시행령 제 05/2012/TT-BTC는 대통령령 제 26/2009/NĐ-CP일로부터 2009년 3월 16일 및 대통령령 제 113/2011/NĐ-CP일로부터 2011년 12월 8일 효력 발생한 정부의 법률 특별소비세에 대한 몇몇 조항을 수정하고 보완하는 대통령령 제 113/2011/NĐ-CP를 시행하기 위한 세부사항을 규정하는 법률 특별소비세에 대한 몇몇 조항을 규정하는 대통령령 제 26/2009/NĐ-CP를 시행하기 위한 지침을 제공한다.

시행규칙

2009년 3월 16일 제26/2009/ND-CP 호와 2011년 12월 8일 제113/2011/ND-CP 호 정부령의 시행을 위한 지침

2009년 3월 16일 제26/2009/ND-CP 호 및 2011년 12월 8일 제113/2011/ND-CP 호 정부령을 개정하고 보완하기 위해

 2009년 3월 16일 제26/2009/ND-CP 호 정부령에 일부 조항을 개정하고 보완함

 2009년 3월 16일 제26/2009/ND-CP 호 정부령이 세부적인 세금 소비세 특별세 법률의 일부 조항을 시행하기 위해 세부적으로 규정함

 세금 소비세 특별세 법률의 일부 조항을 시행하기 위해 세부적으로 규정함

___________________

특별소비세법(2008.11.14 법률 제27호, 2008.11.14 제12기 제27호 법률)을 근거로 함;

세무 관리 법률 제 78/2006/QH11호 2006년 11월 29일

2009년 3월 16일 제26/2009/ND-CP 호 정부령이 세부적으로 세금 소비세 특별세 법률의 일부 조항을 시행하고 2011년 12월 8일 제113/2011/ND-CP 호 정부령이 2009년 3월 16일 제26/2009/ND-CP 호 정부령의 일부 조항을 개정하고 보완함으로써 세부적으로 세금 소비세 특별세 법률의 일부 조항을 시행하기 위함;

정부령 제118/2008/NĐ-CP 2008년 11월 27일, 재무부의 기능, 임무, 권한 및 조직 구조에 대한 규정

재무부는 2009년 3월 16일 제26/2009/ND-CP 호 정부령과 2011년 12월 8일 제113/2011/ND-CP 호 정부령의 시행을 다음과 같이 지침을 제공함:

장 1

총칙

조 1. 적용범위

본 고시는 2009년 3월 16일 제26/2009/ND-CP 호 정부령과 2011년 12월 8일 제113/2011/ND-CP 호 정부령이 2009년 3월 16일 제26/2009/ND-CP 호 정부령의 일부 조항을 개정하고 보완함으로써 세부적으로 세금 소비세 특별세 법률의 일부 조항을 시행하기 위함;

조 2. 세금 부과 대상

세금 소비세 특별세(이하 "특별소비세"라 함)의 과세 대상은 세금 소비세 특별세 법률 제2조, 2009년 3월 16일 제26/2009/ND-CP 호 정부령 제2조, 2011년 12월 8일 제113/2011/ND-CP 호 정부령 제1조 제1항에 따른 규정에 따라 적용됨.

공기 조화기의 출력이 90,000BTU 이하인 제품이 특별소비세의 과세 대상에 해당하는 경우, 생산 기관이 각각 냉각기 또는 냉각기 부분을 별도로 판매하거나 수입 기관이 각각 냉각기 또는 냉각기 부분을 별도로 수입한 경우에도, 판매되거나 수입된 냉각기 또는 냉각기 부분은 완제품(공기 조화기 완제품)과 동일하게 특별소비세의 과세 대상임.

조 3. 과세 대상이 아닌 경우

본 고시 제2조에서 규정된 물품은 다음 각 호의 사유로 특별소비세를 부과되지 않음.

1. 생산 기관 또는 가공 기관이 직접 수출하거나 다른 사업자에게 수출 위탁하여 수출하는 물품은 다음과 같음.

1.1. 생산 기관 또는 가공 기관이 직접 수출하거나 수출 위탁하여 수출하는 물품은 제조업체 수출지역 내 제조업체 제조물 수출 포함, 24석 미만 자동차 제외.

제조업체가 제조업체 수출지역 내 제조업체 제조물 수출에 대한 특별소비세 면제 대상 물품을 수출하였음을 증명하는 서류를 갖추어야 하며, 구체적으로 다음과 같음.

- 수출용 제품 판매 계약서 또는 해외 기관에 대한 가공 계약서.

- 수출용 제품 판매 세금계산서 또는 수출용 제품 가공 대금 결제 세금계산서.

- 수출용 제품 통관 신고서.

- 은행을 통한 결제 증빙 서류.

은행을 통한 결제는 수입 기관의 계좌에서 수출 기관의 계좌로 돈을 이체하는 것을 의미하며, 결제 증빙 서류는 수출 기관의 은행에서 수입 기관의 계좌에서 받은 금액에 대한 은행 통지서이다. 결제 연체 시에는 수출 계약서에 명시되어야 하며, 결제 기간이 도래하면 수출 기관은 은행을 통한 결제 증빙 서류를 가져야 한다. 수출 위탁 시 수출 위탁 기관은 해외 기관을 통해 은행을 통한 결제를 해야 한다.

