2010년 24호 통일부령 농업·임업·어업 및 소금 제조 협동조합 회계 지침 공문

시행규칙

농업, 임업, 어업 및 소금 제조 협동조합 회계 지침

 임업, 어업 및 소금 제조업

________________

 

회계법 제3호 2003년 제11차 국회법 제2003년 6월 17일을 근거로 함

협동조합법 18/2003/QH11 2003년 11월 26일에 근거함

정부가 2008년 11월 27일 제정한 「재무부의 기능, 임무, 권한 및 조직 구조에 관한 규정」(제118/2008/NĐ-CP 호)에 근거함

이 지침은 2004년 5월 31일 정부가 발佈한 「회계 법률 시행에 관한 세부 규정 및 지침」(2004년 제129호 대통령령)에 근거한다.

재무부는 농업, 임업, 어업 및 소금 제조 협동조합에 대한 회계 지침을 다음과 같이 제시한다.

제1장

총칙

조 1. 적용 범위 및 대상

본 지침은 농업, 임업, 어업 및 소금 제조 협동조합(이하 "농업 협동조합"이라 함, 약칭 "협동조합")에 적용되는 회계 제도를 규제한다.

조 2. 적용 근거

본 지침에서 제시된 농업 협동조합 회계 시스템은 재무부 장관이 2006년 9월 14일에 발표한 「중소기업 회계 제도」(2006년 제48호 결정)를 기반으로 한다. 본 지침에서 명시되지 않은 사항은 「회계 법률」, 2004년 5월 31일 발佈된 「회계 법률 시행에 관한 세부 규정 및 지침」(2004년 제129호 대통령령), 「중소기업 회계 제도」(2006년 제48호 결정)에 따라 처리된다.

조 3. 재무 공개

1. 협동조합의 재무 공개 내용은 다음과 같다:

- 자산, 부채 및 자본 구조;

- 경영 성과;

- 예치금 및 사용;

- 조합원 및 직원 수입.

2. 재무 공개의 책임, 형태 및 기간

- 협동조합 총재는 연간 재무 보고서를 조합 관리위원회에 제출해야 하며, 조합 관리위원회는 조합원 대회에서 재무를 공개해야 한다.

- 재무 공개는 다음 방법으로 이루어진다:

+ 서면 통보;

+ 게시;

+ 법령에 따른 다른 방법.

- 협동조합은 회계연도 종료 후 90일 이내에 재무를 공개해야 한다.

제2장

구체적인 규정

I. 회계 계좌 체계

조 4. 회계 계좌 체계 적용 규정

협동조합은 중소기업 회계 제도에 따라 재무부 장관이 2006년 9월 14일에 발표한 「중소기업 회계 제도」(2006년 제48호 결정)를 적용하며, 본 지침에서 수정 및 보완된 사항은 다음과 같다:

1. 일부 회계 계좌 이름 변경 및 2차 계좌 추가

1.1. 계좌 131 - "고객 미수금"을 "미수금"으로 변경

계좌 131에는 3개의 2차 계좌가 있다:

+ 계좌 1311 - 조합원 미수금;

+ 계좌 1312 - 협동조합 외 고객 미수금;

+ 계좌 1318 - 기타 미수금.

1.2. 계좌 311 - "단기 차입금"을 "차입금"으로 변경

계좌 311에는 2개의 2차 계좌가 있다:

+ 계좌 3111 - 단기 차입금;

+ 계좌 3112 - 장기 차입금.

1.3. 계좌 4111 - "주주 출자 자본"을 "조합원 출자 자본"으로, 계좌 4112 - "주식 초과 자본"을 "협동조합 축적 자본"으로, 계좌 4118 - "기타 자본"을 "기타 출자 자본"으로 변경

1.4. 계좌 511 - "판매 및 서비스 수익"을 "수익"으로 변경

계좌 511에는 3개의 2차 계좌가 있다:

+ 계좌 5111 - 조합원 서비스 수익;

+ 계좌 5112 - 생산 및 판매 수익;

+ 계좌 5118 - 기타 활동 수익.

1.5. 계좌 515 - "금융 활동 수익"을 "금융 활동 및 내부 신용 수익"으로 변경

계좌 515에는 2개의 2차 계좌가 있다:

+ 계좌 5151 - 금융 활동 수익;

+ 계좌 5152 - 내부 신용 수익.

1.6. 계좌 632 - "판매 원가"를 "상품, 제품 및 서비스 원가"로 변경

계좌 632에는 2개의 2차 계좌가 있다:

+ 계좌 6321 - 조합원에게 판매한 상품, 제품 및 서비스 원가;

+ 계좌 6322 - 협동조합 외 판매한 상품, 제품 및 서비스 원가.

1.7. 계좌 635 - "금융 비용"을 "금융 활동 및 내부 신용 비용"으로 변경

계좌 635에는 2개의 2차 계좌가 있다:

+ 계좌 6351 - 금융 활동 비용;

+ 계좌 6352 - 내부 신용 비용.

1.8. 계좌 6421 - "판매 비용"을 "판매 및 서비스 비용"으로, 계좌 6422 - "경영 비용"을 "협동조합 관리 비용"으로 변경

1.9. 계좌 157 - "판매용 보관 상품"을 "판매용 제품 및 상품"으로 변경

2. 계좌 병합

계좌 155 - "완제품", 계좌 156 - "상품"을 계좌 155 - "제품 및 상품"으로 병합

계좌 155에는 2개의 2차 계좌가 있다:

+ 계좌 1551 - 제품;

+ 계좌 1552 - 상품.

3. 계좌 번호 및 분류 변경

계좌 431 - "포상 및 복리후생 기금"을 계좌 353으로 변경

계좌 353에는 2개의 2차 계좌가 있다:

+ 계좌 3531 - 포상 기금;

+ 계좌 3532 - 복리후생 기금.

4. 새로운 계좌 추가

4.1. 1차 계좌 (재무제표)

a. 계좌 122 - 조합원 대출

계좌 122에는 3개의 2차 계좌가 있다:

+ 계좌 1221 - 만기 내 조합원 대출;

+ 계좌 1222 - 만기 연장 조합원 대출;

+ 계좌 1223 - 조합원 대출 손실 처리.

b. 계좌 136 - 내부 미수금;

계좌 136에는 2개의 2차 계좌가 있다:

+ 계좌 1361 - 직속 단위 사업 자금;

+ 계좌 1368 - 기타 내부 미수금.

c. 계좌 322 - 조합원 예치금;

d. 계좌 336 - 내부 미지급금;

e. 계좌 359 - 내부 신용 위험 대비 기금.

4.2. 계좌 334의 2차 계좌

a. 계좌 3341 - 조합원 미지급금;

b. 계좌 3348 - 기타 직원 미지급금.

4.3. 계좌 411의 2차 계좌

a. 계좌 4113 - 합작 출자 자본;

b. 계좌 4114 - 국가 지원 투자 자본.

4.4. 계좌 418의 2차 계좌

a. 계좌 4181 - 생산 및 판매 발전 기금;

b. 계좌 4182 - 위험 대비 기금;

c. 계좌 4188 - 기타 기금.

4.5. 재무제표 외 계좌

- 계좌 005 - 장기 사용 도구 및 장비;

- 계좌 006 - 담보 대출 자산;

- 계좌 008 - 연체 대출 이자 미수.

5. 사용하지 않는 계좌

- 계좌 1113, 1123 - 금, 은, 귀금속, 보석;

- 계좌 1591 - 단기 금융 투자 감가상각 예치금;

- 계좌 138 - 기타 미수금;

- 계좌 2112 - 금융 임대 자산;

- 계정 217 - 투자 부동산;

- 계정 2147 - 투자 부동산 손상;

- 계좌 2142 - 금융 임대 자산 감가상각;

- 계좌 229 - 장기 금융 투자 감가상각 예치금;

- 315 계좌: 만기 도래한 장기 차입금

- 계좌 244 - 장기 보증금 및 보증금;

- 계좌 335 - 미지급 비용;

- 계정 3382 - 공단 경비;

- 계정 341 - 장기 차입금 및 장기 부채;

- 계정 351 - 실업 수당 예방 기금;

- 계정 352 - 예상 손해충당금;

- 계정 419 - 자기주식;

- 계정 611 - 구매;

- 계정 631 - 생산 원가;

제5조. 회계 계정 목록 (본 고시 부속서류 제1호 참조)

협동조합이 1차 계정 또는 2차 계정을 추가하거나 1차 계정 또는 2차 계정의 명칭, 코드, 내용 및 경제거래 처리 방법을 변경하려는 경우 해당 변경사항은 재무부의 서면 승인을 받아야 합니다.

협동조합은 본 고시에서 규정된 1차 계정과 2차 계정이 없는 계정에 대해 2차 계정 또는 3차 계정을 추가할 수 있으며, 이를 통해 협동조합의 관리 요구를 충족시키는 것이 가능하며, 이 경우 재무부의 승인을 받지 않아도 됩니다.

제6조. 협동조합의 특정 회계 내용 지침

1. 계정 122 - 조합원 대출

이 계정은 협동조합의 내부 금융 활동으로부터 발생한 조합원 대출의 현황 및 증감 상황을 반영하기 위해 사용됩니다.

1.1. 이 계정을 처리할 때 다음 원칙을 준수해야 합니다.

1.1.1. 계정 122 - 조합원 대출은 법령에 따라 내부 금융 활동을 수행하는 협동조합에서만 사용되며, 대출, 대출 회수, 대출 이자율 등은 협동조합의 내부 금융 활동에 대한 법령 규정을 준수해야 합니다.

1.1.2. 이 계정에는 대출 원금만 기재되며, 대출 이자는 계정 515 - 금융 및 내부 금융 활동 수익 (계정 5152)에 기재됩니다.

1.1.3. 협동조합의 회계부서(내부 금융 활동 관리 부서)는 각 조합원별로 대출 원금을 기록하는 일지를 작성해야 하며, 그 중에는 만기 도래 전 대출, 만기 도래 후 대출, 채권 포기 또는 채무 면제 허가 대출, 이자 및 대출 상환 사항이 포함되어야 합니다.

1.2. 계정 122 - 조합원 대출의 구조와 반영 내용

채무측:

이미 조합원에게 대출한 금액.

권리측:

- 조합원이 이미 상환한 원금;

- 조합원에게 대출한 원금 중 관리위원회가 채무 면제를 허가한 금액;

채무측 잔액:

만기 도래 전 대출 또는 만기 도래 후 조합원이 상환하지 않은 대출 원금.

계정 122 - 조합원 대출은 3개의 2차 계정으로 구성됩니다.

- 계정 1221 - 만기 도래 전 대출: 이 계정은 만기 도래 전 대출 및 그 회수 상황을 반영합니다;

- 계정 1222 - 만기 도래 후 대출: 이 계정은 만기 도래 후에도 상환되지 않은 대출을 반영합니다;

- 계정 1223 - 채권 포기 대출: 이 계정은 조합원이 대출을 상환할 능력이 없거나 자금 사용 과정에서 위험을 겪게 되어 채권 포기 상태로 처리되는 대출을 반영합니다.

1.3. 주요 경제 거래의 회계 처리 방법

1.3.1. 조합원에게 대출금을 지급할 때, 대출 계약서 또는 대출 약정서와 출금 증빙서류를 근거로 다음과 같이 기록합니다.

대차 계정 122 - 조합원 대출 (1221)

대 111, 112 계좌

대출 보증이 필요한 경우, 담보물 평가 보고서를 근거로 다음과 같이 기록합니다.

대차 계정 006 - 대출 보증 담보물.

