通知244/2009/TT-BTC关于修改和补充企业会计制度的指导

 

通知

关于修改和补充企业会计制度的指导

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根据二零零三年六月十七日《会计法》；

根据2004年5月31日国务院发布的第129号令，即《关于详细规定并指导实施会计法在经营活动中的若干条款的规定》；

根据2008年12月8日国务院发布的第123号令，即《关于详细规定并指导实施增值税法若干条款的规定》；

根据2008年12月11日国务院发布的第124号令，即《关于详细规定并指导实施企业所得税法若干条款的规定》，

财政部就修改某些经济业务的会计处理以及补充新产生的未在企业会计制度中规定的经济业务会计处理作出如下指导：

第一章

总则

本通知附带制定地质基础调查、矿产地质调查和矿产勘查钻探工程经济和技术定额。 适用范围

本通知适用于全国各领域、各经济成分的企业会计核算。

条 2. 外国承包商的会计制度

在越南设立常驻机构并与越南组织或个人（以下简称外国承包商）根据合同、协议或承诺进行生产或经营的外国组织和个人，必须按照会计法；越南会计准则体系；越南企业会计制度进行会计核算。如无修改或补充需求，则无需向财政部登记适用的会计制度，只需向当地税务机关报告即可。

条 3. 出口加工区、工业园区、高新技术园区内企业的财务报表提交

凡位于出口加工区、工业园区、高新技术园区内的企业（包括国内企业和外资企业），除按《财务报表制度》（由财政部第15/2006/QĐ-BTC号决定发布）的规定向有关机关提交年度财务报表外，还须在被要求时向该出口加工区、工业园区、高新技术园区管理委员会提交年度财务报表。

第二章

会计中的货币单位

组织实施 会计中的货币单位

“会计中的货币单位”是指越南盾（国家代码为“đ”，国际代码为“VND”），用于企业账簿记录、编制和呈报财务报表。如果会计单位主要以外币收付，则可选择财政部规定的某一外币作为会计货币单位，用于账簿记录、编制和呈报财务报表。

第五条。 对于有外资的企业和组织，选择会计中的货币单位

1. 外资企业或组织（以下简称企业）主要以外币收支，依据会计法的规定，考虑并决定会计中的货币单位，并对其决定负责。企业在选择会计中的货币单位时，需向直接主管税务机关通报。

2. 企业在选择会计中的货币单位时，必须同时满足以下标准：

- 该货币单位必须主要用于企业的销售和服务提供交易，对商品和服务价格有重大影响，并通常用于确定销售价格；

- 该货币单位必须主要用于企业的采购活动，并通常用于计算营业收入、人工成本及原材料、商品和服务的付款。

3. 如果企业的母公司位于国外，则只有在以下情况下，才能选择与母公司会计中相同的货币单位：

- 企业成立的主要目的是为母公司生产和加工产品，大部分原材料从母公司购买，且产品由母公司出口和消费；

- 企业与母公司的活动比例或以母公司会计中货币单位进行的交易比例显著（超过70%）。

条6. 将以外币作为会计中货币单位编制的财务报表转换为越南盾并向国家管理机关提交

1. 在越南成立并运营的外资企业或组织，若使用外币作为会计中的货币单位，在编制以该货币单位的财务报表的同时，还需将其转换为越南盾向国家管理机关提交。

2. 将以外币作为会计中货币单位编制的财务报表转换为越南盾的原则：

企业财务报表上的所有项目（包括报告数据和比较数据）均应按照结账日银行间平均汇率进行转换。如果结账日没有银行间平均汇率，则采用结账日前最近一天的银行间平均汇率。

条7. 使用外币作为会计中货币单位编制的财务报表审计

以外币作为会计中货币单位编制的财务报表必须进行审计。当将此类财务报表转换为越南盾时，不需要强制审计，但需要审计师确认汇率转换的准确性和转换的准确性。

条 8. 更改会计中的货币单位

1. 当企业管理或经营活动发生重大变化，导致使用的交易货币不再符合本通知第二章第五条第二款所述的标准时，企业可以更改会计中的货币单位。从一个记账货币单位更改为另一个记账货币单位只能在新的会计年度开始时进行。企业应在会计年度结束后的10个工作日内向直接主管税务机关通报更改会计中的货币单位的情况。