1.2. 특별소비세 과세 대상 제조업체가 수출 허가증을 받아 수출 후 재수입하는 경우, 수출 허가증 기간 동안 수출세와 재수입세를 납부하지 않아도 되지만, 제조업체가 해당 제품을 판매할 때는 특별소비세를 납부해야 한다.

1.3. 제조업체가 직접 수출하거나 수출 위탁하여 수출하는 물품은 경제 계약서에 따라 수출되는 물품.

제조업체가 제조업체 수출지역 내 제조업체 제조물 수출에 대한 특별소비세 면제 대상 물품을 수출하였음을 증명하는 서류를 갖추어야 하며, 구체적으로 다음과 같음.

- 수출용 제품 판매 계약서 또는 수출 위탁 계약서(수출 위탁 시 제조업체와 수출 기관 간).

- 수출용 제품 판매 세금계산서 또는 수출 위탁 제품 판매 세금계산서.

- 수출용 제품 판매 계약서 또는 수출 위탁 계약서의 청산서(전체 또는 일부 청산)는 다음과 같은 내용을 명시해야 함.

수출된 제품의 이름, 수량, 종류, 가격; 결제 방식; 수출용 제품 판매에 대한 수입 기관의 은행에서 받은 금액과 증빙 번호 및 날짜; 제조업체와 수출 기관 또는 수출 위탁 기관 사이의 결제 금액과 증빙 번호 및 날짜; 수출 계약서 번호 및 복사본, 수출 제품 통관 신고서.

수출 기관이 수출 위탁 제품을 수입하여 국내에서 판매하는 경우, 수출 기관은 국내에서 판매되는 해당 제품에 대해 특별소비세를 신고하고 납부해야 한다.

1.4. 해외 박람회에서 판매하기 위해 해외로 가져가는 제품.

해외 박람회에서 제품을 판매하기 위해 가져가는 기관은 다음의 절차를 완료해야 함.

- 해외 박람회 참가 초청장 또는 등록서.

- 해외 수출 제품 통관 신고서는 관세청에서 확인된 것으로 표시되어야 함.

- 해외 박람회 판매 제품 목록.

- 해외 박람회 판매 제품에 대한 결제 증빙 서류, 현금 거래 금액이 규정된 금액 이상인 경우 관세청에 신고하고 은행에 입금 증빙 서류를 제출해야 함.

2. 다음 각 호의 사유로 수입되는 제품.

2.1. 인도주의적 원조, 무상원조; 선물, 답례품은 다음과 같음.

a) 인도주의적 원조 및 무상원조, 무상원조로 수입되는 제품은 정부 기관의 승인을 받은 제품 포함; 전쟁, 자연재해, 질병의 피해를 복구하기 위한 인도주의적 지원, 긴급 지원.

b) 해외의 개인 또는 단체가 정부기관, 정치조직, 사회정치조직, 직업사회정치조직, 사회조직, 직업사회조직, 인민무장단에 제공하는 선물.

c) 법령에서 정한 한도 내에서 국내 개인에게 제공되는 선물

2.2. 관세청이나 국경을 통과하거나 경유하는 화물, 변경구역에서 처리되는 화물을 포함한다.

a) 수출국에서 수입국으로 운송되며 베트남 관세청을 경유하나 베트남에 수입신고를 하지 않고 베트남을 떠날 때도 수출신고를 하지 않는 화물.

b) 수출국에서 수입국으로 운송되며 베트남 관세청을 경유하고 외국인 창고에 보관되나 베트남에 수입신고를 하지 않고 베트남을 떠날 때도 수출신고를 하지 않는 화물.

c) 베트남 관세청이나 국경을 경유하는 화물은 베트남 정부와 외국 정부 사이 또는 베트남 정부와 외국 정부로부터 위임받은 기관이나 대표자 사이에 체결된 협정에 따라 이루어진다.

d) 수출국에서 수입국으로 운송되며 베트남 관세청을 통과하지 않는 물품

2.3. 재수출이 가능한 임시 수입화물은 법령에 따른 수입세 면제 기간 내에 실제로 재수출되면 해당 화물에 대한 특별소비세를 납부하지 않아도 된다.

임시 수출 후 재수입이 가능한 화물은 법령에 따른 수출세 면제 기간 내에 실제로 재수입되면 해당 화물에 대한 특별소비세를 납부하지 않아도 된다.

2.4. 전시회나 박람회를 위해 임시 수입된 화물은 수입세 면제 기간 내에 실제로 재수출되면 해당 화물에 대한 특별소비세를 납부하지 않아도 된다.

전시회나 박람회 기간이 종료된 후에도 임시 수입된 화물을 재수출하지 않은 경우, 해당 화물에 대한 특별소비세를 신고하고 납부해야 한다. 만약 신고하지 않고 검사되어 발견되면, 특별소비세를 추징할 뿐만 아니라 관련 법률에 따라 처벌받는다.

2.5. 외국의 개인 또는 단체가 외교 면제 규정에 따라 외교 면제 기준을 충족하는 물품.

2.6. 베트남 관세청을 통해 입국 또는 출국할 때 개인이 수입세 면제 기준을 충족하는 여행용품을 소지한 경우.

