통지 제 41/2017/TT-BTC 경제관련 거래 가격 결정에 관한 정부령 제 20/2017/NĐ-CP일 2017년 2월 24일 효력 발생에 따른 세금 관리에 대한 지침 시행에 관한 안내

시행규칙

납세자에 대한 거래연계가격 관련 세무관리에 관한 정부령 제20/2017/NĐ-CP의 일부 조항의 시행을 위한 지침 2017년 2월 24일 정부가 발령한 거래연계기업에 대한 세금 관리에 관한 규정

근거 세무관리 법률 제78/2006/QH11호 체육법 일부 개정 및 보완 법률 제26/2018/QH14 세무관리 법률 일부 조항 개정 및 보완 법률 제21/2012/QH13호 2012년 11월 20일;

근거 기업소득세 법률 제14/2008/QH12호 2008년 6월 3일; 기업소득세 법률 일부 조항 개정 및 보완 법률 제32/2013/QH13호 2013년 6월 19일;

근거 세법 일부 조항 개정 및 보완 법률 제71/2014/QH13호 2014년 11월 26일;

직원에 관한 12/2015/NĐ-CP 2015년 2월 12일 정부가 발령한 세법 구체적 시행규정 세법 일부 조항을 개정 및 보충하는 법률 그리고 세법 일부 조항 수정 및 보완

직원에 관한 20/2017/NĐ-CP 2017년 2월 24일 정부가 발령한 거래연계기업에 대한 세금 관리에 관한 규정;

직원에 관한 215/2013/NĐ-CP 2013년 12월 23일 정부가 발령한 재무부의 기능, 임무, 권한 및 조직구조 규정;

세제총국장의 제안에 따라

재무부 장관은 정부가 발령한 거래연계기업에 대한 세금 관리에 관한 정부령 제20/2017/NĐ-CP의 일부 조항의 시행을 위한 지침을 제공합니다. 20/2017/NĐ-CP 2017년 2월 24일 정부가 발령한 거래연계기업에 대한 세금 관리에 관한 정부령 제20/2017/NĐ-CP(이하 "정부령 제20/2017/NĐ-CP"로 약칭)를 다음과 같이 지시합니다: 20/2017/NĐ-CP)와 같이:

조 1. 적용범위

본 통지는 정부령 제20/2017/NĐ-CP의 적용 대상이 된 자들이 거래연계가격 분석, 선택 방법 결정, 정보 신고, 거래연계가격 결정 서류 작성 및 정부령 제20/2017/NĐ-CP에서 정한 거래연계가격 결정 서류 작성 면제 규정 적용에 관한 몇 가지 규정을 준수하도록 지시합니다.

조항 2. 거래연계가격 분석, 독립 대상 선택 및 거래연계가격 결정에 관한 정부령 제20/2017/NĐ-CP 조항 6의 규정

1. 거래연계의 본질은 각 연계 당사자의 법적 계약 또는 문서, 협정과 실제 운영 상황을 비교하여 확인하며, 정부령 제20/2017/NĐ-CP 조항 6 제1항의 규정은 다음과 같이 적용됩니다:

a) 연계 당사자 간 계약(계약 부속서, 계약 변경서 포함), 문서, 협정을 통해 연계 당사자 간의 의무, 권리 및 책임을 확인하고, 연계 당사자 간 거래의 경제적, 상업적, 금융적 관계를 파악하기 위해 정보를 수집하고, 거래연계의 본질을 확인합니다.

b) 연계 당사자의 생산 및 영업 활동, 기능을 분석하고, 실제 운영 상황을 계약, 협정, 문서와 비교하며, 독립 당사자 사이의 상업적 행동 원칙을 적용하여 문서, 계약, 협정 및 실제 운영 상황을 분석합니다. 분석 요소는 본 조항 제3항의 지침에 따라 수행됩니다.

연계 당사자 간 실제 운영 상황이 계약, 문서, 협정과 다르다면, 연계 당사자 간 실제 운영 상황에 대한 수집된 정보는 거래연계가격 결정 방법 선택을 위한 분석 및 비교의 근거가 됩니다.

