시행규칙 제 244/2009/TT-BTC 회계 기업 제도 개정 및 보충에 관한 지침

 

시행규칙

기업 회계 제도 개정 및 보완 지침 안내

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2003년 6월 17일 회계법을 근거로 함;

정부가 2004년 5월 31일에 제정한 「회계 법률 시행세부 규정 및 지침」(2004년 제129호 대통령령)에 근거한다.

정부가 2008년 12월 8일에 제정한 「가치 증가세 법률 시행세부 규정 및 지침」(2008년 제123호 대통령령)에 근거한다.

정부가 2008년 12월 11일에 제정한 「기업 소득세 법률 시행세부 규정 및 지침」(2008년 제124호 대통령령)에 근거한다.

재무부는 기업 경제활동 일부 업무의 회계 제도를 개정하고 새로운 업무에 대한 회계 제도를 보완하기 위한 지침을 제시한다.

장 1

총칙

조 1. 적용 범위

본 고시는 모든 산업 분야와 경제 성분의 국내 기업들에게 적용되는 회계 지침을 안내한다.

조 2. 외국 발주자의 회계 제도

외국인 개인 또는 단체가 국내 개인 또는 단체와 계약, 합의 또는 약속을 통해 사업을 운영하는 경우(이하 "외국 발주자"라 함)는 국내 거주 기반을 갖춘 경우, 회계 법률, 베트남 회계 기준, 베트남 기업 회계 제도를 준수해야 한다. 변경사항이 없는 경우, 재무부에 회계 제도 등록 없이 세무 당국에 통보만 하면 된다.

조 3. 경제 자유 구역 내 기업들의 재무 보고서 제출

국내 기업과 외국 자본 기업 모두가 경제 자유 구역 내에 본사를 두고 있는 경우, 연간 재무 보고서를 제출할 때는 재무 보고 제도에 따라 관련 기관에 제출하는 것 외에도 경제 자유 구역 관리 기관에 제출해야 할 수도 있다.

장 II

회계에서 사용되는 통화 단위

조 4. 회계에서 사용되는 통화 단위

"회계에서 사용되는 통화 단위"는 베트남 동(국제 기호는 "VND")이며, 이는 기업의 장부를 작성하고 재무 보고서를 작성 및 제출하는데 사용된다. 주로 외화 거래를 하는 경우, 재무부가 지정한 외화를 사용하여 장부를 작성하고 재무 보고서를 작성 및 제출할 수 있다.

조 5. 외국 자본 기업의 회계에서 사용되는 통화 단위 선택

1. 외국 자본 기업(이하 "기업"이라 함)은 주로 외화 거래를 하는 경우, 회계 법률 규정에 따라 통화 단위를 선택하고 그 결정에 대해 법적 책임을 진다. 통화 단위를 선택할 때, 기업은 직접 세무 당국에 통보해야 한다.

2. 기업이 통화 단위를 선택할 때 다음 조건을 동시에 충족해야 한다.

- 해당 통화 단위는 기업의 판매 및 서비스 제공 거래에서 주로 사용되며, 상품 가격과 서비스 가격에 큰 영향을 미치고 일반적으로 판매 가격 결정에 사용되는 통화 단위여야 한다.

- 해당 통화 단위는 기업의 구매 활동에서 주로 사용되며, 일반적으로 매출, 인건비, 원자재 및 상품 및 서비스 구매 비용 계산에 사용되는 통화 단위여야 한다.

3. 해외 모회사를 가진 기업은 다음 사항 중 하나라도 해당하는 경우에만 모회사의 회계에서 사용되는 통화 단위와 동일한 통화 단위를 선택할 수 있다.

- 기업이 모회사 제품 생산 및 가공을 목적으로 설립되었으며, 대부분의 원자재를 모회사로부터 구입하고 제품을 모회사가 수출 및 판매하는 경우.

- 기업의 모회사와의 활동 비율 또는 모회사 통화 단위로 거래된 비즈니스 거래 비율이 70% 이상인 경우.

조 6. 외화로 작성된 재무 보고서를 베트남 동으로 환산하여 국가 관리 기관에 제출

1. 베트남에서 설립되고 운영되는 외국 자본 기업이 외화를 회계 통화 단위로 사용하는 경우, 외화로 작성된 재무 보고서를 제출할 때 베트남 동으로 환산하여 국가 관리 기관에 제출해야 한다.

2. 외화로 작성된 재무 보고서를 베트남 동으로 환산하는 원칙:

기업의 재무 보고서 모든 항목(보고 데이터와 비교 데이터 포함)은 결산일의 은행 간 평균 환율로 환산된다. 결산일에 은행 간 평균 환율이 존재하지 않는 경우, 가장 가까운 날짜의 은행 간 평균 환율을 사용한다.

조 7. 외화로 작성된 재무 보고서의 감사

외화로 작성된 재무 보고서는 반드시 감사되어야 한다. 외화로 작성된 재무 보고서를 베트남 동으로 환산할 때는 감사 의견 확인서만 필요하며, 환산 환율과 환산 정확성에 대한 확인만 필요하다.