2.7. 면세점에서 판매되는 면세화물로, 이러한 화물은 면세점 판매 규정에 따라 수입된다.

3. 외국에서 무관세 구역으로 수입된 화물, 국내에서 무관세 구역으로 판매되고 무관세 구역 내에서만 사용되는 화물, 무관세 구역 간에 거래되는 화물(24인승 이하 승용차 제외).

본 조항 2항 및 3항에 따른 특별소비세 면제 절차는 수입세 면제 및 면제 규정에 따른 수입세 면제 절차와 동일하게 적용된다.

본 조항 2항 및 3항에 따른 특별소비세 면제 대상 화물을 수입하는 기관이 다른 목적으로 사용하는 경우, 수입세 면제 대상이 아닌 경우 수입세를 신고하고 납부해야 하며, 재무부가 지침을 통해 수입세 신고 절차, 세관 감독 절차, 수출세 및 수입세, 수출 및 수입 화물 관리에 관한 법률을 준수해야 한다.

4. 화물운송 및 여객운송 사업과 관광 사업을 목적으로 하는 비행기와 유람선.

비행기와 유람선이 특별소비세 면제 대상이었으나 이후 사업 목적이 화물운송 및 여객운송 사업과 관광 사업이 아닌 경우, 특별소비세를 부담해야 한다.

비행기와 유람선을 수입하여 사업 목적을 변경한 기관은 재무부가 지침을 통해 수입세 신고 절차, 세관 감독 절차, 수출세 및 수입세, 수출 및 수입 화물 관리에 관한 법률을 준수하도록 세관에 특별소비세를 신고하고 납부해야 한다.

국내에서 제작된 비행기와 유람선을 사업 목적을 변경한 기관은 세금 관리 당국에 특별소비세를 신고하고 납부해야 하며, 이미 감가상각된 가치를 제외한 잔여 가치를 기준으로 한다.

5. 본 법률 제3조 제4항에 따른 차량은 제조사 설계에 따라 응급차량, 수감자 차량, 장례 차량, 무선 주파수 검사 차량, 방탄 차량, 이동 방송 차량, 24명 이상 탑승 가능한 승용차, 놀이공원, 문화 및 스포츠 시설 내에서 등록되지 않고 교통에 참여하지 않는 차량, 그리고 재무부가 관련 부처와 협력하여 구체적인 지침을 마련한 전문 차량 및 등록되지 않고 교통에 참여하지 않는 차량을 포함한다.

놀이공원, 문화 및 스포츠 시설 내에서 등록되지 않고 교통에 참여하지 않는 차량을 수입하는 기관은 본 조항 5항에 따른 특별소비세 면제 대상 차량을 수입할 경우 다음 서류를 세관에 제출해야 한다.

- 사업자등록증 사본(수입하는 기관의 놀이공원, 문화 및 스포츠 시설 운영 권한을 증명하며, 수입하는 기관의 서명 및 도장을 포함).

- 수입하는 기관은 수입화물 신고서에 "놀이공원, 문화 및 스포츠 시설 내에서 등록되지 않고 교통에 참여하지 않는 차량"이라는 내용을 명시해야 한다. 수입하는 기관은 수입 신고서의 정확성을 책임진다.

수입 신고서를 개설한 세관은 수입하는 기관이 제출한 서류를 검토하고 해당 화물에 대한 특별소비세를 부과하지 않으며, 수입 차량 원산지 확인서를 발급하지 않는다.

자동차가 놀이, 여가, 체육 시설 내에서만 운행하도록 설계되어 등록되지 않고 교통에 참여하지 않는 경우, 교육세를 부과받지 않으나, 수입 주체는 본 조 제5항에 따라 관세청에 수입 절차를 진행한 경우, 수입 시 목적과 다른 용도로 사용하거나 교육세 부과 대상인 자동차로 변경되는 경우에는 수입 주체는 관세청에 교육세를 신고하고 납부해야 함. 수입 주체가 수입 시 목적과 다른 용도로 사용되는 경우를 관세청에 신고하지 않을 경우, 수입 주체는 세무 관리 법률 및 시행 규칙에 따른 처벌을 받음.

6. 나프타(naphtha), 콘덴세이트(condensate), 리포마이드 컴포넌트(reformade component) 및 기타 원료로 제품(휘발유 제조 제외)을 생산하기 위해 직접 수입하는 생산 기업.

나프타(naphtha), 콘덴세이트(condensate), 리포마이드 컴포넌트(reformade component) 및 기타 원료를 생산하는 기업이 직접 다른 생산 기업에게 판매하여 제품(휘발유 제조 제외)을 생산하는 용도로 사용하는 경우.

본 조항에 따라 교육세를 부과받지 않는 물품은 해당 서류와 절차를 충족해야 함.

a) 제품을 직접 수입하는 생산 기업의 경우, 기업은 관세청에 재정부가 지정한 수출입 절차, 관세 검사 및 감독, 수출세 및 수입세, 수출입 물품 관리에 대한 절차를 따르며, 위임 수입 계약이 있는 경우에는 위임 수입 계약서를 추가로 제출해야 하며, 기업의 사업자등록증 사본(기업의 인감 및 서명이 포함된 것)과 기업의 대표자가 작성한 기업이 수입한 나프타(naphtha), 콘덴세이트(condensate), 리포마이드 컴포넌트(reformade component) 및 기타 원료를 제품(휘발유 제조 제외)을 생산하는 용도로 사용한다는 내용의 확인서를 제출해야 함.

