시행규칙 제 201/2013/TT-BTC는 사전 합의 가격 결정 방법 적용 협정(APA)을 세무 관리에 적용하는 방법에 대한 지침을 제공한다.

시행규칙

사전 합의된 방법으로 세액 산출 가격 결정(이하 "APA"라 함)에 관한 협정 적용 지침

세무 관리에서 APA를 적용하는 방법에 대한 지침

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2006년 제11차 국회의 법률 제78호, 2006년 11월 29일 발효된 「세무 관리법」을 근거로 함

2012년 제13차 국회의 법률 제21호, 2012년 11월 20일 발효된 「세무 관리법 일부 개정 법률」을 근거로 함

2008년 제12차 국회의 법률 제14호, 2008년 6월 3일 발효된 「법인세법」 및 2013년 제13차 국회의 법률 제32호, 2013년 9월 16일 발효된 「법인세법 일부 개정 법률」을 근거로 함

정부가 관세 관리법 및 관세 관리법 일부 조항 개정 법률의 시행 세부 규정을 제정한 정부령 제83/2013/NĐ-CP호 2013년 7월 22일에 근거한다;

2008년 12월 11일 정부령 제124호, 「법인세법」 일부 시행에 관한 규정과 2011년 12월 27일 정부령 제122호, 정부령 제124호 일부 개정에 관한 규정을 근거로 함

정부가 2008년 11월 27일 제정한 「재무부의 기능, 임무, 권한 및 조직 구조에 관한 규정」(제118/2008/NĐ-CP 호)에 근거함

세관장의 요청에 따라;

재무부 장관은 APA를 세무 관리에서 적용하는 방법에 대한 지침을 통지함

장 1

총칙

조 1. 적용범위

본 통지는 APA를 세무 관리에서 적용하는 방법에 대한 지침을 제공함

조 2. 적용대상

1. 제품 또는 서비스를 생산하고 판매하는 조직(이하 "납세자"라 함)은 법인세법 제14호, 2008년 제12차 국회의 법률 제14호에 따라 납세 대상이며, 해당 법률 제11조 제1항에 규정된 세율을 사용하여 세금을 신고하며, 연간 첫 번째 APA 적용 기간부터 APA를 적용하기 전에 연계 거래를 하는 경우 APA를 적용하기 위해 신청서를 제출해야 함

APA를 적용받는 납세자는 본 통지 제3조 제3항에 따른 규정을 준수해야 함

2. 세무기관은 다음과 같음: 세관총국, 각 지방 세관청

3. APA 적용에 관련된 행정기관, 단체, 개인 등 기타 관련자.

제3조 사전 합의된 방법으로 세액 산출 가격 결정(이하 "APA"라 함)

1. APA는 세무기관과 납세자 또는 세무기관과 납세자와 협정 세제를 체결한 국가 또는 지역 간의 협정에 따라 일정 기간 동안 세액 산출 기준, 세액 산출 가격 결정 방법 또는 시장가격을 결정하는 서면 협정임. APA는 납세자가 법인세 신고서를 제출하기 전에 확립됨

2. APA의 형태는 다음과 같음

a) 단독 APA는 세무기관과 APA 적용을 요청하는 납세자 사이에서 협상되고 체결되는 APA임

b) 양자 APA, 다자 APA는 세무기관, 납세자, 그리고 협정 세제를 기반으로 APA 적용을 요청하는 납세자의 세무 의무를 결정하는 데 관련된 한 개 이상의 세무기관과 협상되고 체결되는 APA임

3. 본 통지에서 APA를 적용받는 대상은 다음과 같음

a) 경제 그룹 내에서 서로 연계 관계를 맺고 있는 여러 지역에서 활동하는 조직 또는 단위(국가 또는 지역 포함)

b) 기업의 본사와 지점 사이의 관계를 가진 조직 또는 단위. 이 경우 각 지점은 독립적인 기업(납세자)으로 간주되며, 본사나 다른 지점과 완전히 분리됨

4. APA를 적용받는 거래

a) 연계 당사자들 사이의 상품 또는 서비스의 구매, 판매, 교환, 임대, 대여, 이전 또는 양도와 같은 거래(이하 "사업 거래"라 함)는 정부가 가격 안정화를 목적으로 하는 법률에 따라 조정되는 상품 또는 서비스와 관련된 거래를 제외함

b) 납세자는 하나 이상의 연계 거래를 APA 적용을 위해 요청할 수 있음. 납세자는 연계 거래가 상호 의존성을 가지는 경우 이를 종합 거래로 묶어 실제 상황과 비즈니스 관행에 부합하도록 APA를 반영할 수 있음

조 4. 용어 해석

1. "시장가격", "제품", "연계 당사자", "표준 시장가격 범위"는 연계 당사자들 사이의 사업 거래에서 시장가격을 결정하는 데 사용되는 법규에 따라 정의됨

2. "협정 세제"는 현재 효력을 가진 이중 과세 방지를 위한 협정의 약칭이며, "협력 세무기관"은 협정 세제를 체결한 국가 또는 지역의 세무기관을 의미함

3. "중요성": APA 신청서와 APA 수행 과정에서 사용되는 정보의 중요성을 나타내는 용어임. 중요한 정보는 해당 정보가 누락되거나 정확성이 결여될 경우 APA 참여자들의 결정에 영향을 미치는 것으로 간주됨

정보의 중요성은 양적 및 질적 측면 모두 고려되어야 하며, 재무부 통지 제214호, 2012년 12월 6일 발효된 「베트남 감사기준 320」에 따른 지침에 따라 수행됨

조 5. APA 적용 원칙

1. APA는 세무기관과 납세자(APA 적용 대상) 또는 세무기관과 협정 세제를 체결한 세무기관, 그리고 납세자가 협력하여 독립 거래 원칙에 따라 시장가격을 적용하여 연계 거래에 대한 법인세 의무를 수행하는 데 필요한 법규를 적용하는 것을 기초로 협상하고 협력하는 원칙에 따라 적용됨

2. APA의 적용은 세무 관리 효율성 향상, 세법 준수 비용 절감, 거래 관련 시장가격 결정의 적합성, 사업 본질에 따른 적절한 이익 수준 설정 및 중복 과세 방지와 탈세 예방, 그리고 시장가격 결정 분쟁 최소화를 목적으로 한다. APA 협상 기간 동안 납세자는 현행 법률 규정에 따라 신고 및 납부를 해야 한다.

