시행규칙 제 195/2015/TT-BTC는 정부령 제 108/2015/NĐ-CP 2015년 10월 28일 효력 발생한 「특별소비세 법률 및 특별소비세 법률 일부 개정 법률에 대한 세부 규정과 지침」을 구체적으로 안내하기 위한 것임

시행규칙

정부가 2015년 10월 28일에 제정한 "특수소비세법 및 특수소비세법 일부 개정 법률 시행 세부사항과 지침에 관한" 국무회의 결정 제108/2015/NĐ-CP를 구체적으로 시행하고 지침을 제공하기 위한 지침

특수소비세법 제27/2008/QH12호 2008년 11월 14일; 특수소비세법 일부 개정 법률 제70/2014/QH13호 2014년 11월 26일

세무 관리법 제78/2006/QH11호 2006년 11월 29일; 세무 관리법 일부 개정 법률 제21/2012/QH13호 2012년 11월 20일

법률 제71/2014/QH13호 2014년 11월 26일 국회의원회 의결로 세법 일부 조항을 수정하고 보완함

정부가 2015년 10월 28일에 제정한 "특수소비세법 및 특수소비세법 일부 개정 법률 시행 세부사항과 지침에 관한" 국무회의 결정 제108/2015/NĐ-CP

교체 약물로

세무총국장의 건의를 검토함

재무부 장관은 정부가 2015년 10월 28일에 제정한 "특수소비세법 및 특수소비세법 일부 개정 법률 시행 세부사항과 지침에 관한" 국무회의 결정 제108/2015/NĐ-CP를 다음과 같이 구체적으로 시행하고 지침을 제공한다.

장 1
총칙

조 1. 적용범위

이 통지는 정부가 2015년 10월 28일에 제정한 "특수소비세법 및 특수소비세법 일부 개정 법률 시행 세부사항과 지침에 관한" 국무회의 결정 제108/2015/NĐ-CP를 구체적으로 시행하고 지침을 제공한다.

조 2. 세금 부과 대상

특수소비세 대상은 특수소비세법 제27/2008/QH12호 2008년 11월 14일, 특수소비세법 일부 개정 법률 제1조 제1항 제70/2014/QH13호 2014년 11월 26일, 그리고 정부가 2015년 10월 28일에 제정한 "특수소비세법 및 특수소비세법 일부 개정 법률 시행 세부사항과 지침에 관한" 국무회의 결정 제108/2015/NĐ-CP 제2조에 규정된 내용에 따라 적용된다.

공기 조화기 제품의 경우, 생산 기업이 단독으로 판매하거나 수입 기업이 단독으로 수입하는 경우, 각각 냉각기 또는 난방기를 분리하여 판매하거나 수입하는 경우에도, 해당 제품은 완제품 공기 조화기와 동일하게 특수소비세 대상이 된다.

조 3. 과세 대상이 아닌 경우

본 통지 제2조에서 규정된 제품은 다음 사항에 따라 특수소비세 대상에서 제외된다.

1. 생산 기업이나 가공 기업이 직접 수출하거나 수출을 위탁하는 제품은 다음과 같다:

1.1. 생산 기업이나 가공 기업이 직접 해외로 수출하는 제품은 제조업체 청사 내에서 제조된 제품을 포함하며, 제조업체 청사 내에서 제조된 차량(24석 미만)을 제외한 모든 제품을 제조업체 청사 내에서 제조된 제품으로 간주한다.

세특세 면제 대상 제품을 판매하는 기관은 해당 제품이 실제로 수출되었음을 증명할 수 있는 서류를 제공해야 합니다.

- 해외 판매 계약서 또는 해외 가공 계약서

- 수출 제품에 대한 세금계산서 또는 수수료 및 가공비 결제 증빙

수출 제품 신고서.

은행 거래 증빙 서류.

은행 거래는 수입 기업의 계좌에서 수출 기업의 계좌로 돈을 이체하는 것을 의미하며, 이는 수출 계약에서 정해진 방식과 은행 규정에 따른다. 은행 거래 증빙 서류는 수출 기업의 은행에서 수입 기업의 계좌에서 받은 돈에 대한 증명서이다. 지연 결제의 경우, 수출 계약서에 명시되어야 하며, 결제 시한이 도래하면 수출 기업은 은행 거래 증빙 서류를 제출해야 한다. 수출 위탁의 경우, 수출 위탁 기업은 해외 기업과 은행 거래를 통해 결제해야 한다.

1.2. 특수소비세 대상 제품을 생산하는 기업이 일시 수출 후 재수입하는 경우, 일시 수출 재수입 허가증에 따라 수출 후 재수입할 때까지 수출세와 수입세를 면제받지만, 재수입 후 해당 제품을 판매하면 특수소비세를 납부해야 한다.

1.3. 생산 기업이 수출을 위탁한 기업에게 판매하거나 위탁하여 수출하도록 한 제품은 경제 계약서에 따라 수출될 수 있다.

본 통지 제2조에서 규정된 특수소비세 면제 대상 제품을 판매하는 생산 기업은 실제 수출을 증명하는 서류를 갖추어야 한다.

- 수출용 제품을 판매하거나 수출 위탁 계약서(위탁 수출의 경우)를 작성한 생산 기업과 수출 기업 사이의 계약서.

- 판매 영수증, 위탁 수출 영수증.

- 수출용 제품을 판매하거나 위탁 수출 계약을 체결한 후 청산한 계약서(전체 또는 부분 청산)는 다음 내용을 명확히 나타내야 한다:

수출된 제품의 이름, 수량, 종류, 가격, 결제 방법, 수출 제품에 대한 수입 기업의 은행 계좌에서 수출 기업에게 송금된 금액과 증빙 서류 번호 및 날짜, 생산 기업과 수출 기업 또는 위탁 수출 기업 사이의 거래에 대한 금액과 증빙 서류 번호 및 날짜, 수출 계약서 번호 및 복사본, 수출 제품에 대한 세관 신고서.