조 8. 회계에서 사용되는 통화 단위 변경

1. 경영 및 비즈니스 활동의 큰 변화로 인해 경제 거래에서 사용되는 통화 단위가 제5조 제2항 통지서의 조건을 충족하지 못하는 경우, 기업은 회계 통화 단위를 변경할 수 있다. 한 통화 단위에서 다른 통화 단위로 변경은 회계 연도 시작 시점에서만 이루어질 수 있다. 기업은 회계 연도 종료 후 10일 이내에 세무 당국에 통화 단위 변경을 통보해야 한다.

2. 환율은 회계 단위 통화를 변경할 때 재무제표 각 항목에 적용된다.

재무제표 각 항목은 회계 단위 통화를 변경하는 날의 은행 간 평균 환율을 사용하여 새로운 회계 단위 통화로 환산된다.

3. 회계 단위 통화를 변경할 때 비교 정보 제시

회계 단위 통화를 변경한 이후 첫 회계 기간 동안 기업은 새로운 회계 장부 통화로 재무제표를 작성하고, 비교 정보(재무제표의 "기말잔액" 열과 손익계산서 및 현금흐름표의 "전년도" 열)를 다시 제시해야 한다.

- 재무제표의 "기말잔액" 열은 회계 단위 통화를 변경한 회계 연도의 시작 시점에서 작성된 재무제표를 은행 간 평균 환율을 사용하여 제시한다.

- 손익계산서와 현금흐름표의 "전년도" 열은 변경 전 연도의 평균 은행 간 평균 환율을 사용하여 제시한다.

조 9. 재무 보고 설명서

외화로 작성된 재무제표를 원화로 환산하거나 회계 단위 통화를 변경할 때 기업은 재무제표 해설서에 회계 단위 통화 변경의 이유와 외화에서 원화로의 환산 또는 회계 단위 통화 변경이 재무제표에 미치는 영향(있을 경우)을 명확히 제시해야 한다.

장 III

해외 발주자 회계 제도 운영 지침

조항 10. 회계 제도 적용 원칙

해외 발주자는 다음과 같이 회계 제도를 적용해야 한다.

1. 회계 법률, 베트남 기업 회계 제도 및 본 고시의 규정에 따라 각 수주 계약별로 회계를 조직하고 이를 계약 정산 및 세금 정산의 근거로 삼아야 한다.

2. 해외 발주자가 베트남 회계 제도를 적용할 때는 회계 계좌 목록, 증빙 서류, 장부 및 장부 형식을 선택하여 해당 발주자의 특성과 베트남 정부의 관리 요구사항(특히 세금 관리 요구사항)을 충족하도록 할 수 있다.

- 해외 발주자가 부가가치세와 법인세를 모두 결정적 방법으로 납부하는 경우, 발주는 베트남 기업 회계 제도를 참조하여 해당 발주자의 관리 요구사항을 충족하도록 회계 계좌 목록, 증빙 서류 및 장부 형식을 선택하고 적용해야 한다.

- 해외 발주자가 부가가치세를 차감 방법으로, 법인세를 매출에서 비용을 차감한 금액으로 또는 결정적 방법으로 납부하는 경우, 해당 발주는 재산, 부채, 자본, 매출, 비용, 이익 결정 관련 계좌를 베트남 기업 회계 제도의 규정에 따라 선택하고 적용하여 베트남 정부의 세금 관리 요구사항과 해당 발주자의 관리 요구사항을 충족해야 한다.

3. 조항 11에서 언급한 내용을 추가하거나 수정하려는 경우, 해외 발주자는 수정 및 추가 내용(상세 설명 포함)을 등록하고 베트남 재무부의 서면 승인을 받아야 한다. 재무부는 접수 후 15일 이내에 서면으로 답변해야 한다.

조 11. 베트남 재무부에 등록해야 하는 회계 제도 수정 및 추가 내용

1. 필수적인 회계 증빙 서류의 내용 및 구조 수정

2. 제1급 또는 제2급 계좌의 이름, 코드 및 내용, 특정 경제 거래의 처리 방법에 대한 추가 또는 수정

3. 재무제표 지표 또는 재무제표 작성 방법 및 구조의 수정

조 12. 재무제표 작성 및 제출 및 감사에 관한 규정

해외 발주자는 재무제표 부록에 따른 계정 재무제표와 재무제표 해설서를 작성해야 한다. 부가가치세를 차감 방법으로, 법인세를 매출에서 비용을 차감한 금액으로 납부하는 해외 발주자는 이익 실현 보고서도 작성해야 한다. 베트남 정부는 세금 목적을 위해 해외 발주자가 재무제표를 감사하도록 권장하며, 결정적 방법으로 세금을 신고 및 납부하는 경우를 제외한다. 해외 발주자의 재무제표는 지방 세무국, 수주 허가 또는 활동 허가를 발급한 기관, 지방 통계국에 제출해야 한다.

장 IV

기타 경제 거래에 대한 회계 방법 수정 및 추가 지침

조 13. 주식 발행 비용 회계

1. 국가 소유 100% 기업에서 주식회사로 전환하는 경우, 주식 발행 비용은 재무부 고시 제106/2008/TT-BTC 호 2008년 11월 18일에 따른 규정에 따라 처리된다.