3. APA 적용 범위 내에서 거래 관련 시장가격 결정 방법은 연계된 당사자 간 거래 시장가격 결정에 관한 법규 지침에 따라 수행된다. APA 적용 시장가격 결정 방법 선택 시 방법의 본질과 계산 방법보다는 방법의 명칭을 고려해야 한다.

조 6. APA 처리 권한

1. 재무부는 APA 협상 계획, 체결, 수정, 연장, 회수, 폐기 승인한다.

2. 국세청은 APA 처리를 위한 서류 접수, 협상 진행, 체결, 수정, 연장, 회수, 폐기, 그리고 APA 이행 감독을 담당한다.

3. 각 지방세청은 APA 협상 참여 및 APA 이행을 세무 관리 역할에 따라 수행한다.

장 II

APA 절차, 절차 및 내용

조 7. APA 적용 요청 처리 절차

APA 적용 요청 처리 절차는 다음과 같은 단계로 구성된다:

a) 정식 서류 제출 전 상담;

b) 정식 서류 제출;

c) APA 서류 검토;

d) APA 내용 교환 및 협상;

đ) APA 체결 및 유효화.

조 8. 정식 서류 제출 전 상담

1. 정식 서류 제출 전 상담은 납세자의 요청을 기반으로 시장가격 결정 APA 적용의 적합성을 확인하기 위해 이루어진다.

2. 정식 서류 제출 전 상담 사례는 다음과 같다:

a) 납세자가 APA 적용 계획을 가지고 있을 때(처음 제출하거나 현재 유효한 APA 범위를 초과하는 거래에 대한 APA 적용을 제출하는 경우 포함).

b) 납세자가 APA 연장을 위한 서류를 제출할 때: APA 기한이 다가오면 세무기관은 APA 연장 여부를 고려하도록 납세자에게 권유하거나 납세자가 자발적으로 연장 요청을 할 수 있다.

c) 납세자가 세무기관과 단일 APA를 체결했으나, 양자 APA 또는 다자 APA로 변경하려는 경우 또는 그 반대의 경우.

d) 납세자가 세무기관의 APA 적용 권고를 수락한 경우.

3. 납세자는 국세청이 상담 회의를 조직하도록 요청하는 문서를 제출해야 하며, 이 문서에는 다음과 같은 내용이 포함되어야 한다:

a) 본 통지에 부록으로 제공된 모델 1/APA-TV 상담 요청서;

b) 본 조항 4항에 따라 상담을 위한 정보;

4. 납세자는 세무기관과 상담을 위한 다음 정보를 제공해야 한다:

a) APA 제출을 예정한 납세자 이름 및 주소, 그리고 APA 범위 내 거래에 참여하는 당사자들의 이름 및 주소;

b) 제안된 APA 유형; 양자 APA 또는 다자 APA를 제안할 경우 관련 국가 또는 지역 이름;

c) APA 범위 내 거래 및 범위 외 거래에 대한 설명, APA 적용 거래 선택 이유 및 기타 거래 배제 이유;

d) 연계 거래 규모;

đ) APA 적용 예정 기간;

e) 납세자와 APA 범위 내 거래에 참여하는 연계 당사자의 경영 활동 중 기능, 자산, 위험에 대한 분석;

g) 제안된 시장가격 결정 방법, 비교 분석, 비교 데이터, 계산 방법, 표준 시장가격 범위, 중요한 조정 사항(있을 경우);

h) APA 적용 조건에 중요한 영향을 미치는 중요한 가정;

i) 납세자의 기업 및 연계 거래 범위, 기업 규모, 경제 그룹 활동(업종, 자본, 구조, 규모 등 포함), 그리고 APA 범위 내 거래와 관련된 연계 당사자에 대한 정보;

k) 납세자 본사에서 수행된 세무조사 결과 요약;

l) 다른 세무기관과 이미 체결하거나 제안한 유사 거래 APA(있을 경우);

m) 관련 외국 세무기관의 의견(있을 경우);

n) 정식 서류 제출 일자 및 연락 방법;

o) APA 이행에 영향을 미칠 수 있는 다른 문제(시장 분석, 경영 전략, 정책 영향, 다른 세무 의무 등 포함).

5. 상담 과정을 통해 납세자는 국세청이 정식 APA 적용 요청 서류 제출 승인 여부를 결정할 수 있도록 필요한 정보, 데이터, 증빙 자료를 제공하고 설명해야 한다.

6. 각 상담 회의 결과는 상담 회의록에 기록되며, 상담 회의록 결론 및 세무 실정을 고려하여 상담 회의 종료 후 30일 이내에 국세청은 납세자에게 정식 APA 적용 요청 서류 제출 승인 여부를 통보하는 문서를 발송한다.

조 9. 정식 신청 서류 제출

1. 정식 APA 신청을 위한 신청 서류는 세관총국에 접수된 날로부터 120일 이내에 세관총국으로 제출되어야 하며, 세관총국이 정식 APA 신청 서류 제출을 승인한 문서를 받은 날로부터 계산한다.

