시행규칙 제 45/2021/TT-BTC는 조세 관리에서 가격 산정 방법 사전 합의(APA) 적용에 관한 지침을 제공하며, 연관 거래를 하는 기업에 대한 지침을 제공한다.

시행규칙

조세 관리에서 연계기업 간 거래에 대한 사전 합의 가격 결정 방법(APA) 적용 지침

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근거 2019년 6월 13일 제정된 세무 관리법;

근거 2008년 6월 3일 기업소득세법; 2013년 6월 19일 기업소득세법 일부 개정 법률; 2014년 11월 26일 세법 일부 개정 법률;

직원에 관한 2013년 12월 26일 정부가 기업소득세법 시행령으로 제정한 제218/2013/NĐ-CP; 시행령 제 2014년 10월 1일 정부가 세법 관련 시행령을 개정한 제91/2014/NĐ-CP; 시행령 제 2015년 2월 12일 정부가 세법 및 세법 시행령 일부를 개정한 제12/2015/NĐ-CP; 시행령 제 2017년 12월 15일 정부가 제100/2016/NĐ-CP와 제12/2015/NĐ-CP를 개정한 제146/2017/NĐ-CP; 시행령 제 2016년 7월 1일 제정된 제100/2016/NĐ-CP와 2015년 2월 12일 정부가 제정한 제12/2015/NĐ-CP;

근거 2020년 10월 19일 정부가 제정한 제126/2020/NĐ-CP의 조세관리법 일부 세부 규정을 정하는 조세관리법 시행령 제41조;

직원에 관한 2020년 11월 5일 정부가 제정한 연계기업 간 거래에 대한 조세 관리를 규정한 제132/2020/NĐ-CP;

직원에 관한 2017년 7월 26일 정부가 재정부의 기능, 임무, 권한 및 조직 구조를 규정한 제87/2017/NĐ-CP;

세관장의 요청에 따라;

재정부 장관은 연계기업 간 거래에 대한 조세 관리에서 사전 합의 가격 결정 방법(APA) 적용 지침을 통지한다.

조 1. 적용범위

1. 본 통지는 2020년 10월 19일 정부가 제정한 제126/2020/NĐ-CP의 조세관리법 시행령 제41조에 따른 연계기업 간 거래에 대한 조세 관리에서 사전 합의 가격 결정 방법(APA) 적용에 관한 지침을 시행한다.

2. APA 관련 다른 내용은 2019년 6월 13일 제정된 제38/2019/QH14 조세관리법, 2020년 11월 5일 정부가 제정한 연계기업 간 거래에 대한 조세 관리를 규정한 제132/2020/NĐ-CP 및 관련 법규에 따라 시행된다.

조 2. 적용대상

1. 제품 생산 및 판매, 서비스 제공을 하는 기업은 기업소득세를 신고방식으로 납부하고 있으며, 연계기업과 거래를 하고 APA 적용을 세무당국에 요청하는 자로서, 연계기업은 제132/2020/NĐ-CP의 조세관리법 시행령 제5조에 의해 정의된다.

2. 세무총국 및 세무청(이하 "세무당국"이라 한다).

3. APA 적용에 관련된 행정기관, 단체, 개인 등 기타 관련자.

제3조. APA 적용을 요청하는 거래

1. APA 적용을 요청하는 거래는 제132/2020/NĐ-CP의 조세관리법 시행령 제1조 제2항에 규정된 연계거래이다.

2. 제1항에 규정된 APA 적용을 요청하는 거래는 다음의 조건을 동시에 충족해야 한다.

a) 실제 거래는 납세자의 사업 활동 중 발생하였으며, APA 적용을 요청하는 기간 동안 계속될 것이다.

b) 거래는 세무 당국이 세율을 결정하는데 필요한 거래 본질을 확인할 수 있는 근거가 있으며, 제132/2020/NĐ-CP의 조세관리법 시행령 제6조 및 제7조에 따라 독립 대상과 비교 분석할 수 있는 근거가 있으며, 조세관리법 제42조 제6항 제2목에 따른 정보 및 데이터에 기반한다.

c) 거래는 세금 다툼이나 세금 불복에 해당하지 않는다.

d) 거래는 세금 회피 또는 협정세법을 악용하지 않고 투명하게 이루어진다.