1.3.2. 대출 이자를 받았을 때, 이자 수령 증빙서류를 근거로 다음과 같이 기록합니다.

111, 112 계정을 차변으로 기록한다.

대차 계정 515 - 금융 및 내부 금융 활동 수익 (5152).

1.3.3. 조합원에게 대출한 금액을 회수할 때 (현금 또는 은행 입금), 회수 금액을 근거로 다음과 같이 기록합니다.

111, 112 계정을 차변으로 기록한다.

대차 계정 122 - 조합원 대출 (대출 원금).

동시에, 회계부서는 대출 계약서에 상환 금액을 기록하고 잔액을 청산하여 대출 계약서를 신용 파일에서 제외한 후, 담보물을 반환하는 절차를 진행하며 다음과 같이 기록합니다.

대차 계정 006 - 대출 보증 담보물.

1.3.4. 만기 도래 후 조합원이 대출금을 상환하지 않고 연장하지 않을 경우, 대출금은 만기 도래 후 대출로 이동되며 다음과 같이 기록합니다.

대차 계정 1222 - 만기 도래 후 대출

대차 계정 1221 - 만기 도래 전 대출.

1.3.5. 조합원이 대출금을 상환할 수 없거나 외부 요인 (천재지변, 홍수, 화재, 질병 등)으로 인해 자금 손실 위험이 있는 경우, 관리위원회가 채권 포기 상태로 이동하도록 결정하면 다음과 같이 기록합니다.

대차 계정 1223 - 채권 포기 대출

대차 계정 1222 - 만기 도래 후 대출.

대차 계정 1221 - 만기 도래 전 대출.

1.3.6. 관리위원회가 채무 면제 결정을 내리고 신용 위험 예방 기금으로 보충될 경우, 관련 서류를 근거로 다음과 같이 기록합니다.

대차 계정 359 - 신용 위험 예방 기금

대차 계정 122 - 조합원 대출.

2. 계정 136 - 내부 수취금

이 계정은 협동조합이 설립한 종속 기업에 대한 대출, 대여, 대납, 수령, 납부 또는 협동조합이 종속 기업에 지급해야 하는 금액 등을 반영하기 위해 사용됩니다.

2.1. 이 계정을 처리할 때 다음 원칙을 준수해야 합니다.

2.1.1. 계정 136은 상위 단체와 하위 단체 간의 내부 결제 관계를 반영하며, 여기서 상위 단체는 협동조합이고, 하위 단체는 협동조합이 자본을 배정하고 별도의 회계 시스템을 운영하는 기업입니다.

2.1.2. 내부 수취금 계정 136에 반영되는 내용은 다음과 같습니다.

- 하위 기업에 배정된 자본, 기금 또는 경비;

- 하위 기업에 무이자로 대출된 사업 자금;

- 하위 기업이 상위 기관에 납부해야 하는 금액;

- 하위 기업이 대리 수령해야 하는 금액;

- 하위 기업이 내부 계약량을 수행하고 그 가치를 상위 기관에 반환해야 하는 금액;

2.1.3. 계정 136은 각 결제 관계를 세부적으로 기록하고 개별 내부 수취금을 추적해야 합니다.

2.1.4. 회계 기간 말에는 계정 136 "내부 수취금"과 계정 336 "내부 지급금"의 발생액과 잔액을 각 결제 내용별로 확인하고 대조해야 합니다. 각 단체 간의 결제를 진행하고 계정 136 "내부 수취금"과 계정 336 "내부 지급금"에 대조 처리를 기록해야 합니다 (각 대상별 세부적으로).

대조 시 차이가 발생하면 원인을 파악하고 즉시 조정해야 합니다.

2.2. 조항 136 - 내부채권의 구조 및 반영내용

채무측:

- 직접 소속 기업에 배분된 경영자본금;

- 협동조합이 소속 기업으로부터 회수해야 하는 금액, 소속 기업이 납부해야 하는 금액;

- 소속 기업이 회수해야 하는 금액, 협동조합이 하부 기업에 배분해야 하는 금액;

- 소속 기업에 판매한 제품, 상품, 서비스에 대한 회수금액;

권리측:

- 소속 기업에서 회수한 자금 및 기금;

- 소속 기업의 채권 회수금액;

- 동일 대상과의 채권 및 채무 상계;

채무측 잔액:

소속 기업에 대한 미회수 채권 금액.

내부채권 계정(136)은 두 개의 2차 계정을 포함한다:

- 1361 계정 - 소속 기업의 경영자본금: 이 계정은 협동조합에서 직접 배분하거나 다른 방법으로 형성된 소속 기업의 현재 경영자본금을 반영하기 위해 협동조합에서만 열린다.

- 1368 계정 - 기타 내부채권: 협동조합이 소속 기업에 대해 가지고 있는 기타 채권 또는 소속 기업이 협동조합에 대해 가지고 있는 채권을 모두 반영한다.

2.3. 주요 경제업무의 회계처리 방법

2.3.1. 협동조합이 소속 기업에 경영자본금을 배분할 때, 다음과 같이 기록한다:

136 계정 - 내부채권 (1361)의 차변

111 계정, 112 계정...의 대변

2.3.2. 경영자본금을 고정자산으로 소속 기업에 배분하는 경우, 다음과 같이 기록한다:

136 계정 - 내부채권 (1361)의 차변

214 계정 - 고정자산의 손상(고정자산의 손상가치)의 차변

211 계정 - 유형고정자산(원가)의 대변

2.3.3. 소속 기업이 경영자본금 증가를 위해 구입한 고정자산에 대한 자금을 납부했을 때, 다음과 같이 기록한다:

136 계정 - 내부채권 (1361)의 차변

대 계좌 411 - 영업자금.

2.3.4. 기말에 협동조합이 소속 기업의 경영활동 이익으로부터 자본을 보충할 때, 다음과 같이 기록한다:

136 계정 - 내부채권 (1361)의 차변

대 계좌 411 - 영업자금.

2.3.5. 소속 기업이 협동조합에 경영자본금을 반환해야 할 경우, 소속 기업으로부터 받은 금액을 다음과 같이 기록한다:

111 계정, 112 계정...의 차변

136 계정 - 내부채권 (1361)의 대변

2.3.6. 소속 기업의 생산, 경영, 기타 활동에 대한 이자채권을 다음과 같이 기록한다:

136 계정 - 내부채권 (1368)의 차변

대 계좌 421 - 미분배 이익.

2.3.7. 소속 기업으로부터 경영 이자를 납부받았을 때, 다음과 같이 기록한다:

111 계정, 112 계정...의 차변

136 계정 - 내부채권 (1368)의 대변

2.3.8. 소속 기업의 채무를 대신 지급할 때, 다음과 같이 기록한다:

136 계정 - 내부채권 (1368)의 차변

111 계정, 112 계정...의 대변

2.3.9. 소속 기업으로부터 대신 지급한 채무를 환불받았을 때, 다음과 같이 기록한다:

111 계정, 112 계정...의 차변

136 계정 - 내부채권 (1368)의 대변

2.3.10. 동일 대상의 내부채권 및 내부채무를 상계한다:

대변 336 - 내부 지급 대기

136 계정 - 내부채권 (1368)의 대변

3. 계정 154 - 미완료 생산, 경영 비용

이 계정은 협동조합의 생산, 경영, 서비스 비용을 집계하고 제품, 농작업, 서비스의 원가를 산출하기 위한 목적으로 사용된다.

3.1. 이 계정의 회계처리는 다음 규정을 준수해야 한다.

3.1.1. 계정 154에 기록되는 생산, 경영, 서비스 비용은 협동조합이 운영하는 업종, 제품 또는 서비스별로 세세하게 기재되어야 한다.

3.1.2. 물자의 가치와 제품, 상품의 판매 가격 및 협동조합 관리비는 이 계정에 반영되지 않는다.

3.1.3. 농업 제품 및 서비스의 실제 원가는 작물 수확 후 또는 연말에 결정된다.

3.1.4. 일부 업종 및 서비스의 생산 비용 내용:

3.1.4.1. 수리 및 관개 서비스 비용은 다음과 같은 주요 항목을 포함한다:

- 수리 및 관개 회사에 지불해야 하는 수수료;

- 발전기 및 펌프 운행에 사용되는 전기 및 연료비;

- 협동조합이 투자한 자금으로 건설한 펌프 및 관개 시설의 감가상각비;

- 관개 시설의 정비 및 유지 비용;

- 펌프 및 발전기의 정기 유지 및 대수선 비용;

- 펌프 운행 및 수자원 조절에 참여한 조합원의 인건비;

- 직접 비용 항목으로서 이자비용 등;

3.1.4.2. 해충 및 병해 방제 서비스 비용은 다음과 같은 주요 항목을 포함한다:

- 식물에 대한 해충 및 병해 방제를 위한 약품;

- 약제 분사 장비 운행에 사용되는 연료비;

- 약제 분사 장비의 감가상각비;

- 작업 도구, 작업복, 안전 장비 등의 비용;

- 약제 분사 장비 및 약제 저장 장비의 정비 비용;

- 작업 인력의 인건비 및 독성 작업 보상비;

- 이자비용 등 기타 직접 비용 항목;

3.1.4.3. 농업 물자 공급 및 생산물 판매 서비스 비용은 다음과 같은 주요 항목을 포함한다:

- 물자 및 상품의 운송, 적재, 보관 비용 및 소비 관련 비용;

- 물자 및 상품 보관 시설 및 운송 수단의 감가상각비;

- 이자비용;

- 농업 물자 공급 및 생산물 판매 서비스 직원의 인건비;

- 기타 직접 비용 항목;

농업 물자 공급 서비스 비용에는 물자 및 상품의 구매 원가 및 생산물 판매 서비스 비용이 포함되지 않는다.

3.1.4.4. 가공 수탁 업무 비용은 다음과 같은 항목을 포함한다:

- 가공 완료 후 물품 수령 및 반환과 관련된 운송, 적재, 보관 비용 등;

- 가공 과정에서 사용되는 재료;

- 가공 작업에 참여한 조합원의 인건비;

- 가공 과정에서 사용되는 전기 및 연료비;

- 가공 장비 및 시설의 감가상각비;

- 가공 장비 및 시설의 정비 비용;

- 이자비용 등 기타 직접 비용 항목;

가공 비용에는 수탁자가 제공한 원자재의 가치가 포함되지 않는다.

3.1.4.5. 농림 산물 가공 비용은 다음과 같은 항목을 포함한다:

- 가공에 사용되는 주 재료의 가치;

- 가공 과정에서 사용되는 부재료의 가치;

- 가공 장비 및 시설을 운행하고 제품을 제조하기 위해 사용되는 전기 및 연료비;

- 가공 장비의 정비 비용;

- 가공 장비 및 시설의 감가상각비;

- 직접 가공 작업에 참여한 인건비;

- 기타 직접 비용 항목;

3.1.4.6. 농림업 생산 비용은 다음과 같은 항목을 포함한다:

- 종자;

- 비료;

- 식물 병해충 방제 비용;

- 땅 일구기 비용;

- 관개 비용;

- 인건비;

- 농림업 생산을 위한 고정자산의 감가상각비 및 정비 비용;

- 기타 직접 비용 항목;

3.1.4.7. 수산업 기르기 및 재배 활동 비용은 다음 항목을 포함합니다:

- 종묘;

- 질병 예방 약품;

- 고정 자산 감가상각비;

- 자산 수리 비용;

- 직접 비용 기타 (대출 이자 등).

3.2. 재고 생산 및 영업 비용 계정 구조와 내용

채무측:

- 생산 및 영업에 직접 발생한 비용.