수출 기업이 수출을 위탁받아 수출하지 않고 국내에서 소비하는 제품은 국내에서 판매될 때 특수소비세를 납부해야 한다.

1.4. 해외에서 판매되는 박람회 전시 제품.

해외 박람회에서 판매되는 제품을 보유한 기업은 다음 서류를 갖추어야 한다:

- 해외 박람회 참가 초청장 또는 등록서.

- 세관에서 확인한 수출 제품 신고서.

- 박람회 판매 제품 목록.

- 박람회 판매 제품에 대한 결제 증빙 서류, 현금 거래 금액이 규정된 금액을 초과하는 경우 세관에 신고하고 은행에 입금한 증빙 서류를 제출해야 한다.

||| 2. 다음의 경우 수입되는 상품:

2.1. 인도주의적 지원물품, 무상 지원물품, 선물, 답례품은 다음과 같다:

a) 인도주의적 지원물품과 무상 지원물품은 무상 지원물품으로부터 수입된 물품을 포함하며, 전쟁, 자연재해, 질병 등의 피해를 완화하기 위한 인도주의적 지원물품과 긴급 지원물품을 포함한다.

b) 해외의 개인 또는 단체가 정부기관, 정치조직, 사회정치조직, 사회경제조직, 사회단체, 경제사회단체, 인민무장단위에 제공하는 선물.

c) 법령에서 정한 한도 내에서 국내 개인에게 제공되는 선물

2.2. 관세를 지불하지 않고 베트남의 관문이나 국경을 통과하거나 베트남 내에서 다른 관문으로 이동하는 물품, 외관상 베트남으로 수입되거나 베트남에서 수출되는 것으로 보이는 물품을 포함한다.

a) 수출국에서 수입국으로 운송되며 베트남의 관문을 통해 운송되나 베트남에 수입신고를 하지 않으며 베트남을 출구로 사용하지 않는 물품.

b) 수출국에서 수입국으로 운송되며 베트남의 관문을 통해 운송되어 외관상 창고에 보관되나 베트남에 수입신고를 하지 않으며 베트남을 출구로 사용하지 않는 물품.

c) 베트남의 관문이나 국경을 통과하는 물품은 베트남 정부와 외국 정부 간 또는 베트남 정부와 외국 정부로부터 위임받은 기관 또는 대표자 간에 체결된 협정에 따라 이루어진다.

d) 수출국에서 수입국으로 운송되며 베트남 관세청을 통과하지 않는 물품

2.3. 일시적으로 수입한 후 재수출하는 물품은 수입세 면제 기간 내에 재수출되면 해당 재수출 물품에 대한 소비세를 납부할 필요가 없다.

일시적으로 수출한 후 재수입하는 물품은 수출세 면제 기간 내에 재수입되면 해당 재수입 물품에 대한 소비세를 납부할 필요가 없다.

2.4. 전시회나 박람회를 위해 일시적으로 수입한 물품은 수입세 면제 기간 내에 재수출될 경우에만 재수출된다.

전시회나 박람회 기간이 끝난 후에도 일시적으로 수입한 물품을 재수출하지 않은 경우, 소비세를 신고하고 납부해야 한다. 만약 신고하지 않고 검사에서 발견되면, 소비세를 추징받을 뿐 아니라 법령에 따른 처벌을 받는다.

2.5. 외국 조직 또는 개인이 외교 면제 규정에 따라 외교 면제 기준을 충족하는 물품.

2.6. 베트남 관문을 통해 입국 또는 출국할 때 개인이 개인 소지품 면세 기준을 충족하는 물품.

2.7. 면세점에서 판매하기 위해 수입된 물품은 세율에 따라 면세 판매된다.

3. 베트남 관세 구역 외 지역에서 수입된 물품, 국내에서 베트남 관세 구역으로 판매되고 베트남 관세 구역 내에서만 사용되는 물품, 베트남 관세 구역 간에 거래되는 물품을 제외하고는 주거 지역이 있는 관세 구역 내에 들어가는 물품과 24인승 미만의 승용차를 제외한다.

본 조항 2항 및 3항에 따른 소비세 면제 대상 물품에 대한 면세 처리 절차와 권한은 수입세 면제 및 면세 처리 관련 법령에 따라 이루어진다.

본 조항 2항 및 3항에 따른 소비세 면제 대상 물품을 수입한 사업자가 다른 목적으로 사용하면 수입 시 소비세를 신고하고 납부해야 하며, 재정부의 수입세, 수출세 및 관세 관련 절차 지침에 따라 관세청에 신고해야 한다.

상업적 화물운송, 여객운송, 관광사업 및 안보, 국방 목적으로 사용되는 비행기와 유람선.

비행기와 유람선이 상업적 화물운송, 여객운송, 관광사업 및 안보, 국방 목적으로 사용되지 않을 경우 소비세를 부과받는다.

비행기와 유람선을 수입하여 상업적 목적으로 사용하도록 변경한 사업자는 재정부의 수입세, 수출세 및 관세 관련 절차 지침에 따라 관세청에 소비세를 신고하고 납부해야 한다.

국내에서 제작된 비행기와 유람선을 상업적 목적으로 사용하도록 변경한 사업자는 직접 관리 세무 당국에 소비세를 신고하고 납부해야 한다. 이때, 이미 감가상각된 가치를 제외한 잔여 가치를 기준으로 한다.