条款2. 在会计中变更记账本位币时应用于资产负债表项目的汇率：

资产负债表中的项目应根据变更记账本位币当日的银行间平均汇率转换为新的记账货币。

3. 在会计中变更记账本位币时比较信息的披露

自变更记账本位币后的第一个会计期间，企业必须编制以新记账本位币记录的财务报表，并重新列示比较信息（资产负债表年初栏和利润表及现金流量表上年同期栏），具体如下：

- 资产负债表年初栏应基于变更记账本位币时的年末资产负债表，使用变更记账本位币当日的银行间平均汇率进行列示。

- 利润表及现金流量表上年同期栏应基于上年初编制的利润表及现金流量表，使用变更记账本位币前一年的银行间平均汇率进行列示。

条9. 财务报表说明

当将外币编制的财务报表折算为越南盾或在会计中变更记账本位币时，企业必须在财务报表附注中明确说明变更记账本位币的原因及其对外币财务报表折算或会计中变更记账本位币对财务报表的影响（如有）。

第三章

外国承包商会计制度实施指南

条10. 适用会计制度的原则

外国承包商必须：

1. 根据《会计法》、《企业会计制度》以及本通知的规定，按照每个承包合同（每个许可合同）组织会计核算，作为结算合同和向越南国家缴纳税款的基础。

2. 外国承包商在应用越南会计制度时，可以选择适合其业务特点并满足单位自身和越南国家管理要求（特别是税务管理要求）的账户目录、凭证、账簿和账簿格式，具体如下：

- 对于外国承包商同时按核定方法缴纳增值税和企业所得税的情况，承包商应根据《企业会计制度》选择和应用适当的账户目录、凭证和账簿格式，以满足单位自身的管理要求。

- 对于外国承包商按扣税方法缴纳增值税、按收入减去费用的方法或核定方法缴纳企业所得税的情况，必须选择和应用反映资产、负债、所有者权益、收入、费用和相关结果的账户，以符合《企业会计制度》的规定，满足越南国家税务管理和单位自身管理的要求。

3. 如果有需要补充或修改（如第11条规定的内容），外国承包商必须登记修改或补充内容（附具体说明），并在获得财政部书面批准后方可执行。自收到完整申请材料之日起15个工作日内，财政部负责以书面形式答复外国承包商关于修改或补充会计制度的申请。

条 11. 需要向财政部登记的会计制度修改和补充内容

1. 修改强制性会计凭证的内容和结构；

2. 补充或修改一级或二级账户的名称、编号和内容，以及特殊经济业务的会计处理方法；

3. 修改财务报表指标或改变财务报表的结构和编制方法。

条12. 关于编制、提交财务报表和审计财务报表的规定

外国承包商必须编制账户余额表（附录）和财务报表附注。对于采用扣税方法缴纳增值税、采用收入减去费用的方法或核定方法缴纳企业所得税的外国承包商，还必须编制利润表。国家鼓励外国承包商出于税务目的进行财务报表审计（除非按核定方法申报和缴纳所得税）。外国承包商的财务报表必须提交给地方税务局、发包许可证或经营许可证的机关或地方统计局。

第四章 实施细则

其他一些经济业务会计方法的修改和补充指南

条 13. 股票发行成本会计

1. 对于从国有独资企业转制为股份公司的公司，股票发行成本应按照财政部2008年11月18日发布的第106/2008/TT-BTC号通知的规定进行会计处理。

2. 对于股份公司发行股票，会计应记录与发行股票直接相关的费用，借记：

4112-股本溢价

贷：银行存款等科目111、112……

条14。 股份公司所有者权益增加和减少的会计处理

1. 所有者权益增加的会计处理

1.1. 一般规定：

- 本通知中补充的所有者权益（股本）增加的指导包括不收取资金而增发股票的情况，例如：从股本溢价、发展基金、未分配利润（股息支付股票）和奖励福利基金中增发股票。

- 在任何情况下，股份公司在增发股票时不收取资金，都必须遵守法律规定的所有程序。当股东大会通过并获得有权机构批准增发股票后，股份公司必须根据已批准的方案调整股本的账面记录。

