시행규칙 제 191/1998/TT-BTC는 건설기본 사업 및 농림제품 생산 가공 활동에 대한 부가가치세 회계 지침을 안내한다.

 시행규칙

재무부 191/1998/TT-BTC 호 1998년 12월 31일 가산가치세 건설기본 사업, 농림업 생산 및 가공에 대한 회계 지침

가산가치세 법률은 사회주의 공화국 베트남 제9기 국민회의 제11차 회의에서 1997년 5월 10일 통과되었으며, 정부는 이 법률을 구체적으로 시행하기 위해 1998년 5월 11일 제28/1998/NĐ-CP 호와 1998년 12월 21일 제102/1998/NĐ-CP 호를 발표함.
재무부는 1998년 6월 27일 제89/1998/TT-BTC 호와 1998년 12월 24일 제175/1998/TT-BTC 호를 통해 정부가 발표한 제28/1998/NĐ-CP 호 가산가치세 법률 구체적 시행 규정과 제102/1998/NĐ-CP 호를 보완하는 내용을 설명함.
재무부는 1998년 12월 29일 제187/1998/TT-BTC 호를 통해 건설기본 사업, 농림업 생산 및 가공에 대한 추가 가산가치세를 설명함.
재무부는 1998년 7월 15일 제100/1998/TT-BTC 호와 1998년 12월 26일 제180/1998/TT-BTC 호를 통해 가산가치세 회계에 대한 보충 지침을 설명함.
가산가치세 회계를 적절하게 처리하기 위해, 재무부는 건설기본 사업(XDCB), 농림업 생산 및 가공에 대한 가산가치세 회계 지침을 다음과 같이 제시함.

I- 일반적인 규정

1- 본 지침은 건설기본 사업(XDCB) 자체 수행, 농림업 제품 생산 및 가공 활동에 적용되며, 이러한 활동을 수행하는 단위는 재무부가 1998년 12월 29일 제187/1998/TT-BTC 호에서 규정한 농림업 생산 활동을 포함함.

2- 매출 회계:

- 건설기본 사업(XDCB) 자체 수행 활동의 매출은 별도의 경제활동 결과 회계를 수행하는 경우, 가산가치세 대상이며, 완성된 공사 가치에 세금이 포함되지 않은 금액임.

- 농림업 제품 직접 판매는 가산가치세 대상이 아닌 경우, 판매 가격으로 매출을 계산함.

- 농림업 제품 가공 후 내수 소비를 위한 판매는 가산가치세 대상이며, 판매 가격에 세금이 포함되지 않은 금액으로 매출을 계산함.

- 기업이 농장원인, 직원 또는 일반 가정, 개인에게 판매하거나 상업적으로 판매하는 물품의 매출은 가산가치세 대상이며, 판매 가격에 세금이 포함되지 않은 금액으로 계산됨.

- 농림업 제품 수출은 0%의 가산가치세율을 적용하며, 수출 가격으로 매출을 계산함.

3- 구입물품, 설비, 서비스의 가치 회계:

- 건설기본 사업(XDCB) 자체 수행 활동을 위한 구입물품, 설비, 서비스의 가치는 별도의 경제활동 결과 회계를 수행하는 경우, 세금이 포함되지 않은 구입 가격으로 계산됨.

- 건설기본 사업(XDCB) 자체 수행 활동을 위한 구입물품, 설비, 서비스의 가치는 별도의 경제활동 결과 회계를 수행하지 않는 경우, 세금이 포함된 구입 가격(총 결제 금액)으로 계산됨.

- 농림업 제품 직접 판매를 위한 구입물품, 설비, 서비스의 가치는 세금이 포함된 구입 가격(총 결제 금액)으로 계산됨.

- 농림업 제품 내수 소비를 위한 생산 및 가공 활동을 위한 구입물품, 설비, 서비스의 가치는 세금이 포함되지 않은 구입 가격으로 계산됨. 원료가 농림업 제품으로 규정된 경우, 구입 가격은 다음과 같이 결정됨.

- 농장원인, 직원 또는 일반 가정, 개인에게 판매하거나 상업적으로 판매하는 물품의 구입 가격은 세금이 포함되지 않은 구입 가격으로 계산됨.

- 농림업 제품 수출을 위한 생산 및 가공 활동을 위한 구입물품, 원자재, 설비, 서비스의 가치는 세금이 포함되지 않은 구입 가격으로 계산됨. 원료가 농림업 제품으로 규정된 경우, 3-5%의 환급 비율은 적용되지 않음.