5. 법률 제3조 제4항에 따른 특별소비세 면제 대상 자동차는 제조사 설계에 따라 응급차량, 수감자 차량, 장례 차량, 무선 주파수 검사 차량, 방탄 차량, 이동 방송 차량, 24명 이상 탑승 가능한 승용차, 놀이공원, 체육시설 내에서 등록되지 않은 차량, 교통에 참여하지 않는 전문용 차량 등이다. 이러한 차량의 구체적인 종류는 재정부와 관련 부처가 지침을 마련한다.

본 조항 제5항에 따른 특별소비세 면제 대상 자동차를 수입하는 사업자는 다음 서류를 관세청에 제출해야 한다.

- 사업자등록증 사본(사업자의 서명 및 도장을 부착)

- 수입신고서에 "놀이공원, 체육시설 내에서 등록되지 않은 차량"이라는 내용을 명시하며, 수입 사업자는 수입신고서의 정확성을 책임진다.

수입 사업자가 수입신고서를 제출한 관세청은 해당 물품을 검사하고 소비세를 부과하지 않으며, 수입 사업자에게 수입 차량 원산지 확인서를 발급하지 않는다.

조건이 놀이공원, 여가, 체육 시설에서만 운행하도록 설계된 자동차는 등록 및 교통 참여 없이 특별소비세를 부과받지 않으나, 수입업체는 해당 차량을 수입할 때 제5항에 따라 관세청에 수입 절차를 진행한다. 만약 수입 후 사용목적이 변경되어 놀이공원, 여가, 체육 시설 외에 사용되며 특별소비세 대상 자동차로 분류되는 경우, 수입업체는 관세청에 특별소비세 신고 및 납부를 해야 한다. 이를 따르지 않을 경우, 수입업체는 세무관리 법률 및 관련 시행규칙에 따른 처벌을 받는다.

6. 제조사 설계에 따라 운송수단(자동차, 기차칸, 선박, 배, 비행기 포함)에만 설치 가능한 90,000BTU 이하의 공기 조화기.

수입업체 또는 위탁 수입업체가 90,000BTU 초과 중앙 공기 조화 시스템을 수입하거나 국내 시공업체와 90,000BTU 초과 중앙 공기 조화 시스템을 제공하는 계약을 체결하여 공사 진행 상황에 따라 여러 번 수입하는 경우, 각각의 수입 단위(냉동기 또는 냉각기)에 대한 특별소비세를 면제받기 위해 관세청에 제출해야 하는 서류는 다음과 같다.

- 수입계약서(위탁 수입인 경우 위탁 수입 계약서도 포함) 또는 수입업체의 인감이 찍힌 원본 또는 사본의 구매 계약서; 계약서에는 제조사 표준에 맞춰 90,000BTU 초과의 원형 제품으로 수입된 중앙 공기 조화 시스템이며, 수입된 제품의 구성품 목록이 첨부되어야 함.

- 수입업체와 국내 시공업체가 확인한 중앙 공기 조화 시스템 연결 도면(시공업체가 있는 경우).

- 수입 제품의 출력 및 통합성 검증 보고서; 또한 분리된 부분(냉동기, 냉각기) 또는 분리된 부분 그룹이 독립적으로 작동할 수 없는 경우, 법에 정해진 권한을 가진 검사기관이 발급한 증명서.

각각의 분리된 부분 또는 일부분이 독립적으로 작동하며 90,000BTU 이하의 출력을 가지는 공기 조화기를 구성할 수 있는 경우, 이러한 각 부분은 특별소비세를 부과받는다.

- 수입업체가 수입 물품을 목적대로 사용하고 자신이 법적 책임을 지겠다는 서약서.

수입업체가 제출한 서류를 바탕으로 관세청은 이 부록 I에 따라 추후 감독을 위한 추적표를 작성한다.

조 4. 납세자

1. 특별소비세 납세자는 해당 세금 대상 제품을 생산, 수입하거나 서비스를 제공하는 조직 또는 개인으로, 다음을 포함한다.

1.1. 기업법, 국가기업법(현 기업법), 협동조합법에 따라 설립되고 사업등록을 한 경제 조직.

1.2. 정치조직, 정치사회조직, 사회조직, 사회직업조직, 정치사회직업조직, 민간군사조직, 공익조직 및 기타 조직의 경제조직.

1.3. 외국인 투자법(현 투자법)에 따라 외국 투자자와 협력하여 사업을 운영하는 외국인 기업 및 외국인 개인; 법인을 설립하지 않고 국내에서 사업을 운영하는 외국인 조직 및 개인.

1.4. 개인, 가정, 독립 사업가 그룹 및 기타 생산, 사업, 수입 활동을 하는 주체.

2. 수출용으로 특별소비세를 부과받는 제품을 수입업체로부터 구매하였으나 수출되지 않고 국내 소비되는 경우, 수입업체는 특별소비세 납세자가 된다. 판매 시, 수입업체는 특별소비세를 신고하고 납부해야 한다.

장 II

과세 기준

조 5. 특별소비세 과세대상 가격

특별소비세 과세대상 가격은 제품 판매가격 또는 서비스 공급가격으로, 제조판매업자가 특별소비세, 환경세(있을 경우) 및 부가가치세를 부과하지 않은 가격이며, 구체적으로 다음과 같이 결정된다.

1. 수입제품(휘발유 제외)을 수입업체가 판매하거나 국내에서 생산된 제품에 대한 특별소비세 과세대상 가격은 다음과 같이 결정된다.

여기서, 부가가치세가 부과되지 않은 판매가격은 부가가치세법에 따라, 환경세는 환경세법에 따라 결정된다.