2. 주식회사가 주식을 발행하는 경우, 주식 발행과 직접 관련된 비용을 회계 처리하며, 다음과 같이 기록한다.

대차 계정 4112 - 주식자본 초과

대 계좌 111, 112…

조 14. 주식회사의 주주 투자 자본 증가 및 감소 회계

1. 주주 투자 자본 증가 회계

1.1. 일반 규정:

- 주주 투자 자본(주식 자본) 증가는 본 고시에서 보완적으로 설명되며, 예를 들어 주식 공개 발행에서 자본 초과금, 개발 펀드, 배당금 미지급 이익, 포상 및 복리 펀드에서 주식 발행 등 무상 주식 발행의 경우를 포함한다.

- 모든 무상 주식 발행 시, 주식회사는 법령에 따른 절차를 완료해야 한다. 주주총회 승인 및 발행 승인 기관의 승인을 받은 후, 주식회사는 승인된 방안에 따라 주식 자본을 조정하기 위해 회계 장부를 기록해야 한다.

1.2. 구체적인 업무의 회계:

- 주식회사가 자본잉여금에서 추가 주식 발행하는 경우, 회계는 관련 회계 서류를 근거로 다음과 같이 기록한다:

4112 - 자본잉여금 차변

4111 - 주주출자자본 부변

- 주식회사가 투자개발기금에서 추가 주식 발행하는 경우, 다음과 같이 기록한다:

414 - 투자개발기금 차변

4111 - 주주출자자본 부변

4112 - 자본잉여금 부변 (있을 경우)

- 주식회사가 배당금으로 주식을 발행하여 추가 주식을 발행하는 경우, 다음처럼 기록한다:

421 - 배분되지 않은 당기순이익 차변

4111 - 주주출자자본 부변;

4112 - 자본잉여금 부변 (있을 경우)

- 주식회사가 포상기금에서 주식을 발행하여 주주출자자본을 증가시키는 경우, 다음과 같이 기록한다:

3531 - 포상기금 차변

4112 - 자본잉여금 차변 (매도가액이 주식면가보다 낮은 차액 - 있을 경우)

4111 - 주주출자자본 부변

4112 - 자본잉여금 부변 (매도가액이 주식면가보다 높은 차액 - 있을 경우).

2. 주주출자자본 감소의 회계

모든 주주출자자본 감소 사항은 법률 규정에 따라 완전한 절차를 거쳐야 한다. 주주총회 승인과 관할 기관의 승인을 받은 후, 주식회사는 승인된 방안에 따라 주식회사의 주식자본을 조정하기 위해 회계장을 기록해야 한다. 주주출자자본(주식자본) 감소 사항은 자기주식 매입 및 폐기, 자기주식 폐기 등이 있으며, 자기주식 폐기는 재무부 장관이 2006년 3월 20일에 발표한 제15/2006/QĐ-BTC 결정에 따르게 된다.

조 15. 주주가 주식회사가 주주출자자본을 증가시키기 위해 주식을 제공받았을 때의 회계

1. 주주가 주식회사가 자본잉여금, 자본주주의 기금, 배분되지 않은 당기순이익을 사용하여 주주출자자본을 증가시키기 위해 주식을 제공받는 경우, 주주는 증가된 주식 수를 재무제표 설명서에만 기록하고, 제공받은 주식 가치를 기록하지 않으며, 금융활동 수익을 기록하지 않으며, 주식회사에 대한 투자 가치를 증가시키지 않는다.

2. 이 조항의 규정은 2010 회계연도부터 적용된다.

조 제16조. 관리비 수익의 회계 처리

5118 - 기타수익 계정을 보완한다.

이 계정은 제품 판매 수익, 완제품 판매 수익, 서비스 제공 수익, 보조금 및 지원 수입, 부동산 투자 수익 외의 관리비 수입 등 기타 수입을 반영하기 위해 사용된다.

정기적으로 상위 단위는 하위 단위로부터 받은 관리비 수익을 기록하며, 회계는 다음과 같이 기록한다:

131 - 고객에게 청구할 금액 (자회사로부터 받은 관리비) 차변

136 - 내부에서 청구할 금액 (자회사 또는 하위 단위로부터 받은 관리비) 차변

111, 112 계정 (즉시 수금 시)

5118 - 기타수익 부변.

조 17. 실업보험의 회계

3389 - 실업보험 계정을 보완한다.

이 계정은 법령에 따른 실업보험을 직원들에게 적립하고 납부하는 상황을 반영하기 위해 사용된다. 기업은 실업보험을 별도로 추적하고 결산하기 위해 세부 회계장을 열어야 한다.

3389 - 실업보험 계정의 구조와 내용

차변 쪽: 실업보험관리기금에 납부한 실업보험 금액.

권리측:

- 생산, 경영 비용에서 실업보험을 적립함;

- 임직원의 급여에서 실업보험을 공제함;

대변 쪽 잔액: 아직 실업보험관리기금에 납부하지 않은 실업보험 금액.