1.2. 具体业务的会计处理：

- 股份公司从股本溢价中增发股票时，根据相关会计凭证和资料，记账如下：

借：4112-股本溢价

贷：4111-所有者权益投资

- 股份公司从发展基金中增发股票时，记账如下：

借：414-发展基金

贷：4111-所有者权益投资

贷：4112-股本溢价（如有）

- 股份公司从未分配利润中增发股票（以股代息）时，记账如下：

借：421-未分配利润

贷：4111-所有者权益投资；

贷：4112-股本溢价（如有）

- 股份公司从奖励基金中增发股票以增加所有者权益投资时，记账如下：

借：3531-奖励基金

借：4112-股本溢价（发行价格低于面值的差额部分，如有）

贷：4111-所有者权益投资

贷：4112-股本溢价（发行价格高于面值的差额部分，如有）。

2. 减少所有者权益投资的会计处理

所有减少所有者权益投资的情况都必须按照法律规定完成所有手续。在股东大会通过并获得有权机关批准后，股份公司必须进行账簿记录以调整已批准方案中的股本。减少所有者权益投资（股本）的情况包括回购和注销库存股；注销库存股应遵循财政部2006年第15号决定（2006年3月20日发布）的规定。

条 15. 投资者因股份公司增加所有者权益投资而收到股票的会计处理

1. 当投资者因股份公司使用股本溢价、属于所有者权益的基金以及未分配利润（以股代息）来增加所有者权益投资而额外获得股票时，投资者仅需在财务报表附注中记录新增股票数量，不确认所获股票的价值，不确认金融活动收入，也不确认对股份公司的投资价值增加。

2. 第一款规定自2010财年起适用。

条16。 管理费收入的会计处理

补充设置5118-其他收入科目。

该科目用于反映管理费收入和其他非销售商品、成品销售、服务提供、补贴、价格补贴及房地产投资经营收入等收入情况。

定期，上级单位记录下级单位缴纳的管理费收入，会计分录如下：

借：131-应收账款（子公司管理费收入）

借：136-内部应收账款（成员单位、下级单位管理费收入）

借：111、112（如立即收款）

贷：5118-其他收入。

条17. 失业保险会计处理

补充设置3389-失业保险科目。

该科目用于反映企业按规定为员工缴纳失业保险的情况。企业必须设立明细账目，单独核算和结算失业保险。

3389-失业保险科目的结构和反映内容

借方：已向失业保险基金管理机构缴纳的失业保险金额。

贷方：

- 将失业保险费用计入生产、经营成本；

- 从员工工资中扣除失业保险费用；

贷方余额：已提取但尚未缴纳给失业保险基金管理机构的失业保险金额。

主要经济业务会计处理方法

- 定期将失业保险费用计入生产、经营成本，会计分录如下：

借：622、627、641、642……

贷：338-应付、应交其他款项（3389）。

- 计算从员工工资中扣除的失业保险金额，会计分录如下：

借：334-应付职工薪酬

贷：338-应付、应交其他款项（3389）。

- 向失业保险基金管理机构缴纳失业保险时，会计分录如下：

借：338-应付、应交其他款项（3389）

贷：银行存款账户111、112。

条18. 奖励福利基金会计处理

1. 更改431-奖励福利基金账户编号

- 将431-“奖励福利基金”账户更改为353-奖励福利基金账户；

- 将4311-“奖励基金”账户更改为3531-奖励基金账户；

- 将4312-“福利基金”账户更改为3532-福利基金账户；

- 将4313-“形成固定资产的福利基金”账户更改为3533-形成固定资产的福利基金账户。

353-“奖励福利基金”账户的结构、反映内容和会计处理方法与431账户保持不变。

2. 补充设置3534-公司管理层奖励基金账户

将“公司管理层奖励基金”的反映内容从418-其他所有者权益基金账户转移至3534-公司管理层奖励基金账户。3534账户上公司管理层奖励基金的会计处理方法与418账户上的相同。