연계 당사자 간 실제 운영 상황이 독립 당사자 사이의 상업적 행동 원칙과 일치하지 않는 경우, 독립 거래 원칙과 거래의 본질을 고려하여 거래연계를 재확인하고, 당사자가 부담해야 할 사업 리스크를 재분배합니다. 거래연계와 리스크 분배가 독립 당사자 간 경제적, 금융적, 상업적 관계의 본질을 반영하지 않을 경우, 거래연계와 사업 리스크를 재확인하고, 재분배하여 분석 및 비교를 수행하고, 납세자의 거래연계가격 결정 방법을 선택합니다.

c) 납세자의 거래연계 거래에 대한 계약, 문서, 협정 및 경제적, 상업적, 금융적 관계를 확인하는 기준은 연계 당사자 간 실제 거래 상황이며, 독립 당사자가 동일한 조건 하에서 수락할 수 있는 경영 결정과 비교됩니다. 분석 시 독립 당사자 간 상업적 행동 원칙보다는 실제 운영 상황과 거래의 본질을 중시합니다.

2. 독립 거래 가격 범위와 납세자의 가격, 이익률, 이익 배분 비율 조정 기준은 정부령 제20/2017/NĐ-CP 조항 6 제2항 c 호와 d 호의 규정에 따라 다음과 같이 결정됩니다:

a) 확률 통계 방법을 사용하여 독립 거래 가격 범위와 가격 조정 기준을 결정하며, 각 독립 대상의 신뢰도를 평가할 수 없는 경우 또는 중요한 차이를 모두 제외할 수 없는 데이터가 없는 경우에 적용됩니다. 확률 통계 방법은 독립 대상의 가격, 이익률, 이익 배분 비율을 기반으로 독립 거래 가격 범위를 결정하며, 국가 예산에 대한 세금 의무를 감소시키지 않습니다. 확률 통계 방법은 독립 대상의 가격, 이익률, 이익 배분 비율을 기준으로 순위를 매기고, 이를 네 부분으로 나눕니다. 확률 통계 방법, 독립 거래 가격 범위, 중간값은 본 통지 부록 01에 따른 지침에 따라 계산됩니다.

확률 통계 방법을 사용하여 결정된 독립 거래 가격 범위는 첫 번째 사분위 수부터 세 번째 사분위 수까지입니다. 독립 거래 가격 범위 내의 중간값은 첫 번째 사분위 수부터 세 번째 사분위 수까지의 범위 내에 위치한 값입니다. 두 번째 사분위 수는 독립 거래 가격 범위의 중간값입니다.

b) 납세자의 가격, 이익률, 이익 배분 비율 조정 기준은 다음과 같이 적용됩니다:

b1) 조건이 독립 비교 대상 간에 신뢰할 수 있는 비교 수준이 동일하고, 차이가 없거나 차이가 있지만 중요한 모든 차이를 배제하기 위한 충분한 정보와 데이터가 있는 경우:

납세자가 독립 거래 가치 범위 내에 속하는 가격, 이익률, 이익 배분 비율을 가지면, 납세자는 연관 거래 가격을 결정하기 위해 가격, 이익률, 이익 배분 비율을 조정할 필요가 없다.

납세자가 독립 비교 대상과 유사한 독립 거래 가치 범위에 속하지 않는 가격, 이익률, 이익 배분 비율을 가지면, 납세자는 연관 거래와 가장 유사한 독립 거래 가치 범위 내의 중간 값을 찾아 연관 거래의 가격, 이익률, 이익 배분 비율을 조정해야 하며, 이는 납세자의 과세 소득을 줄이지 않아야 하고, 국가 예산에 대한 납세 의무를 감소시키지 않아야 한다.

b2) 독립 비교 대상 간에 중요한 대부분의 차이를 배제하기 위한 충분한 정보와 데이터만 있는 경우, 최소한 5개의 독립 비교 대상을 선택하여 제2017년 제20호 대통령령 제6조 제2항 제c호에서 정한 규정을 준수하고, 본 조항 제a호에서 지시된 방법으로 표준 독립 거래 가치 범위를 적용한다.

납세자가 독립 비교 대상과 유사한 표준 독립 거래 가치 범위 내에 속하는 가격, 이익률, 이익 배분 비율을 가지면, 납세자는 연관 거래 가격을 결정하기 위해 가격, 이익률, 이익 배분 비율을 조정할 필요가 없다.