신고인이 객관적이고 합리적인 사유로 정해진 기간 내에 신청 서류를 제출할 수 없는 경우에는 세관총국의 승인을 받아 신청 서류 제출 기한을 연장할 수 있으며, 이 경우 기존 제출 기한 만료일로부터 30일 이내로 제출 기한을 연장할 수 있다.

2. 정식 APA 신청을 위한 신청 서류

신청 서류는 본 고시와 함께 부속된 양식 번호 2/APA-CT 및 요구되는 세부 정보를 포함하며 다음과 같다:

a) APA 신청 범위 내에서의 관련 거래 당사자와 APA 신청 범위 외 거래 당사자의 식별 정보

a.1) APA 신청 범위 내에서의 신고인과 거래 당사자의 이름 및 주소 (국제 조세 협정이 체결된 국가 또는 지역의 세무당국도 포함)

a.2) 신고인의 세금 등록번호 (본사 및 지점, 소속 단위가 있는 경우 해당 등록번호 포함)

a.3) 상세한 사업장 주소

a.4) 신고인과 거래 당사자의 주요 업종 분류 정보

b) 관련 거래의 종류, 규모 및 APA 적용 기간

b.1) APA 범위 내의 거래, APA 범위 외의 거래 (있을 경우) 및 APA 신청 거래 선택 이유, 다른 거래 제외 이유

b.2) 거래 규모

b.3) 제안하는 APA 형태

b.4) APA 적용을 요청하는 기간

c) 신고인과 그룹 회사에 대한 정보 설명

c.1) 그룹 회사의 역사와 사업 모델에 대한 개요

c.2) 그룹 회사와 신고인의 조직 구조

c.3) 그룹 회사의 가치 사슬과 APA 범위 내 거래의 위치에 대한 개요

c.4) APA 범위 내 거래와 유사 거래에 대한 상세 거래 흐름 (해외 국가 또는 지역에서 수행된 경우 포함)

c.5) 자본 구조 및 연계 관계 (직접 또는 간접 투자 가치, 대출 가치, 투자 비율 등 포함)

c.6) 거래 당사자의 주요 업종 및 주요 사업 영역에 대한 정보

c.7) 그룹 회사의 사업 전략과 신고인에 미치는 영향에 대한 개요 (있을 경우 포함)

c.8) APA 적용 기간 동안 신고인이 수행할 예정인 사업 전략, APA 적용 후 5년 또는 다음 사업 주기 동안의 사업 계획 및 APA 적용 전 3년 동안의 실적 (차이가 있을 경우 포함)

d) 산업 경제 정보 분석

신고인의 사업 활동에 영향을 미칠 수 있는 산업 경제 정보와 시장 동향 분석, 다음 사항을 포함한다:

d.1) 신고인의 시장 점유율에 대한 설명

d.2) 산업 경제 정보에서 파악된 도전 과제, 기회 및 시장 성장 촉진 요인에 대한 기본 정보 분석

d.3) 산업 경제와 관련된 기타 정보 (국가 정책 및 규정 포함, 해외 국가 또는 지역의 정책 및 규정 포함)

đ) 신고인과 거래 당사자의 기능, 자산, 위험에 대한 상세 분석

đ.1) 각 신고인과 APA 참여 당사자는 각 당사자의 기능, 자산, 위험에 대한 상세 분석 정보를 제공해야 한다. 자산이 지적 재산권이나 무형 자산을 포함하는 경우, 해당 자산의 소유자, 사용자, 등록 보호 방법, 무형 자산 가치를 명시해야 한다. APA 범위 내 제품 또는 서비스의 가격 구조에 포함된 무형 자산 가치를 포함하여., 서비스가 APA의 범위 내에 속하는 경우;

đ.2) 각 거래 당사자가 사용하는 회계 제도, 통화, APA 범위 내 거래를 수행할 때 사용하는 통화

đ.3) APA 범위 내 거래와 유사 거래와 관련된 가치 사슬 및 거래 흐름에 대한 상세 정보

đ.4) APA 범위 내 거래와 APA 범위 외 거래와 관련된 제품 및 서비스 생산, 공급, 유통 과정에 대한 상세 설명

đ.5) APA 범위 내 거래와 APA 범위 외 거래와 관련된 신고인의 제품 및 서비스에 대한 상세 설명

đ.6) 신고인의 주요 공급자 및 고객에 대한 정보

đ.7) 독립 제3자와의 거래에 대한 설명 (있을 경우 포함)

e) 재무 정보

e.1) APA 신청 년도 직전 3년 동안 신고인이 제출한 독립 감사 보고서, 연간 보고서 및 법인세 결정 신고서. 신고인이 설립된 지 3년 미만인 경우, 운영 기간 동안 제출한 독립 감사 보고서, 연간 보고서 및 법인세 결정 신고서를 제공해야 한다.

거래 당사자의 경우, APA 신청 년도 직전 3년 동안 제출한 독립 감사 보고서, 연간 보고서 및 법인세 결정 신고서 (관련 있을 경우)를 제공해야 한다.