국내 생산 기업이 직접 다른 기업에게 판매하여 제품(휘발유 제조 제외)을 생산하는 용도로 사용하는 나프타(naphtha), 콘덴세이트(condensate), 리포마이드 컴포넌트(reformade component) 및 기타 원료의 경우, 구매 계약서, 구매자의 사업자등록증 사본(구매자의 인감 및 서명이 포함된 것)과 구매자가 나프타(naphtha), 콘덴세이트(condensate), 리포마이드 컴포넌트(reformade component) 및 기타 원료를 제품(휘발유 제조 제외)을 생산하는 용도로 사용한다는 내용의 확인서를 제출해야 함.

b) 은행 거래 증빙서류.

본 조 제6항에 따라 교육세를 부과받지 않는 물품을 다른 용도로 사용하는 경우, 수입 주체는 관세청에 교육세를 신고하고 납부해야 함. 이는 재정부가 지정한 수출입 절차, 관세 검사 및 감독, 수출세 및 수입세, 수출입 물품 관리에 대한 절차에 따름.

국내 나프타(naphtha), 콘덴세이트(condensate), 리포마이드 컴포넌트(reformade component) 및 기타 원료를 직접 다른 기업에게 판매하여 제품(휘발유 제조 제외)을 생산하는 용도로 사용하는 경우, 세금계산서에는 교육세를 부과받지 않는 물품임을 명시해야 함.

나프타(naphtha), 콘덴세이트(condensate), 리포마이드 컴포넌트(reformade component) 및 기타 원료를 직접 수입하거나 국내 생산 기업으로부터 직접 구매하여 교육세를 부과받지 않는 물품으로 규정된 경우, 국내 소비 또는 다른 용도로 수출하는 경우, 구매 기업은 해당 물품을 국내 소비 또는 다른 용도로 수출할 때 교육세를 신고하고 납부해야 함.

나프타(naphtha), 콘덴세이트(condensate), 리포마이드 컴포넌트(reformade component) 및 기타 원료를 직접 수입하거나 국내 생산 기업으로부터 직접 구매하여 휘발유, 경유 및 화학 용매를 동시에 생산하는 경우, 휘발유, 경유 생산 기업은 원료 구매 시 교육세를 납부해야 함. 기업이 납부한 교육세는 본 통지 제8조에 따라 공제됨.

예시 1: 회사 A는 콘덴세이트를 수입하여 휘발유, 경유 및 일부 화학 용매를 생산하기 위해 사용함. 회사 A는 콘덴세이트 수입 시 교육세를 납부하며, 회사 A가 납부한 교육세는 본 통지 제8조에 따라 공제됨.

예시 2: 회사 B는 회사 C로부터 직접 생산한 콘덴세이트를 구매하여 휘발유, 경유 및 일부 화학 용매를 생산하기 위해 사용함. 회사 B는 회사 C에게 교육세가 포함된 가격으로 결제하며, 회사 B가 회사 C에게 납부한 교육세는 본 통지 제8조에 따라 공제됨.

7. 제조사가 설계한 운송 수단(자동차, 기차 객차, 선박, 배, 비행기 등)에 장착하도록 설계된 열 조절 장치로서, 출력이 90,000BTU 이하인 것.

중앙 공조 시스템(90,000BTU 초과)을 수입하는 기업이나 중앙 공조 시스템(90,000BTU 초과)을 수입하여 국내 설치 업체와 계약하여 공사 진행 상황에 따라 여러 차례 수입하는 경우, 각각의 수입 단계에서 교육세를 부과받지 않기 위해서는 관세청에 제출해야 하는 서류는 다음과 같음.

- 무역 수입 계약(위임 수입인 경우에는 추가로 위임 수입 계약이 있어야 함) 또는 수입업체의 공증본 또는 원본에 도장이 날인된 중앙 공기 조화 시스템 구매 계약을 국내 건설 업체와 체결한 것; 계약서에는 이 장비가 제조사의 기준에 따라 완성품으로 수입되며, 공급 능력이 90,000BTU를 초과하는 동일 시스템이며, 수입되는 장비의 세부 구성품 목록이 포함되어야 한다.

- 수입업체와 국내 건설 업체가 확인한 중앙 공기 조화 시스템 연결도(건설 업체가 있는 경우).

- 수입 장비의 용량 및 통합성에 대한 검사 보고서, 그리고 분리된 부품(냉각기, 냉각탑) 또는 분리된 부품 그룹이 독립적으로 작동할 수 없는 경우 법령에 따른 검사 기관에서 발행한 보고서.

분리된 부품 또는 일부 분리된 부품이 완전한 온도 조절기로 결합되어 90,000BTU 이하의 용량으로 독립적으로 작동하며, 시스템과 연결 없이 작동하는 경우 각각의 부품은 특별소비세 대상으로 여전히 과세된다.

- 수입업체가 수입품을 정확한 목적에 사용하고, 자신이 제공한 약속에 대해 법적 책임을 지는 내용의 서면 약속.