채권 측:

- 완제품 및 가공 제품의 실제 제조 비용;

- 제공된 서비스의 실제 비용.

채무측 잔액:

기말 재고 생산 및 영업 비용.

3.3. 주요 경제 활동 회계 방법

3.3.1. 관개 및 배수 서비스 회계

3.3.1.1. 배수 및 수로 정비 비용 (정기적인 유지 보수), 다음과 같이 기록합니다:

차변: TK 133 - 공제 가능한 부가가치세 (있을 경우)

||| 차변 계좌 154 - 생산, 영업 중인 비용

 채권 측: 334 - 협동조합 회원 및 직원에게 지급해야 할 금액 (협동조합 회원 노무비 및 외부 고용 노무비)

채무 측: 152 - 원료 및 재료

채무 측: 153 - 공구 및 장비

채무 측: 331 - 판매자에게 지급해야 할 금액 (외부 업체에 위탁한 유지 보수 및 배수 비용)

3.3.1.2. 수리 부품 및 교체 부품 출고 시, 다음과 같이 기록합니다:

||| 차변 계좌 154 - 생산, 영업 중인 비용

채무 측: 153 - 공구 및 장비.

3.3.1.3. 휘발유 및 기름 구입 시, 다음과 같이 기록합니다:

||| 차변 계좌 154 - 생산, 영업 중인 비용

채무 측: 111, 112, 141, 331.

3.3.1.4. 전기 요금 및 수리 비용 지불 시, 다음과 같이 기록합니다:

||| 차변 계좌 154 - 생산, 영업 중인 비용

권리 계정 331 - 판매자에게 지불해야 할 금액

3.3.1.5. 협동조합 회원의 작업 및 물 조절 노무비 결정 시, 다음과 같이 기록합니다:

||| 차변 계좌 154 - 생산, 영업 중인 비용

채무 측: 334 - 협동조합 회원 및 직원에게 지급해야 할 금액.

3.3.1.6. 정기적으로, 펌프 및 배수 시설의 감가상각 비용을 계산하여 다음과 같이 기록합니다:

||| 차변 계좌 154 - 생산, 영업 중인 비용

채무 측: 214 - 고정자산 감가상각비.

3.3.1.7. 사전 지불 비용을 연간 생산 비용으로 분담할 때, 다음과 같이 기록합니다:

채권 측: 154 - 재고 생산 및 영업 비용

채무 측: 142 - 단기 사전 지불 비용.

3.3.1.8. 기말에 완료된 관개 및 배수 서비스를 기록하여 해당 기간의 영업 결과를 확인합니다:

차입금 632 - 매출원가

채무 측: 154 - 재고 생산 및 영업 비용.

3.3.2. 작물 및 동물 병해충 방제 서비스 회계

3.3.2.1. 작물 및 동물 병해충 방제 약품에 대한 내용:

- 협동조합이 창고에 보관한 후 사용 시, 다음과 같이 기록합니다:

채권 측: 154 - 재고 생산 및 영업 비용 (작물 및 동물 보호 서비스 세부)

채무 측: 152 - 원료 및 재료.

협동조합이 즉시 사용하고 창고에 보관하지 않은 경우, 다음과 같이 기록합니다:

채권 측: 154 - 재고 생산 및 영업 비용

차변: TK 133 - 공제 가능한 부가가치세 (있을 경우)

채무 측: 111 - 현금 (현금 결제)

채무 측: 112 - 은행 예치금 (송금 결제)

3.3.2.2. 공구 및 장비 출고 시 (살충제 분사기 등):

- 출고 시, 다음과 같이 기록합니다:

채권 측: 242 - 장기 사전 지불 비용

채무 측: 153 - 공구 및 장비.

동시에 채권 측: 005 - 사용 중인 장기 공구 및 장비.

- 공구 및 장비 가치 분담 비용 결정 시, 다음과 같이 기록합니다:

채권 측: 154 - 재고 생산 및 영업 비용 (작물 및 동물 보호 서비스 세부)

242 계정 - 장기 미지급 비용을 대변에 기록한다.

3.3.2.3. 협동조합이 살충제 분사기 사용하는 경우:

- 분사기 운전에 사용되는 연료 비용, 다음과 같이 기록합니다:

채권 측: 154 - 재고 생산 및 영업 비용 (작물 및 동물 보호 서비스 세부)

채무 측: 111 - 현금 (현금 구매 및 즉시 사용)

채무 측: 141 - 임시 대출 (임시 대출 구매 연료)

채무 측: 152 - 원료 및 재료 (창고에서 출고된 연료 사용).

- 정기적으로, 살충제 분사기의 감가상각 비용을 계산하여 다음과 같이 기록합니다:

채권 측: 154 - 재고 생산 및 영업 비용 (작물 및 동물 보호 서비스 세부)

채무 측: 214 - 고정자산 감가상각비.

3.3.2.4. 협동조합 회원에게 지급해야 하는 노무비 결정 시, 다음과 같이 기록합니다:

채권 측: 154 - 재고 생산 및 영업 비용 (작물 및 동물 보호 서비스 세부)

채무 측: 334 - 협동조합 회원 및 직원에게 지급해야 할 금액.

3.3.2.5. 기말에 완료된 병해충 방제 서비스 비용을 재고 생산 및 영업 비용 계정으로 이동하여 영업 결과를 확인합니다:

채권 측: 632 - 재고 상품 비용.

채무 측: 154 - 재고 생산 및 영업 비용.

3.3.3. 농업 물자 공급 서비스 회계

3.3.3.1. 협동조합이 농업 물자를 구매하여 창고에 입고:

- 물자가 창고에 입고되면, 다음과 같이 기록합니다:

채권 측: 155 - 제품 및 재고 (재고 상품) (화单品价格：0.25元

TK 111 - 현금 (현금으로 구입)

채무 측: 112 - 은행 예치금 (송금 결제)

TK 331 - 판매대금 지급(미청산 구입)

- 물자 등을 회원에게 출고할 때 기록:

채권 측: 632 - 재고 상품 비용.

TK 155 - 제품, 상품 (1552) (출고 가격)

동시에 영수증을 근거로 매출을 반영하고 기록:

TK 111 - 현금 (즉시 현금 매각)

TK 131 - 수취금 (1311 - 조합원 수취금)

TK 511 - 매출액 (판매 가격) (5111)

- 운송비, 적재비, 판매 비용:

TK 642 - 경영관리 비용 (6421)

TK 111 - 현금 (운송비)

TK 141 - 임시 지급 (운송비 임시 지급 청산)

TK 331 - 판매대금 지급 (미청산 운송비)

3.3.3.2. 조합이 물자를 구입하여 즉시 각 세대, 조직에 제공하는 경우:

- 물자가 조합에 도착하여 각 팀, 조직, 세대에 즉시 제공될 때 기록:

TK 632 - 재화, 제품, 서비스 원가 (서비스 제공 물자 상세) (영수증 상 구매 가격)

TK 111 - 현금 (현금으로 지불)

채무 측: 112 - 은행 예치금 (송금 결제)

TK 331 - 판매대금 지급 (미청산 금액)

동시에 조합이 세대에 제공한 농업 물자의 매출을 반영하고 기록:

TK 111 - 현금 (즉시 현금 매각)

TK 131 - 수취금 (1311 - 조합원 수취금)

TK 511 - 매출액 (판매 가격) (5111)

- 운송비, 적재비, 판매 비용 (있을 경우), 기록:

TK 642 - 경영관리 비용 (6421)

TK 111 - 현금 (운송비)

TK 141 - 임시 지급 (운송비 임시 지급 청산)

TK 331 - 판매대금 지급 (미청산 운송비)

3.3.4. 생산 및 종자 공급 서비스 회계 처리

3.3.4.1. 조합이 종자회사에서 새로운 종자를 구입하여 세대에 판매하는 경우:

- 종자를 구입하여 창고에 입고할 때 기록:

TK 155 - 제품, 상품 (1552)

TK 111 - 현금 (현금으로 구입)

채무 측: 112 - 은행 예치금 (송금 결제)

TK 331 - 판매대금 지급 (미청산 금액)

- 종자를 창고에서 출고하여 세대에 판매할 때 기록:

TK 632 - 재화, 제품, 서비스 원가 (서비스 종자 상세)

TK 155 - 제품, 상품 (1552)

- 조합이 종자를 구입하여 즉시 세대에 제공하는 경우 기록:

TK 632 - 재화, 제품, 서비스 원가 (서비스 종자 상세)

TK 111 - 현금 (현금으로 구입)

채무 측: 112 - 은행 예치금 (송금 결제)

TK 331 - 판매대금 지급 (미청산 금액)

동시에 세대에 판매한 종자의 매출을 기록:

TK 111 - 현금 (즉시 현금 매각)

TK 131 - 수취금 (1311 - 조합원 수취금)

TK 511 - 매출액 (판매 가격) (5111)

- 종자 운송비 및 종자 수령과 관련된 기타 비용, 기록:

TK 642 - 경영관리 비용 (6421)

TK 111, 112, 141, 331 등

- 종자 보관, 판매 과정에서 발생하는 비용, 기록:

TK 642 - 경영관리 비용 (6421)

TK 334 - 조합원 및 조합 내 노동자 지급 (3341)

TK 214 - 고정자산 감가상각비

채무 측: 153 - 공구 및 장비.

3.3.4.2. 조합이 특정 경험이 있는 세대에게 새로운 종자를 제공하여 종자 생산을 하게 하는 경우. 조합과 세대 간 계약에 따라 조합은 추가 비용을 투자하고 세대가 생산한 모든 종자를 대량 공급하기 위해 구매할 수 있다.

- 조합이 외부에서 구입한 종자를 조합원 세대에게 제공하여 종자 생산을 위탁할 때, 종자를 제공할 때 기록:

조 154 - 중도 중단된 생산 및 영업 비용 (세부 서비스 제공 종자)

계 111, 141, 331.

HTX가 가공 종자를 제공하는 농가로부터 지불해야 하는 비용은 다음과 같이 기록한다:

||| 차변 계좌 154 - 생산, 영업 중인 비용

자산측 331 계정 - 공급자에게 지불해야 할 금액

2. 고정 자산 회계

- 가공 종자를 완료하고 HTX에 반환할 때, 다음과 같이 기록한다:

계 155 - 제품 및 재화 (1551)

채무 측: 154 - 재고 생산 및 영업 비용.

- HTX가 농가에게 종자를 판매할 때:

+ 판매한 종자의 원가를 반영하여 다음과 같이 기록한다:

계 632 - 재화, 제품, 서비스의 원가 (6321)

계 155 - 제품 및 재화 (1551).

+ 판매한 종자에 대한 매출을 반영하여 다음과 같이 기록한다:

TK 111 - 현금 (즉시 현금 매각)

TK 131 - 수취금 (1311 - 조합원 수취금)

계 511 - 매출 (세부 서비스 제공 종자) (5111).

- HTX가 농가와 종자를 교환하는 경우:

+ 다른 종자를 교환하기 위해 종자를 출고할 때, 다음과 같이 기록한다:

채권 측: 632 - 재고 상품 비용.

계 155 - 제품 및 재화.

+ 교환한 종자의 가치에 따른 매출을 반영하여 다음과 같이 기록한다:

계 131 - 수취금

계 511 - 매출.

+ 교환으로 받은 종자의 가치를 합리적인 가치로 반영하여 다음과 같이 기록한다:

계 152, 155

계 131 - 수취금.