신고인과 거래 당사자가 세부 업종별 또는 제품 라인별로 생산 및 경영 결과를 반영한 재무 보고서를 작성하는 경우, 독립 감사 보고서에 포함된 정보 외에 이러한 정보를 제공해야 한다.

e.2) 시장 및 재무와 관련된 기타 정보 및 계획 (투자 확대 계획, 생산 및 경영 활동 재구조 계획 등 포함)

g) 시장 가격 결정 방법

조세 행위 관련 시장 가격 결정 방법에 대한 제안 적용 방식, 데이터 출처, 비교 분석을 위한 정보 기반, 제품 가격 수준 산출 방법, 총 이익 마진 비율, 거래 연계 거래 범위 내에서 관련된 수익률 등은 다음과 같이 포함됩니다:

g.1) APA 범위 내 거래에 대한 제안 적용 시장 가격 결정 방법에 대한 세부 분석; 해당 방법이 시장 가격 수준과 일치하는 결과를 도출할 것임을 선택한 이유와 증명;

g.2) 비교 분석을 위한 데이터 기반에 대한 세부 분석, 비교 데이터 선택 이유 및 해당 데이터가 이미 결정된 가격 결정 방법과 일치하고 적합함을 설명; 분석을 수행하면서 중요한 차이를 배제하기 위한 조정 사항(있을 경우);

g.3) APA 적용 기간 동안 시장 가격 결정 방법을 수행하는 방법에 대한 설명; 거래 연계 거래 범위 내에서 제공되는 재무 정보와 일치하는 내용(가격 수준 결정 및 산출, 총 이익 마진 비율 또는 기타 수익률 및 APA 범위 내 거래 연계 거래에 미치는 영향 예상 등 포함);

g.4) 제안된 시장 가격 결정 방법을 실제 납세자 재무 데이터에 적용하여 설명하고, APA 적용 기간 동안 3년부터 5년 전까지의 실제 데이터를 사용합니다. 만약 제안된 시장 가격 결정 방법이 이전 기간에 사용된 방법과 다르다면, 제안된 방법을 적용합니다. 만약 납세자가 3년 미만으로 설립되었다면, 그 활동 기간 동안 제안된 방법을 적용합니다;

g.5) 납세자와 그 그룹 내 연계 당사자들이 APA 범위 내 거래와 유사한 다른 연계 거래에 대해 적용하는 시장 가격 결정 방법에 대한 일반 정보;

g.6) 납세자가 독립 당사자와 유사한 거래를 수행하는 경우, 납세자는 해당 독립 거래의 규모와 가격 결정 방법에 대한 설명을 제공해야 합니다. 만약 이러한 독립 거래를 비교 분석 대상으로 선택하지 않는다면, 납세자는 선택하지 않은 이유를 설명해야 합니다;

h) APA의 약정 내용과 실행 과정에 중대한 영향을 미치거나 크게 변경하는 주요 가정들로 주로 다음을 포함합니다:

h.1) APA 참여 연계 당사자의 출자 구조 변경;

h.2) 경영 활동, 투자 자산, 사업 위험, 회계 처리 방법 등 납세자의 경영 환경 변경(무형 자산, 지적 재산권 개발 등 포함);

h.3) 세금 정책 변경, 외환 관리 제도 변경;

h.4) 사업 허가, 시장, 국가 정책 변화 등 납세자에게 영향을 미치는 사항(제품 판매 금지, 제품 회수, 파기 등 포함);

i) APA 범위 내 거래와 관련된 지역, 구역, 영토에서 납세자가 부과받는 법인세 의무에 대한 설명 및 국내 법률 규정과 관련 세금 협정 간의 관계(중복 과세 가능성 또는 세무 의무 부과 불발 가능성 포함);

k) APA를 체결한 납세자와 연계 당사자가 APA 범위 내 유사 거래에 적용한 APA 주요 내용의 복사본;

l) APA 범위 내 거래에 영향을 미치는 납세자와 연계 당사자 사이의 계약, 법적 합의의 복사본(소유권, 사용, 구매, 판매, 유통, 연구 개발 등에 관한 합의 포함);

m) APA 범위 내 거래와 관련된 기타 정보(세금 문제, 국제 세금 문제, 세금 감면, 감사 결론 포함, 가격 이전 감사 포함, 양해각서 절차 결정, 통보 포함);

3. APA 적용 요청 문서는 3부 작성되며, 베트남어로 작성됩니다. APA 양해각서 및 다국가 적용 요청 문서의 경우, 베트남어와 영어로 작성되며 원문이 다른 언어로 작성된 경우, 베트남어와 영어 번역문(양해각서 및 다국가 적용 요청 문서의 경우)을 원문과 함께 제출해야 합니다. 납세자는 번역문에 서명하고 인장을 찍고 법적 책임을 지게 됩니다. 문서 제출 외에도, 납세자는 APA 문서의 모든 자료를 전자 데이터 형태로 제공해야 합니다;

APA 적용 요청 문서에 첨부된 자료가 너무 많아(예: 비교 분석을 위한 회사 목록, 가격 폭 결정 등) 전체 내용을 베트남어로 인쇄 및 번역하여 함께 제출하는 것이 적절하지 않은 경우, 납세자는 내용 요약, 이유 설명 및 자료 보관 위치와 접근 방법을 명시해야 합니다;

4. APA 양해각서 및 다국가 적용 요청 문서를 제출하는 경우, 베트남 세무 당국과 외국 세무 당국에 제출되는 정보 및 데이터는 여기에 규정된 정보 및 데이터와 동일하거나 그 이상이어야 합니다.

조 10. APA 적용 신청 심사 APA

1. 국세청은 납세자가 제출한 정식 APA 적용 신청서를 받은 날로부터 최대 90일 이내에 APA 적용 신청서 심사를 완료해야 한다.

심사 기간이 90일을 초과하는 경우, 국세청은 납세자에게 서면으로 심사 기간 연장을 통보하며, 연장 기간은 최대 60일을 넘지 않아야 한다.

2. 국세청은 납세자가 제출한 정식 APA 적용 신청서를 받은 날로부터 15일 이내에 납세자와 회의를 열어 계획 및 절차를 협의하고 APA 적용 신청서 처리를 위한 다음 단계를 진행하기로 합의한다.

3. APA 적용 신청서 심사 과정에서 국세청은 필요하다면 다음과 같은 조치를 취한다.

가) 납세자와 관련된 조직 또는 개인에게 정보 제공이나 설명을 요구하거나, 납세자와 면담하여 관련 정보나 데이터를 확인하고 확증한다.