경제 주체가 제출한 문서를 근거로 관세청은 이 시행규칙의 부록 1에 따른 추후 감축 관리 명세서를 작성하여 관리한다.

조 4. 납세자

1. 특별소비세 납세자는 해당 특별소비세 대상 제품을 생산하거나 수입하거나 서비스를 제공하는 조직 또는 개인으로 다음 사항을 포함한다.

1.1. 상법, 국유기업법(현 재산법), 협동조합법에 따라 설립되고 등록된 사업체.

1.2. 정치 조직, 정치사회 조직, 사회 조직, 사회직업 조직, 정치사회직업 조직, 인민군단, 공익기관 및 기타 조직의 경제 조직.

1.3. 외국인 투자법(현 투자법)에 따라 외국 자본이 참여하는 기업과 외국 기업이 법인을 설립하지 않고 국내에서 사업을 운영하는 개인 또는 단체.

1.4. 개인, 가정, 독립 사업체 그룹 및 기타 생산, 판매, 수입 활동을 하는 주체.

2. 수출용 제품을 구매하여 특별소비세를 부과받은 생산 기업의 제품을 수출하지 않고 국내에서 소비하는 수출 기업은 특별소비세 납세자가 된다. 수출 기업은 제품을 판매할 때 특별소비세를 신고하고 납부해야 한다.

장 II

과세 기준

조 5. 특별소비세 과세 기준 가격

특별소비세 과세 기준 가격은 생산 기업 또는 판매 기업의 제품 판매 가격 또는 서비스 제공 가격으로, 이 가격은 특별소비세, 환경 보호세(있을 경우) 및 부가가치세가 포함되지 않은 가격이며, 다음과 같이 구체적으로 결정된다.

1. 국내 생산 제품의 경우, 특별소비세 과세 기준 가격은 다음과 같이 결정된다.

여기서 부가가치세 미포함 판매 가격은 부가가치세법 및 환경 보호세법에 따라 결정된다.

a) 특별소비세를 부과받는 제품을 생산하는 기업이 직접 소속 기관을 통해 제품을 판매하는 경우, 특별소비세 과세 기준 가격은 소속 기관이 부가가치세와 환경 보호세(있을 경우)가 포함되지 않은 판매 가격이다. 생산 기업이 중개인을 통해 제품을 판매하고 중개인에게 수수료만 지급하는 경우, 특별소비세 과세 기준 가격은 생산 기업이 정한 부가가치세와 환경 보호세(있을 경우)가 포함되지 않은 판매 가격으로, 수수료는 제외된다.

b) 특별소비세를 부과받는 제품을 생산하는 기업이 상업 기업을 통해 제품을 판매하는 경우, 특별소비세 과세 기준 가격은 생산 기업의 부가가치세와 환경 보호세(있을 경우)가 포함되지 않은 판매 가격으로, 상업 기업의 평균 판매 가격보다 10% 이상 높아야 한다. 다만, 자동차 제품의 경우, 상업 기업의 평균 판매 가격은 제조사가 공표한 각 차종의 품질 기준 가격으로, 고객 요구에 따라 상업 기업이 추가 설치한 장비나 부품은 포함되지 않는다.

생산 기업의 판매 가격이 상업 기업의 판매 가격보다 10% 미만인 경우, 특별소비세 과세 기준 가격은 세무 당국이 법률 및 관련 시행령에 따라 결정한 가격으로 한다.

2. 수입 제품의 경우: 수입 제품에 대한 과세 기준 가격은 다음과 같이 결정된다.

특별소비세 과세 기준 가격 = 수입세 과세 기준 가격 + 수입세

수입세 과세 기준 가격은 수출세 및 수입세법에 따라 결정되며, 수입세 면제 또는 감면된 제품의 경우, 과세 기준 가격은 면제 또는 감면된 수입세를 포함하지 않는다.

3. 특별소비세 대상 제품의 경우, 특별소비세 과세 기준 가격은 부가가치세, 환경 보호세(있을 경우) 및 특별소비세가 포함되지 않은 가격이며, 포장 비용은 제외되지 않는다.

캔 맥주에 대한 예치금이 있는 경우, 매 분기마다 생산 기업과 고객이 예치금을 정산하면, 예치금 중 포장재를 회수하지 못한 금액은 특별소비세 과세 기준 가격에 포함된다.

예 3: 2012년 캔 맥주의 1리터당 부가가치세 미포함 판매 가격이 20,000원이고, 2010년 1월 1일부터 2012년 12월 31일까지의 맥주 특별소비세 세율이 45%인 경우, 특별소비세 과세 기준 가격은 다음과 같이 결정된다.

예 4: 2012년 2분기, 하노이 캔 맥주의 1케이스당 부가가치세 미포함 판매 가격이 120,000원인 경우, 특별소비세 과세 기준 가격은 다음과 같이 결정된다.

예제 5: 2012년 3분기, 회사 A는 고객 B에게 맥주 1,000병을 판매하고 병 수거 보증금으로 1,200동/병을 받았으며, 총 수거 보증금은 1,200,000동이었다. 분기말에 회사 A와 고객 B가 정산을 실시하였는데, 회수된 병의 수는 800병이며, 회수되지 않은 병의 수는 200병이었다. 회수된 병의 수량을 기준으로 회사 A는 고객 B에게 960,000동을 반환하였고, 회수되지 않은 병에 해당하는 수거 보증금 240,000동(200병 x 1,200동/병)은 회사 A가 부가가치세 과세 대상 매출로 처리해야 한다.