+ HTX가 농가에게 추가 금액을 지불해야 하는 경우, 다음과 같이 기록한다:

계 131 - 수취금

계 111 - 현금.

+ 농가가 HTX에게 추가 금액을 지불해야 하는 경우, 다음과 같이 기록한다:

계 111

계 131 - 수취금.

3.3.5. 농업, 임업, 어업 장려 활동의 회계 처리

3.3.5.1. 농가가 HTX가 정한 기준에 따라 납부한 기여금을 HTX의 농업, 임업, 어업 장려 기금으로 형성하기 위한 회계 처리는 다음과 같다:

계 111 - 현금 (현금으로 납부한 경우)

계 155 - 제품 및 재화 (제품으로 납부한 경우)

계 338 - 기타 지급금 (세부 농업, 임업, 어업 장려 기금).

3.3.5.2. 기술 지도원에게 보수를 지급할 때, 다음과 같이 기록한다:

계 338 - 기타 지급금 (세부 농업, 임업 장려 기금)

계 333 - 세금 및 국가에 납부해야 할 금액 (3335 - 소득세 원천징수액)

계 111 - 현금.

3.3.6. 농산물 생산 또는 가공, 업종 생산의 회계 처리

3.3.6.1. 업종 생산 또는 농산물 가공을 위해 원자재를 출고하거나 외부 가공을 위탁할 때, 다음과 같이 기록한다:

||| 차변 계좌 154 - 생산, 영업 중인 비용

채무 측: 152 - 원료 및 재료.

3.3.6.2. 업종 생산 비용에 분배되는 사전 지급 비용은 다음과 같이 기록한다:

||| 차변 계좌 154 - 생산, 영업 중인 비용

채무 측: 142 - 단기 사전 지불 비용.

3.3.6.3. 농가 또는 외부 근로자에게 지급해야 하는 인건비는 다음과 같이 기록한다:

||| 차변 계좌 154 - 생산, 영업 중인 비용

채무 측: 334 - 협동조합 회원 및 직원에게 지급해야 할 금액.

3.3.6.4. 업종 생산 또는 농산물 가공을 위해 직접 사용하는 고정 자산의 감가상각비는 다음과 같이 기록한다:

||| 차변 계좌 154 - 생산, 영업 중인 비용

채무 측: 214 - 고정자산 감가상각비.

3.3.6.5. 외부에서 구입하거나 대여한 서비스 비용(전기료, 운송비, 대여료 등) 및 업종 생산 또는 농산물 가공 부서에서 발생한 기타 비용은 다음과 같이 기록한다:

||| 차변 계좌 154 - 생산, 영업 중인 비용

계 111 - 현금

계 112 - 은행 예치금

계 331 - 공급자 지급금 (외부 서비스 비용).

3.3.6.6. 입고된 제품의 실제 원가는 다음과 같이 기록한다:

계 155 - 제품 및 재화

채무 측: 154 - 재고 생산 및 영업 비용.

3.3.6.7. 생산이 완료되고 창고에 입고되지 않고 바로 소비되는 제품의 경우, 다음과 같이 기록한다:

채권 측: 632 - 재고 상품 비용.

채무 측: 154 - 재고 생산 및 영업 비용.

3.3.7. 재산 임대 또는 일괄 위탁의 회계 처리

- 일부 HTX는 내부 또는 외부 개인이나 단체가 임대할 수 있는 물질적 기반을 가지고 있다.

- 일부 HTX는 법적 주체로서 계약을 체결하고, 특정 조직이나 그룹이 일괄 위탁받아 경영하며, 계약 종료 시 HTX에 규정된 금액을 납부한다(이 중에는 세금, 감가상각비, HTX 기금 등이 포함될 수 있다).

이러한 경우 HTX는 다음과 같이 비용과 수익을 회계 처리한다:

3.3.7.1. 이러한 활동에 대한 비용(주로 고정 자산의 감가상각비)은 다음과 같이 기록한다:

||| 차변 계좌 154 - 생산, 영업 중인 비용

TK 214 - 고정자산 감가상각비

계 336 - 기타 지급금 (관련 비용)

3.3.7.2. 임대 수익 또는 일괄 위탁 수익은 다음과 같이 기록한다:

채권 계좌 152 - 재료 및 도구

계 131 - 수취금

계 511 - 매출.

3.3.7.3. 기타 회계 처리는 위의 항목들과 유사하다.

3.3.8. 고정 자산 임대 (운영 임대)

운영 임대 고정 자산은 임대하여 사용하고, 임대 기간이 만료되면 임대인에게 반환하는 자산을 말하며, 개인이나 단체로부터 임대한 자산 또는 지방자치단체로부터 임대한 자산(지방자치단체가 관리하는 이전 HTX의 자산 포함)을 포함한다.

- 임대 자산의 가치는 계약에 따라 계좌 001 "외부 임대 자산"에 기록된다(재무제표 외 계좌).

- 임대 자산은 HTX가 사용하면서 감가상각을 하지 않는다.

- 임대료는 생산 및 영업 비용 또는 HTX 관리 비용으로 기록되며(HTX가 지방자치단체에 지불해야 하는 이전 HTX의 자산 관리에 대한 임대료나 감가상각비 포함).

계 154 - 중도 중단된 생산 및 영업 비용 (생산 및 영업에 사용되는 경우)

계 642 - 영업 관리 비용 (HTX 관리에 사용되는 경우)

111, 112, 331 계좌의 대변

4. 계 322 - 농가 예치금

이 계좌는 농가가 HTX에 예치하여 내부 신용 제도로 이자 수익을 받는 금액을 반영한다.

이 계좌는 각 농가별로 예치일, 예치금액, 예치기간, 이자율 등을 기록하는 세부 내역장을 열어야 한다.

4.1. 계 322 - 농가 예치금의 구조 및 반영 내용

채무측:

농가가 인출한 금액.

권리측:

농가가 예치한 금액.

채권 잔액:

현재 HTX에 예치된 농가의 금액.

4.2. 주요 경제 거래의 회계 처리 방법

4.2.1. 농가로부터 예치금을 받았을 때, 관련 증빙서류를 근거로 다음과 같이 기록한다:

111, 112 계정을 차변으로 기록한다.

계 322 - 농가 예치금.

4.2.2. 이자가 발생할 때, 농가에게 이자를 지급하거나 농가가 이자를 원금에 추가하려고 할 때, 다음과 같이 기록한다:

계 635 - 금융 및 내부 신용 활동 비용 (6352)

계 111, 112... (농가에게 이자를 지급함)

계 322 - 농가 예치금 (원금에 이자를 추가함).

4.2.3. 농가가 예치금 만기일에 현금 또는 은행 예치금으로 인출할 때, 현금 인출증 또는 은행 계좌로 예치금을 이체하는 요청서를 근거로 다음과 같이 기록한다:

계 322 - 농가 예치금

111 계정, 112 계정 등을 대변에 기록한다

5. 계 336 - 내부 지급금

이 계좌는 HTX와 직속 기업 간의 지급금 상환 상황을 반영한다.

5.1. 이 계좌를 회계 처리할 때 다음 원칙을 준수해야 한다:

5.1.1. 계 336은 HTX와 직속 기업 간의 자본 관계를 제외한 내부 지급금 상환 관계를 반영한다.

5.1.2. 계 336 "내부 지급금"에 반영되는 내부 지급금 항목은 다음과 같다:

- 직속 기업이 HTX에 납부하거나 지급해야 하는 금액;

- 사업체가 대표 기업을 위해 수령한 금액들.

5.1.3. 계정 336 "내부 지급대기"는 각 거래 관계를 가진 단위별로 세세하게 계정을 설정하며, 그 중 각 지급해야 할 금액에 대해 추적한다.

5.1.4. 결산 시 회계는 각 단위 간 내부 거래 계정 136, 336을 각 거래 내용별로 검토하고 대조하여 각 단위별로 대조표를 작성하여 이 두 계정에서 상계 처리를 위한 근거로 삼는다. 대조 시 차이가 발생하면 원인을 파악하고 즉시 조정해야 한다.

5.2. 계정 336 - 내부 지급대기의 구조와 반영 내용

채무측:

- 대표 기업이 대행하여 지출하거나 지급한 금액 또는 대표 기업이 수령한 금액에 대한 이미 지급된 금액;

- 동일 단위 간의 내부 거래에 따른 지급해야 할 금액과 지급받아야 할 금액 간의 상계 처리.

권리측:

HTX가 대표 기업에 지급해야 하는 금액은 대표 기업이 대행하여 지출하거나 지급한 금액과 HTX가 대표 기업을 위해 수령한 다른 금액들이다.

채권 잔액:

대표 기업에게 아직 지급해야 하는 금액.

5.3. 주요 경제 거래의 회계 처리 방법

5.3.1. HTX가 대표 기업의 경영 활동 손실을 보충해야 하는 경우, 다음과 같이 기록한다.

차 계좌 421 - 미분배 이익

조 336 계정 지급 - 내부 지급.

5.3.2. HTX가 대표 기업이 대행하여 지출하거나 지급한 금액 또는 HTX가 대표 기업을 위해 수령한 금액에 대한 지급해야 할 금액을 결정하면, 다음과 같이 기록한다.

계정 152, 153, 211...의 채권

||| TK 331 - 판매자에게 지급해야 할 금액

계정 642 - 경영 관리 비용의 채권

조 336 계정 지급 - 내부 지급.

5.3.3. HTX가 대표 기업에게 대행하여 지출하거나 지급한 금액 또는 HTX가 대표 기업을 위해 수령한 금액을 지급할 때, 다음과 같이 기록한다.

대변 336 - 내부 지급 대기

111 계정, 112 계정...의 대변

5.3.4. HTX와 대표 기업 간의 지급해야 할 금액과 지급받아야 할 금액 간의 상계 처리를 다음과 같이 기록한다.

대변 336 - 내부 지급 대기

대차계정 136 - 내부 청구권.

6. 계정 359 - 내부 신용 위험 예방금

이 계정은 HTX의 내부 신용 활동에 따른 현재 있는 위험 예방금과 증감 상황을 반영하기 위해 사용된다.

위험 예방금은 사회원에게 대출하는 과정에서 발생한 객관적인 원인으로 인한 손실을 보상하기 위해 설정된다.

내부 신용 활동의 연간 비용에 위험 예방금을 포함시키며, 현행 내부 신용 규정에 따라 정해진 비율로 계산한다.

6.1. 이 계정의 회계 처리는 다음 원칙을 준수해야 한다.

6.1.1. 내부 신용 위험 예방금의 사용은 내부 신용 규정에 명시된 목적에 따라 이루어져야 한다. 대출 사회원의 대출금을 상환하지 못한 금액이 예방금보다 큰 경우에는 예방금으로 보상하고, 남은 금액은 내부 신용 활동 비용으로 기록한다.

6.1.2. 연말 회계 폐쇄 전, 재무제표 작성 전 HTX는 대출금을 분류하고 상환 가능성을 확인하여 예방금을 설정한다. 만약 올해 설정해야 할 예방금이 지난해 설정된 예방금보다 많다면, 차이 금액을 추가로 설정하고 내부 신용 활동 비용으로 기록한다. 만약 올해 설정해야 할 예방금이 지난해 설정된 예방금보다 적다면, 차이 금액을 환입하고 내부 신용 활동 비용을 감소시킨다.