나) 납세자의 사무소(납세자의 사업과 관련된 다른 장소의 사업 시설 포함)에서 현지 조사를 실시한다.

4. APA 적용 신청서 심사 범위는 납세자가 제공한 문서와 정보가 충분하고 객관적인지 평가하고 검토하며, 세무 당국이 적절한 시장 가치 결정 방법을 평가하고 납세자와 협상할 수 있도록 하는데 필요한 작업을 포함한다. 심사 내용은 주로 다음과 같다.

가) 납세자가 제공한 정보와 실제 생산 및 판매 활동, 투자 자금, 회계 제도 등에 대한 정보를 비교하고 평가한다.

나) 납세자의 기능, 재산(사업용 시설 사용 및 운영 포함, 공동 비용 분배 및 지급 포함)과 사업 과정에서 부담하는 위험(재고 규모 및 위험, 신용 및 지불 위험 포함)을 분석하고 평가하며 증거를 수집한다.

다) 납세자의 고객, 공급업체 및 경쟁업체 정보를 포함한 비교 분석과 납세자의 사업 특성에 맞는 시장 가치 결정 방법을 선택하는 데 필요한 정보를 수집하고 평가한다.

라) 세 번째 당사자로부터 수집해야 할 중요한 정보(해외 세무 당국과 정보 교환 포함)를 확인하고 평가한다.

마) 중요한 가정의 타당성을 평가하기 위해 정보를 수집한다.

5. 세무 당국과 납세자가 만나거나 현지 조사를 실시한 결과는 양측이 기록한 회의록에 기록된다.

6. APA 적용 신청서가 양자 또는 다자적일 경우, 세무 당국이 납세자에게 원래 제출한 문서나 보충 정보를 제공하거나 설명을 요구하면, 납세자는 해당 정보를 세무 당국에 제공하여 모든 참여 세무 당국이 동일한 정보를 받고 이를 처리하는데 충분히 활용할 수 있도록 해야 한다.

7. APA 적용 신청서 처리 과정에서 국세청이 세무 당국과 정보를 교환해야 하는 경우, 납세자는 교환되는 정보의 요약을 통보받으며, 받은 정보는 APA 협상 및 체결을 위한 증거로 사용되지만, 정보 교환 조약 규정에 따라 납세자에게 공개되어서는 안 되는 정보는 제외된다.

조 11. APA 내용 교환 및 협상

APA 교환 및 협상 방식은 회의 개최, 직접 또는 간접적으로 전화, 화상회의 또는 서신을 통한 문서 교환이 가능하다.

1. 단방향 APA 경우:

교환 및 협상 내용은 세무기관이 작성한 APA 초안이며, 세무기관은 납세자에게 초안을 미리 제공할 수 있다.

2. 양방향 또는 다방향 APA 경우:

세무기관 대표는 관련 조세협정의 양자 협정 절차 조항에 따라 세무기관 상대방의 관련 권한을 가진 당사자와 연락하여 APA 논의 및 협상을 진행한다.

양방향 또는 다방향 세무기관 간 협상 과정에서 필요하고 세무기관 당사자의 권한을 가진 자가 동의하는 경우, 납세자는 세무기관의 초청에 따라 추가 정보, 자료 제공 또는 관련 문제에 대한 설명을 위해 참석할 수 있다.

세무기관은 협상 진행 상황과 결과를 납세자에게 통보할 수 있으며, 필요한 정보, 데이터 제공 또는 관련 내용에 대한 설명을 요구할 수 있다.

조 12. APA 체결 및 유효

1. 세무기관과 납세자 또는 관련 세무기관 간에 모든 내용에 대해 합의된 APA 초안은 최종 초안으로 체결되어 유효하게 된다.

2. 최종 APA 초안은 다음 내용을 포함해야 한다:

a) APA 참여 관련 당사자의 이름 및 주소;

b) APA 범위 내의 관련 거래내용 설명;

c) 세액 산정 기준 시장가격 결정 방법, 시장가격, 이익률, 수익률 산정 및 계산 방법, APA 적용 거래에 관련된 세액 산정 기준 가치 결정을 위한 시장가격 범위(적용 시) 포함;

d) APA 수행 과정에 중대한 영향을 미칠 수 있는 중요한 가정사항(분석 및 예측 내용 포함);

đ) 납세자의 책임 및 의무 규정;

e) 세무기관의 책임 및 의무 규정;

g) 효력 적용 규정;

h) 관련 세무 의무 이행과 관련된 법규에 부합하는 다른 규정;

i) 부록이 있을 경우(해설, 설명 정보, 보충 설명 등 포함);

3. 단방향 APA 경우, 최종 초안은 세무기관이 공식 체결 통지문과 함께 납세자에게 보내며, 납세자 대표는 APA 최종 초안에 서명 및 인장을 하고 세무기관에 반환하여 체결 및 유효하게 한다.

4. 양방향 또는 다방향 APA 경우, 국세청은 세무기관 상대방과 합의된 조항을 바탕으로 최종 초안을 작성하여 납세자에게 보내고, 납세자가 최종 초안 내용에 동의(반대 없음)한다는 서면 답변을 요청한다. 관련 세무기관 대표와 납세자 대표는 양방향 또는 다방향 APA에 서명 및 인장을 한다. 국세청은 양방향 또는 다방향 APA를 통보하고 유효하게 한다.

5. APA 관련 문서의 공식 언어는 베트남어이며, 양방향 또는 다방향 APA는 영어 번역본을 추가로 사용한다.

조 13. APA 형태 선택

1. 납세자는 APA를 정식으로 적용을 신청할 때 단방향, 양방향 또는 다방향 APA 형태를 자진 결정하고 제안한다.

