通知2021年第45号令关于在税务管理中适用预约定价安排（APA）机制的指引，针对有关联交易的企业

通知

关于在关联企业间交易税务管理中应用预约定价安排（APA）机制的指导意见

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根据 2019年6月13日《税收管理法》；

根据 二零零八年六月三日《企业所得税法》； 二零一三年六月十九日《关于修改和补充企业所得税法若干条款的法律》； 二零一四年十一月二十六日《关于修改和补充若干税收法律条款的法律》；

根据2025年2月25日国务院令第35/2025/NĐ-CP关于农业农村部职能、任务、权限和组织结构的规定； 2013年12月26日第218/2013/NĐ-CP号政府法令，详细规定并指导实施《企业所得税法》；法令编号 2014年10月1日第91/2014/NĐ-CP号政府法令，对若干有关税收的法令进行修改和补充；法令编号 2015年2月12日第12/2015/NĐ-CP号政府法令，详细规定并实施《关于修改和补充若干税收法律条款的法律》以及对若干税收法令进行修改和补充；法令编号 2017年12月15日第146/2017/NĐ-CP号政府法令，对第 2016年7月1日第100/2016/NĐ-CP号政府法令和第 2015年2月12日第12/2015/NĐ-CP号政府法令；

根据 第四十一条规定了2020年10月19日第126/2020/NĐ-CP号政府法令，详细规定《税收管理法》的若干条款；

根据2025年2月25日国务院令第35/2025/NĐ-CP关于农业农村部职能、任务、权限和组织结构的规定； 2020年11月5日第132/2020/NĐ-CP号政府法令，关于对关联企业进行税务管理；

根据2025年2月25日国务院令第35/2025/NĐ-CP关于农业农村部职能、任务、权限和组织结构的规定； 2017年7月26日第87/2017/NĐ-CP号政府法令，规定财政部的功能、任务、权限和组织结构；

根据税务总局局长的建议；

财政部部长发布关于在关联企业间交易税务管理中应用预约定价安排（APA）机制的指导意见。

第一条 调整范围

第一条 本指导意见旨在指导实施2020年10月19日第126/2020/NĐ-CP号政府法令第四十一条，关于在关联企业间交易税务管理中应用预约定价安排（以下简称APA）的规定。

第二条 关于APA机制的其他内容应按照2019年6月13日第38/2019/QH14号《税收管理法》，2020年11月5日第132/2020/NĐ-CP号政府法令关于对关联企业进行税务管理和相关法律法规的规定执行。

第二条 适用对象

第一条 生产经营商品和服务的企业，根据申报方法缴纳企业所得税，并与有关系联方进行交易，向税务机关提出应用APA的请求。关联方的定义见第132/2020/NĐ-CP号政府法令第五条。

第二条 税务总局和地方税务局（以下统称税务机关）。

第三条 其他与税务机关相关的国家机构、组织和个人，涉及在关联企业间交易税务管理中应用APA。

第三条 提出应用APA的交易

第一条 根据第132/2020/NĐ-CP号政府法令第一条第二款的规定，提出应用APA的交易是关联交易。

第二条 根据本条第一款的规定，提出应用APA的交易必须同时满足以下条件：

a) 实际发生的交易是在纳税人的生产经营活动中，并且在提出APA申请期间将继续发生。

b) 交易具有确定其性质以决定税负的基础，并且可以依据第132/2020/NĐ-CP号政府法令第六条和第七条的规定，基于符合第四十二条第六款第二项规定的税收管理法的信息和数据，进行分析、比较和选择独立对象。