조 4. 용어 해석

조세관리법 및 제132/2020/NĐ-CP의 조세관리법 시행령에서 이미 설명된 용어 외에 다음 용어는 다음과 같이 이해된다.

1. "단독 APA"는 세무당국과 APA 적용을 요청하는 납세자 사이에 체결되는 합의이다.

2. "양자 APA"는 세무당국, APA 적용을 요청하는 납세자, 그리고 APA 적용을 요청하는 납세자의 세율 결정에 관련된 협정세법에 근거하여 세율을 결정하기 위해 협력하는 세무당국 사이에 체결되는 합의이다.

3. "다중 APA"는 세무당국, APA 적용을 요청하는 납세자, 그리고 APA 적용을 요청하는 납세자의 세율 결정에 관련된 협정세법에 근거하여 세율을 결정하기 위해 협력하는 여러 세무당국 사이에 체결되는 합의이다.

조 5. APA 적용 원칙

1. APA는 세무기관과 납세자 또는 베트남 세무기관과 파트너 세무기관 및 납세자가 연계 거래에 대한 법인 소득세 의무 이행 법률 규정 적용을 위해 협력, 정보 교환, 협상을 통해 독립 거래 원칙과 본질적 활동, 거래 결정 세무 의무 원칙에 따라 수행되는 것을 기본 원칙으로 한다.

2. APA 적용은 세무 관리 효율성 향상, 세무 법규 준수 비용 절감, 납세자의 연계 거래 가격이 독립 거래 분석, 비교 원칙과 본질적 활동, 거래 결정 세무 의무 원칙에 따라 결정되도록 함으로써 연계 거래 본질, 법인 소득세 납부 의무를 독립 당사자 간 거래 조건에서 정확히 결정하고 중복 과세와 탈세를 방지하며 연계 거래 가격 결정 관련 분쟁을 최소화하는 것을 목적으로 한다.

3. 납세자의 APA 적용 신청은 납세자가 제출한 충분하고 정확하며 진실하고 적시적인 문서와 정보를 기반으로 처리되며, 이는 126/2020/NĐ-CP 호 명령 제41조 제3항에 따른 규정에 따라 제공되어야 한다.

4. 연계 거래 APA 적용 범위 내에서의 가격 비교 대상 독립 선택 및 비교 방법 사용은 132/2020/NĐ-CP 호 명령에 따른 규정에 따라 수행된다.

5. APA 메커니즘 적용은 126/2020/NĐ-CP 호 명령 제42조 제6항에 따른 규정을 준수해야 한다.

조 6. 서류 및 사용 정보, 데이터

1. APA 적용 신청서는 126/2020/NĐ-CP 호 명령 제41조 제3항에 따른 규정에 따라 작성된다.

APA 단일 또는 다중 신청서는 베트남어로 작성되며, APA 단일 또는 다중 신청서의 경우 영어 번역본도 포함된다. 납세자는 번역본 내용에 대한 확인 도장을 찍고 책임을 지게 된다.

APA 단일 또는 다중 신청서에 대한 납세자는 베트남 세무기관에 제출된 신청서 내용과 연계 당사자가 제출한 파트너 세무기관 신청서 내용이 일치하도록 책임을 지게 된다.

2. 사용되는 정보, 데이터, 데이터베이스는 132/2020/NĐ-CP 호 명령 제17조와 관세 관리 법률 제42조 제6항 부분 b에 따른 규정을 준수해야 한다.

조 7. APA 적용 신청서 검토

1. 국세총국은 납세자의 APA 적용 신청서를 검토하여 납세자가 제공한 정보의 완전성, 정확성, 합법성, 합리성, 유효성을 확인하고 평가하여 연계 거래 가격 결정 방법, 적절한 비교 대상 선택에 대한 평가 보고서를 작성한다.