납세자가 독립 비교 대상과 유사한 표준 독립 거래 가치 범위에 속하지 않는 가격, 이익률, 이익 배분 비율을 가지면, 납세자는 연관 거래와 가장 유사한 표준 독립 거래 가치 범위 내의 중간 값을 찾아 연관 거래의 가격, 이익률, 이익 배분 비율을 조정하고, 과세 소득과 납부해야 할 세금을 결정해야 하며, 이는 납세자의 과세 소득을 줄이지 않아야 하고, 국가 예산에 대한 납세 의무를 감소시키지 않아야 한다.

세무 당국이 납세자의 가격, 이익률, 이익 배분 비율을 조정하거나 결정하면, 조정 또는 결정된 값은 표준 독립 거래 가치 범위의 중간 값이다.

3. 제2017년 제20호 대통령령 제6조 제3항 제a호 및 제d호에서 정한 독립 비교 대상 분석 및 선택 요소는 다음과 같이 적용된다:

a) 재산, 상품, 서비스(이하 "제품"이라 함)의 특징은 제품 가격에 영향을 미치는 특성으로, 물리적 특성, 제품 종류, 품질, 상표, 신뢰성, 공급 가능성 및 생산량 등 유형 재산의 특성, 서비스의 본질, 복잡성, 전문성 및 범위 등 서비스의 특성, 무형 재산의 이전 형태, 자산 유형, 소유 형태, 보호 수준, 이전 기간, 이전 권한 및 사용으로부터 얻을 수 있는 이익 등 무형 재산의 특성을 포함한다.

무형 재산의 분석, 특징 및 이익 배분 가능성은 법적 소유권뿐만 아니라 전체 위험 관리 활동과 위험 관리를 위한 재무 능력을 고려하여 연관 당사자 간 무형 재산의 개발, 증가, 유지, 보호 및 활용 과정을 관리하는 데 필요한 모든 활동을 고려해야 한다. 무형 재산의 일부 특징은 독점성; 법적 보호 범위 및 기간; 무형 재산의 권리 설정에 관한 특허, 라이선스 및 권한 이전 문서; 무형 재산의 권한에 대한 지역 범위; 수명 주기; 개발 단계; 무형 재산의 가치 증진, 수정 및 업데이트에 대한 권한; 예상 이익률 등을 포함한다.

무형 재산의 특징 분석은 무형 재산의 사용 또는 이전, 개발, 증가, 유지, 보호 및 활용과 관련된 경제적 중요 위험을 확인하며, 무형 재산의 법적 소유권, 법률 협정 조항 및 조건, 등록, 라이선스 및 관련 계약, 위험 등 협정 내용을 확인하고, 무형 재산의 개발, 증가, 유지, 보호 및 활용과 관련된 위험 관리 역할을 수행하는 당사자를 확인하며, 계약 조항 및 실제 실현을 확인하고, 무형 재산의 법적 소유권, 관련 계약 및 당사자의 진행 상황을 고려하여 무형 재산의 개발, 증가, 유지, 보호 및 활용과 관련된 실제 연관 거래를 확인하며, 각 당사자의 기여, 역할, 사용 재산 및 가정 위험에 따른 연관 거래의 적절한 가격을 확인한다.

각 계약 당사자가 수행하는 기능 및 해당 당사자의 재산, 사업 위험은 기회 비용, 경제적 조건, 산업 및 영역 조건, 납세자의 위치 등과 관련하여 분석되어, 납세자가 수행한 활동 및 실제 사업 운영과 관련된 이익 창출 가능성 요소를 반영한다.

분석 결과는 재산, 자본, 기회 비용의 사용과 관련된 주요 기능, 그리고 이러한 투자와 관련된 위험과 납세자가 수행한 이익 창출 가능성 사이의 관계를 반영하며, 구체적으로는 다음과 같다:

b1) 기업의 주요 기능 중 일부는 그룹 전체 가치사슬에서 분석되며, 이는 연구개발 서비스 제공, 자체 연구개발, 기술 및 제품 설계 개발, 생산(자체 생산, 라이선스 생산, 계약 생산, 가공, 조립, 장비 설치), 구매 및 판매, 원자재 관리, 기타 구매 및 판매 활동, 배포(자체 배포, 제한된 위험 배포, 수수료 대리점, 소매 배포, 도매 배포), 지원 서비스 제공(법률, 재무 회계, 채권 회수, 교육 및 인적 자원 관리), 운송 및 창고 서비스 제공, 마케팅, 광고, 홍보, 시장 조사 등 브랜드 개발 활동 및 산업 가치사슬 내 다른 기능을 포함한다.