6.1.3. HTX 회계는 예방금 설정 및 사용 내역을 세세히 기록해야 한다.

6.2. 계정 359 - 내부 신용 위험 예방금의 구조와 반영 내용

채무측:

- 내부 신용 위험 예방금이 위험 보상으로 사용되어 감소됨;

- 지난해 설정된 예방금 중 사용되지 않은 금액보다 사회원 대출 예방금이 적은 경우 환입;

권리측:

- 내부 신용 위험 예방금 설정 비율에 따라 내부 신용 활동 비용으로 반영되는 예방금 설정 금액을 표시.

채권 잔액:

연말 현재 내부 신용 위험 예방금 잔액.

6.3. 주요 경제 거래의 회계 처리 방법

6.3.1. HTX가 내부 신용 위험 예방금을 설정할 때, 설정 금액을 기준으로 다음과 같이 기록한다.

계 635 - 금융 및 내부 신용 활동 비용 (6352)

계정 359 - 내부 신용 위험 예방금의 채권

6.3.2. HTX가 내부 신용 위험 예방금을 사용할 때(객관적인 원인으로 인한 대출 손실 보상 등) 관리위원회의 결정에 따라 다음과 같이 기록한다.

계정 359 - 내부 신용 위험 예방금의 채무

대차 계정 122 - 조합원 대출.

6.3.3. 예방금 설정 시, 설정해야 할 금액이 지난해 설정된 예방금 중 사용되지 않은 금액보다 적다면, 차이 금액을 환입하고 다음과 같이 기록한다.

대차 계정 359 - 신용 위험 예방 기금

계정 635 - 내부 신용 활동 비용 (6352)

7. 계정 411 - 경영 자본

이 계정은 HTX의 현재 경영 자본과 증감 상황을 반영하기 위해 사용된다.

HTX의 경영 자본은 사회원이 HTX에 참여할 때 출자한 금액과 추가 출자, 대회원총회에서 결정한 이익 일부 또는 전체를 경영 자본으로 보충한 금액, 합작기업의 조직 및 개인 출자, 국가의 지원 투자 금액 또는 물품, 그리고 국가의 비반환 보조금, 선물, 국내외 조직 및 개인의 후원금 등 다양한 출처에서 형성된다.

7.1. 이 계정의 회계 처리는 다음 원칙을 준수해야 한다.

7.1.1. HTX는 실제 받은 출자금을 계정 411 "경영 자본"에 기록한다. 등록 출자금이 아직 출자되지 않은 경우에는 이 계정에 기록하지 않는다.

7.1.2. HTX는 경영 자본의 출처별로 세세하게 기록해야 하며, 그 중 사회원 출자금은 개별 사회원별로 세세하게 기록해야 한다.

7.1.3. 사회원 자격을 종료할 때 사회원에게 출자금을 반환하거나 합작기업이나 연합 기업에 출자금을 반환할 때만 경영 자본을 줄여야 한다.

7.1.4. 출자자가 재산으로 출자를 하는 경우 협동조합은 출자자들이 인정한 재산 평가액에 따라 경영 자본 증가를 반영해야 한다. 외화로 출자를 받는 경우에는 실제 환율 또는 중앙은행이 공시한 은행간 외환시장 평균 환율을 적용하여 베트남 동으로 환산할 수 있다. 운영 과정에서 외화 기준 경영 자본 잔액은 재평가하지 못한다.

7.2. 경영 자본의 계좌 구조와 반영 내용

채무측:

경영 자본 감소 원인:

- 조합원에게 출자금 반환, 합작 및 연합 출자자에게 출자금 반환;

- 협동조합 해산 및 청산;

- 대회 결정에 따른 경영 손실 보상.

권리측:

경영 자본 증가 원인:

- 조합원, 합작 및 연합 출자자로부터의 출자금 수령 (초기 출자 및 추가 출자 포함);

- 이익 출자;

- 정부의 투자 지원금 (현금 또는 물품 형태로 교통, 수리농업 및 기타 기반 시설 투자);

- 보조금: 정부의 비환급 보조금, 기증, 선물, 국내외 단체 및 개인으로부터의 협동조합 지원이 경영 자본 증가를 초래하는 경우.

채권 잔액:

현재 협동조합의 경영 자본.

계좌 411은 5개의 2차 계좌로 구성된다:

+ 계좌 4111 - 조합원 출자: 실제 출자 금액, 조합원 자격 종료 시 실제 출자 회수 금액, 그리고 기말 조합원 출자 잔액을 반영한다.

+ 계좌 4112 - 협동조합 축적 자본: 이익세 후 이익으로부터 대회 결정에 따른 협동조합 경영 자본 증가 및 감소 상황을 반영한다.

+ 계좌 4113 - 합작 출자: 합작 출자 수령, 반환 및 기말 합작 출자 잔액을 반영한다.

+ 계좌 4114 - 정부 투자 지원 자본: 교통, 수리농업 및 기타 기반 시설 투자에 대한 정부 지원 자본을 반영한다.

+ 계좌 4118 - 기타 자본: 협동조합이 기증, 선물 등으로부터 얻은 경영 자본을 반영한다.

7.3. 주요 경제 거래의 회계 방법

7.3.1. 조합원, 합작 출자자로부터 출자금을 실제로 수령할 때, 출자 계약, 수금 영수증 및 관련 증빙을 근거로 다음과 같이 기록한다:

차변: 계좌 111, 112, 152, 153, ...

차변: 계좌 211 - 고정자산 (2111, 2113)

대변: 계좌 411 - 경영 자본 (4111, 4113).

7.3.2. 대회 결정에 따른 이익 출자 증가를 기록한다:

차 계좌 421 - 미분배 이익

대변: 계좌 4112 - 협동조합 축적 자본.

7.3.3. 정부로부터 교통, 수리농업 및 기타 기반 시설 투자 지원금을 받았을 때, 다음과 같이 기록한다:

차변: 계좌 111, 112, 152, 155, ...

차변: 계좌 211 - 고정자산 (2111, 2113)

대변: 계좌 4114 - 정부 투자 지원 자본.

7.3.4. 기증, 선물, 지원금을 받았을 때, 다음과 같이 기록한다:

차변: 계좌 111, 112, 152, ...

차변: 계좌 211 - 고정자산 (2111, 2113)

대변: 계좌 4118 - 기타 자본.

7.3.5. 조합원, 합작 출자자에게 출자금을 반환할 때, 다음과 같이 기록한다:

차변: 계좌 411 - 경영 자본 (4111, 4113)

111 계정, 112 계정 등을 대변에 기록한다

8. 계좌 418 - 소유자 자본에 속하는 기금

이 계좌는 협동조합 소유자 자본에 속하는 기금의 현황과 증감 상황을 반영하기 위해 사용된다.

8.1. 이 계좌의 회계 처리는 다음 원칙을 준수해야 한다.

8.1.1. 협동조합 소유자 자본에 속하는 기금에는 발전 기금, 예비 기금 및 기타 기금이 포함된다.

8.1.2. 협동조합 소유자 자본에 속하는 기금은 이익세 후 이익에서 출자되며, 생산 확대, 경영 투자 또는 협동조합 경영 자본 증가 등에 사용된다.

8.1.3. 협동조합 소유자 자본에 속하는 기금의 출자 및 사용은 협동조합에 대한 현행 재정 정책에 따라야 하며, 연간 출자 비율은 대회 결정에 따르되, 정부령 제177/2004/NĐ-CP 호 2004년 10월 12일 제정된 규정 제17조의 규정보다 낮아서는 안 된다.

8.2. 계좌 418 - 소유자 자본에 속하는 기금의 구조와 반영 내용

채무측:

소유자 자본에 속하는 기금의 사용 및 지출 상황.

권리측:

소유자 자본에 속하는 기금 출자.

채권 잔액:

기말 소유자 자본에 속하는 기금 현황.

계좌 418 - 소유자 자본에 속하는 기금은 3개의 2차 계좌로 구성된다:

- 계좌 4181 - 생산 및 경영 발전 기금: 협동조합 생산 발전 기금의 현황과 증감 상황을 반영한다. 생산 발전 기금은 생산 확대, 경영 투자, 농업 촉진, 협동조합 직원 교육 등을 위해 사용되며, 정부 지원이 없는 부분을 보충한다.

- 계좌 4182 - 예비 기금: 예비 기금의 현황과 증감 상황을 반영한다. 예비 기금은 불가항력적인 손해 보상 및 경영 활동 손실 보상을 위해 사용된다.

- 계좌 4188 - 기타 기금: 이익세 후 이익에서 출자되며, 생산 및 경영 발전 기금이나 예비 기금이 아닌 기타 기금의 현황과 증감 상황을 반영한다.

8.3. 주요 경제 거래의 회계 방법

8.3.1. 대회 결정에 따른 소유자 자본에 속하는 기금 출자를 기록한다:

차 계좌 421 - 미분배 이익

대변: 계좌 418 - 소유자 자본에 속하는 기금 (4181, 4182, 4188).

8.3.2. 생산 및 경영 발전 기금을 사용하여 고정자산 구입, 건설 투자 완료 및 생산 및 경영에 투입할 때, 다음과 같이 기록한다:

계정 211 - 고정자산

대변: 계좌 241 - 건설 투자 미완성 (건설 투자의 경우)

대변: 계좌 111, 112 ... (고정자산 구입의 경우)

동시에 경영 자본 증가와 생산 및 경영 발전 기금 감소를 기록한다:

차변: 계좌 418 - 소유자 자본에 속하는 기금 (4181)

대 계좌 411 - 영업자금.

8.3.3. 예비 기금을 사용하여 손해 보상 및 경영 활동 손실 보상할 때, 다음과 같이 기록한다:

차변: 계좌 418 - 소유자 자본에 속하는 기금 (4182)

대변: 계좌 111, 112...

대변: 계좌 421 - 이익세 후 이익.

9. 계좌 511 - 매출

본 항목은 회계 기간 동안 협동조합이 조합원 및 생산, 경영 활동에서 발생한 서비스 수익을 반영하기 위한 것이다. 협동조합의 수익은 협동조합이 조합원 및 고객에게 판매하거나 제공한 제품, 상품, 서비스의 전체 가치로, 이미 지급 받거나 지급 약정된 금액(미수금 포함)을 포함하며 다음과 같이 구성된다:

- 조합원을 위한 서비스 활동 수익: 조합원의 생산, 경영 지원 서비스로부터 얻는 수익으로, 물가 관리, 정화 서비스, 자재, 종자, 비료, 해충 방제, 농지 준비, 생활 전기 공급, 기술 이전 및 조합원의 문화, 사회적 생활을 위한 기타 서비스 등이 포함된다.

- 생산, 경영 활동 수익: 협동조합이 고객에게 판매하거나 제공한 제품, 상품, 서비스의 전체 가치로, 이미 지급 받거나 지급 약정된 금액(미수금 포함)을 포함한다.

- 기타 활동 수익: 국가의 가격 지원 수입(농업 지원, 전기 보조금 등), 임대 활동 수입 등이 포함된다.

9.1. 본 항목의 회계 처리는 다음 원칙을 준수해야 한다.

- 협동조합의 수익은 협동조합이 조합원 및 비조합원 고객에게 판매하거나 제공한 제품, 상품, 서비스의 전체 가치로, 이미 지급 받거나 지급 약정된 금액(미수금 포함)을 포함하며, 판매 가격에 따라 기록된다.

- 협동조합의 모든 수익은 금액으로 계산되며, 상품 또는 서비스로 지급되는 경우는 지급 시점 또는 지급 약정 시점에 금액으로 환산되어야 한다. 회계 기간 동안 발생한 모든 수익은 세금 신고를 위한 증빙 서류를 갖추어야 하며, 법인세 대상 수익과 비법인세 대상 수익 각각의 계좌에 적시적으로 기록되어야 한다.