주요 경제 활동의 회계 처리 방법

- 정기적으로 생산, 경영 비용에서 실업보험을 적립함, 다음과 같이 기록한다:

622, 627, 641, 642... 계정 차변

338 - 기타 지급, 납부할 금액 (3389) 부변

- 임직원의 급여에서 실업보험을 공제함, 다음과 같이 기록한다:

334 - 근로자에게 지급할 금액

338 - 기타 지급, 납부할 금액 (3389) 부변

- 실업보험관리기금에 실업보험을 납부할 때, 다음과 같이 기록한다:

338 - 기타 지급, 납부할 금액 (3389) 차변

대 111, 112 계좌

조 18. 포상기금 및 복리후생기금의 회계

1. 431 - 포상기금 및 복리후생기금 계정 번호 변경

- 431 - "포상기금 및 복리후생기금" 계정 번호를 353 - 포상기금 및 복리후생기금으로 변경;

- 4311 - "포상기금" 계정 번호를 3531 - 포상기금으로 변경;

- 4312 - "복리후생기금" 계정 번호를 3532 - 복리후생기금으로 변경;

- 4313 - "복리후생기금으로 형성된 고정자산" 계정 번호를 3533 - 복리후생기금으로 형성된 고정자산으로 변경.

353 - "포상기금 및 복리후생기금" 계정의 구조, 내용, 회계 처리 방법은 431 계정과 동일하게 유지된다.

2. 3534 - 경영진 포상기금 계정 추가

"경영진 포상기금"의 내용을 418 - 주주출자자본 외의 기금 계정에서 3534 - 경영진 포상기금 계정으로 이동한다. 3534 계정에서 경영진 포상기금의 회계 처리 방법은 418 계정에서 규정된 경영진 포상기금의 회계 처리 방법과 유사하다.

조 19. 과학기술 발전기금의 회계

356 - "과학기술 발전기금" 계정을 추가한다.

이 계정은 기업의 과학기술 발전기금 현황, 증감 상황을 반영하기 위해 사용된다. 기업의 과학기술 발전기금은 베트남 내 과학기술 투자에만 사용될 수 있다.

이 계정의 회계 처리는 다음 규정을 준수해야 한다:

- 기업의 과학기술 발전기금의 적립 및 사용은 법률 규정을 준수해야 한다.

- 과학기술 발전기금은 기업 관리비로 계상하여 경영결과를 산출한다. 매년 기업은 법률에 따라 과학기술 발전기금을 설정하고, 그 사용 내역을 보고하며, 기부금 설정액 및 기부금 설정액을 세금 결산 신고서에 기재한다. 과학기술 발전기금 사용 보고서는 세금 결산 신고서와 함께 제출된다.

356 계정 - "과학기술 발전기금"의 구조와 반영 내용:

채무측:

- 과학기술 발전기금에서 지출된 비용.

- 과학기술 발전기금으로 형성된 고정자산의 감가상각, 처분 시 가격, 과학기술 발전기금으로 형성된 고정자산의 처분 비용을 과학기술 발전기금에서 차감한다.

- 과학기술 발전기금으로 형성된 고정자산이 생산, 영업 목적으로 전환될 때 과학기술 발전기금에서 차감한다.

권리측:

- 과학기술 발전기금을 기업 관리비로 계상한다.

- 과학기술 발전기금으로 형성된 고정자산의 처분 수익.

대차대조표 기준일 현재 기업의 과학기술 발전기금 잔액.

356 계정 - 과학기술 발전기금은 2개의 2차 계정으로 구성된다:

3561 계정 - 과학기술 발전기금: 과학기술 발전기금의 현황 및 설정, 사용 내역을 반영한다;

3562 계정 - 과학기술 발전기금으로 형성된 고정자산: 과학기술 발전기금으로 형성된 고정자산의 현황 및 증감 내역을 반영한다.

경제 주요 업무의 회계 처리 방법

과학기술 발전기금을 설정할 때는 다음과 같이 기록한다:

차변 계정 642 - 기업 관리비

356 계정 - 과학기술 발전기금 (권)

과학기술 연구개발을 위한 과학기술 발전기금 사용 시 다음과 같이 기록한다:

356 계정 - 과학기술 발전기금 (부)

차변: TK 133 - 공제 가능한 부가가치세 (있을 경우)

대차대조표 오른쪽에 111, 112, 331 등의 계정을 기록한다.

과학기술 연구개발을 위해 과학기술 발전기금으로 구입한 고정자산 투자를 완료할 때 다음과 같이 기록한다:

211 계정, 213 계정 (원가)

차변: TK 133 - 공제 가능한 부가가치세 (있을 경우)

대차대조표 오른쪽에 111, 112, 331 등의 계정을 기록한다.

||| 고정자산형성경비계정(466)(설치, 시험 운전 비용...)