2. APA 신청서 처리 과정에서 세관과 납세자는 양방향 APA, 다방향 APA를 단방향 APA로 변경하거나 그 반대의 변경이 가능하다. APA 형태가 변경될 수 있는 경우는 다음과 같다.

가) 세관 파트너가 APA 협상을 참여하지 않는다.

나) 베트남 세관과 세관 파트너가 APA 내용에 대해 협상 시간이 APA 협상 관례를 초과한 후에도 합의를 이루지 못한다.

다) 정보 교환 과정이나 양국 세관 간 양해각서 체결 절차를 통해 베트남 세관과 세관 파트너의 관리 당국이 납세자의 승인을 받아 단방향 APA를 양방향 APA 또는 다방향 APA로 변경한다.

조 14. 시장 기준 가격 범위를 분석하기 위한 선택된 정보 데이터 시장 기준

1. 시장 기준 가격 범위를 분석하고 결정하기 위해 선택된 데이터베이스는 법률 규정에 따라 공개된 데이터로서 다음 사항을 포함한다.

가) 독립 감사인이 검토한 재무 보고서;

나) 경제 부문에 대한 정보 데이터; 증권시장 운영 규정 및 규칙에 따라 공개된 정보 데이터;

다) 국가 기관, 연구소, 협회 및 국가로부터 공식 인정받은 전문 조직이 공개하거나 요구에 따라 제공하는 정보 데이터;

라) 합법적으로 정보 제공 업무를 수행하는 개인 또는 조직에서 제공하는 정보 데이터;

마) 기타 공식 출처.

2. 시장 기준 가격 범위를 분석하고 결정하기 위해 독립 거래 대상물을 선택할 때 우선 순위는 다음과 같다.

가) 국내 대상물;

나) 베트남과 유사한 경제 조건을 가진 지역 내 국가의 대상물;

다) 동남아 지역의 대상물;

라) 아시아 태평양 지역의 대상물;

마) 세계 다른 지역의 대상물.

조 15. 독립 전문가의 참여

세관과 납세자는 APA 내용에 적합한 기술과 지식을 갖춘 독립 전문가를 초빙하거나 고용하여 논의, 협상 또는 관련 문제를 설명하는 문서 작성에 참여하게 할 수 있다. 독립 전문가의 의견은 세관이 참고 정보로 사용하며 법적 구속력은 없다.

독립 전문가는 APA 처리 과정에서 파일, 정보, 문서에 접근할 수 있으며 법령과 납세자 또는 세관이 전문가와 체결한 민사 계약에 따른 비밀 유지 의무를 준수해야 한다.

조 16. APA 철회 및 협상 중단

1. APA가 체결되기 전 언제든지 APA 철회 또는 협상 중단이 발생할 수 있다.

2. 납세자는 APA 철회 또는 협상 중단을 요청하기 위해 국세청에 서면으로 제출한다.

3. 국세청은 다음 사항이 있을 때 협상 중단을 요구한다.

가) APA 범위 내의 연계 거래와 해당 거래로 인한 세금(재정) 의무가 행정 위반에 대한 분쟁 또는 항의 대상이다.

나) APA 범위 내의 연계 거래가 세금 회피 또는 회피를 목적으로 배열되거나 세제 협정을 악용한다.

다) 납세자가 세관 요구에 따라 필요한 서류, 문서, 정보를 제공하지 않거나 제공하지 못한다.

라) 납세자가 세관에 제공한 정보, 데이터가 정확하지 않다.

마) 양국 세관이 양방향 또는 다방향 APA 협상 중단에 대해 합의한 특정 사항 등.

APA 협상 중단을 요구하는 경우, 국세청은 납세자와 외국 세관(양방향 또는 다방향 APA에 대해)에게 통보문을 발송한다.

장 III

APA 관리, 감독 및 준수 및 기타 규정

조 17. APA를 수행하는 과정에서 납세자의 권리와 의무

1. 납세자는 APA를 협상, 체결 및 이행하는 과정에서 관련 서류와 증빙을 보관하고 세무당국의 요청 시 제공할 의무가 있다.

2. 연간 APA 보고서

a) 납세자는 법인 소득세 정산 신고서와 함께 연간 APA 보고서를 제출한다.

b) 납세자는 부가 가치세법 시행규칙 제66호 2010년 4월 22일 고시된 GCN-01/QLT 양식과 함께 연간 APA 보고서를 제출한다.

c) 연간 APA 보고서는 다음 내용을 포함한다:

c.1) 통합문서에 따라 부록 3/APA-BC 양식으로 작성된 연간 APA 보고서

c.2) 다음과 같은 설명 정보:

- 납세자의 사업 활동에서 기능, 자산, 위험의 변화와 그에 따른 가격 수준, 총이익률, 순이익률(있을 경우) 계산 방법에 대한 정보; APA에서 명시된 가격 결정 방법을 기반으로 한 연간 APA 보고서 작성에 필요한 정보

- APA 규정 준수 상황에 대한 정보(중요 가정의 업데이트 또는 변경 포함)

- APA에 따라 납세자의 세무 의무 조정에 관한 정보: 세무 의무를 증가시키거나 감소시키는 지표의 변경

- APA 규정의 계속 이행 또는 변경에 대한 납세자의 의견 및 관련 문제(있을 경우, 새로운 발생 문제 또는 관련 세금 분쟁 등 포함): 새로운 문제가 발생하거나 관련 세금 분쟁이 있는 경우(...).

3. 세무당국 요구에 따른 보고

납세자는 세무당국이 발송한 서면 요청을 받은 날로부터 30일 이내에 APA 이행과 관련된 정보, 증빙 또는 해명을 제공해야 한다.