b2) 기업의 주요 자산 중 일부는 무형 자산(기술 비밀, 저작권, 사업 비밀, 비밀 공식, 특허, 상표, 브랜드 구축 및 인식 시스템, 고객 목록, 데이터 및 관계), 유형 자산(공장, 기계, 장비), 금융 자산 및 이러한 자산의 경제적 이익을 포함하며, 이러한 자산의 활용, 사용 및 양도 과정에서 발생한다.

b3) 기업 운영 중 주요 리스크 중 일부는 전략적 또는 시장 리스크(시장 진입, 확장 또는 유지 전략 실행), 인프라 또는 재고 리스크, 재무 리스크(신용 리스크 및 부실채권, 환율 리스크), 거래 리스크(거래 조건 및 결제 조건), 제품 리스크(설계부터 생산, 품질 관리 및 사후 서비스까지), 투자 및 고객 수에 따른 운영 리스크, 불가항력 리스크를 포함한다.

기업의 가치사슬 전체에서 사업 리스크 분석은 해당 산업 가치사슬에 대한 주요 리스크 식별, 리스크 관리 결정 및 실제 리스크 발생 시 처리 방법을 포함하며, 이는 다음과 같은 작업을 수행한다: 경제적 주요 리스크 식별; 세무 신고인의 계약 또는 합의에서 리스크 분배 및 조정 평가; 계약 또는 합의에서 리스크 관리 및 감소 분석; 세무 신고인의 실제 리스크 분배 및 부담 검토. 계약 또는 합의와 실제 실천 간의 리스크 분배 차이가 있을 경우, 리스크 분석 결과를 바탕으로 세무 당국은 리스크 재분배 및 세금 신고인의 가격, 이익률, 이익 분배 비율 조정을 수행한다.

c) 거래를 수행할 때 계약 조건에는 물량, 거래 조건 또는 제품 배포 조건; 납기일, 결제 조건 및 방법; 보증, 교체, 업그레이드, 수정 또는 제품 조정 조건; 사업 독점 권한, 제품 배포 조건; 기타 경제적 영향 조건(지원 서비스, 품질 검사 컨설팅, 사용 지침, 광고 및 프로모션 지원)을 포함한다.

법적 계약 또는 합의가 연계 당사자 사이의 실제 실천을 충분히 반영하지 않을 경우, 실제 사건 또는 재무 데이터를 기반으로 실제 경제적 특성과 사업 리스크를 확인하기 위해 비교 분석이 수행된다.

연계 당사자가 기술 지원, 그룹 협력, 사업 비밀 공유 또는 파견 및 겸임 직원 사용과 관련된 수익 또는 비용을 기록하지 않기 위해 법적 계약 또는 합의를 체결하지 않은 경우, 거래 본질, 거래 가치, 거래로부터 생성된 수익 및 각 연계 당사자의 기여를 확인하기 위한 분석이 진행된다. 이를 바탕으로 독립 당사자가 동일한 조건에서 수락할 수 있는 경영 결정과 비교하여 세금 신고인의 연계 거래를 재확인한다.

거래 시 경제적 조건과 시장 조건은 당사자들의 가격, 이익률, 이익 분배 비율에 영향을 미친다.

거래 시 경제적 조건은 생산 및 소비 시장 규모 및 위치, 시장 수준(도매, 소매, 독점 배포), 제품 시장 경쟁 수준 및 판매자 및 구매자의 경쟁 위치, 대체품의 가용성, 일반 시장 및 특정 지역의 수요 공급 상태, 소비자 구매력, 거래 발생 장소에서의 생산 비용 영향 요인(세금 우대 정책, 정부의 시장 규제 정책, 생산 비용, 부지 비용, 노동 비용, 자본 비용), 경영 주기 및 지리적, 시장적 요인에 기반한 위치 이점 및 비용 절감 효과를 포함한다.

납세자가 비교대상과 동일한 국가 또는 지역에 거주하지 아니하거나 동일한 지리적 시장에서 상품 또는 서비스를 제공하지 아니하는 경우, 경제적 조건 분석은 납세자와 비교대상이 거주하고 있는 시장 간의 유사성을 분석하여 비교우위, 위치 특혜 등이 노동비, 원자재 비용, 운송비, 부지 임차료, 교육 비용, 재정 정책 혜택, 세금 혜택, 기반시설 비용, 시장 성장률 및 인구수, 소비 능력이 증가하는 고객 수 등의 경쟁 요인에 미치는 영향을 고려해야 한다.