4. 가공품의 경우, 부가가치세와 환경세(있을 경우) 및 특별소비세가 포함되지 않은 가공품 판매 가격 또는 같은 시점에서 동일 또는 유사 제품의 판매 가격이 세액 산출 가격이다.

5. 공동생산 형태로 생산된 제품의 경우, 생산 기업과 상표 또는 제조 기술을 소유하거나 사용하는 기업 간에 부가가치세와 환경세(있을 경우)가 포함되지 않은 판매 가격이 특별소비세의 세액 산출 가격이다. 생산 기업이 해외 기업의 법인 또는 지점을 통해 국내에서 제품을 판매하는 경우, 그 판매 가격이 특별소비세의 세액 산출 가격이다.

6. 할부 또는 연체 방식으로 판매되는 제품의 경우, 일회성 결제로 판매되는 제품의 가격에서 부가가치세와 환경세(있을 경우) 및 특별소비세가 제외된 가격이 세액 산출 가격이며, 할부 이자나 연체 이자는 포함하지 않는다.

7. 교환, 내부 소비, 선물, 기부, 프로모션 등으로 제공되는 제품 또는 서비스의 경우, 같은 종류 또는 유사한 제품 또는 서비스의 시점별 판매 가격이 세액 산출 가격이다.

8. 수출업체가 생산 기업으로부터 특별소비세가 부과된 제품을 구입하여 수출하려고 했으나 국내 판매를 한 경우, 이 경우의 세액 산출 가격은 특별소비세, 환경세(있을 경우) 및 부가가치세가 포함되지 않은 판매 가격으로, 구체적으로 다음과 같이 결정된다:

수출업체가 부가가치세, 환경세(있을 경우) 및 특별소비세가 포함된 판매 가격을 신고하여 시장 가격보다 10% 낮게 세액 산출 가격을 결정하는 경우, 세액 산출 가격은 세법과 관련 법령에 따라 세무 당국이 정하는 가격으로 결정된다.

9. 서비스의 경우, 세액 산출 가격은 부가가치세와 특별소비세가 포함되지 않은 사업자의 서비스 제공 가격으로, 다음과 같이 결정된다:

서비스 가격(부가가치세 미포함)은 다음과 같이 특별소비세의 세액 산출 가격을 결정하는 기준이 된다:

a) 골프 운영(골프 연습장 포함)의 경우, 부가가치세가 포함되지 않은 회원권 판매 수익, 골프 플레이 티켓 판매 수익(골프 연습 티켓 판매 수익, 잔디 관리 비용, 플레이 중 차량 대여 수익 및 골프 플레이 도우미 비용 포함), 보증금(있을 경우) 및 기타 골프 플레이와 관련된 수익이 세액 산출 가격이다. 보증금이 반환될 경우, 사업자는 다음 기간의 납부 금액에서 공제하거나, 공제하지 않을 경우 규정에 따라 반환받을 수 있다. 골프 운영 사업자가 특별소비세가 적용되지 않는 다른 제품 또는 서비스(호텔, 식당, 상품 판매, 게임 등)를 운영하는 경우, 이러한 제품 또는 서비스는 특별소비세가 적용되지 않는다.

예제 6: 골프 운영 사업자가 호텔, 식당, 상품 판매, 게임 등 특별소비세가 적용되지 않는 다른 제품 또는 서비스를 운영하는 경우, 이러한 제품 또는 서비스는 특별소비세가 적용되지 않는다.

b) 카지노 및 슬롯머신 운영의 경우, 세액 산출 가격은 카지노 및 슬롯머신 운영 수익에서 고객에게 지급된 상금을 제외한 금액(부가가치세 미포함)으로, 고객이 게임 전에 카운터 또는 게임 테이블에서 받은 금액에서 고객에게 반환된 금액을 뺀 금액이다.

c) 배팅 운영의 경우, 세액 산출 가격은 배팅 티켓 판매 수익에서 고객에게 지급된 상금을 제외한 금액(부가가치세 미포함)으로, 엔터테인먼트 이벤트 관람 티켓 판매 수익은 포함하지 않는다.

d) 클럽, 마사지 및 카라오케 운영의 경우, 세액 산출 가격은 클럽, 마사지 및 카라오케 운영 수익(부가가치세 미포함)으로, 음식 서비스 수익 및 기타 부대 서비스 수익(예: 마사지 시설에서의 목욕 및 사우나)도 포함한다.

예제 7: 사업자 A의 클럽 운영 수익(음식 서비스 수익 포함)은 과세 기간 동안 100,000,000동이었다.

d) 로또 운영의 경우, 세액 산출 가격은 법률에 따라 허가된 모든 로또 티켓 판매 수익(부가가치세 미포함)으로 결정된다.

10. 본 조항 1항부터 9항까지에 따른 제품 또는 서비스의 세액 산출 가격은 판매 가격 또는 서비스 제공 가격 외에 추가로 받는 수익(있을 경우)을 포함한다.