条19. 科技发展基金会计处理

补充设置356-“科技发展基金”账户。

该账户用于反映企业的科技发展基金现有数额及其增减情况。企业的科技发展基金只能用于在中国境内的科研和技术投资。

在处理该账户时，需要遵守以下规定：

- 企业科技发展基金的提取和使用必须符合法律规定。

条 | 科学技术发展基金应计入企业管理费用，以确定当期经营成果。每年，企业自行确定科学技术发展基金的提取额度，并编制科学技术发展基金提取和使用报告，申报科学技术发展基金提取金额及申报企业所得税年度决算报表。科学技术发展基金使用情况报告需与企业所得税年度决算报表一同提交。

账户356-"科学技术发展基金"的结构和反映内容：

借方：

| 科学技术发展基金的支出项目。

| 减少已形成固定资产（固定资产）的科学技术发展基金，在计算固定资产折旧、固定资产转让剩余价值以及由科学技术发展基金形成的固定资产清理费用时。

| 当由科学技术发展基金形成的固定资产转为生产或经营活动用途时，减少科学技术发展基金。

贷方：

| 将科学技术发展基金计入企业管理费用。

| 从由科学技术发展基金形成的固定资产转让或出售中获得的收入。

借方余额：企业在报告期末仍持有的科学技术发展基金数额。

账户356-科学技术发展基金有两个二级账户：

账户3561-科学技术发展基金：反映现有余额和科学技术发展基金的提取、支出情况；

账户3562-已形成固定资产的科学技术发展基金：反映现有余额和已形成固定资产的科学技术发展基金的增减情况。

一些主要经济业务的会计处理方法

在年内提取科学技术发展基金时，记录如下：

||| d. 将本通知第五条规定的失业保险储备金余额转移时，记账如下：

贷方账户356-科学技术发展基金。

当使用科学技术发展基金用于企业的科研和技术发展目的时，记录如下：

借方账户356-科学技术发展基金。

借：可抵扣增值税进项税额（如有）

贷：各账户111、112、331等

当使用科学技术发展基金购买或投资形成固定资产用于科研和技术发展时，记录如下：

借方账户211，213（原值）

借：可抵扣增值税进项税额（如有）

贷：各账户111、112、331等

同时记录：

借方账户3561-科学技术发展基金

贷方账户3562-已形成固定资产的科学技术发展基金。

在会计期末，计算由科学技术发展基金形成的固定资产的折旧时，记录如下：

借方账户3562-已形成固定资产的科学技术发展基金

贷方账户214-固定资产折旧。

当处置或出售由科学技术发展基金形成的固定资产时：

| 记录固定资产处置或出售的减少：

借方账户3562-已形成固定资产的科学技术发展基金（剩余价值）

借方账户214-固定资产折旧（折旧额）

贷方账户211，213。

| 记录固定资产处置或出售所得款项：

借：111，112，131

贷方账户3561-科学技术发展基金

贷方账户3331-应交增值税（33311）。

| 记录与固定资产处置或出售直接相关的费用：

借方账户3561-科学技术发展基金

借：可抵扣增值税进项税额

贷方账户111，112，331。

当科研和技术发展过程结束，将由科学技术发展基金形成的固定资产转为生产或经营活动用途时，会计记录如下：

借方账户3562-已形成固定资产的科学技术发展基金（未完全折旧的固定资产剩余价值部分）

贷方账户711-其他收入。

自固定资产转为生产或经营活动用途之日起，其折旧费用计入生产或经营活动成本，按现行企业会计制度规定处理。

条20. 内部使用的产成品、商品和服务

内部使用的产成品、商品和服务是指企业内部消耗的产成品、商品和服务，不包括继续用于生产或经营活动的产成品、商品和服务。确定可抵扣的增值税、应缴增值税和申报增值税、企业所得税按照相关税收法律规定执行。