c) 交易不属于存在税收争议或申诉的情况。

d) 交易透明，不以逃避或规避税收为目的，也不利用税收协定。

第4条. 术语解释

除税收管理法和第132/2020/NĐ-CP号政府法令中已解释的术语外，下列术语应理解为：

1. "单边APA"是指越南税务机关与提出APA申请的纳税人之间签订的协议。

2. "双边APA"是指越南税务机关、纳税人和一个与确定纳税人APA申请税负有关的外国税务机关，基于税收协定签订的协议。

3. "多边APA"是指越南税务机关、纳税人和多个与确定纳税人APA申请税负有关的外国税务机关，基于税收协定签订的协议。

条 5. 原则适用APA

1. APA按照税务机关与纳税人或越南税务机关与合作税务机关及纳税人共同协作、交流、谈判的原则，就关联交易范围内APA的适用，符合独立交易原则和实质重于形式原则，履行企业所得税义务的规定。

2. 适用APA旨在提高税收管理效率，减少遵守税法的成本，确定纳税人的关联交易价格，符合分析比较独立交易和实质重于形式原则，以确定关联交易的本质，纳税人在独立双方交易条件下的企业所得税义务，并防止重复征税和逃税，减少关于关联交易定价的争议。

3. 纳税人申请适用APA的处理基于完整、准确、真实、及时提供的文件和信息，依据第126/2020/NĐ-CP号法令第四十一条第三款规定。

4. 关联交易范围内的APA适用对象的选择、独立比较对象和比较方法的使用，根据第132/2020/NĐ-CP号法令规定进行。

5. 适用APA机制必须确保遵循第四十二条第六款规定的准则，依据《税收征收管理法》。

条 6. 文件和信息、数据使用

1. 申请适用APA的文件按照第126/2020/NĐ-CP号法令第四十一条第三款规定执行。

申请适用APA的文件用越南语编写；双边或多边申请适用APA的文件应附有英文版本。纳税人盖章确认并对翻译内容负责。

对于双边或多边申请适用APA的文件，纳税人对提交给越南税务机关和关联方提交给合作税务机关的文件内容一致性负责。

2. 使用的信息、数据和数据库必须符合《税收征收管理法》第四十二条第六款b项和第132/2020/NĐ-CP号法令第十七条的规定。

条 7. 审核申请适用APA的文件

1. 国家税务总局审核纳税人申请适用APA的文件，检查、对照、确定并评估所提供信息的完整性、准确性、合法性、合理性、合规性，以提出关于确定关联交易价格的方法、选择合适的比较对象的评价意见，适用于申请适用APA范围内的交易。

2. 在审核过程中，国家税务总局可以采取以下措施：

a) 要求纳税人和其他相关组织、个人解释、澄清申请适用APA文件中的信息。

b) 采取税收管理措施，验证纳税人提供信息和文件的完整性、准确性、合法性、合理性、合规性。

条 8. 预约定价安排内容的交流和谈判

1. 税务总局负责与纳税人（在单边预约定价安排申请的情况下）或与合作税务机关及纳税人（在双边或多边预约定价安排申请的情况下）通过召开会议、直接会面、电话、视频会议或书面通信等方式，就纳税人提出的预约定价安排申请相关事项进行交流和谈判。

交流和谈判旨在与纳税人和合作税务机关就最终预约定价安排草案中预计的内容达成一致，该草案应符合第41条第6款《2020年第126号法令》的规定，并提交有权机关审批。

每次交流和谈判的结果必须由各方以书面形式记录。

2. 在提出双边或多边预约定价安排申请的情况下，纳税人有责任通知其关联方，以便请求合作税务机关联系并推进与税务总局的交流和谈判。

在相关税务机关之间的双边或多边交流和谈判过程中，如需且经税务总局和合作税务机关同意，纳税人可应税务机关邀请派遣代表解释相关问题。

税务机关可以向纳税人通报谈判进度和结果的摘要信息；同时可以要求纳税人解释相关事项。

条 9. 纳税人的权利、义务和责任

1. 纳税人的权利

a) 纳税人有权在预约定价安排签署前的任何时间向税务总局提出撤回申请或停止谈判；

b) 纳税人有权聘请或雇佣具有适当技能和知识的独立专家参与预约定价安排的交流和谈判。所有记录交流和谈判结果的文件必须由纳税人确认签字。

c) 在执行单边预约定价安排期间，如果因合作税务机关的决定导致重复征税或调整应税收入对纳税人不利，纳税人有权根据《2020年第126号法令》第41条第9款和第10款的规定，向税务总局提出修改或取消预约定价安排的要求。