듣) 비교분석은 중요한 차이점을 양적 및 질적 기준에 따라 제외함으로써 납세자와 가장 유사한 독립적인 비교대상을 선정하여 납세자의 거래가 독립거래원칙에 따른 가격, 이익률, 이익 배분율을 결정하는 데 사용한다.

일부 양적 기준에는 매출, 자산, 유동자산, 재고자산, 수출 비중 등 재무지표가 포함되며, 무형자산 가치, 연구개발 비용 등 납세자의 특정 양적 차이점은 제6조 제3항에 따른 비교요소 분석을 통해 결정되며, 본 항의 각 목 a, b, c, d에 따른 지침에 따라 적용된다.

질적 및 양적 차이점은 납세자와 독립적인 비교대상 사이의 거래가 발생한 경제적 상황, 해당 산업 및 납세자의 기능 활동의 본질에 맞는 사업 주기 동안 비교분석을 통해 중대한 영향을 미칠 경우 그 차이점들을 분석하여 납세자와 가장 유사한 독립적인 비교대상을 찾는다.

납세자가 독립적인 비교대상과의 비교분석 결과로 인해 중대한 영향을 받는 질적 및 양적 차이점으로 인해 가격, 이익률, 이익 배분율을 조정하지 않는 경우, 납세자는 신뢰성과 유사성이 가장 높은 독립적인 비교대상을 다시 찾고, 연계 거래 가격 조정을 본 통지 제2조 제2항의 지침에 따라 수행해야 한다.

4. 비교분석 과정은 제2017년 제20/2017/NĐ-CP 호에 따른 제6조 제4항의 규정에 따라 다음과 같이 적용된다.

나) 납세자의 실제 거래 내용을 수집하여 연계 거래의 본질을 확인한다.

다) 독립적인 유사 대상 선정 및 분석, 구체적으로:

다1) 비교 범위, 내용 및 요소를 포함하여 비교 시간, 납세자의 비교 요소 정보(기능, 자산, 위험), 제품 특성, 계약 조건, 거래 발생 시 경제적 상황, 산업 및 시장 분석, 사업 환경, 상품 및 서비스 거래, 자산 거래 등을 분석하여 연계 거래 가격을 결정할 연계 당사자를 선택한다. 이는 제2017년 제20/2017/NĐ-CP 호 제7조 및 본 통지 제3조에 따른 규정에 따라 이루어진다.

다2) 유사 대상 평가 및 선정은 내부 독립적인 유사 대상 검토를 우선하며, 이러한 대상들이 독립거래원칙에 따른 거래가 아닌 조정된 거래가 아님을 확인한다. 제2017년 제20/2017/NĐ-CP 호 제9조에 따른 검색 기준 및 데이터베이스 확보 방안을 마련하여 독립적인 유사 대상을 찾아낸다. 분석된 정보와 독립적인 유사 대상 데이터의 존재 여부를 바탕으로 연계 당사자의 사업, 상업, 재무, 위험 특성에 맞는 가격 결정 방법을 선택한다.

다3) 선정된 독립적인 유사 대상의 유사성 및 신뢰성을 분석하여 질적 및 양적 기준을 검토하고, 선정된 대상의 경제적, 산업적 정보 및 재무 데이터를 분석하여 유사성을 확인하고, 중대한 차이점과 이를 조정한다(있을 경우). 선정된 유사 대상의 데이터 및 재무 데이터를 바탕으로 납세자의 가격 조정, 이익률, 이익 배분율을 결정하기 위한 근거를 제시한다.

라) 비교분석 결과를 바탕으로 납세자의 가격, 이익률, 이익 배분율을 결정하여 납세자의 국고 납부 의무를 감소시키지 않는 수입을 확정한다.

조 3. 제20/2017/ND-CP 호고에 규정된 연계 거래 가격 결정 비교 방법

1. 제20/2017/ND-CP 호고 제7조 제2항 다목에 규정된 세입자가 독립 대상과의 이익률을 비교하는 방법 적용 사례는 다음과 같다.