3561 계정 - 과학기술 발전기금 (부)

3562 계정 - 과학기술 발전기금으로 형성된 고정자산 (권)

회계연도 말에 과학기술 연구개발을 위해 사용된 과학기술 발전기금으로 구입한 고정자산의 감가상각을 계상할 때 다음과 같이 기록한다:

3562 계정 - 과학기술 발전기금으로 형성된 고정자산 (부)

214 계정 - 고정자산 감가상각 (권)

과학기술 발전기금으로 구입한 고정자산을 처분하거나 양도할 때 다음과 같이 기록한다:

+ 처분 또는 양도된 고정자산의 감가상각을 반영한다:

3562 계정 - 과학기술 발전기금으로 형성된 고정자산 (잔존가치) (부)

214 계정 - 고정자산 감가상각 (감가상각가) (부)

211 계정, 213 계정 (권)

+ 처분 또는 양도된 고정자산의 수익을 반영한다:

111, 112, 131 계좌의 차변

3561 계정 - 과학기술 발전기금 (권)

3331 계정 - 부가가치세 납부 예정금 (33311) (권)

+ 처분 또는 양도된 고정자산과 관련된 직접 비용을 반영한다:

3561 계정 - 과학기술 발전기금 (부)

차변: TK 133 - 공제 가능한 부가가치세

111 계정, 112 계정, 331 계정 (권)

과학기술 연구개발이 종료되고, 과학기술 발전기금으로 형성된 고정자산이 생산, 영업 목적으로 전환될 때 회계 처리는 다음과 같이 한다:

3562 계정 - 과학기술 발전기금으로 형성된 고정자산 (잔존가치) (부)

711 계정 - 기타 수익 (권)

고정자산이 생산, 영업 목적으로 전환된 이후부터는 고정자산의 감가상각은 현재 적용 중인 기업 회계 규칙에 따라 생산, 영업 비용으로 계상된다.

조 20. 내부 소비 제품, 재화, 서비스의 회계

내부 소비 제품, 재화, 서비스는 기업이 자체적으로 사용하는 제품, 재화, 서비스를 의미하며, 생산, 영업 과정을 계속하기 위한 제품, 재화, 서비스는 포함되지 않는다. 부가가치세 환급액, 부가가치세 납부액 및 부가가치세 신고, 법인세 신고는 세법 규정에 따라 이루어진다.

부가가치세를 공제 방식으로 부과되는 제품, 재화, 서비스를 내부 소비하여 생산, 영업을 위한 제품, 재화, 서비스를 공급할 경우, 내부 소비 제품, 재화를 출하할 때 회계는 내부 판매 수익을 제품 생산 비용 또는 재화 원가로 반영하며, 다음과 같이 기록한다:

623 계정, 627 계정, 641 계정, 642 계정 (제품 생산 비용 또는 재화 원가) (부)

||| 대변: 512 - 내부 판매 수익.

동시에, 내부 소비 제품, 재화에 대한 부가가치세를 신고하며, 다음과 같이 기록한다:

차변: TK 133 - 공제 가능한 부가가치세

3331 계정 - 부가가치세 납부 예정금 (33311) (권)

부가가치세를 공제 방식으로 부과되는 제품, 재화, 서비스를 내부 소비하여 생산, 영업을 위한 제품, 재화, 서비스를 공급할 경우, 내부 소비 제품, 재화를 출하할 때 회계는 내부 판매 수익을 제품 생산 비용 또는 재화 원가로 반영하며, 다음과 같이 기록한다:

623 계정, 627 계정, 641 계정, 642 계정... (제품 생산 비용 또는 재화 원가 + 부가가치세 부과액) (부)

512 계정 - 내부 판매 수익 (제품 생산 비용 또는 재화 원가) (권)

3331 계정 - 부가가치세 납부 예정금 (33311) (권)

조 21. 모회사가 자본을 출자하여 자회사에 무형자산을 제공할 때 재산 평가 차이 조정 방법에 대한 추가 지침

어머니 회사가 자회사에 재고자산 또는 고정자산(비즈니스 병합 거래에서 기업을 구매할 때 지불하는 것이 아닌 경우)으로 출자하는 경우, 어머니 회사는 재고자산의 장부가액 또는 고정자산의 잔존가치와 출자하는 자산의 재평가 가치 사이의 차액을 기타 수익 또는 기타 비용으로 인식해야 하며, 자회사는 어머니 회사로부터 받은 자산에 대해 출자자본 증가와 받은 자산을 당사와 어머니 회사 간 합의된 가격으로 기록해야 한다.

- 장부가액(재고자산에 대한 경우) 또는 잔존가치(고정자산에 대한 경우)가 재평가 가치보다 낮은 경우, 회계는 재평가 차액을 자산 증가로 기타 수익에 반영하고 다음과 같이 기록한다.

221 계정(자회사에 대한 투자) 채무

214 계정(고정자산 감가상각비) 채무

211, 213, 217 계정(고정자산 또는 부동산개발로 출자한 경우) 권리

152, 153, 155, 156 계정(재고자산으로 출자한 경우) 권리

711 계정(재평가 증가 차액) 권리

- 장부가액 또는 잔존가치가 재평가 가치보다 높은 경우, 회계는 재평가 차액을 기타 비용으로 자산 감소에 반영하고 다음과 같이 기록한다.