2. 검토 과정에서 국세총국은 다음과 같은 조치를 취할 수 있다.

a) 납세자와 관련 조직, 개인에게 APA 신청서 내 정보에 대해 설명하고 명확히 하도록 요구할 수 있다.

b) 납세자에 대한 세무 관리를 통해 납세자가 제공한 정보와 문서의 완전성, 정확성, 합법성, 합리성, 유효성을 확인할 수 있다.

조 8. APA 내용 교환 및 협상

1. 세무총국은 납세자가 단방향 APA 적용을 요청하는 경우 납세자와 APA 내용을 교환 및 협상을 실시하며, 양방향 또는 다방향 APA 적용을 요청하는 경우 해당 국가의 세무기관과 납세자와 APA 내용을 교환 및 협상을 실시한다. 이를 위해 회의 개최, 직접 면담, 전화, 화상회의 또는 서면 교환이 이루어진다.

교환 및 협상은 납세자와 관련 세무기관이 최종 APA 초안에 포함된 내용에 대해 합의를 이루는 것을 목적으로 하며, 제41조 제6항에 따라 작성된 APA 최종 초안을 관련 권한을 가진 기관에게 승인을 청구하기 위한 것이다.

각 교환 및 협상 결과는 모든 참여자가 문서로 기록해야 한다.

2. 납세자가 양방향 또는 다방향 APA 적용을 요청하는 경우, 납세자는 APA 적용 범위 내에서 연계된 당사자에게 통보하고 해당 세무기관에 접촉하여 협상을 진행하도록 요청해야 한다.

양방향 또는 다방향 APA 협상 과정에서 필요한 경우 세무총국과 관련 세무기관의 동의를 받은 후, 납세자는 세무기관의 초청을 받아 협상에 참석할 수 있다.

세무기관은 APA 협상의 진행 상황 및 결과를 납세자에게 요약하여 통보할 수 있으며, 필요하다면 납세자에게 관련 내용에 대한 설명을 요구할 수 있다.

조 9. 납세자의 권리, 의무 및 책임

1. 납세자의 권리

a) 납세자는 APA가 체결되기 전 언제든지 세무총국에 APA 철회 또는 협상 중단을 요청할 수 있는 권리를 가지고 있다.

b) 납세자는 APA 교환 및 협상에 참여하기 위해 독립적인 전문가를 초빙하거나 고용할 수 있으며, 이 경우 교환 및 협상 결과 문서에는 납세자의 서명이 필요하다.

c) 단방향 APA를 수행 중에 납세자가 세무기관의 결정으로 인해 중복 과세가 발생하거나 세수입이 불리하게 변경되는 경우, 납세자는 세무총국에 APA 수정 또는 폐기 요청을 할 수 있다.

2. 납세자의 의무 및 책임

a) 납세자는 APA 참여 과정에서 세무기관에 필요한 정보와 데이터를 정확하고 신속하게 제공해야 하며, 이는 APA 신청, 공식 문서 제출, 검토, 협상, 체결, 수행, 연장 또는 수정 과정에서도 마찬가지이다. 납세자는 이러한 정보의 정확성과 신뢰성을 법적 책임을 진다.

b) 납세자는 APA 검토, 협상, 체결, 수행 과정에서 관련 서류와 증거를 보관하고 세무기관의 요청 시 제공해야 한다.

c) APA 수행 기간 동안 납세자는 APA에 명시된 조건을 준수하고, APA에서 정한 가격 또는 이익률 또는 이익 배분 비율에 따라 세수입 조정을 수행하여 법인 소득세를 신고해야 한다.

d) 납세자는 APA 체결 후 유효 기간 동안 매년 세액 산정을 위한 APA 연간 보고서와 특별 보고서(있을 경우)를 제출해야 한다.

đ) APA 수행 과정에서 납세자가 세무 행정 위반을 하는 경우, 현재 규정에 따라 세무 행정 처벌을 받는다.