세액 산출 가격은 동(동반)으로 계산되며, 납세자가 외화로 거래를 하는 경우, 거래 발생 시점의 외환시장 연평균 환율을 기준으로 외화를 동으로 환산하여 세액 산출 가격을 결정해야 한다.

수입 제품의 경우: 동과 외화 간의 환율 변환은 수출세 및 수입세 관련 법률에 따라 이루어진다.

11. 생산 또는 경영 기관이 세금계산서 및 증빙 제도를 이행하지 않거나 잘못 이행한 경우, 세무 당국은 실제 생산 및 경영 상황을 고려하여 법률에 따른 수입을 결정하고 소비세 납부 금액을 산출한다.

12. 소비세 납부 시기는 다음과 같다.

- 제품의 경우: 제품의 수입 발생 시기는 제품 소유권 또는 사용권이 구매자에게 이전되는 시점으로, 돈을 받았는지 여부와 관계없이 해당 시점을 기준으로 한다.

- 서비스의 경우: 수입 발생 시기는 서비스 제공이 완료된 시점 또는 서비스 제공 세금계산서가 작성된 시점으로, 돈을 받았는지 여부와 관계없이 해당 시점을 기준으로 한다.

- 수입 제품의 경우: 통관 신고 시점을 기준으로 한다.

13. 제품 생산, 수입, 서비스 제공 기관은 제품 구매, 판매 및 서비스 제공, 제품 운송 과정에서 법령에 따라 정확한 회계, 세금계산서, 증빙을 이행해야 한다.

제품 생산 기관은 제품 판매 또는 자회사, 종속 기관, 대리점에 제품을 배달할 때 세금계산서를 발행해야 한다. 같은 지방 또는 도시 내에 위치한 자회사, 직영점이 있는 경우 또는 제품 출고 시에는 내부 출고증 및 내부 운송증을 사용할 수 있다.

소비세가 부과되는 제품을 생산하는 기관은 제품 브랜드를 사용하는 경우 브랜드 모델을 등록해야 한다.

제6조 소비세율

1. 특별소비세법 제7조, 시행령 제26/2009/NĐ-CP 제5조, 그리고 시행령 제113/2011/NĐ-CP 제1조 제4항의 규정을 따르며, 각각 2008년 12월 27일 법률 제27/2008/QH12, 2009년 3월 16일 시행령 제26/2009/NĐ-CP, 2011년 12월 8일 시행령 제113/2011/NĐ-CP에 의거한다.

2. 여러 제품과 서비스를 생산 및 제공하며 다양한 소비세율을 적용받는 기관은 각 제품과 서비스에 대한 규정된 소비세율에 따라 세금을 신고 및 납부해야 한다. 만약 각 소비세율을 구분할 수 없는 경우, 가장 높은 소비세율을 적용하여 세금을 계산하고 납부해야 한다.

장 III

소비세 환급, 공제, 감면

제7조 환급

소비세 납부자가 다음 사항에 해당하는 경우 환급을 받을 수 있다.

임시 수입 후 재수출 제품은 다음과 같다.

a) 해외로 재수출되는 제품 중 수입 시 소비세를 납부하였으나, 관세당국의 감독 아래 입구 또는 보세창고에 보관되어 있는 제품.

b) 국내 판매를 위해 수입되거나, 국내 대리점 통해 해외 판매를 위해 수입된 제품, 또는 국제 항로를 이용해 해외 선박에 판매하거나, 국내 선박이 국제 항로를 이용해 수입된 제품.

c) 임시 수입 후 재수출 방식으로 수입된 제품 중 재수출 시 소비세를 환급받을 수 있다.

d) 수입 시 소비세를 납부하였으나, 해외로 재수출되는 제품 중 수출된 제품에 대해 이미 납부한 소비세를 환급받을 수 있다.

đ) 일정 기간 동안 전시회, 박람회, 제품 소개 또는 기타 목적으로 임시 수입된 제품 중 수입 시 소비세를 납부하였으나, 재수출 시 소비세를 환급받을 수 있다.

e) 수입신고와 실제 수입량이 다른 제품, 또는 수입 과정에서 손상 또는 손실이 발생한 제품 중 수입 시 소비세를 납부하였으나, 실제 수입량보다 많은 세금을 납부한 경우 환급받을 수 있다.

g) 계약이나 수입 허가에 따른 품질 또는 종류와 불일치하는 제품 중 수입 허가기관의 검사 및 해외 주인의 확인을 받은 제품에 대해 세무 당국이 다시 세금을 산출하고, 이미 납부한 세금이 많다면 환급받을 수 있으며, 부족하다면 필요한 세금을 추가로 납부해야 한다.

해외로 재수출되는 제품에 대해서는 이미 납부한 소비세를 환급받을 수 있다.

수입 후 아직 관세를 납부하지 않은 상태에서 해외로 반품되는 제품에 대해서는 세무 당국이 반품 절차를 확인하고, 실제 반품된 제품에 대한 소비세를 환급하지 않도록 처리한다.

2. 수출용 제품을 생산하기 위해 수입된 원재료에 대해 실제로 수출된 제품에 사용된 원재료에 해당하는 소비세를 환급받을 수 있다.