221 계정(자회사에 대한 투자) 채무

214 계정(고정자산 감가상각비) 채무

811 계정(재평가 감소 차액) 채무

211, 213, 217 계정(고정자산 또는 부동산개발로 출자한 경우) 권리

152, 153, 155, 156 계정(재고자산으로 출자한 경우) 권리

제22조. 연합투자자와 공동 통제 기업 간의 특정 거래에 대한 회계 방법 수정 및 보완 지침

연합투자가가 공동 통제 기업에 비현금 자산으로 출자하거나 공동 통제 기업에 재고자산을 판매하는 경우의 회계 처리 방법을 다음과 같이 수정 및 보완한다.

1. 연합투자의 개별 재무제표

1.1. 연합투자가가 공동 통제 기업에 비현금 자산으로 출자하는 경우

비현금 자산(재고자산, 고정자산 등)으로 공동 통제 기업에 출자할 때, 연합투자는 비현금 자산의 재평가 가치(당사 간 합의)가 장부가액보다 높은 차액을 전체적으로 기타 수익으로 인식하고 다음과 같이 기록한다.

- 재고자산의 재평가 가치가 장부가액보다 높은 경우, 다음과 같이 기록한다.

222 계정(출자 가격 재평가) 채무

152, 153, 155, 156, 611 계정(장부가액) 권리

711 계정(장부가액과 재평가 가치 차액) 권리

- 고정자산의 재평가 가치가 장부 잔존가치보다 높은 경우, 다음과 같이 기록한다.

222 계정(출자 가격 재평가) 채무

214 계정 - 고정자산 감가상각 (감가상각가) (부)

211, 213, 217 계정(원가) 권리

711 계정(재평가 가치와 잔존가치 차액) 권리

비현금 자산의 재평가 가치(당사 간 합의)가 장부가액보다 낮은 경우, 회계는 현행 기업 회계 규칙에 따라 처리한다.

1.2. 연합투자가가 공동 통제 기업에 재고자산 또는 고정자산을 판매하는 경우

연합투자가가 공동 통제 기업에 재고자산 또는 고정자산을 판매한 경우 발생한 매출, 원가, 기타 수익, 기타 비용은 현행 기업 회계 규칙에 따라 처리된다.

연말에 연합투자가는 공동 통제 기업에 판매한 재고자산 또는 고정자산에서 발생한 매출 및 기타 수익을 전부 이월하며, 자기 기업의 공동 통제 기업 소유 지분에 따른 이익을 미연기하지 않고 다음과 같이 기록한다.

511 계정(판매 및 서비스 매출) 채무

711 계정(기타 수익) 채무

911 계정(사업 결과 결정) 권리

2. 연합투자의 병합 재무제표

2.1. 연합투자가가 공동 통제 기업에 재고자산으로 출자하거나 재고자산을 판매하는 경우

a) 연간 거래로 인해 발생한 연합투자의 이익에 해당하는 미실현 매출을 인식한다.

연말에 병합 재무제표를 작성할 때, 연합투자가는 기간 내에 공동 통제 기업에 출자하거나 판매한 재고자산이 아직 제3자에게 판매되지 않은 경우, 자기 기업의 공동 통제 기업 소유 지분에 따른 이익에 해당하는 미실현 매출을 미연기하여 인식한다. 조정 분류표에서 다음과 같이 조정한다.

- 재고자산 출자로 이익이 발생한 경우:

기타 수익(자기 기업의 공동 통제 기업 소유 지분에 따른 미연기 이익) 채무

미실현 매출 권리

- 재고자산 판매로 이익이 발생한 경우:

판매 및 서비스 매출(자기 기업의 공동 통제 기업 소유 지분에 따른 미연기 이익) 채무

미실현 매출 권리

b) 공동 통제 기업이 다음 기간에 제3자에게 재고자산을 판매하는 경우:

- 기말 미실현 이익에 대한 기초 미실현 매출 인식: 기말까지 공동 통제 기업이 제3자에게 판매하지 않은 재고자산에 대한 미실현 이익을 기준으로 자기 기업의 공동 통제 기업 소유 지분에 따른 미연기 이익을 기록한다.

이익후배분미실현(기말 미실현 이익) 채무

미실현 매출 권리

- 기간 중 실현 이익 인식: 공동 통제 기업이 기간 중 제3자에게 판매한 재고자산에 대한 미실현 매출을 판매 및 서비스 매출 또는 기타 수익으로 이월하여 사업 결과를 결정한다.

미실현 매출 채무

판매 및 서비스 매출(재고자산 판매 거래에 대한 경우) 권리

기타 수익(재고자산 출자 거래에 대한 경우) 권리

c) 연기된 법인세 수익의 영향 조정:

- 기간 중 자산세 연기부과 발생을 인식하는 경우: 기간 중 기업이 재고자산으로 출자하거나 재고자산을 동일 제어 기관에 판매하여 미수익 발생한 경우 해당 자산세 연기부과를 인식한다.