가) 수입업체가 특별소비세를 부과받는 제품(휘발유 제외)을 직속 계열사에 판매하거나, 제조업체가 특별소비세를 부과받는 제품을 직속 계열사에 판매하는 경우, 특별소비세 과세대상 가격은 직속 계열사가 판매한 가격이다. 수입업체(휘발유 제외)가 중개인을 통해 제품을 판매하고 중개인에게 수수료만 지급하는 경우, 특별소비세 과세대상 가격은 수입업체 또는 제조업체가 정한 판매가격(수수료 차감 전)이다.

나) 수입업체가 특별소비세를 부과받는 제품(승용차 24석 미만 및 휘발유 제외)을 상업거래업체에 판매하거나, 제조업체가 특별소비세를 부과받는 제품(승용차 24석 미만 제외)을 상업거래업체에 판매하는 경우, 특별소비세 과세대상 가격은 수입업체 또는 제조업체가 판매한 가격이지만, 이 가격은 같은 종류의 상품을 상업거래업체가 판매한 평균 판매가격의 7%보다 낮아서는 안 된다.

만약 수입업체가 특별소비세를 부과받는 제품(승용차 24석 미만 및 휘발유 제외)을 판매하거나, 제조업체가 특별소비세를 부과받는 제품(승용차 24석 미만 제외)을 판매한 가격이 같은 종류의 상품을 상업거래업체가 판매한 평균 판매가격의 7%보다 낮다면, 특별소비세 과세대상 가격은 세무당국이 세법에 따라 정한 가격이다.

본 조항에서 언급한 상업거래업체는 수입업체 또는 제조업체와 모회사, 자회사 관계가 없으며, 제조업체 또는 수입업체와 상품 구매계약을 체결하거나, 제조업체 또는 수입업체와 관련된 모회사, 자회사와 상품 구매계약을 체결한 최초 상업유통 단계의 업체로, 모회사, 자회사 관계는 기업법에 따라 결정된다.

예시 1: 회사 B는 맥주 브랜드 B의 브랜드 소유자로서, 맥주 제조업체들에게 원재료를 공급한다.

제조업체들은 맥주 B를 회사 B의 자회사인 회사 B 무역공사에 판매한다.

회사 B 무역공사는 맥주 B를 회사 B 무역공사의 자회사인 지역 무역공사들에 판매한다.

지역 무역공사들은 맥주 B를 대리점 1단계(회사 B, 회사 B 무역공사, 지역 무역공사들과 모회사, 자회사 관계가 없는 업체들)에 판매하며, 대리점 1단계는 맥주 B를 대리점 2단계, 식당, 소비자들에게 판매한다.

제조업체는 지역 무역공사들이 판매한 가격을 기준으로 특별소비세를 계산하고 신고하며 납부하되, 이 가격은 대리점 1단계가 판매한 같은 종류의 상품의 평균 판매가격의 7%보다 낮아서는 안 된다.

예시 2: 회사 X는 맥주 브랜드 X의 브랜드 소유자로서, 제조업체들에게 원재료, 병, 라벨 등을 공급하고, 제조업체들은 제조업체들에게 맥주 X를 판매한다.

회사는 맥주 X를 회사 X 무역공사(회사 X의 자회사)에 판매한다.

- 캔맥주, 병맥주 X의 경우, 회사 X 무역공사는 대리점 1단계(회사 X, 회사 X 무역공사와 모회사, 자회사 관계가 없는 업체들)와 구매계약을 체결하고, 대리점 1단계는 맥주 X를 대리점 2단계, 식당, 소비자들에게 판매한다.

캔맥주, 병맥주 X의 경우, 제조업체는 대리점 1단계가 판매한 가격을 기준으로 특별소비세를 계산하고 신고하며 납부하되, 이 가격은 대리점 1단계가 판매한 같은 종류의 상품의 평균 판매가격의 7%보다 낮아서는 안 된다.

- 맥주 X의 경우, 회사 X 무역공사는 회사 X의 자회사인 회사 X 무역공사에 맥주 X를 판매하고, 회사 X 무역공사는 독립적인 상업대리점들과 맥주 X 구매계약을 체결한다.

맥주 X의 경우, 제조업체는 독립적인 상업대리점들이 판매한 가격을 기준으로 특별소비세를 계산하고 신고하며 납부하되, 이 가격은 독립적인 상업대리점들이 판매한 같은 종류의 상품의 평균 판매가격의 7%보다 낮아서는 안 된다.

다) 수입업체 또는 제조업체가 승용차 24석 미만을 상업거래업체에 판매하는 경우:

수입업체가 승용차 24석 미만을 판매하는 경우, 특별소비세 과세대상 가격은 수입업체가 판매한 가격이지만, 이 가격은 수입차량의 원가의 105%보다 낮아서는 안 된다. 수입차량의 원가는 수입세가 부과된 가격과 수입세(있을 경우) 및 수입시점의 특별소비세를 포함한다. 만약 수입업체가 판매한 승용차 24석 미만의 가격이 수입차량의 원가의 105%보다 낮다면, 특별소비세 과세대상 가격은 세무당국이 세법에 따라 정한 가격이다.

예시 3: CIF 가격이 20,000 달러인 수입 승용차에 대해, 해당 차종의 수입세율은 70%, 특별소비세율은 45%이며, 수입 시점의 환율은 1 달러당 22,500 VND이다. 수입업체가 발행한 세금계산서에 기재된 부가가치세가 부과되지 않은 판매가격은 1,164,712,500 VND이다. 따라서, 수입업체가 승용차를 판매할 때의 특별소비세는 다음과 같다:

예제 4: 예제 3와 같은 가정하에 수입업체의 세금계산서에 기재된 부가가치세 미포함 판매가는 1,100,000,000원입니다. 이 경우 수입업체의 부가가치세 미포함 판매가가 자동차 수입 원가의 105%보다 낮으므로 세관은 관세법령에 따라 수입업체의 판매가를 결정하게 됩니다.