조 10. 세무기관의 권한과 책임

1. 세무기관의 권한

a) 세무기관은 납세자가 제출한 정보에 대해 설명하거나 명확히 하는 것을 요구할 수 있으며, APA 적용 신청 과정에서 이를 수행할 수 있다.

b) 세무기관은 다음 각 호의 사유가 발생하면 APA 협상 중단을 할 수 있다:

b1) APA 협상을 계속하는 것이 APA 적용 규정인 관세법, 시행령 제126호 2020년 제정령 및 본 통칙 제5조에 따른 APA 적용 원칙을 충족시키지 못하는 경우;

b2) APA 단계가 종료되었음에도 불구하고 관련 당사자들이 APA 내용에 대해 합의를 이루지 못한 경우;

b3) 납세자 또는 세무기관 파트너가 APA 협상 중단을 요청한 경우.

세관총국은 단일 APA에 대해서는 납세자에게, 그리고 이중 또는 다중 APA에 대해서는 납세자와 외국 세무기관에 통보하거나 확인하여 APA 협상 중단을 알린다.

2. 세무기관의 책임

a) 제126호 2020년 제정령 제41조에 따라 부여된 권한을 근거로, 세관총국은 납세자의 서류 접수를 처리하고, 납세자의 APA 적용 신청, APA 연장, 수정, APA 체결 후 취소 또는 회수를 처리한다.

b) 세무기관은 납세자가 체결한 APA의 이행을 관리, 감사하며, 제132호 2020년 제정령 제20조 제9항에 따라 APA 체결 후의 이행 상황을 감사, 검사하고, APA 체결 후의 납세 상황을 감사, 검사하며, APA 연간 보고서 및 급부 보고서의 정보를 검사, 확인한다.

세무기관의 관리, 감사, 검사는 APA 체결 후 납세자의 이행 상황을 감독하는 것을 목적으로 하며, APA 재검증은 아니다.

c) 세무국은 국가 관리 범위 내에서 분담된 APA 조정, 교환, 협상 과정에 참여하고 책임을 지며, 세무국의 기능과 임무에 따라 APA 체결 후의 이행 상황을 관리, 감사, 검사한다.

조 11. 정보 비밀 유지

1. 세무기관, 납세자 및 관련 기관은 납세자 정보 비밀 규정인 관세법 제99조, 시행규칙 및 관련 조세 협정에 따라 APA 처리 과정에서 사용되는 정보와 데이터를 비밀로 유지해야 한다.

2. APA 신청서가 협상 중단, 철회, 취소 또는 회수된 경우에는 납세자가 제출한 APA 신청서, 요구에 따른 설명, 연간 APA 보고서, 급부 보고서의 정보와 데이터는 세무기관이 납세자를 대상으로 한 검사, 감사, 세액 결정을 위한 증거나 증빙 자료로 사용하지 않는다.

납세자가 공개한 정보와 데이터는 세무기관이 납세자의 세무 의무를 판단하는 근거로 계속 사용할 수 있다.

조 12. APA의 효력

1. 체결된 APA는 세관과 납세자에 대한 강제력을 가지며 효력을 발생한다.

2. 체결된 APA의 효력기간은 최대 세액 산정 기준으로 03년이며, 이는 납세자가 베트남에서 실제 사업을 운영하고 법인 소득세를 신고 및 납부한 기간을 초과하지 않아야 한다.

조 제13조 효력 발생

1. 이 고시는 2021년 8월 3일부터 효력을 발생하며, 재무부가 2013년 12월 20일에 제정한 고시 번호 201/2013/TT-BTC로 대체된다. 이 고시는 관세 적용을 위한 사전 합의 가격 결정 방법(APA)에 대한 지침을 제공한다.

2. 이 고시의 효력 발생 전에 제출되었으나 아직 체결되지 않았거나 APA 적용 단계가 완료되지 않은 APA 신청은 이 고시의 효력 발생 시점에서 세무 관리 법률, 시행령 번호 126/2020/NĐ-CP 및 이 고시의 규정에 따라 계속 처리될 수 있다.

3. 수행 중 문제가 발생하면 관련 조직 및 개인은 재무부에 즉시 보고하여 연구 및 해결하도록 요청한다./.