4. 급작스러운 보고

APA 이행 중 중요한 영향을 미치는 사태가 발생하여 APA의 계속 이행이나 납세자의 사업 생산 및 세무 신고에 영향을 미칠 경우, 납세자는 해당 사태 발생 후 30일 이내에 세무당국에 보고해야 한다(급작스러운 보고). 세무당국은 급작스러운 보고를 받은 날로부터 30일 이내에 답변하고, 납세자가 적절한 조치를 취하도록 안내하며, 이는 APA의 조정, 보완 또는 효력을 종료하는 것을 포함한다.

조 18. 세무당국의 권리와 책임

1. 세무당국은 납세자의 APA 이행을 위험 관리 원칙에 따라 감독할 책임이 있으며, APA 감독 범위는 다음과 같다:

a) APA에서 체결된 규정 준수 상황 확인(시장 가격 결정 방법 포함)

b) APA 규정에 따른 세금 신고 및 납부, 세액 조정 상황 검토

c) 납세자가 제출한 정기보고서, 급작스러운 보고서의 실제 발생 상황과 일치 여부 확인 및 검토

2. 세무당국의 감독은 APA 재평가 또는 재검토 목적이 아니다.

2. 세무 당국의 감독은 APA를 평가하거나 재검토하는 목적이 아니다.

조 19. 양자 합의 절차

1. 세금 납부인은 베트남에서 세금 거주자로서 양자 APA 또는 다자 APA를 적용하고자 하며, 세무당국의 도움을 받아 외국 세무당국과 접촉하여 논의 및 협상을 진행하려는 경우, 관련 조세협정에 따른 양자 합의 절차를 수행하기 위한 요청서를 제출해야 합니다. 이 요청서는 본 통지규칙에 따라 부록 4/APA-MAP 양식을 사용하며, 다음 정보를 포함해야 합니다:

가) 외국 세금 납부인이 참여하는 APA와 관련된 이름, 주소, 세금 번호(있을 경우), 그리고 APA 참여자들 간의 연계관계(조직도 포함)

나) 외국 세금 납부인이 세금 신고 및 납부를 하는 외국 세무당국의 이름과 주소

다) 양자 APA 또는 다자 APA를 적용하려는 이유 설명

라) 지원이 필요한 사유 요약

마) 외국 세무당국이 발행한 관련 증빙서류 및 자료(세금 추가 징수 또는 조정으로 인해 중복 과세가 발생할 수 있는 거래 연계 수입에 대한 통보 또는 결정 포함)

이 요청서와 함께 APA 문서를 제출해야 하며, 해당 문서에는 규정에 따라 국세청에 제출되는 정보 및 데이터가 포함되어야 합니다.

2. 국세청 총괄 당국은 양자 합의 절차를 진행하고자 하는 요청과 APA 적용 정식 요청 문서를 받은 날로부터 30일 이내에 관련 조세협정에 따른 양자 합의 절차 규정에 따라 외국 세무당국 총괄 당국과 접촉하고 교환해야 합니다.

외국 세무당국 총괄 당국의 답변을 받은 날로부터 15일 이내에 국세청은 세금 납부인에게 교환이 이루어진 결과와 각 총괄 당국 사이에 합의된 요구사항을 안내하고 지시해야 합니다.

3. 베트남 세무당국의 총괄 당국은 조세협정에 따라 재무부 장관과 그 장관이 위임한 사람입니다.

총괄 당국은 베트남 세무당국과 외국 세무당국 사이의 접촉 및 통신(문서 및 통보의 수신 및 전송 포함)을 담당하며, 양자 APA 또는 다자 APA 적용 및 감독 과정에서 문서 처리를 관리합니다.

조 20. 정보 보안

1. 세무당국과 세금 납부인은 APA 문서 처리 과정 전체(모든 절차, 문서 평가 절차, 논의, 협상, APA 서명 및 유통 포함)에서 사용되는 정보 및 데이터를 보호해야 합니다. 이는 조세 정보에 관한 법률 제6조 제3항에 따른 규정에 따라 이루어져야 합니다.

2. APA 문서가 협상 중단, 철회, 취소 또는 회수된 경우, 세금 납부인이 APA 적용 정식 요청 문서, 요구사항에 따른 제공, 연간 APA 보고서, 특별 APA 보고서에서 제공한 정보 및 데이터는 세무당국이 검사, 감사 또는 세액 결정을 위해 증거 또는 증빙으로 사용하지 않습니다.

조 21. APA 수행 중 조정된 세수 수입

1. APA 수행 중 세금 납부인은 APA에서 정한 가격 또는 순이익 비율 또는 이익률에 따라 세금 신고 및 납부를 조정해야 합니다.

2. APA를 체결하기 전에 APA 적용 연도에 대한 법인 소득세 정산 신고서를 제출한 경우, 세금 납부인은 APA 체결 후 30일 이내에 법인 소득세 정산 신고서를 보완하여 APA에서 정한 가격, 순이익 비율, 이익률(있는 경우)에 맞게 조정된 세수 수입을 신고해야 합니다. 세무당국 또는 권한 있는 기관의 세무 검사 또는 감사 결정이 있을 경우에는 예외로 합니다.

보완 신고가 법인 소득세 납부액을 증가시키는 경우, 세금 납부인은 발생한 추가 세금과 세금 지연 이자를 현재 규정에 따라 낮은 금액으로 납부해야 합니다.

보완 신고가 법인 소득세 납부액을 감소시키는 경우, 반환된 세금 처리 절차를 규정에 따라 진행해야 합니다.