예제 5: 예제 3과 같은 가정하에 수입업체의 세금계산서에 기재된 부가가치세 미포함 판매가는 1,186,897,500원(자동차 수입 원가의 105%보다 높음)입니다. 따라서 수입업체의 자동차 판매에 대한 특별소비세는 다음과 같이 계산됩니다:

제조 또는 조립하는 자동차 24석 미만의 기업에 대해 특별소비세 산출기준가격은 해당 기업이 그 달에 판매한 동일 종류 제품의 판매가로 하되, 상업판매기업의 평균 판매가 대비 7% 미만인 경우에는 상업판매기업의 평균 판매가를 적용합니다. 상업판매기업의 평균 판매가란 고객의 요구에 따라 추가 장착되는 부속품이나 부품을 포함하지 않는 차량 판매가를 의미합니다. 제조 또는 조립하는 자동차 24석 미만의 기업의 판매가가 상업판매기업의 평균 판매가 대비 7% 미만인 경우, 특별소비세 산출기준가격은 관세법령에 따라 세관이 결정합니다.

2. 수입 단계에서의 특별소비세 산출기준가격은 다음과 같이 결정됩니다:

특별소비세의 과세표준 = 수입세 과세표준 + 수입세

수입세 산출기준가격은 수출세 및 수입세 관련 법령에 따른 규정에 따릅니다. 수입품에 대한 수입세 면제 또는 감면이 있는 경우, 산출기준가격에는 면제 또는 감면된 수입세가 포함되지 않습니다.

3. 특별소비세가 부과되는 물품에 대해서는 산출기준가격은 부가가치세 미포함, 환경보전세(있을 경우) 미포함, 특별소비세 미포함이며 포장 비용을 제외하지 않습니다.

맥주병의 경우, 맥주병 예치금이 설정되어 있고 매 분기 마다 제조업체와 고객이 맥주병 예치금 결산을 실시할 때, 맥주병 예치금에 해당하는 맥주병 회수 불가 금액은 특별소비세 산출기준가격에 포함됩니다.

예제 6: 2016년 맥주 캔 1리터당 부가가치세 미포함 판매가는 21,000원이고, 맥주에 대한 특별소비세율은 55%인 경우, 특별소비세 산출기준가격은 다음과 같이 결정됩니다:

예제 7: 2016년 11분기, 한양 맥주병 1케이스당 부가가치세 미포함 판매가는 124,000원인 경우, 특별소비세 산출기준가격은 다음과 같이 결정됩니다:

예제 8: 2016년 3분기, 회사 A가 고객 B에게 1,000병의 맥주를 판매하고 맥주병 예치금 1,200원/병을 받았으며, 총 예치금은 1,200,000원입니다. 분기말에 회사 A와 고객 B가 결산을 실시하여 회수된 맥주병은 800병, 회수되지 않은 맥주병은 200병으로, 회수된 맥주병에 대한 예치금은 960,000원을 반환하였고, 회수되지 않은 맥주병에 대한 예치금 240,000원(200병 X 1,200원/병)은 회사 A가 특별소비세 산출기준가격에 포함해야 합니다.

4. 가공품에 대해서는 가공을 의뢰받은 기업이 판매한 가공품의 가격 또는 같은 시점에 판매된 동종 또는 유사 제품의 부가가치세 미포함, 환경보전세(있을 경우) 미포함, 특별소비세 미포함 가격이 산출기준가격이 됩니다.

가공을 의뢰받은 기업이 상업판매기업에 판매하는 경우, 특별소비세 산출기준가격은 본 조항 제1항 제2호 및 제3호의 지침에 따라 결정됩니다.

5. 생산 기업과 사용 또는 소유 브랜드(상표) 및 제조 기술을 보유한 기업 간 협력 생산품에 대해서는 산출기준가격은 브랜드 또는 제조 기술을 소유한 기업이 판매한 제품의 부가가치세 미포함, 환경보전세(있을 경우) 미포함 가격이 됩니다. 생산 기업이 라이선스를 받아 외국 기업의 법인 또는 지점을 통해 국내에서 판매하는 경우, 산출기준가격은 외국 기업의 법인 또는 지점이 판매한 가격이 됩니다.

이러한 기업들이 상업판매기업에 판매하는 경우, 특별소비세 산출기준가격은 본 조항 제1항 제2호 및 제3호의 지침에 따라 결정됩니다.

6. 할부 또는 연체 방식으로 판매되는 제품에 대해서는 산출기준가격은 일시불로 판매되는 동일 제품의 부가가치세 미포함, 환경보전세(있을 경우) 미포함, 특별소비세 미포함 가격이 되며, 할부 또는 연체 이자액은 포함되지 않습니다.

7. 교환, 내부 소비, 선물, 기증, 프로모션 등으로 제공되는 제품에 대해서는 산출기준가격은 해당 시점에 동종 또는 유사 제품의 부가가치세 미포함, 특별소비세 미포함 가격이 됩니다.

8. 수출업체가 생산 기업으로부터 특별소비세가 부과되는 제품을 구매하여 수출하려고 했으나 국내 판매를 한 경우, 산출기준가격은 특별소비세 미포함, 환경보전세(있을 경우) 미포함, 부가가치세 미포함 가격으로 결정되며, 구체적으로 다음과 같이 결정됩니다:

수출업체가 부가가치세, 환경보전세(있을 경우), 특별소비세가 포함된 판매가를 산출기준가격으로 신고하였으나 시장 판매가 대비 7% 미만인 경우, 산출기준가격은 관세법령 및 시행규칙에 따라 세관이 결정합니다.