다) 판매가격 기준 이익률 비교 방법은 세입자가 연계기업으로부터 구입한 제품을 독립 고객에게 판매하거나 재판매하고, 판매되는 제품과 관련된 무형 자산을 생성하지 않으며, 연계기업이 소유한 제품과 관련된 무형 자산의 개발, 증가, 유지, 보호에 참여하지 않고, 제품의 성질이나 특징을 변경하거나 상표를 부착하여 가치를 증가시키는 가공, 제조, 조립 작업을 수행하지 않는 경우에 적용된다. 판매가격 기준 이익률 비교 방법은 그룹의 브랜드, 상표 및 마케팅과 관련된 다른 무형 자산을 소유한 독점 유통업체인 세입자에게는 적용되지 않는다. 이러한 활동에는 시장 조사, 마케팅, 상업적 홍보 또는 유통 채널 설립, 브랜드 인식 설립 또는 판매 후 비용 등이 포함될 수 있다.

라) 원가 기준 이익률 비교 방법은 세입자가 무형 자산을 소유하지 않고, 위험을 적게 감수하며, 계약, 주문, 가공, 조립, 제조, 가공 제품 생산, 제품 구매 및 공급, 서비스 제공 또는 연계기업을 위한 연구개발 계약을 수행하는 경우에 적용된다. 원가 기준 이익률 비교 방법은 자체적으로 제품을 생산하고, 제품 연구개발부터 브랜드 및 상표, 시장 전략, 제품 보증 및 고객 관리를 포함하는 모든 활동을 수행하는 기업에게는 적용되지 않는다.

마) 순이익률 비교 방법은 세입자가 독립 거래 가격 비교 방법을 적용할 수 있는 정보가 없거나, 독립 대상의 회계 처리 방법에 대한 데이터나 정보가 없거나, 동일한 기능과 제품을 가진 비교 대상을 찾을 수 없어 제2항 다목과 라목에서 지침된 총 이익률 비교 방법을 적용할 수 없는 경우에 적용된다. 또한, 세입자가 무형 자산을 소유하지 않거나, 무형 자산의 개발, 증가, 유지, 보호 및 활용에 참여하지 않거나, 제20/2017/ND-CP 호고 제7조 제3항 다목에서 정한 연계기업 간 이익 분배 방법을 적용할 수 없는 경우에도 적용된다.

2. 제20/2017/ND-CP 호고 제7조 제2항 라목에 규정된 이익률 비교 방법 선택 시 중요한 차이점은 다음과 같다.

다) 판매가격 기준 이익률 비교 방법 적용 시, 판매가격 기준 이익률에 중대한 영향을 미칠 수 있는 차이는 대리점, 독점 유통업체 또는 마케팅을 수행하는 유통업체로서의 기업 기능, 제품 시장 성장률, 세입자의 공급망 내 기능(소매, 도매), 그리고 세입자와 비교 대상의 회계 처리 방법 등이다.

라) 원가 기준 이익률 비교 방법 적용 시, 원가 기준 이익률에 중대한 영향을 미칠 수 있는 차이는 계약에 따른 기업 활동 기능(본사로부터 지정된 계약 생산 또는 그룹 내부 서비스 제공), 계약 이행 의무(제품 전달 기간, 품질 감독 비용, 창고 비용, 결제 조건, 세입자와 비교 대상의 원가 구성 요소에 대한 회계 처리 방법) 등이다.

마) 순이익률 비교 방법 적용 시, 순이익률에 중대한 영향을 미칠 수 있는 차이는 기능, 자산, 위험, 경제적 조건, 계약 조건, 제품 특성 등이며, 제20/2017/ND-CP 호고 제6조 제3항, 제7조 제2항 및 본 통고 제2조 제3항에 따라 적용된다.

3. 제20/2017/ND-CP 호고 제7조 제1항, 제2항 및 제3항 죠 세에 규정된 방법 적용은 다음과 같다.

다) 세입자의 가격, 이익률, 이익 분배 비율은 독립 대상의 가격, 이익률, 이익 분배 비율과 비교 분석 결과에 따라 조정되어야 한다.

라) 순이익률 비교 방법 적용 시,

라1) 제조, 상업, 서비스 산업에 속하는 세입자는 회계법, 세무 관리법 및 법인세법에 따라 순이익률을 결정한다. 이는 순이익률을 총 수익(또는 순 수익), 총 비용(또는 총 비용), 자산(또는 고정 자산총액)으로 나눈 것으로, 세입자의 사업 본질에 맞게 적용된다.

순이익은 연계기업이 아닌 측면이 제어하거나 연계기업과의 거래로 구성된 수익과 비용을 제외한 금융 활동의 수익과 비용 차이를 포함하지 않는다. 이러한 수치는 독립 거래 원칙에 따라 기록된 세입자의 수익과 비용, 자산을 기반으로 한다.