II- 가산가치세 회계

1- 농림업 생산을 위한 자체 건설기본 사업(XDCB):

a/ 농림업 생산을 위한 자체 건설기본 사업(XDCB)은 별도의 경제활동 결과 회계를 수행함.

자체 건설기본 사업(XDCB) 부서의 회계:

- 자금을 받았을 때:

+ 현금으로 자금을 받았을 때, 기록:

차변: TK 111, 112,

대변: TK 336- 내부 지급해야 할 금액

+ 물품, 고정자산(TSCĐ)으로 자금을 받았을 때, 기록:

차변: TK 152, 153, 211,..

차변: TK 133- 환급 가능한 가산가치세 (있을 경우)

대변: TK 336- 내부 지급해야 할 금액

- 가산가치세를 적용받는 건설기본 사업(XDCB) 활동을 위한 구입물품, 설비, 서비스를 구입했을 때, 기록:

차변: TK 152, 153, 621,..

차변: TK 133 - 환급 가능한 가산가치세 (입력세)

대변: TK 111, 112, 331 (총 결제 금액)

- 건설기본 사업(XDCB)이 완료되고 생산, 경영 부서에 이관되었을 때, 자체 건설기본 사업(XDCB) 부서는 세금계산서를 발행하고, 기록:

차변: TK 336- 내부 지급해야 할 금액

대변: TK 512- 내부 매출

대변: TK 333- 국가에 납부해야 할 세금 및 기타 금액

(3331- 출력세)

- 기간 종료 시 입력세 환급 가능 금액을 계산하고 기록:

차입금 333 - 세금 및 국가재정 납부 의무

(3331- 납부해야 할 가산가치세)

대변: TK 133 - 환급 가능한 가산가치세.

- 가산가치세를 국가 세무당국에 납부할 때, 기록:

차변: TK 3331- 납부해야 할 가산가치세

대변: TK 111, 112

생산, 경영 부서의 회계:

- 자금을 건설기본 사업(XDCB) 부서에 이전했을 때:

+ 현금으로 자금을 이전했을 때, 기록:

차변: TK 136- 내부 수취해야 할 금액

대변: TK 111, 112

+ 물품, 고정자산(TSCĐ)으로 자금을 이전했을 때, 기록:

차변: TK 136 - 내부 수취해야 할 금액 (총 결제 금액)

대변: TK 152, 211,..(세금이 포함되지 않은 가격)

대변: TK 133 - 환급 가능한 가산가치세 (건설회사에 이전된 물품, 고정자산의 입력세)

- 건설주체로부터 완성된 시설자산을 인수할 때 기록한다:

차입계정 211- 시설자산 (공사가 완료된 가치와 부가가치세 포함)

대입계정 136 - 내부채권 (1361) (총 지급액)

- 만약 시설자산이 국가재정예산 또는 자체 보충 자금으로 투자되었을 경우, 동시에 기록한다:

차입계정 441 - 건설자금원

대입계정 411- 영업자금

b/ 농림업 생산 과정에서 직접 수행하는 건설활동:

통지 제187-1998/TT-BTC일 1998년 12월 29일에 규정된 바에 따라 자체 수행하는 건설활동은 별도의 생산 및 영업 결과를 회계 처리하지 않는 경우, 부가가치세 적용 대상이 아니다.

- 건설활동에 사용되는 물자, 설비, 서비스를 구매할 때 부가가치세가 없는 경우, 기록한다:

차입계정 152, 153, 241

대입계정 111, 112, 331,.. (총 지급액과 운송비, 적하비 등)

- 건설활동에 사용되는 물자를 창고에서 출고할 때 부가가치세가 없는 경우, 기록한다:

차입계정 241- 미완성 건설자금

대입계정 152, 153,...

- 건설공사가 완료되어 사용을 시작할 때, 기록한다:

차입계정 211, 213,..