9. 서비스에 대해서는 산출기준가격은 부가가치세 미포함, 특별소비세 미포함의 기업의 서비스 제공 가격으로 결정되며, 다음과 같이 결정됩니다:

특정 서비스의 과세표준으로 사용되는 부가가치세가 없는 판매가격은 다음과 같이 결정된다.

a) 골프 사업(골프 연습장을 포함한 경우)에 있어서는 회원 카드 판매, 골프 플레이 티켓 판매(골프 연습 티켓 판매를 포함함), 잔디 관리 비용, 차량 대여(버기 포함) 및 플레이 중 골프 캐디 비용, 보증금(있을 경우) 및 골프 플레이와 관련된 다른 수입(골프 플레이어 또는 회원이 골프 사업체에 지불하는 것)이 부가가치세 미포함 매출로 간주된다. 보증금이 반환되는 경우, 해당 사업자는 다음 기간 납부해야 할 금액에서 공제하거나 공제하지 않을 경우 반환 규정에 따라 반환받을 수 있다. 골프 사업자가 특별소비세 적용 대상이 아닌 다른 상품이나 서비스(예: 호텔, 식당, 상품 판매, 게임 등)를 운영하는 경우, 이러한 상품이나 서비스는 특별소비세를 적용받지 않는다.

예 9: 골프 사업자가 호텔, 식당, 상품 판매, 특별소비세 적용 대상이 아닌 게임 등을 운영하는 경우, 이러한 상품과 서비스는 특별소비세를 적용받지 않는다.

b) 카지노 사업, 전자 게임 사업의 경우, 세금 계산을 위한 기준 가격은 카지노 사업, 전자 게임 사업의 매출에서 고객에게 지급한 상금을 제외한 금액으로, 즉 고객에게 게임 전 환전소 또는 게임 테이블, 머신에서 환전한 금액에서 고객에게 환급한 금액을 뺀 금액(부가가치세 미포함)이다.

c) 베팅 사업의 경우, 세금 계산을 위한 기준 가격은 베팅 티켓 판매 수익에서 고객에게 지급한 상금을 제외한 금액(부가가치세 미포함)이며, 엔터테인먼트 이벤트 관람 티켓 판매 수익은 포함되지 않는다.

d) 클럽, 마사지, 카라오케 사업의 경우, 세금 계산을 위한 기준 가격은 클럽, 마사지, 카라오케 시설에서 발생한 부가가치세 미포함 매출로, 식사 서비스와 기타 서비스(예: 마사지 시설 내 샤워, 사우나 등)도 포함된다.

예 10: A 사업자의 클럽 매출(식사 서비스 포함)은 과세 기간 동안 1억 원이다.

e) 로또 사업의 경우, 세금 계산을 위한 기준 가격은 법령에 따라 허가된 로또 티켓 판매 수익(부가가치세 미포함)이다.

10. 본 조항 1항부터 9항까지에 따른 상품 및 서비스에 대한 세금 계산 가격은 판매 가격 또는 서비스 제공 가격 외에 추가로 받는 수입(있을 경우)을 포함한다. 다만, 담배 제품의 경우 세금 계산 가격은 담배 해방법에 따른 의무 기부금 및 지원 비용을 포함한다.

세금 계산 가격은 베트남 동으로 산정되며, 베트남 동 외 통화로 발생한 매출이 있는 경우, 베트남 동으로 환산해야 하며, 이를 위해 실제 거래 환율을 적용해야 한다. 이는 세법 및 시행규칙에 따라야 한다.

수입 상품의 경우, 베트남 동과 외국 통화 사이의 환산은 수출, 수입 세법에 따라 이루어진다.

11. 생산, 사업자가 세금 계산 영수증, 증빙서류 제도를 준수하지 않거나 잘못 준수한 경우, 세무 당국은 실질적인 생산, 사업 활동을 고려하여 세법에 따라 매출을 결정하고 납부해야 할 세금을 산정한다.

12. 특별소비세 납부 시기는 다음과 같다:

- 상품의 경우, 상품 매출 발생 시점은 소유권 또는 사용권이 구매자에게 이전되는 시점으로, 돈을 받았건 받지 않았건 상관없이 해당 시점을 기준으로 한다.

- 서비스의 경우, 서비스 매출 발생 시점은 서비스 제공 완료 시점 또는 서비스 제공 영수증 작성 시점으로, 돈을 받았건 받지 않았건 상관없이 해당 시점을 기준으로 한다.

- 수입 상품의 경우, 통관 신고 시점이다.

13. 특별소비세를 부과받는 상품 생산, 수입, 서비스 사업자는 상품 구매, 판매, 서비스 제공, 상품 운송 시 세법에 따라 정확한 회계, 영수증, 증빙서류 제도를 준수해야 한다.

생산자가 자회사, 종속 기관, 대리점에 상품을 판매하거나 제공할 때는 영수증을 발행해야 한다. 생산 기관과 같은 성, 도에 위치한 자회사, 직영점 또는 출하 창고에 상품을 출하하는 경우, 내부 출하증 및 내부 이동 명령서를 사용할 수 있다.

특별소비세를 부과받는 상품을 제조하는 기업이 상표를 사용하는 경우, 상표 모델 등록을 해야 한다.

조 6. 특별소비세 세율

1. 제1조 제4항에 따른 2014년 제13기 회기 법률 제70호 2014년 11월 26일 법률 소비세법 일부 개정 법률, 2015년 10월 28일 정부 국무회의 결정 제108호 2015년도 특별소비세에 관한 명령 제5조 규정을 따름.

2. 여러 종류의 상품을 생산하고 여러 종류의 서비스를 제공하며 특별소비세가 다른 세율로 부과되는 기업은 각각의 상품 및 서비스에 대한 각각의 세율에 따라 특별소비세를 신고하여 납부해야 하며, 만약 기업이 각각의 세율을 구분할 수 없다면 가장 높은 세율에 따라 계산하여 납부해야 함.