如果产成品、商品和服务属于增值税一般计税方法下的内部使用，且用于生产或销售增值税一般计税方法下的商品和服务，当内部使用产成品、商品时，会计记录内部销售收入按生产成本或商品成本，记录如下：

借方账户623，627，641，642（生产成本或商品成本）

贷：内部销售收入512

同时，会计申报内部使用的产成品、商品和服务的增值税，记录如下：

借：可抵扣增值税进项税额

贷方账户3331-应交增值税（33311）。

如果产成品、商品和服务属于增值税一般计税方法下的内部使用，但用于生产或销售非增值税应税项目或采用简易计税方法的项目，当内部使用产成品、商品时，会计记录内部销售收入按生产成本或商品成本加上销项增值税，记录如下：

借方账户623，627，641，642等（生产成本或商品成本加销项增值税）

贷方账户512-内部销售收入（生产成本或商品成本）

贷方账户3331-应交增值税（33311）。

条 21. 补充说明母公司以非货币性资产向子公司出资时，对重新评估资产差额的会计处理方法

当母公司以存货或固定资产（非购买企业合并交易中的支付）向子公司出资时，母公司必须将存货账面价值（对于存货）或固定资产剩余价值（对于固定资产）与出资资产重新评估价值之间的差额记录为其他收入或费用；子公司在接受母公司出资的资产时，应按双方商定的价格增加股东投资和接受的资产。

- 若账面价值（对于存货）或剩余价值（对于固定资产）低于重新评估的价值，会计反映评估增值部分计入其他收入，记：

借：221 投资于子公司

借：214 固定资产折旧

贷：211、213、217（若以固定资产或房地产出资）

贷：152、153、155、156（若以存货出资）

贷：711 其他收入（评估增值部分）

- 若账面价值或剩余价值高于重新评估的价值，会计反映评估减值部分计入其他费用，记：

借：221 投资于子公司

借：214 固定资产折旧

借：811 其他费用（评估减值部分）

贷：211、213、217（若以固定资产或房地产出资）

贷：152、153、155、156（若以存货出资）

条22. 对于联营方与共同控制经营之间某些交易的会计处理方法进行修改和补充

修改和补充联营方以非货币性资产对共同控制经营出资或销售商品给共同控制经营的会计处理方法如下：

一、在联营方单独财务报表中

1.1. 联营方以非货币性资产对共同控制经营出资的情况

当联营方以非货币性资产（存货、固定资产等）对共同控制经营出资时，必须将重新评估价值（由各方协商确定）大于非货币性资产账面价值的部分全部记录为其他收入，记：

- 若存货重新评估价值大于账面价值，记：

借：222 联营出资（重新评估价值）

贷：152、153、155、156、611（账面价值）

贷：711 其他收入（重新评估价值大于账面价值的差额）

- 若固定资产重新评估价值大于账面剩余价值，记：

借：222 联营出资（重新评估价值）

借方账户214-固定资产折旧（折旧额）

贷：211、213、217（原值）

贷：711 其他收入（重新评估价值大于账面剩余价值的差额）

若非货币性资产重新评估价值（由各方协商确定）小于账面价值，会计处理按照现行企业会计制度规定执行。

1.2. 联营方向共同控制经营出售存货或固定资产的情况

- 联营方向共同控制经营出售存货或固定资产产生的营业收入、营业成本、其他收入、其他费用的确认，按照现行企业会计制度规定执行。

- 期末，会计结转联营方向共同控制经营出售存货或固定资产产生的全部营业收入和其他收入（不推迟相应于其在共同控制经营中权益份额的利益），记：

借：511 销售商品及提供劳务收入

借：711 其他收入

贷：911 确认经营成果

二、在联营方合并财务报表中

2.1. 联营方以存货或出售存货向共同控制经营出资的情况

a) 记录尚未实现的营业收入，对应于联营方从出资存货或出售存货交易中获得的利润。

期末编制合并财务报表时，联营方根据本期向共同控制经营出资或已出售（有利润）但未对外独立第三方销售的存货价值，反映递延并记录为尚未实现的营业收入，对应于其在联营中的权益份额。调整分录在调整项目汇总表中进行如下：