재무제표의 손익계산서에 사용된 재무지표를 분석, 비교, 정량화 및 순이익률, 사용가치를 결정하는 경우, 사용 가치는 해당 재무지표의 손익계산서 상 마지막 연도와 첫 연도의 숫자의 평균값을 의미한다.

b2) 금융기관, 신용업계의 납세자에 대한 경우 순이익률 지표는 회계 법률, 세무 관리 법률, 법인 소득세 법률 및 금융 기관 활동 관리 규정에 따라 납세자의 사업 형태에 적합하게 결정된다.

b3) 증권회사, 증권 투자 운용회사의 납세자에 대한 경우 순이익률 지표는 회계 법률, 세무 관리 법률, 법인 소득세 법률 및 증권 활동 관리 규정에 따라 납세자의 사업 형태에 적합하게 결정된다.

납세자의 가격 조정 결과, 이익률, 이익 배분 비율은 세 부과 대상 금액, 비용 신고, 수입 결정 등으로 인해 법인 소득세 납부 의무를 감소시키지 않는다.

납세자가 제20/2017/NĐ-CP nghị định 및 본 통지에서 정한 거래 관련 가격 조정을 하지 않아 부과해야 할 세금이 부족한 경우 세법 규정에 따라 처벌받는다.

제4조. 연계관계 정보 신고, 연계거래 신고 및 거래 관련 가격 결정 서류 작성은 제20/2017/NĐ-CP nghị định 제10조 제8항에 따른 규정에 따라 이루어진다.

1. 제20/2017/NĐ-CP nghị định 적용 대상인 납세자는 제20/2017/NĐ-CP nghị định에서 정한 양식을 신고하고, 2013년 11월 6일 재무부 통지 제156/2013/TT-BTC 호에 부록 03호로 첨부된 양식 제03-7/TNDN을 대체하며, 법인 소득세 결산 신고서 제03/TNDN에 함께 제출한다.

a) 양식 제01 연계관계 및 연계거래 정보에 대한 내용은 본 통지 부록 02에 따라 상세하게 안내된다.

b) 양식 제02 국가 파일에 필요한 정보, 자료 목록과 양식 제03 전 세계 파일에 필요한 정보, 자료 목록. 납세자는 연계거래 관련 가격 결정 서류에 작성된 정보, 자료에 해당하는 줄에 표시한다.

c) 양식 제04 다국적 기업 최고 모회사의 국제 이익 보고서 신고 양식은 부록 03에 따라 상세하게 안내된다.

납세자가 양식 01, 02, 03, 04에 대한 신고 정보를 보완하거나 오류를 발견한 경우, 세무 당국에 대한 신고 정보 보완은 세법 및 시행규칙에 따라 이루어진다.

2. 납세자의 거래 관련 가격 결정 서류는 다음과 같이 구성된다.

a) 국가 파일은 연계거래 정보, 연계거래에 대한 가격 결정 정책 및 방법을 포함하며, 납세자의 본사에 보관되며, 제20/2017/NĐ-CP nghị định 부록 02에 명시된 정보, 자료 목록에 따라 작성된다.

b) 전 세계 파일은 다국적 기업의 경영 활동 정보, 전 세계 연계거래에 대한 가격 결정 정책 및 방법, 다국적 기업의 수익 배분 및 가치 사슬 내 활동, 기능 배분 정책을 포함하며, 제20/2017/NĐ-CP nghị định 부록 03에 명시된 정보, 자료 목록에 따라 작성된다.

납세자는 법인 회계 규정에 따라 법인 재무보고를 합산하는 다국적 기업의 전 세계 파일을 작성하고 제공한다. 납세자가 여러 다국적 기업의 여러 모회사로부터 소유되고, 납세자의 재무보고가 여러 다국적 기업의 합산 재무보고에 사용되는 경우, 납세자는 모든 다국적 기업의 전 세계 파일을 제공한다.

c) 납세자의 외국 최고 모회사의 국제 이익 보고서 사본은 해당 국가 법률에 따라 작성된다.

납세자가 여러 다국적 기업의 여러 최고 모회사로부터 소유되고, 납세자의 재무보고가 여러 다국적 기업의 합산 재무보고에 사용되는 경우, 납세자는 모든 최고 모회사의 국제 이익 보고서 사본을 보관한다.