장 III

환세, 공제세, 감세

조 7. 환세

특별소비세 납세자는 다음 각 호의 경우 환세를 받을 수 있다.

1. 임시 수입 후 재수출 상품에는 다음 각목이 해당한다.

가) 관세청의 감독 아래 입구에서 세금을 납부한 특별소비세를 부과받은 상품이 창고나 터미널에 보관되어 있는 경우, 그 상품은 재수출될 때 원래 납부한 특별소비세를 환급받는다.

나) 국내 대리점에 통과하여 외국으로 판매하거나, 국제 항로를 통해 외국 기업의 운송수단에 판매되거나, 국제 항로를 통해 국내 기업의 운송수단에 판매되는 상품은 이미 특별소비세를 납부하였으므로, 재수출될 때 원래 납부한 특별소비세를 환급받는다.

다) 임시 수입 후 재수출을 목적으로 하는 상품은 재수출될 때 원래 납부한 특별소비세를 환급받는다.

라) 이미 특별소비세를 납부하였으나 재수출된 상품은 원래 납부한 특별소비세를 환급받는다.

마) 전시회, 박람회, 제품 소개 또는 일정 기간 동안 다른 목적으로 사용된 임시 수입 상품은 이미 특별소비세를 납부하였으므로, 재수출될 때 원래 납부한 특별소비세를 환급받는다.

사) 이미 신고한 양만큼 특별소비세를 납부하였으나 실제 수입량이 적은 상품 또는 수입 과정에서 손상되거나 손실이 발생한 상품은 이미 납부한 특별소비세를 환급받는다.

아) 계약이나 수입 허가증에 따라 적합하지 않은 품질이나 종류의 상품(외국 주문자가 잘못 보내서)은 검사 기관의 검사와 외국 주문자의 확인을 받은 경우, 관세청은 다시 납부해야 할 특별소비세를 확인하고, 이미 납부한 세금이 많다면 환급하고, 부족하다면 부족한 금액을 납부하도록 한다.

수출 후 반환될 경우, 반환된 상품에 대한 이미 납부한 특별소비세를 환급받는다.

수입 세금 납부 전 반환될 경우, 관세청은 수입 세금을 납부하지 않도록 절차를 검토하고, 반환된 상품에 대한 수입 세금을 환급한다.

2. 수출용으로 생산하거나 가공하는 원료를 수입한 상품은 실제로 수출된 상품에 사용된 원료에 해당하는 특별소비세를 환급받는다.

본 조 제1항, 제2항에 따른 환세는 실제 수출된 상품에만 적용되며, 수입 상품에 대한 환세 처리 절차, 서류, 절차, 권한은 수입 세금 환급 처리에 대한 법률 및 관련 시행규칙에 따라 이루어진다.

3. 합병, 분할, 해체, 파산, 소유 형태 변경, 국가 기업의 매각, 위탁, 임대 등으로 결산 세금을 납부한 기업 중 특별소비세를 초과 납부한 경우, 해당 기업은 세무 당국에 초과 납부한 특별소비세 환급을 요청할 수 있다.

4. 다음 각 호의 경우 특별소비세 환급이 이루어진다.

가) 법령에 따른 권한 기관의 결정에 따른 환세

나) 베트남 사회주의 공화국이 회원인 국제 조약에 따른 환세

다) 납부한 특별소비세가 규정된 금액보다 많은 경우 환세

본 조 제3항, 제4항에 따른 환세 처리 절차, 서류, 절차, 권한은 세무 관리 법률 및 관련 시행규칙에 따라 이루어진다.

조 8. 부가가치세 공제

1. 부가가치세 과세 대상 제품을 제조하는 과세 주체는 부가가치세 과세 대상 원재료를 수입하거나 국내 생산 기업으로부터 직접 구매한 경우 해당 원재료에 대한 이미 납부된 부가가치세를 공제할 수 있다. 공제되는 부가가치세는 해당 원재료를 사용하여 제조한 제품 판매 시 부과되는 부가가치세와 일치해야 한다. 기간 내에 공제되지 않은 잔여 부가가치세는 다음 기간에 공제될 수 있다.

생물연료에 대해서는 과세 신고 기간의 부가가치세 공제액은 직전 과세 신고 기간의 광물 연료 원재료 구매 단위당 부과된 부가가치세 또는 이미 지급된 부가가치세를 기준으로 산출된다.

예시 11: 10월에 회사 AB는 광물 연료 Ron 92 5,000 리터를 수입하여 수입 단계에서 부과된 부가가치세 5,000,000 원을 납부하였으며, 정유공장 D로부터 광물 연료 Ron 92 3,000 리터를 구매하여 이미 지급된 부가가치세 3,300,000 원을 지불하였다. 이들 연료를 에탄올과 혼합하여 2,000 리터의 E5 연료를 창고에 보관하였다.

11월에 회사 AB는 자회사들에게 E5 연료를 판매하였으며, 판매량은 1,000 리터였다.

광물 연료 Ron 92의 비율은 생물연료의 95.06%, 에탄올의 비율은 4.94%이다.

11월에 공제되는 부가가치세는 다음과 같이 계산된다:

(5,000,000 원 + 3,300,000 원) / 8,000 리터 X 95.06% X 1,000 리터 = 986,247 원.

동일하게 12월에 회사 AB가 10월과 11월에 혼합한 E5 연료를 판매할 때, 공제되는 부가가치세는 11월에 수입하거나 정유공장 D로부터 구매한 광물 연료에 대한 이미 납부된 부가가치세를 기준으로 전체 판매량에 적용된다.