회계연도 말에 별도 재무제표를 작성할 때, 회계사는 해당 기간에 인식된 미수익을 바탕으로 해당 기간 발생한 자산세 연기부과를 인식한다.

||| 무형자산세 부채 계좌 차입

||| 지연법인세 비용 계좌 차출

- 기간 시작 시 자산세 연기부과 인식: 기간 시작 시 미수익 금액을 기준으로 회계사는 해당 기간의 자산세 연기부과를 인식한다.

||| 무형자산세 부채 계좌 차입

||| 순이익 미분배 계좌 차출

- 기간 중 미수익 인식에서 발생한 자산세 연기부과 반환: 기간 중 기업이 동일 제어 기관에 재고자산을 출자하거나 판매하여 제삼자에게 재판매한 경우, 해당 기간 미수익 인식에서 발생한 자산세 연기부과를 반환한다.

||| 지연법인세 비용 계좌 차입

||| 무형자산세 부채 계좌 차출

2.2. 기업이 동일 제어 기관에 고정자산 출자 또는 고정자산 판매하는 경우

a) 기간 중 미수익 인식: 기간 중 기업이 동일 제어 기관에 고정자산 출자 또는 판매로 인해 발생한 미수익을 인식한다.

회계연도 말에 별도 재무제표를 작성할 때, 기업은 해당 기간 동일 제어 기관에 고정자산 출자 또는 판매로 인해 발생한 미수익 및 해당 기관의 고정자산 감가상각 기간을 기준으로 미수익을 인식하고, 해당 기간 동안 미수익을 인식한다.

||| 기타 수익 계좌 차출 (동일 제어 기관에 고정자산 출자로 인한 미수익 연기 인식)

미실현 매출 권리

b) 동일 제어 기관이 다음 기간에 기업으로부터 받은 고정자산 출자 또는 구매에 대한 감가상각을 실시하는 경우:

- 기간 시작 시 미수익 인식: 기간 시작 시 동일 제어 기관이 이전 기간에 기업으로부터 받은 고정자산 출자 또는 구매와 관련된 미수익을 기준으로 기업은 해당 기간 동안 미수익을 인식한다.

이익후배분미실현(기말 미실현 이익) 채무

미실현 매출 권리

- 기간 중 실현 수익 인식: 기간 중 동일 제어 기관의 고정자산 감가상각 기간을 기준으로 기업은 미수익을 점진적으로 기타 수익으로 분배하여 해당 기간의 경영 성과를 결정한다.

미실현 매출 채무

||| 기타 수익 계좌 차출

c) 연기된 법인세 수익의 영향 조정:

- 기간 중 자산세 연기부과 발생 인식: 기간 중 기업이 동일 제어 기관에 고정자산 출자 또는 판매로 인해 발생한 미수익을 기준으로 해당 기간 발생한 자산세 연기부과를 인식한다.

회계연도 말에 별도 재무제표를 작성할 때, 회계사는 해당 기간에 인식된 미수익을 기반으로 해당 기간 발생한 자산세 연기부과를 인식한다.

||| 무형자산세 부채 계좌 차입

||| 지연법인세 비용 계좌 차출

- 기간 시작 시 자산세 연기부과 인식: 기간 시작 시 미수익 금액을 기준으로 회계사는 해당 기간의 자산세 연기부과를 인식한다.

||| 무형자산세 부채 계좌 차입

||| 순이익 미분배 계좌 차출

- 기간 중 미수익 인식에서 발생한 자산세 연기부과 반환: 기간 중 동일 제어 기관이 기업으로부터 받은 고정자산 출자 또는 구매에 대한 감가상각을 실시하여 기타 수익으로 분배된 미수익을 기준으로 기업은 해당 기간 미수익 인식에서 발생한 자산세 연기부과를 반환한다.

||| 지연법인세 비용 계좌 차입

||| 무형자산세 부채 계좌 차출

조 23. 재무제표 작성 시 자산 재평가 및 손익 계좌 잔액 전환 방법에 대한 추가 지침 제공, 기업 소유 형태 변경 시 재무제표 작성 방법 설명

1. 국가 자금 100% 출자 기업이 주식회사로 전환하는 경우

기업은 재무부 통지 제106/2008/TT-BTC 호 2008년 11월 18일 "국가 자금 100% 출자 기업을 주식회사로 전환 시 회계 처리 지침"에 따라 회계 처리를 한다.

2. 다른 기업 소유 형태 변경 사례

2.1. 재산 재평가 회계

기업이 법에 따라 변경 시점에서 기업 가치를 재평가할 수 있는 경우, 재산 재평가 차액은 기타 수익 또는 기타 비용으로 인식하며, 다음과 같이 기록한다.

- 재산 가치 상승한 경우, 다음과 같이 기록한다.

||| 관련 계좌 차입

711 계정 - 기타 수익 (권)

- 재산 가치 하락한 경우, 다음과 같이 기록한다.

||| 기타 비용 계좌 811 차입

||| 관련 계좌 차출.

법인세 납부 대상 수익과 세액 공제 가능한 합리적 비용의 결정은 법인세 법률에 따르며, 이를 준수해야 한다.

2.2. 손익 계좌 잔액 전환 및 재무제표 작성

기업 소유 형태 변경 시 기업은 법에 따른 손익 계좌 폐쇄 및 재무제표 작성 절차를 진행해야 한다. 변경 후 첫 회계기간에는 기업은 다음 원칙에 따라 손익 계좌 기록 및 재무제표 작성해야 한다.

- 재산, 부채, 자본 계좌 반영 시: 기존 기업의 모든 재산, 부채, 자본 잔액은 새로운 기업의 손익 계좌에 발생액으로 기록된다. 새로운 기업의 손익 계좌 기간 시작 잔액은 데이터가 없다.