본 조항 제1항 및 제2항에 따른 소비세 환급은 실제 수출된 제품에 한하며, 수입 제품에 대한 소비세 환급 절차, 서류, 절차, 권한은 수입세 환급 절차와 동일하게 처리된다.

3. 기업이 합병, 분할, 해체, 파산, 소유 형태 변경, 국영 기업 매각, 위탁, 임대 등의 이유로 결산 시 소비세를 초과 납부한 경우, 해당 기관은 세무 당국에 초과 납부한 소비세 환급을 요청할 수 있다.

4. 환급 사항은 다음과 같다.

a) 법령에 따라 권한 있는 기관의 결정에 따른 환급.

b) 베트남 사회주의 공화국이 회원국인 국제 조약에 따른 환급.

c) 납부한 소비세가 규정된 소비세보다 많은 경우 환급.

본 조항 제3항 및 제4항에 따른 소비세 환급 절차, 서류, 절차, 권한은 세무 관리 법률 및 관련 시행 규칙에 따라 처리된다.

조 8. 부가세 공제

세금 납부자가 특별소비세 과세 대상 제품을 특별소비세 과세 원료로 생산하는 경우, 해당 원료를 수입하거나 국내 제조 기업으로부터 직접 구매한 경우에 이미 납부한 특별소비세를 공제할 수 있다. 공제되는 특별소비세는 사용된 원료의 특별소비세와 일치한다.

세금 납부자가 동시에 휘발유, 경유 및 화학 용제를 특별소비세 과세 원료로 생산하는 경우, 해당 원료를 수입하거나 국내 제조 기업으로부터 직접 구매한 경우에 이미 납부한 특별소비세를 공제할 수 있다. 공제되는 특별소비세는 사용된 원료의 특별소비세와 일치한다.

특별소비세 공제 조건은 다음과 같이 규정된다.

- 수입 원료를 특별소비세 과세 제품을 생산하기 위해 사용하는 경우, 특별소비세 공제 근거 증빙 서류는 수입 단계에서 납부한 특별소비세 증빙 서류이다.

- 국내 제조업체로부터 직접 원료를 구매하는 경우:

+ 제품 매매 계약서, 계약서에는 제품이 판매 기관이 직접 제조한 것임을 나타내는 내용이 포함되어야 하며, 판매 기관의 사업자 등록증 사본(판매 기관의 서명 및 인장이 첨부됨)도 필요하다.

+ 은행 거래 증빙 서류;

+ 특별소비세 공제 근거 증빙 서류는 구매 시 부가가치세 세금계산서이다. 구매 기관이 원료 구매 시 지불한 특별소비세는 구매 가격과 특별소비세율을 곱한 값으로 계산된다. 여기서:

사용된 원료의 특별소비세와 일치하는 공제 가능한 특별소비세는 생산된 제품 판매량에 따른다.

특별소비세 공제는 특별소비세 신고 시 이루어지며, 특별소비세 납부액은 다음의 공식에 따라 계산된다.

예제 8:

신고 기간 동안 기관 A는 다음과 같은 업무를 수행한다.

+ 10,000리터의 와인을 수입하였으며, 수입 시 납부한 특별소비세는 250백만 동(수입 시 납부한 특별소비세 청구서를 근거로 함).

+ 8,000리터를 창고에서 출하하여 12,000병의 와인을 제조하였다.

+ 9,000병의 와인을 판매하였으며, 판매 시 발생한 특별소비세는 350백만 동이다.

+ 수입 시 납부한 와인 특별소비세 중 9,000병의 와인 판매에 공제된 금액은 150백만 동이다.

기관 A가 신고 기간 동안 납부해야 할 특별소비세는 다음과 같다:

350백만 동 - 150백만 동 = 200백만 동.

정확한 특별소비세 납부액(또는 지불액)을 특정 원자재에 대해 계산하지 못한 경우, 이전 기간의 데이터를 기반으로 공제 가능한 특별소비세를 계산하고, 분기말 또는 연말에 실제 금액을 확인할 수 있다. 모든 경우에 있어서, 공제 가능한 최대 특별소비세는 제품 경제 기술 기준 원자재에 대한 특별소비세를 초과하지 않아야 한다. 제조 기관은 제품 경제 기술 기준을 세무 당국에 등록해야 한다.

조 9. 세액 감면

특별소비세 감면은 특별소비세법 제27호 2008년 제12차 국회 법률 제9조에 따라 이루어진다.

세액 감면 절차 및 서류는 세무 관리법 및 관련 시행 규칙에 따라 이루어진다.

장 IV

시행규정

조 제10条 효력 시행

1. 이 통지서는 정부령 제113호 2011년 제113호 정부령이 효력 발생일로부터 효력을 발생한다 (2012년 2월 1일).

2. 이 통지서는 재무부가 2009년 3월 27일 제64호 2009년 재무부 통지서로 발행된 정부령 제26호 2009년 정부령 제26호에 대한 시행 규칙을 대체한다.

제11조. 조직적 실행

1. 세무 기관은 기업의 특별소비세 징수 및 반환, 감면 업무를 관리한다.

2. 관세 기관은 수입 제품에 대한 특별소비세 징수 및 반환 업무를 관리한다.

3. 실행 중 발생한 문제나 어려움은 각 기관 및 기업이 재무부에 보고하여 즉시 해결되도록 해야 한다./.