- 出资有利润的存货：

借：其他收入（递延的出资存货利润，对应于其在联营中的权益份额）

贷：尚未实现营业收入

- 出售有利润的存货：

借：销售商品及提供劳务收入（递延的出售存货利润，对应于其在联营中的权益份额）

贷：尚未实现营业收入

b) 当共同控制经营在下一期向第三方销售存货（来自出资或从联营方购入）：

- 开始期尚未实现营业收入：根据上期末共同控制经营未向第三方销售的存货相关的未实现利润，会计记录对应于其在联营中的权益份额的递延利润：

借：未分配利润（期初未实现利润）

贷：尚未实现营业收入

- 本期实现利润：根据共同控制经营本期向第三方销售的存货数量，会计结转尚未实现营业收入至销售商品及提供劳务收入或其他收入，以确定本期经营成果：

借：尚未实现营业收入

贷：销售商品及提供劳务收入（对于销售存货交易）

贷：其他收入（对于出资存货交易）

c) 调整递延所得税的影响：

记录因存货出资或销售给同一控制下的企业而产生的递延所得税资产的未实现收入：

在会计期末编制合并财务报表时，根据当期确认的未实现收入记录当期产生的递延所得税资产：

借：递延所得税资产

贷：递延所得税费用。

- 因记录期初未实现收入而确认递延所得税资产：根据期初的未实现收入金额，在期初确认递延所得税资产：

借：递延所得税资产

贷：未分配利润。

- 因将期初未实现收入结转至营业成果报告而冲回递延所得税资产：根据本期从同一控制下的企业销售给第三方的未实现收入金额，会计人员应相应冲回递延所得税资产：

借：递延所得税费用

贷：递延所得税资产。

2.2. 当联营企业以固定资产出资或向同一控制下的企业出售固定资产时：

a) 记录与联营企业从固定资产出资或出售中获得的未实现收入相应的部分：

在会计期末编制合并财务报表时，联营企业应根据本期从向同一控制下的企业出资或出售（有收益）固定资产中获得的未实现收益和该企业的固定资产折旧年限，反映并记录其在联营中的相应权益部分的未实现收入。调整分录如下：