2. 纳税人的义务和责任

a) 纳税人在咨询过程（如有）、正式提交文件、审核、谈判、签署、执行预约定价安排以及处理延期、修改预约定价安排申请的过程中，有责任及时、准确、真实地提供相关信息和数据给税务机关，并对其真实性负责。纳税人应对所提供信息的真实性负责。

b) 纳税人有义务保存审核、谈判、签署、执行预约定价安排过程中的相关文件，并在税务机关要求时提供。

c) 在执行预约定价安排期间，纳税人有责任遵守已签署的预约定价安排条件，并按照预约定价安排规定的定价或利润率或利润分配比例调整应税收入，按相关规定申报缴纳企业所得税。

d) 纳税人须按规定在预约定价安排有效期内每年度和必要时提交年度预约定价安排报告，具体规定见《2020年第126号法令》第41条第7款。

đ) 在执行已签署的预约定价安排期间，纳税人若违反现行税收行政法规将受到行政处罚。

条 10. 税务机关的权限和责任

1. 税务机关的权限

a) 税务机关有权要求纳税人就其提供的信息进行解释和澄清，特别是在处理申请预约定价安排（APA）的过程中。

b) 税务机关有权在发生以下情况之一时暂停谈判：

b1) 继续进行APA谈判不符合《税收征收管理法》、第126号2020年法令和本通知第5条规定的APA适用原则；

b2) 在建议适用APA阶段结束时，各方无法就APA内容达成一致；

b3) 纳税人或税务合作机关请求暂停APA谈判。

国家税务总局应向单边APA的纳税人通报，或向双边或多边APA的纳税人及外国税务机关通报暂停APA谈判的情况。

2. 税务机关的责任

a) 根据第126号2020年法令第41条的规定，国家税务总局负责接收纳税人的文件；处理纳税人关于适用APA、延长、修改已签署APA的申请；撤销、收回已签署的APA。

b) 税务机关有责任根据第132号2020年法令第20条第9款的规定，在职能范围内对纳税人执行已签署APA的情况进行管理、检查和审计，包括：审计、检查并确定纳税人遵守APA规定的情况；审计、检查并确定纳税人申报和缴纳所得税以及调整应税收入的情况；检查并确定年度APA报告和突发报告中提供的信息是否符合实际情况。

税务机关的管理、检查和审计旨在监督纳税人履行已签署APA的情况，不重新审查已签署的APA。

c) 省级税务局参与并对其在管理过程中涉及的内容承担责任；根据省级税务局的职能和任务，管理、检查和审计已签署的APA的执行情况。

条 11. 保密信息

1. 税务机关、纳税人及相关机构有责任在整个处理APA文件过程中保护所使用的信息和数据，按照《税收征收管理法》第99条、相关实施文件和有关税收协定的规定保护纳税人信息。

2. 如果APA文件被暂停谈判、撤回、撤销或收回，则纳税人正式提交的APA申请文件中的信息和数据、根据要求提供的解释、年度APA报告和突发报告中的信息将不得由税务机关用作检查、审计或确定税收的证据。

如果纳税人提供的信息和数据是纳税人已经公开的信息，则税务机关可以继续将其作为确定纳税人税收义务的基础。

条12. APA生效

1. 已签订的APA将对税务机关和纳税人具有强制执行效力。

2. 签订的APA的有效期最长为三年，但不得超过纳税人在越南实际从事生产经营并申报缴纳企业所得税的年数。

条 13. 生效日期

1. 本通知自2021年8月3日起施行，替代财政部于2013年12月20日发布的第201/2013/TT-BTC号通知，该通知关于在税收管理中适用预约定价安排（APA）的规定。

2. 对于在本通知生效前提交的APA申请，尚未签署且申请阶段未结束的情况，应根据《税收征管法》、第126/2020/NĐ-CP号法令和本通知的规定继续处理。

3. 在执行过程中如遇问题，请各组织和个人及时向财政部反映，以便研究解决。/