2. 부가가치세 과세 대상 제품을 수입하는 과세 주체(석유 제품 제외)는 수입 단계에서 납부된 부가가치세를 국내 판매 시 부과되는 부가가치세에서 공제할 수 있다. 공제되는 부가가치세는 수입 제품 판매 시 부과되는 부가가치세와 일치하며, 최대 공제액은 국내 판매 시 부과되는 부가가치세와 일치한다. 불가항력적인 사유로 인해 공제되지 않은 잔여 부가가치세는 과세 주체가 법인 소득세 계산 시 비용으로 처리할 수 있다.

부가가치세 공제 조건은 다음과 같이 규정된다:

- 수입 원재료를 사용하여 부가가치세 과세 대상 제품을 제조하거나 부가가치세 과세 대상 제품을 수입하는 경우, 부가가치세 공제를 위한 증빙은 수입 단계에서 납부된 부가가치세 증빙이다.

- 국내 생산 기업으로부터 직접 원재료를 구매하는 경우:

+ 제품 구매 계약서, 계약서에는 제품이 판매 기업이 직접 제조한 것임을 명시하여야 하며, 판매 기업의 사업자 등록증 사본(판매 기업의 서명 및 도장이 첨부되어야 함).

+ 은행 거래 증빙.

+ 부가가치세 공제를 위한 증빙은 구매 시 발행된 부가가치세 세금계산서이며, 구매 기업이 원재료 구매 시 지불한 부가가치세는 가격 X 부가가치세율로 계산된다. 여기서:

부가가치세 공제는 세금 신고 시 이루어지며, 부과되는 부가가치세는 아래의 공식에 따라 계산된다:

정확히 특정 기간의 원재료에 대한 부가가치세 납부액을 확인할 수 없는 경우, 이전 기간의 데이터를 기반으로 부가가치세 공제액을 계산하고, 분기말 또는 연말에 실제 데이터를 반영할 수 있다. 모든 경우에 있어서, 공제 가능한 최대 부가가치세는 제품 경제기술 기준 원재료에 대한 부가가치세와 일치해야 한다. 생산 기업은 해당 제품의 경제기술 기준을 세무 당국에 등록해야 한다.

예시 12: 세금 신고 기간 동안 기업 A는 다음과 같은 업무를 수행하였다:

+ 10,000 리터의 알코올 수입, 수입 단계에서 납부된 부가가치세 250백만 원 (수입 단계에서 납부된 부가가치세 영수증을 근거로 함)

+ 창고에서 8,000 리터를 출고하여 12,000 병의 술을 제조

+ 9,000 병의 술 판매, 판매 시 발생한 부가가치세는 350백만 원

+ 수입 단계에서 납부된 알코올 수입 부가가치세 중 9,000 병의 술 판매에 공제된 금액은 150백만 원.

기관 A가 신고 기간 동안 납부해야 할 특별소비세는 다음과 같다:

350백만 원 - 150백만 원 = 200백만 원.

예시 13: 세금 신고 기간 동안 기업 B는 다음과 같은 업무를 수행하였다:

+ 12,000BTU 공기 조절기 100대 수입, 수입 단계에서 납부된 부가가치세 100백만 원 (수입 단계에서 납부된 부가가치세 영수증을 근거로 함)

+ 100대의 공기 조절기를 판매, 국내 판매 시 발생한 부가가치세는 120백만 원

기업 B가 해당 기간에 납부해야 하는 부가가치세는:

120백만 원 - 100백만 원 = 20백만 원.

예시 14: 세금 신고 기간 동안 기업 B는 다음과 같은 업무를 수행하였다:

+ 12,000BTU 공기 조절기 100대 수입, 수입 단계에서 납부된 부가가치세 100백만 원 (수입 단계에서 납부된 부가가치세 영수증을 근거로 함)

+ 100대의 공기 조절기를 판매, 불가항력적인 사유로 인해 판매 시 발생한 부가가치세는 90백만 원. 기업 B는 90백만 원을 공제받을 수 있으며, 공제되지 않은 부가가치세(10백만 원)는 법인 소득세 계산 시 비용으로 처리할 수 있다.

E5, E10 연료 제조를 허가받은 기업들은 본사가 위치한 지방 세무 당국에서 세금 신고 및 부가가치세 공제를 진행하며, E5, E10 연료에 대한 공제되지 않은 잔여 부가가치세는 다른 제품이나 서비스에 대한 부가가치세 납부액과 상쇄될 수 있다.

부가가치세 과세 주체는 통합문서 01/TTĐB와 원재료 구매, 수입 제품에 대한 부가가치세 공제액을 확인하기 위한 표(통합문서 01-1/TTĐB)를 제출해야 한다.

조 제9조. 세액 감면

특별소비세의 세액 감면은 특별소비세법 제9조에 따라 시행된다.

세액 감면 절차와 서류는 세무 관리 법률 및 그 시행을 위한 지침 문서에 따른다.

장 IV

시행규정

조 제10条 효력 시행

1. 본 고시는 2016년 1월 1일부터 효력이 발생한다.

2. 본 고시는 재무부가 2012년 1월 5일에 발행한 고시 제05/2012/TT-BTC가 대체한다. 이 고시는 정부가 2009년 3월 16일에 발행한 시행령 제26/2009/NĐ-CP와 2011년 12월 8일에 발행한 시행령 제113/2011/NĐ-CP를 시행하기 위한 지침으로, 특별소비세법 일부 조항의 세부적인 규정을 정하는 내용이다.

제11조. 조직적 실행

1. 세무기관은 특별소비세의 징수와 기업에 대한 특별소비세 환급 및 감면을 관리하는 책임을 진다.

2. 관세청은 수입품에 대한 특별소비세의 징수와 환급을 관리하는 책임을 진다.

3. 시행 중 어려움이나 문제점이 발생할 경우, 각 단위와 기업은 재무부에 신고하여 즉시 해결되도록 한다./.