3. 세금 납부인이 APA에서 정한 조건과 규정을 준수하였으나, 분기 또는 연도에 거래로 인해 임시 세금 부담이 감소하거나 연간 정산 세금이 감소한 경우, 세금 납부인은 해당 거래가 발생한 날로부터 30일 이내에 세무당국에 관련 문제를 보고해야 합니다. 세무당국의 의견을 받은 후 세금 납부인은 법인 소득세 정산 신고서를 조정해야 합니다.

예: 회사 A는 201x년 APA를 통해 세전 수입이 매출 대비 5%의 이익률을 달성해야 함을 규정하였습니다. 그러나 201x년 회사는 큰 지급 항목이 발생하여 매출 대비 이익률이 4.5%만 달성하였습니다. 실제 상황에서는 해당 지급 항목이 이전 회계 연도(201x-1년)의 발생 항목이며, 201x년 1월 2일에 송금되었습니다. 따라서, 이 지급 항목은 이전 회계 연도(201x-1년)의 비용 공제 항목으로 조정될 수 있습니다.

4. 세금 납부인이 APA의 적용 범위를 벗어난 거래 연계가 APA의 적용 범위 내의 거래와 동일하거나 유사한 성격을 가지고 있으며, 이러한 거래가 시장 가격 원칙에 따라 이루어지지 않은 경우, 세금 납부인은 APA에서 정한 세액 산정 방법을 사용하여 세무당국 법 제34조(세금 신고 보완)에 따라 세금 조정을 할 수 있습니다.

조 22. 납세자의 정보 제공에 대한 법적 책임

납세자는 APA 협상, 체결, 이행 과정에서 기관 세무당국에 정보 및 데이터를 충분히, 진실하고 정확하게 제공할 의무가 있으며, 이러한 정보의 진실성과 정확성을 법적으로 책임진다.

장 IV

APA의 효력

조 23. APA의 효력

1. APA는 APA에서 명시된 규정과 구속력이 납세자가 완전히 준수한 경우 세무당국과 납세자에게 강제력을 가지게 된다.

2. APA의 효력은 최대 5년으로 제한되며, APA의 효력 발생일은 APA를 요청한 날로부터 앞당겨질 수 없다.

조 24. APA의 연장

1. APA는 최대 5년 연장될 수 있다.

2. APA는 다음 사항이 있을 때 연장될 수 있다:

가) 거래 관련 범위와 관련 당사자가 중대한 변경 없이 유지되는 경우;

나) 중요한 가정이 중대한 변경 없이 유지되는 경우;

다) 시장 가격 대역 또는 총이익률 또는 이익률 분석 기준이 연장 기간 동안 안정적인 경우.

3. APA 연장 절차

가) APA가 만료되기 전 최소 6개월 전에 납세자는 APA 연장을 위한 서류를 세무당국에 제출해야 한다;

나) APA 연장 신청 처리 절차는 APA 적용 신청 절차와 유사하게 이루어진다.

조 25. APA의 수정

1. APA의 수정은 납세자 또는 세무당국의 요청을 기반으로 이루어진다.

2. APA 수정의 경우:

가) 중요한 가정이 객관적인 원인으로 중대한 영향을 미치는 변경이 있는 경우;

나) APA에 영향을 미치는 법률 변경이 있는 경우;

다) 세무당국의 파트너 기관의 관리 당국이 수정을 요청하고 국세청의 승인이 있는 경우;

라) 기타 사례(예: APA 참여자들 사이의 합의 등).

조 26. APA의 폐기

1. APA가 폐기될 수 있는 경우:

가) 납세자 또는 거래 관련 당사자가 APA의 조건을 준수하지 않는 경우;

나) 납세자가 APA 적용 신청서, 연간 APA 보고서, 비상 APA 보고서에서 중대한 오류나 실수를 포함하는 경우;

다) 납세자가 세무당국의 요구에 따라 연간 APA 보고서 또는 비상 APA 보고서에 필요한 정보 및 자료를 제공하지 않는 경우;

라) APA 수정에 대한 결론에 납세자와 세무당국이 합의하지 못하는 경우;

마) 세무당국의 파트너 기관이 APA 폐기를 요청하고 국세청의 승인이 있는 경우;

나) 납세자가 합리적인 이유로 APA 폐기 신청서를 제출하는 경우.

2. 국세청은 APA 폐기에 관한 통지를 발행한다. 이 통지는 다음과 같은 내용을 포함한다:

가) 폐기 사유;

나) APA 폐기 효력 발생일.

3. 납세자는 APA 폐기일부터 현재의 시장 가격 결정 규정에 따라 APA에서 언급된 거래에 대한 세금 부담을 이행해야 한다.

조 27. APA의 회수

1. APA가 회수될 수 있는 경우:

가) 납세자가 APA 적용, 보고 제도 이행 또는 APA 수정 요청 과정에서 정보를 고의적으로 잘못 제공하거나 사기 행위를 하는 경우;

나) 세무당국의 파트너 기관이 APA 회수를 요청하고 국세청의 승인이 있는 경우.

2. 국세청은 APA 회수에 관한 통지를 발행한다. 이 통지는 다음과 같은 내용을 포함한다:

가) 회수 사유;

나) 회수 효력 발생일(APA 적용 기간의 첫날부터).

3. 납세자는 APA 회수일부터 현재의 시장 가격 결정 규정에 따라 APA에서 언급된 거래에 대한 세금 부담을 이행해야 한다.

장 V

조직 및 실행

조 28. 세무 행정처벌

납세자가 APA를 체결한 후 시행 과정에서 세무 행정처벌 위반 행위를 하는 경우 현행 규정에 따라 세무 행정처벌을 받는다.

조 29. 효력 발생

본 고시는 2014년 2월 5일부터 효력이 발생한다.

이 과정에서 발생하는 문제점은 즉시 재무부에 보고하여 연구해 해결하도록 한다./.