- 부가가치세 과세 대상 제품, 상품, 서비스에 대해 제출 방법을 사용하는 경우, 판매 수익은 부가가치세 미포함 가격이다.

- 부가가치세 과세 대상이 아닌 제품, 상품, 서비스 또는 직접 과세 방법을 사용하는 경우, 판매 수익은 총 지불 가격이다.

- 특별소비세 또는 수출세 과세 대상 제품, 상품, 서비스에 대해, 판매 수익은 총 지불 가격이며(특별소비세 또는 수출세 포함), 이는 총 지불 가격을 의미한다.

- 가공물품을 수령한 협동조합은 실제 가공 수익만 판매 수익 및 서비스 수익에 포함시키며, 가공된 물품의 가치는 포함하지 않는다.

- 위탁 판매 또는 위탁 보관 방식으로 판매하여 수수료를 받는 경우, 협동조합은 수수료만 판매 수익 및 서비스 수익에 포함시킨다.

- 판매가 확정되었으나 품질, 기술 규격 등의 이유로 구매자가 반환하거나 가격 인하를 요구하고 협동조합이 승인한 경우, 또는 대량 구매 시 할인을 받은 경우, 이러한 판매 수익 감소는 별도의 계좌 521 "판매 수익 감소"에 기록되고, 회계 기말에는 계좌 511로 이전되어 순 판매 수익을 계산한다.

- 회계 기간 중 협동조합이 판매용으로 송부한 영수증을 작성하고 금액을 받았지만 아직 물품을 출하하지 않았으며, 물품 소유권 및 관리는 여전히 협동조합에 있는 경우, 받은 금액은 수익으로 기록되지 않고 고객의 미지급금으로 처리된다.

- 다음 사항은 계좌 511에 기록되지 않아야 한다.

+ 외부 가공 제조업체에게 출하된 재고, 반제품의 가치;

+ 아직 판매로 확정되지 않은 고객에게 제공된 완성 제품, 상품의 가치 및 완료된 서비스의 가치;

+ 위탁 판매 또는 위탁 보관 방식으로 판매된 물품의 가치(판매로 확정되지 않음);

+ 금융, 내부 대출 활동 수익 및 기타 수입;

+ 채무 회수금, 임시 예치금, 조합원의 출자금, 다른 조직 및 개인의 합작 출자금 등;

+ 교통, 수리농업 및 기타 기반 시설 투자 지원, 운송 요금 보조금, 산간, 국경 지역 지원 등 국가 지원 금액.

9.2. 계좌 511 - 수익의 구조와 내용

채무측:

- 회계 기간 동안 고객에게 제공된 제품, 상품, 서비스의 실제 판매 수익에 대한 특별소비세 또는 수출세;

- 협동조합의 직접 부가가치세 납부 금액;

- 회계 기말에 이전되는 수익 감소 항목(반품 수익, 가격 인하 항목, 할인 항목);

- 순 수익을 계좌 911 - "사업 결과 결정"으로 이전한다.

권리측:

회계 기간 동안 협동조합이 수행한 제품 판매 및 서비스 제공 수익.

계좌 511는 회계 기말에 잔액이 없다.

계좌 511는 3개의 2차 계좌로 구성된다.

+ 계좌 5111 - 조합원을 위한 서비스 제공 수익: 조합원의 생산, 경영 지원 서비스로부터 얻는 수익을 반영하며, 물가 관리, 정화 서비스, 자재, 종자, 비료, 해충 방제 등이 포함된다.

+ 계좌 5112 - 생산, 경영 활동 수익: 협동조합이 고객에게 판매하거나 제공한 제품, 상품, 서비스의 전체 가치를 반영하며, 이미 지급 받거나 지급 약정된 금액(미수금 포함)을 포함한다.

+ 계좌 5118 - 기타 활동 수익: 계좌 5111, 5112에 포함되지 않은 기타 수익을 반영하며, 국가의 가격 지원 수입(농업 지원, 전기 보조금 등), 협동조합의 재산 임대 수입 등이 포함된다.

9.3. 특정 경제 거래의 회계 처리 방법

9.3.1. 조합원을 위한 서비스 활동 수익(부가가치세 비과세), 회계 기간 동안 제공된 경우, 다음과 같이 기록한다.

차변: 계좌 111, 112, 1312

대변: 계좌 5111 - 조합원을 위한 서비스 제공 수익.

9.3.2. 국가의 협동조합 지원금, 보조금 수입 회계 처리(운송 요금 보조금, 산간, 국경 지역 지원 비용은 협동조합이 해당 연도의 비용으로 처리).

a) 국가가 통보하였으나 즉시 금액을 지급하지 않은 경우, 통보를 받은 후 다음과 같이 기록한다.

부채 계정 333 - 세금 및 국가에 지급해야 할 다른 금액 (3339)

매입계좌 5118 - 기타 활동 수익.

국가 예산으로부터 금액을 받았을 때 다음과 같이 기록한다.

111 계정, 112 계정 등을 차변에 기록한다

매입계좌 333 - 국가에 납부해야 할 세금 및 기타 부과금 (3339).

b) 국가가 지원금을 즉시 협동조합에 지급한 경우, 다음과 같이 기록한다.

111 계정, 112 계정 등을 차변에 기록한다

매입계좌 5118 - 기타 활동 수익.

9.3.3. 생산 및 판매 활동 수익을 반영하는 업무는 협동조합이 재무부 제 48/2006/QĐ-BTC 결정에 따라 계좌 5112 - "생산 및 판매 활동 수익"에서 처리한다.

10. 계좌 515 - 금융 및 내부 신용 활동 수익

이 계좌는 협동조합의 이자 수익, 저작권 수익, 배당금, 이익 분배금, 조합원 대출 이자 수익 및 기타 금융 활동 수익을 반영하기 위해 사용된다.

금융 및 내부 신용 활동 수익에는 다음이 포함된다.

- 이자: 조합원 대출 이자, 은행 예치금 이자, 채권 투자 이자, 수표 이자 등

- 배당금, 이익 분배금;

- 단기 및 장기 증권 거래 수익;

- 합자회사, 연계회사, 기타 회사에 대한 출자금 회수 또는 처분, 양도 수익;

- 환율 차익;

- 외화 매각 차익;

- 기타 금융 활동 수익.

10.1. 이 계좌의 회계 처리는 다음 원칙을 준수해야 한다.

- 금융 및 내부 신용 활동 수익은 계좌 515에 포함되며, 이자 수익, 저작권 수익, 배당금, 이익 분배금, 조합원 대출 이자 수익, 기타 금융 활동 수익은 해당 기간에 발생한 것으로 간주되며, 실제 수익 여부와 상관없이 반영된다.

- 증권 매매 수익은 매매 가격과 원가의 차이로 기록된다.

- 합자회사, 연계회사, 기타 회사에 대한 출자처분 또는 양도 시, 수익은 매매 가격과 원가의 차이로 계좌 515에 기록된다.

10.2. 계좌 515 - 금융 및 내부 신용 활동 수익의 구조 및 내용

채무측:

- 직접 방법으로 계산된 부가가치세 (있을 경우);

- 순 금융 및 내부 신용 활동 수익을 계좌 911 - "사업 결과 확인"으로 이전한다.

권리측:

- 조합원 대출 이자;

- 이자, 배당금 및 이익 분배금;

- 합자회사, 연계회사에 대한 투자 처분 이익;

- 사업 활동 중 발생한 환율 차익;

- 사업 활동 종료 시점의 외화 자산 평가 차익;

- 해당 기간에 발생한 기타 금융 활동 수익.

계좌 515는 기말 잔액이 없다.

10.3. 주요 경제 업무의 회계 처리 방법

10.3.1. 기간 동안 발생한 투자 배당금 및 이익 분배 수익을 반영하려면 다음과 같이 기록한다.

부채계좌 111, 112, 1318,...

매입계좌 515 - 금융 및 내부 신용 활동 수익 (5151).

10.3.2. 증권 투자 활동의 회계 처리 방법:

- 단기 및 장기 금융 증권을 구매할 때, 실제 구매 비용을 기준으로 다음과 같이 기록한다.

부채계좌 121, 221 (2218),...

매입계좌 111, 112, 141,...

- 정기적으로, 수표, 채권 이자 및 배당금, 이익 분배금을 받았을 때 다음과 같이 기록한다.

부채계좌 111, 112, 1318,...

매입계좌 515 - 금융 및 내부 신용 활동 수익 (5151).

- 단기 및 장기 금융 증권을 처분할 때, 매매 가격을 기준으로 다음과 같이 기록한다.

+ 이익이 발생한 경우, 다음과 같이 기록한다.

부채계좌 111, 112,... (매매 가격에 따른)

매입계좌 121 - 단기 금융 투자 (원가)

매입계좌 2218 - 기타 장기 금융 투자 (원가)

매입계좌 515 - 금융 및 내부 신용 활동 수익 (증권 매각 이익) (5151).

+ 손실이 발생한 경우, 다음과 같이 기록한다.

부채계좌 111, 112 (총 매매 가격)

부채계좌 635 - 내부 금융 비용 (증권 매각 손실)

매입계좌 121 - 단기 금융 투자 (원가)

매입계좌 2218 - 기타 장기 금융 투자 (원가).

- 단기 금융 투자가 만기가 되어 회수될 때, 다음과 같이 기록한다.

부채계좌 111, 112,... (매매 가격에 따른)

매입계좌 121 - 단기 금융 투자 (원가)

매입계좌 515 - 금융 및 내부 신용 활동 수익 (이자 수익) (5151).

10.3.3. 정기적으로 조합원 대출 이자를 계산하고 해당 기간에 발생한 이자를 기록한다.

부채계좌 138 - 기타 부채 (1318)

대차 계정 515 - 금융 및 내부 금융 활동 수익 (5152).

10.3.4. 해당 기간에 발생한 은행 예치금 이자는 다음과 같이 기록한다.

부채계좌 111, 112, …

매입계좌 515 - 금융 및 내부 신용 활동 수익 (5151).

10.3.5. 합자회사, 연계회사에 대한 투자를 처분하거나 양도할 때, 회계는 매매 가격과 원가의 차이를 금융 및 내부 신용 활동 수익으로 기록한다.

부채계좌 111, 112, …

매입계좌 2212 - 합자회사 출자 (원가)

매입계좌 2213 - 연계회사 투자 (원가)

매입계좌 515 - 금융 및 내부 신용 활동 수익 (매매 가격과 원가의 차이) (5151).

10.3.6. 협동조합이 외화로 물품, 재화, 설비, 서비스를 구매할 때, 거래 평균 환율 또는 실제 거래 환율이 계좌 111, 112의 기록 환율보다 높은 경우, 다음과 같이 기록한다.

부채계좌 152, 153, 155, 157, 211, 241, 642, 133,... (거래 평균 환율 또는 실제 거래 환율에 따른)

매입계좌 111 (1112), 112 (1122) (계좌 1112, 1122의 기록 환율에 따른)

매입계좌 515 - 금융 및 내부 신용 활동 수익 (환율 차익) (5151).

10.3.7. 협동조합이 외화로 부채를 상환할 때, 계좌 111, 112의 기록 환율이 부채 계좌의 기록 환율보다 낮은 경우, 다음과 같이 기록한다.

부채계좌 311, 331, ... (기록 환율에 따른)

매입계좌 515 - 금융 및 내부 신용 활동 수익 (환율 차익)

매입계좌 111 (1112), 112 (1122) (계좌 1112, 1122의 기록 환율에 따른).