대입계정 241- 미완성 건설자금

- 만약 완료된 건설공사가 국가재정예산 또는 자체 보충 자금으로 투자되었을 경우, 기록한다:

차입계정 441- 건설투자자금

대입계정 411- 영업자금

2 - 국내 소비용 농림업 제품 제조 및 가공 활동은 부가가치세 세액공제 방식으로 부과된다:

- 원자재, 부품, 서비스, 시설자산을 구매하고 부가가치세 청구서 또는 특별 증빙서류가 있거나, 구매가격의 일정 비율로 세액공제를 받을 수 있는 법률에 따른 농림업 제품 제조 및 가공 활동에 사용되는 경우, 기록한다:

차입계정 152, 153, 211, 621, 627, 642 (부가가치세 미포함 가격)

차변: TK 133 - 공제 가능한 부가가치세

대입계정 111, 112, 331 ,... (총 지급액)

- 농가나 농장원이 납품한 제품이나 단체 자체 생산 제품을 국내 소비용 농림업 제품 제조 및 가공 활동에 사용할 때 부가가치세가 적용되는 경우, 기록한다:

차입계정 621 - 직접 원자재, 부자재 비용

부가가치세 포함 보험료

차변: TK 133 - 공제 가능한 부가가치세

(세액공제 가능한 부가가치세 비율)

대입계정 512 - 내부 판매수익 (제품 생산 비용 또는 납품 가격, 지역 세율 적용 가격)

- 국내 소비용 농림업 제품 제조 및 가공 활동에서 발생한 수익이 부가가치세 적용 대상인 경우, 기록한다:

||| 차변: 111, 112, 131 (총 결제 금액)

대입계정 511- 판매수익 (부가가치세 미포함 가격)

대입계정 333 - 세금 및 국가 부담금

(3331- 납부해야 할 가산가치세)

- 기말에 해당 기간 동안 세액공제 가능한 부가가치세를 계산할 때, 기록한다:

차변: TK 133 - 공제 가능한 부가가치세

대입계정 333 - 세금 및 국가 부담금

(3331- 납부해야 할 가산가치세)

- 가산가치세를 국가 세무당국에 납부할 때, 기록:

차입계정 333 - 세금 및 국가 부담금 (3331)

대변: TK 111, 112

3- 농림업 제품 제조 및 가공 없이 직접 시장에 판매되는 활동은 부가가치세 적용 대상이 아니다:

- 부가가치세가 적용되지 않는 농림업 제품 제조 및 가공 활동에 사용되는 원자재, 재화, 서비스를 구매할 때, 기록한다:

차입계정 152, 153, 156 또는 611, 621, 627, 642,..(총 지급액)

대입계정 111, 112, 331,.. (총 지급액)

- 부가가치세가 적용되지 않는 농림업 제품 판매 수익이 발생할 때, 기록한다:

차입계정 111, 112, 131,..

대입계정 511 - 판매수익 (총 지급액)

4- 농림업 제품 제조 및 가공 후 수출 활동.

- 단체 자체 생산 제품이나 농가나 농장원이 납품한 제품을 수출용으로 가공할 때, 기록한다:

차입계정 621 - 직접 원자재, 부자재 비용

대입계정 512 - 내부 판매수익 (제품 생산 비용, 납품 가격 또는 지역 세율 적용 가격)

- 수출용 재화를 구매하여 수출할 때 부가가치세 청구서가 없으면 세액공제 불가능한 경우, 기록한다:

차입계정 621- 직접 원자재, 부자재 비용

(총 지급액)

대입계정 111, 112, 331 (총 지급액)

- 수출용 원자재, 서비스를 구매하고 부가가치세 청구서가 있어 세액공제가 가능한 경우, 기록한다:

차입계정 152, 621, 627, 642 (부가가치세 미포함 가격)

차입계정 133- 세액공제 가능한 부가가치세

대입계정 111, 112, 331,.. (총 지급액)

- 농림업 제품을 수출할 때 수출 수익을 결정할 때, 기록한다:

||| 차변: 111, 112, 131

대입계정 511- 판매수익

- 정부로부터 부가가치세 환급을 받았을 때, 기록한다:

부채측 111, 112

대입계정 133 - 세액공제 가능한 부가가치세

III- TỔ CHỨC THỰC HIỆN

1- 본 통지는 1999년 1월 1일부터 효력이 발생한다.

2- 건설활동, 농림업 제품 제조 및 가공 활동을 하는 단체는 본 통지를 준수하고 지시해야 한다. 본 통지에 명시되지 않은 부가가치세 회계 처리 방법은 현재 시행 중인 회계 규칙에 따르도록 한다.

3- 시행 중 문제점이 발생하면 각 단체는 재무부에 보고하여 해결하도록 한다.