借：其他收入（对应于联营中自身权益部分的递延收益）

贷：尚未实现营业收入

b) 当同一控制下的企业对上一期间收到的固定资产进行折旧时：

- 记录期初未实现收入：根据上一期间同一控制下的企业收到的固定资产相关的未实现收益，会计人员应在期初记录相应的未实现收入：

借：未分配利润（期初未实现利润）

贷：尚未实现营业收入

- 记录当期已实现收益：根据同一控制下的企业对固定资产的折旧年限，会计人员应逐步将未实现收入分配到其他收入中，以确定当期经营成果：

借：尚未实现营业收入

贷：其他收入。

c) 调整递延所得税的影响：

- 因固定资产出资或出售给同一控制下的企业而产生的递延所得税资产的未实现收入：

在会计期末编制合并财务报表时，根据当期确认的未实现收入记录当期产生的递延所得税资产：

借：递延所得税资产

贷：递延所得税费用。

- 因记录期初未实现收入而确认递延所得税资产：根据期初的未实现收入金额，在期初确认递延所得税资产：

借：递延所得税资产

贷：未分配利润。

- 因将未实现收入分配到营业成果报告而冲回递延所得税资产：根据同一控制下的企业在当期对固定资产进行折旧所分配的未实现收入，会计人员应相应冲回递延所得税资产：

借：递延所得税费用

贷：递延所得税资产。

条 23. 补充资产重估会计方法和账面余额转换的指导，以及在企业所有权形式变更时编制财务报表的说明

1. 全部国有资本的企业转变为股份有限公司的情况：

企业按照财政部2008年11月18日发布的第106号通知《关于将全部国有资本的企业转变为股份有限公司的会计处理办法》的规定进行账务处理。

2. 其他企业所有权形式变更的情况：

2.1. 资产重估会计：

根据法律规定允许重新评估企业价值的情况下，会计人员应记录资产重估差异作为其他收入或费用，记为：

- 对于增加评估的资产，记为：

借：相关账户

贷方账户711-其他收入。

- 对于减少评估的资产，记为：

借：811费用账户

贷：相关账户。

确定应税所得和可扣除的合理费用以抵扣企业所得税，依照企业所得税法执行。

2.2. 账面余额转换及财务报表编制：

在改变企业所有权形式时，企业必须按照法律规定完成账簿关闭，并编制财务报表。在转换后的第一个会计期内，企业应按以下原则进行账簿登记和财务报表编制：

- 对于反映资产、负债和所有者权益的账簿：企业旧账簿上的所有余额被记录为企业新账簿上的发生额。新账簿的期初余额栏没有数据。

- 对于资产负债表：企业旧账簿上的所有资产、负债和所有者权益余额在转换前被记录为企业新账簿的发生额，并在“年末数”栏中列示。“年初数”栏没有数据。

- 对于损益表：仅在“本年”栏中列示自转换之日起至报告期结束的数据。“上年”栏没有数据。

- 对于现金流量表：仅在“本年”栏中列示自转换之日起至报告期结束的数据。“上年”栏没有数据。

条24。 修改第二部分 - 企业会计制度中发布的财务报表体系，依据2006年3月20日财政部第15号决定

1. 修改资产负债表中的一些项目

- 将会计报表中的“奖励及福利基金”指标代码431变更为代码323。记录“奖励及福利基金”指标的数据应为账户353“奖励及福利基金”的贷方余额。

- 在会计报表中增加“未实现收入”指标，代码为338。该指标反映报告时点尚未实现的收入金额。记录“未实现收入”指标的数据应为账户3387“未实现收入”的贷方余额。

- 修改会计报表中的“预收款项”指标，代码为313。“预收款项”指标反映报告时点客户预先支付用于购买资产、商品、投资性房地产或服务的款项总额。该指标不包括未实现收入（包括提前收到的收入）。记录“预收款项”指标的数据应为账户131“应收账款”下每个客户的贷方详细余额。

- 在会计报表中增加“科技发展基金”指标，代码为339。该指标反映报告时点尚未使用的科技发展基金余额。记录“科技发展基金”指标的数据应为账户356“科技发展基金”的贷方余额。

- 在会计报表中增加“企业重组支持基金”指标，代码为422。该指标反映报告时点尚未使用的重组支持基金余额。记录“企业重组支持基金”指标的数据应为账户417“企业重组支持基金”的贷方余额。

2. 修改和补充财务报表说明

2.1. 当企业使用外币进行账簿登记并编制和提交财务报表时，必须按照本通知第二章的规定将财务报表折算成人民币。在财务报表说明中，对于需要说明年初数、年内发生额和年末数的项目，如果由于汇率差异导致年初数（按期初汇率折算）加上（或减去）年内发生额（按交易日汇率折算）与年末数（按期末汇率折算）不同，则需额外披露与该项目相关的直接汇兑差额信息。

2.2. 修改和补充第五部分“财务报表说明”中的第2点“短期金融投资”如下：

2.3. 修改和补充第五部分“财务报表说明”中的第13点“其他长期投资”，以解释会计报表中的代码250指标如下：

第五章

组织实施

条 25. 本通知自发布之日起四十五日后生效。对于本通知未涉及但与会计制度有关的部分，应按照财政部根据2006年3月20日第15/2006/QĐ-BTC号决定发布的《企业会计制度》执行。根据1998年12月16日第1864/1998/QĐ-BTC号决定发布的《建筑安装单位会计制度》；以及财政部于2002年6月26日发布的第55/2002/TT-BTC号通知和2004年12月22日发布的第122/2004/TT-BTC号通知中关于外资企业会计的规定不再适用。

条26. 各总公司、具有特殊会计制度并已由财政部单独发布通知或批准的企业，应依据本通知进行指导和补充。

条27。 各部、各行业、各省、自治区、直辖市人民政府、财政局、税务局有责任指导企业实施本通知。在执行过程中如遇问题，请向财政部反馈以便研究解决。/。