10.3.8. 협동조합이 외화로 수취한 부채를 상환할 때, 환율 차익이 발생하면, 외화로 부채를 상환할 때 다음과 같이 기록한다.

부채계좌 111 (1112), 112 (1122) (실제 거래 환율 또는 거래 평균 환율에 따른)

TK 515 - 금융활동 및 내부대출 수익 (환율 이자수익) (5151)

TK 131 (장부환율)의 TK를 차변으로 기록한다.

10.3.9. 재평가를 통해 연말 외화 자산의 환차손을 처리할 때, 회계는 연말 재평가 환차손을 금융활동 및 내부대출 수익에 전이하여 기록한다. (환율 이자수익이 발생한 경우), 다음과 같이 기록한다.

차입금 413 - 환차익 차이

TK 515 - 금융활동 및 내부대출 수익 (5151)을 차변으로 기록한다.

10.3.10. 각 기간마다 대출 또는 사전 이자를 지급받는 채권에 대한 이자수익을 확인하고 전이하여 기록한다.

TK 3387 - 미실현 수익을 대변으로 기록한다.

TK 515 - 금융활동 및 내부대출 수익을 차변으로 기록한다.

10.3.11. 회계기간 말에 금융활동에 대한 부가가치세를 직접계산방식으로 산출해야 하는 경우, 다음과 같이 기록한다.

TK 515 - 금융활동 및 내부대출 수익을 대변으로 기록한다.

대변 3331 계좌 - 부가가치세 납부예정금

10.3.12. 회계기간 말에 해당 기간 동안 발생한 금융활동 수익을 TK 911 - "영업이익 결정"으로 전이하여 기록한다.

TK 515 - 금융활동 및 내부대출 수익을 대변으로 기록한다.

대 계좌 911 - 경영결과 확인.

TK 635 - 금융활동 및 내부대출 비용

이 TK는 금융활동 비용 (금융투자 활동과 관련된 비용 또는 손실, 합자회사나 합작회사에 대한 투자 비용, 단기 증권 매각 손실, 증권 거래 비용, 외화 매각 손실, 환율 손실 포함) 및 내부대출 비용 (예금 이자 지급 비용, 대출 서비스 비용, 내부 신용 위험 예상 비용 포함)을 반영한다.

TK 635는 각 비용 항목별로 세세하게 기록되어야 한다.

다음 비용은 TK 635에 기록되지 않는다.

- 제품 생산 및 서비스 제공과 관련된 비용;

- 경영 관리 비용;

- 기초 시설 건설 비용;

- 기타 비용.

11.1. TK 635 - 금융활동 및 내부대출 비용의 구조와 내용

채무측:

- 차입 이자 비용, 장기 구매 이자 비용, 금융 임대 자산 이자 비용;

- 외화 매각 손실;

- 투자 처분 손실;

- 연간 경제 활동에서 발생한 환율 손실 (실현 손실);

- 연말 재평가에서 발생한 외화 자산의 환율 손실 (미실현 손실);

- 해당 기간에 설정된 내부 신용 위험 예상 비용;

- 기타 금융 및 내부대출 비용;

권리측:

- 내부 신용 위험 예상 비용의 환불 (현재 연도에 설정해야 할 예상 비용이 이전 연도에 설정된 예상 비용보다 적은 경우);

- 연간 회계기간 말에 해당 기간 동안 발생한 모든 금융 비용을 영업이익 결정을 위해 전이하여 기록한다.

TK 635는 연말 잔액이 없다.

TK 635 - 금융활동 및 내부대출 비용은 2개의 2단계 TK로 구성된다.

- TK 6351 - 금융활동 비용: 금융활동 비용을 반영한다. 이는 차입 이자 비용, 장기 구매 이자 비용, 외화 매각 손실, 투자 처분 손실, 연간 경제 활동에서 발생한 환율 손실 등을 포함한다.

- TK 6352 - 내부대출 비용: 해당 기간 동안 발생한 내부대출 비용을 반영한다. 이는 예금 이자 지급 비용, 내부 신용 위험 예상 비용 등을 포함한다.

11.2. 주요 경제 거래의 회계 처리 방법

11.2.1. 금융투자 활동 및 내부대출 활동과 관련된 비용이 발생할 때, 다음과 같이 기록한다.

TK 635 - 금융활동 및 내부대출 비용을 대변으로 기록한다.

매입계좌 111, 112, 141,...

11.2.2. 합자회사나 연계회사의 출자금 매각 가격이 출자 가치보다 낮아 손실이 발생할 때, 다음과 같이 기록한다.

TK 111, 112,... (매각 가격)을 대변으로 기록한다.

 TK 635 - 금융활동 및 내부대출 비용 (손실 금액)을 대변으로 기록한다.

TK 221 - 장기 금융투자 (2212, 2213) (원가)를 차변으로 기록한다.

11.2.3. 합자회사나 연계회사로부터 출자금 반환을 받았으나 반환받은 재산 가치가 출자 가치보다 낮아 손실이 발생할 때, 다음과 같이 기록한다.

TK 111, 112, 152, 211,... (재산 가치)를 대변으로 기록한다.

TK 635 - 금융활동 및 내부대출 비용 (손실 금액)을 대변으로 기록한다.

TK 221 - 장기 금융투자 (2212, 2213) (원가)를 차변으로 기록한다.

11.2.4. 내부대출 활동과 관련된 비용이 발생할 때, 다음과 같이 기록한다.

TK 635 - 금융활동 및 내부대출 비용을 대변으로 기록한다.

매입계좌 111, 112, 141,...

11.2.5. 경제 활동에서 외화 매각 손실이 발생할 때, 다음과 같이 기록한다.

TK 111 (1111), 112 (1121),... (매매 환율)을 대변으로 기록한다.

TK 635 - 금융활동 및 내부대출 비용 (손실 금액 - 만약 발생한 경우)을 대변으로 기록한다.

TK 111 (1112), 112 (1122),... (장부 환율)을 차변으로 기록한다.

11.2.6. 협동조합이 정기적으로 대출 이자 또는 예금 이자를 지급해야 할 때, 다음과 같이 기록한다.

TK 635 - 금융활동 및 내부대출 비용을 대변으로 기록한다.

TK 111, 112,...를 차변으로 기록한다.

11.2.7. 협동조합이 대출 이자를 사전 지급할 때, 다음과 같이 기록한다.

TK 142 - 단기 선불 비용 (만약 단기 선불 대출 이자인 경우)

TK 242 - 장기 선불 비용 (만약 장기 선불 대출 이자인 경우)

TK 111, 112,...를 차변으로 기록한다.

정기적으로 대출 이자 선불 비용을 분담하여 금융 비용으로 처리할 때, 다음과 같이 기록한다.

TK 635 - 금융활동 비용을 대변으로 기록한다.

142 계정 - 단기 미지급 비용을 대변에 기록한다

242 계정 - 장기 미지급 비용을 대변에 기록한다.

11.2.8. 장기 결제 방식으로 설비를 구입하여 즉시 생산 및 경영 활동에 사용할 때, 다음과 같이 기록한다.

TK 211 - 설비 (2111, 2113) (원가 - 구매 즉시 지불 가격으로 기록)

차변: TK 133 - 공제 가능한 부가가치세 (있을 경우)

TK 242 - 장기 선불 비용 {장기 결제 이자 부분은 총 지불 금액에서 즉시 지불 가격을 뺀 금액에서 부가가치세 (만약 공제 가능하다면)를 뺀 금액}

||| TK 331 - 판매자에게 지급해야 할 금액 (총 결제 금액)

정기적으로 장기 결제 이자 비용을 금융 비용으로 처리할 때, 다음과 같이 기록한다.

TK 635 - 금융활동 및 내부대출 비용을 대변으로 기록한다.

242 계정 - 장기 미지급 비용을 대변에 기록한다.

11.2.9. 생산 및 경영 활동 중 외화로 상품이나 서비스를 구매할 때, 거래 평균 은행 간 환율 또는 실제 거래 환율이 장부 환율 (TK 111, 112)보다 낮은 경우, 다음과 같이 기록한다.

TK 152, 153, 154, 155, 157, 211, 241,... (거래 평균 은행 간 환율 또는 실제 거래 환율)

TK 635 - 금융활동 및 내부대출 비용 (환율 손실)을 대변으로 기록한다.

TK 111 (1112), 112 (1122),... (장부 환율 TK 111, 112)를 차변으로 기록한다.

11.2.10. 외화로 채무를 상환할 때(판매자에게 부채, 단기 차입금, 장기 차입금 등) 회계부의 채무 계좌 환율이 111계좌, 112계좌의 회계부 환율보다 낮은 경우 다음과 같이 기록한다:

311계좌, 331계좌 등(회계부 환율)을 차변으로 기록한다.

635계좌 - 금융활동비, 내부대출비(환차손)를 차변으로 기록한다.

111(1112)계좌, 112(1122)계좌 등(회계부 111계좌, 112계좌 환율)을 대변으로 기록한다.

11.2.11. 외화로 받은 채권(고객에게 부채, 기타 채권 등)을 회수할 때, 채권 계좌의 회계부 환율이 실제 거래 환율 또는 은행간 평균 거래 환율보다 높은 경우 다음과 같이 기록한다:

111(1112)계좌, 112(1122)계좌 등(은행간 평균 거래 환율 또는 실제 거래 환율)을 차변으로 기록한다.

TK 635 - 금융활동 및 내부대출 비용 (환율 손실)을 대변으로 기록한다.

131계좌(회계부 131계좌 환율)를 대변으로 기록한다.

11.2.12. 재평가 연말 외화 잔액의 환차익 또는 환차손을 처리하며, 경영활동의 통화항목의 연말 재평가 환차익 또는 환차손을 전액 금융비용 계정(413계좌가 차변 잔액이 있는 경우 이 계좌의 차변 발생액을 상쇄한 후)에 이관하여 경영결과를 결정한다.

연말 재평가 환차손을 금융비용으로 이관할 때 다음과 같이 기록한다:

635계좌 - 금융활동비, 내부대출비(환차손 발생 시)

대 413 - 환차익 차이.

11.2.13. 단기 및 장기 금융투자 자산을 매각하고 매각 가격이 원가보다 낮은 경우 다음과 같이 기록한다:

TK 111, 112,... (매각 가격)을 대변으로 기록한다.

635계좌 - 금융활동비, 내부대출비(원가와 매각 가격의 차액)

121계좌, 2218계좌(원가)를 대변으로 기록한다.

11.2.14. 연말 내부 신용 위험 예상 손실을 적립할 때 다음과 같이 기록한다:

TK 635 - 금융활동 및 내부대출 비용을 대변으로 기록한다.

계정 359 - 내부 신용 위험 예방금의 채권

11.2.15. 결산기말 금융비용 발생액을 911계좌 "경영결과 확인"으로 이동시키기 위해 다음과 같이 기록한다:

차 계좌 911 - 경영결과 확인

635계좌 - 금융활동비, 내부대출비를 대변으로 기록한다.

12. 821계좌 - 법인세 비용

이 계좌는 법인세 비용을 반영하여 연도별 경영결과를 확인하는 데 사용된다.

12.1. 821계좌 - 법인세 비용의 구조와 내용

채무측:

- 해당 연도에 발생한 현행 법인세 비용;

- 이전 연도에 발생한 보충 법인세 비용;

권리측:

- 조정된 법인세 비용 감소;

- 법인세 비용을 911계좌 "경영결과 확인"의 차변으로 이동한다.

821계좌는 결산기말 잔액이 없다.

12.2. 주요 경제업무의 회계처리 방법

각 분기마다 법인세 임시 납부액을 법령에 따라 계산하고 법인세 비용을 기록한다:

821계좌 - 법인세 비용을 차변으로 기록한다.