납세자가 해당 세 부과 기간에 해당하는 납세자의 세 결산 기간에 해당하는 최고 모회사의 국제 이익 보고서를 제공할 수 없는 경우, 납세자는 해당 세 부과 기간의 바로 이전 재무연도의 최고 모회사의 국제 이익 보고서를 제공하고, 이를 거래 관련 가격 결정 서류에 첨부하여 서면으로 이유를 설명해야 한다.

납세자가 최고 모회사의 국제 이익 보고서를 제공할 수 없는 경우, 납세자는 이를 거래 관련 가격 결정 서류에 첨부하여 서면으로 이유를 설명해야 한다.

거래 관련 가격 결정 서류에 있는 정보가 다음 요소에 영향을 미치는 경우, 그 정보는 중요하다고 간주된다: 독립적인 유사 대상 분석 선택 결과, 거래 관련 가격 결정 방법 또는 납세자의 가격 조정 결과, 이익률, 이익 배분 비율.

조 5. 제2017년 제20号 국무회의령 제11조 제2항 제씨호에 따라 가상 거래가격 결정 신고 면제

1. 납세자는 제2017년 제20호 국무회의령 제11조 제2항 제씨호에 따라 순이익률(차입금 이자비용 및 법인세를 차감하지 않은 순이익률)을 적용하기 위해 세제와 회계 규정에 따른 순매출에서 차입금 이자비용 및 법인세를 차감하지 않은 순이익률(금융활동의 매출과 비용 차액은 제외)을 적용한다.

순매출은 세제와 회계 규정에 따라 판매 수익 및 서비스 제공 수익에서 해당 기간의 매출 감소 항목을 차감한 금액으로 결정된다.

2. 납세자가 제2017년 제20호 국무회의령 제11조 제2항 제씨호에 따라 단순 경영 기능을 여러 분야에서 수행하는 경우, 각 분야별 순매출에 대한 순이익률(차입금 이자비용 및 법인세를 차감하지 않은 순이익률)을 적용한다.

a) 납세자가 각 분야별 매출과 비용을 별도로 추적하고 회계 처리하는 경우, 각 분야별 순매출에 대한 순이익률(차입금 이자비용 및 법인세를 차감하지 않은 순이익률)을 적용한다.

b) 납세자가 각 분야별 매출을 별도로 추적하고 회계 처리하지만, 각 분야별 발생 비용을 별도로 추적하고 회계 처리하지 않는 경우, 생산 및 영업 활동에서 각 분야별 매출 비율에 따라 비용을 배분하여 각 분야별 순매출에 대한 순이익률(차입금 이자비용 및 법인세를 차감하지 않은 순이익률)을 적용한다.

c) 납세자가 각 분야별 활동 생산 및 영업에서 매출과 비용을 별도로 추적하고 회계 처리하여 각 분야별 순이익률(차입금 이자비용 및 법인세를 차감하지 않은 순이익률)을 결정할 수 없는 경우, 가장 높은 순이익률(차입금 이자비용 및 법인세를 차감하지 않은 순이익률)을 가진 분야의 순매출에 대한 순이익률(차입금 이자비용 및 법인세를 차감하지 않은 순이익률)을 적용한다.

3. 납세자가 본 조항 제1항의 지침을 적용하는 경우, 제2017년 제20호 국무회의령 제2017년 제20/2017/NĐ-CP 부속서에 첨부된 부록 2에 따라 모형 번호 01을 신고해야 한다.

납세자가 본 조항 제1항의 규정을 선택적으로 적용하지 않는 경우, 제2017년 제20호 국무회의령 제10조 및 본 통고 제4조 제1항에 따라 가상 거래가격 결정 신고서를 작성하고 가상 거래가격을 결정해야 한다.

조건 6. 효력 발생

1. 본 통고는 제2017년 제20호 국무회의령이 효력이 발생한 날부터 효력을 발생한다. 제2010년 제66/2010/TT-BTC 통고는 2010년 4월 22일 재무부가 발행한 가상 거래가격 시장가격 결정에 관한 지침과 제2013년 제156/2013/TT-BTC 통고 부록에 첨부된 모형 번호 03-7/TNDN을 폐지한다.

2. 시행 중 문제가 발생하면, 관련 기관, 단체, 개인은 즉시 재무부에 보고하여 연구 및 지침을 받도록 한다./.