- 재무상태표 작성 시: 기업 소유 형태 변경 전 기존 기업의 모든 재산, 부채, 자본 잔액은 새로운 기업의 발생액으로 기록되며, "연말" 열에 표시된다. "연초" 열은 데이터가 없다.

- 경영실적보고서 작성 시: "올해" 열에는 변경 시점부터 첫 재무제표 작성 기간까지의 데이터만 표시된다. "지난해" 열은 데이터가 없다.

- 현금흐름표 작성 시: "올해" 열에는 변경 시점부터 첫 재무제표 작성 기간까지의 데이터만 표시된다. "지난해" 열은 데이터가 없다.

조 24. 제2장 - 기업 회계 규칙에 따른 재무제표 보고 시스템 개정 - 재무부 2006년 3월 20일 제15/2006/QĐ-BTC 호 결정에 따른 기업 회계 규칙

1. 재무상태표 일부 항목 수정 및 보완

- "포상 및 복리 기금" 지표 - 코드번호 431을 재무제표에서 코드번호 323으로 변경한다. "포상 및 복리 기금" 지표에 기록되는 수치는 일반부과계정 353 - "포상 및 복리 기금"의 잔액을 세부 장부에서 기록한 내용이다.

- 재무제표에 "미실현 매출" - 코드번호 338 지표를 추가한다. 이 지표는 보고일 현재 미실현된 매출을 반영한다. "미실현 매출" 지표에 기록되는 수치는 세부 계정 3387 - "미실현 매출"의 잔액을 세부 장부에서 기록한 내용이다.

- 재무제표에 "미수금 매입자" - 코드번호 313 지표를 수정한다. "미수금 매입자" 지표는 보고일 현재 매입자가 미리 지불한 금액을 반영한다. 이 지표는 미실현 매출(미수금 매출 포함)을 반영하지 않는다. "미수금 매입자" 지표에 기록되는 수치는 각 고객별로 개설된 일반부과계정 131 - "고객 미지급금"의 잔액을 세부 장부에서 기록한 내용이다.

- 재무제표에 "과학기술 발전기금" - 코드번호 339 지표를 추가한다. 이 지표는 보고일 현재 사용되지 않은 과학기술 발전기금을 반영한다. "과학기술 발전기금" 지표에 기록되는 수치는 일반부과계정 356 - "과학기술 발전기금"의 잔액을 장부에서 기록한 내용이다.

- 재무제표에 "기업 구조조정 지원기금" - 코드번호 422 지표를 추가한다. 이 지표는 보고일 현재 사용되지 않은 기업 구조조정 지원기금을 반영한다. "기업 구조조정 지원기금" 지표에 기록되는 수치는 일반부과계정 417 - "기업 구조조정 지원기금"의 잔액을 장부에서 기록한 내용이다.

2. 재무제표 해설의 수정 및 보완

2.1. 기업이 회계 장부를 작성하고 재무제표를 작성 및 제출할 때 외화를 사용하는 경우, 해당 재무제표를 원화로 환산해야 한다. 이는 본 통지의 제2장에 명시된 지침에 따라야 한다. 재무제표 해설에서 연초, 연간 발생, 연말 수치를 설명할 때 환율 차이가 발생하여 연초 수치(기초 환율로 환산)와 연간 발생 수치(거래일 환율로 환산)의 합(또는 차)가 연말 수치(종료 환율로 환산)와 다르다면, 관련 환차손익에 대한 정보도 함께 제공해야 한다.

2.2. 재무제표 해설의 V목 2항 "단기 금융투자 자산" 항목을 다음과 같이 수정 및 보완한다:

2.3. 재무제표 해설의 V목 13항 "장기 기타 투자" 항목을 수정 및 보완하여 B/S 코드번호 250 지표를 설명한다:

장 V

조직 및 실행

조 25. 본 통지는 발효일로부터 45일 후부터 효력을 가진다. 본 통지에서 지시하지 않은 다른 회계 부분은 재무부령 제15/2006/QĐ-BTC 호 2006년 3월 20일 재무부 장관 결정 "기업 회계 규칙"에 따른 기업 회계 규칙을 따르며, 재무부령 제1864/1998/QĐ-BTC 호 1998년 12월 16일 재무부 장관 결정 "건축공사 기업 회계 규칙", 재무부령 제55/2002/TT-BTC 호 2002년 6월 26일 재무부 장관 결정 및 재무부령 제122/2004/TT-BTC 호 2004년 12월 22일 재무부 장관 결정에 따른 외국인 투자 기업 회계 규정은 더 이상 적용되지 않는다.

조 26. 각 총공사, 특수 회계 제도를 가진 기업은 재무부가 별도의 통지를 발행하거나 승인한 경우 본 통지를 참조하여 적절히 지시 및 보완해야 한다.

조 27. 각 부처, 정부위원회, 지방 재무청, 각 지방세청은 본 통지를 기업들에게 시행하도록 지시해야 한다. 시행 중 문제점이 발생하면 재무부에 보고하여 해결하도록 한다./.