3334계좌 - 법인세를 대변으로 기록한다.

법인세를 국가예산에 납부할 때 다음과 같이 기록한다:

대부 계좌 3334 - 법인세

111계좌, 112계좌 등을 대변으로 기록한다.

12.2.2. 연말에 법인세 납부액을 재계산하고 법인세 신고서를 작성하여 해당 연도의 법인세 발생액을 기준으로 법인세 비용을 보충하거나 조정한다.

- 연도별 실제 법인세 납부액이 기록된 법인세 납부액보다 큰 경우, 추가 법인세 납부액을 기록한다:

821계좌 - 법인세 비용을 차변으로 기록한다.

3334계좌 - 법인세를 대변으로 기록한다.

- 연도별 실제 법인세 납부액이 기록된 법인세 납부액보다 작은 경우, 법인세 납부액을 줄이고 법인세 비용을 줄인다:

대부 계좌 3334 - 법인세

821계좌 - 법인세 비용을 대변으로 기록한다.

12.2.3. 과거 연도의 법인세 관련 오류를 발견한 경우, 협동조합은 해당 연도의 법인세 비용을 증가시키거나 감소시킬 수 있다.

- 과거 연도의 법인세 관련 오류로 인해 과거 연도의 법인세 납부액이 증가한 경우, 해당 연도의 보고 법인세 비용을 증가시킨다:

821계좌 - 법인세 비용을 차변으로 기록한다.

3334계좌 - 법인세를 대변으로 기록한다.

- 과거 연도의 법인세 관련 오류로 인해 과거 연도의 법인세 납부액이 감소한 경우, 해당 연도의 보고 법인세 납부액과 법인세 비용을 감소시킨다:

대부 계좌 3334 - 법인세

821계좌 - 법인세 비용을 대변으로 기록한다.

12.2.4. 결산기말 법인세 비용 발생액을 이동하여 순이익을 결정한다:

차 계좌 911 - 경영결과 확인

821계좌 - 법인세 비용을 대변으로 기록한다.

13. 911계좌 - 경영결과 확인

이 계좌는 협동조합의 한 회계연도 동안의 생산, 판매, 서비스 및 기타 활동의 결과를 확인하고 기록한다. 협동조합의 생산, 판매, 서비스 결과는 순매출액과 재고품 원가 및 판매관리비의 차액이다.

- 생산, 판매, 서비스 결과는 순매출액과 재고품 원가 및 판매관리비의 차액이다.

- 금융활동 및 내부대출 결과는 해당 활동의 수익과 비용의 차액이다. 여기서는 금융활동과 내부대출 활동의 결과를 별도로 기록해야 한다.

- 기타 활동 결과는 기타 수익과 기타 비용의 차액이다.

13.1. 이 계좌를 기록할 때 다음 사항을 준수해야 한다.

- 이 계좌는 이 회계 제도에서 정한 바에 따라 해당 회계기간의 경영결과를 정확하게 기록해야 한다.

- 생산, 판매, 서비스 결과는 각 활동 종류별로 세부적으로 기록해야 한다(생산, 가공, 상거래, 서비스, 조합원 서비스, 내부대출, 기타 금융활동 등). 각 활동 종류별로는 제품 종류별, 산업별, 서비스 종류별로 세부적으로 기록해야 한다.

- 조정된 수익과 순이익은 순매출액과 순수입으로 이 계좌에 이전됩니다.

13.2. 재계산 및 반영 구조와 내용 - 911 계정 - 경제활동결과결정

채무측:

- 제공한 제품, 상품 및 서비스의 원가;

- 금융활동비용, 내부대출비용 및 기타비용;

- 경영 관리 비용;

- 기업소득세 비용;

- 이익조정.

권리측:

- 기간 동안 제공한 제품, 상품 및 서비스의 순매출액;

- 금융활동수익, 내부대출수익 및 기타 수익;

- 손실조정.

911 계정은 결산일에는 잔액이 없습니다.

13.3. 주요 경제활동의 회계처리 방법

13.3.1. 회계기간 종료 시 매출 및 서비스 제공으로 인한 순매출액을 911 계정 "경제활동결과결정"에 이전하며, 기록하되:

511 계정 - 매출 채권

대 계좌 911 - 경영결과 확인.

13.3.2. 기간 동안 소비된 제품, 상품의 원가 및 제공된 서비스의 원가를 직접 판매원가에 기록하고, 기록하되:

차 계좌 911 - 경영결과 확인

632 계정 - 상품, 제품, 서비스 원가 채무

13.3.3. 회계기간 종료 시 경영관리비용을 조정하며, 기록하되:

차 계좌 911 - 경영결과 확인

642 계정 - 경영관리비용 채무

13.3.4. 회계기간 종료 시 발생한 금융수익, 내부대출수익 및 기타 수익을 조정하며, 기록하되:

TK 515 - 금융활동 및 내부대출 수익을 대변으로 기록한다.

기타 수입 계좌 711 차변

대 계좌 911 - 경영결과 확인.

13.3.5. 회계기간 종료 시 발생한 금융비용, 내부대출비용 및 기타 비용을 조정하며, 기록하되:

차 계좌 911 - 경영결과 확인

635 계정 - 금융비용, 내부대출비용 채무

기타 비용 계좌 811 대변

13.3.6. 회계기간 종료 시 발생한 기업소득세 비용을 조정하며, 기록하되:

차 계좌 911 - 경영결과 확인

821계좌 - 법인세 비용을 대변으로 기록한다.

13.3.7. 기간 동안 발생한 세후 이익을 조정하며, 기록하되:

차 계좌 911 - 경영결과 확인

대 계좌 421 - 미분배 이익.

13.3.8. 기간 동안 발생한 손실을 조정하며, 기록하되:

차 계좌 421 - 미분배 이익

대 계좌 911 - 경영결과 확인.

14. 계정 005 - 사용 중인 장기 보조기구 및 도구

계정 005는 협동조합에서 사용 중인 다양한 장기 보조기구 및 도구의 가치를 반영하기 위해 사용됩니다. 장기 보조기구 및 도구는 상대적으로 큰 가치와 긴 사용기간(1년 이상)을 가지고 있으며, 사용부터 파손까지 철저히 관리되어야 합니다.

사용 중인 장기 보조기구 및 도구는 종류별, 사용 장소별, 그리고 물질적 책임자별로 세부적인 회계 처리가 이루어져야 하며, 각 종류별로는 수량, 단가, 합계금액 등 세부 지표를 기록해야 합니다.

보조기구 및 도구를 관리하고 사용하는 부서 또는 개인은 손실이나 파손 없이 철저하게 관리해야 합니다.

보조기구 및 도구가 파손되거나 분실될 경우, 관리 부서는 파손 또는 분실 보고서를 작성하고, 해당 부서와 물질적 책임자가 확인 서명하여 책임을 명확히 해야 합니다.

계정 005 - 사용 중인 장기 보조기구 및 도구의 구조 및 반영내용:

채권 측: 사용 중인 장기 보조기구 및 도구의 가치 증가분은 출고 후 사용으로 인해 발생합니다.

채무 측: 사용 중인 장기 보조기구 및 도구의 가치 감소분은 파손, 분실 또는 기타 원인으로 인해 발생합니다.

채권 측 잔액: 협동조합에서 현재 사용 중인 장기 보조기구 및 도구의 가치.

15. 계정 006 - 대출 보증재산

이 계정은 협동조합에 대출 보증을 위해 사회원이 제공한 담보재산의 가치를 반영하기 위해 사용됩니다.

계정 006 - 대출 보증재산의 구조 및 반영내용:

채권 측: 사회원이 협동조합에 대출 보증을 위해 제공한 담보재산의 가치.

권리측:

- 대출 사회원이 대출을 상환하면 반환되는 담보재산의 가치;

- 대출을 상환하기 위해 판매된 담보재산의 가치.

채권 측 잔액: 협동조합이 관리 중인 사회원의 담보재산의 가치.

16. 계정 008 - 연체대출 이자 미수금

이 계정은 협동조합 법률에 따라 연체된 대출 이자를 반영하기 위해 사용되며, 아직 회수되지 않은 이자를 추적하기 위해 대차대조표 외에 이전됩니다.

계정 008 - 연체대출 이자 미수금의 구조 및 반영내용:

채권 측: 아직 회수되지 않은 연체대출 이자.

채무 측: 이미 회수된 연체대출 이자.

채권 측 잔액: 아직 회수되지 않은 연체대출 이자의 잔액을 반영합니다.

II. 재무보고 및 공정재무보고 시스템

조 7. 협동조합 재무보고 시스템

1. 국가기관에 제출해야 하는 필수 재무보고 시스템

 

 

(협동조합이 회계대차대조표를 작성하고 제출하는 경우, 계좌대차대조표는 제출하지 않아도 됩니다. 소규모 협동조합은 계좌대차대조표만 작성하면 됩니다.)

2. 재무공개를 위한 보고서

 

 

 (표 B02 - 협동조합과 B09 - 협동조합은 재무보고와 동일하게 사용됩니다)

조 8. 재무보고 작성 및 제출 의무, 기한

1. 재무보고 작성 및 제출 의무, 기한

- 모든 협동조합은 재무보고 시스템(목록, 표식, 작성방법)에 대한 규정을 준수하고, 재무보고 연간을 규정에 따라 작성 및 제출해야 합니다.

- 재무보고 연간 제출 기한은 회계연도 종료일로부터 60일 이내입니다.

- 협동조합은 관리 및 운영 활동을 위해 월간 또는 분기별 재무보고를 작성할 수 있습니다.

2. 연간 재무보고 수신처

연간 재무보고는 다음 조직으로 제출되어야 합니다:

- 재무계획실;

- 농업 및 농촌개발실;

- 세무국(구, 군).

제3장 회계증빙제도

조 9. 협동조합의 회계증빙은 회계법, 재무부 결정 제48/2006/QĐ-BTC (증빙제도 부분) 및 본 통지의 규정(증빙목록 - 부록 03 참조)에 따라 적용됩니다.

내부신용활동을 수행하는 협동조합은 위 규정 외에도 중앙은행이 정한 내부신용활동 증빙규정을 준수해야 합니다.

제4장 회계장부제도

조항 10. 협동조합의 회계장부제도는 회계법, 재무부 결정 제48/2006/QĐ-BTC (장부제도 부분) 및 본 통지에서 보완 및 개정된 내용(장부목록, 표식 - 부록 04 참조)에 따라 적용됩니다.

장 III

조직 및 실행

조 11. 본 통지는 발효일로부터 45일 후 효력을 발생하며, 농업협동조합에 적용되는 회계제도를 대체합니다. 재무부 장관이 1997년 12월 12일에 발표한 결정 제1017/QĐ-BTC에 따른 농업협동조합 회계제도.

협동조합은 2010 회계연도부터 본 통지의 회계제도에 따라 재고조사, 장부폐쇄, 잔액추계 및 장부이전을 실시합니다.

조 12. 제도계장, 중앙인민위원회 각 성, 직할시와 관련 단위 책임자들은 본 통지를 시행하기 위해 책임을 지게 됩니다.

본 통지에서 협동조합 회계제도에 대한 규정 범위 내에서 재정국은 중앙인민위원회 각 성, 직할시 농업 및 농촌발전국과 협력하여 협동조합이 회계계정, 증빙, 장부 등 규정을 적용하고, 협동조합의 회계직원 능력과 조건에 맞는 장부형식을 선택하도록 지시 및 안내합니다./.