시행규칙 제 50-TC/CÐKT는 기업들의 매출세, 특별소비세, 이익세 및 기타 세금의 회계 처리에 관한 지침을 제공한다.

재무부 ********	사회주의 공화국 베트남 독립 - 자유 - 행복 ********
번호: 50-TC/CĐKT	하노이, 1990년 10월 20일

 

시행규칙

||| 1990년 10월 20일 재무부 통지 제 50-TC/CĐKT에 따른 기업의 수입세, 특별소비세, 이익세 및 기타 세금의 회계 처리 지침

||| 정부의 명령 제 351/HĐBT, 352/HĐBT 및 353/HĐBT (1990년 10월 2일)에 따라 기업의 수입세, 특별소비세, 이익세 및 국가자원세 등 세법을 구체적으로 시행하기 위해 재무부는 다음과 같이 기업의 세금 납부 회계 처리를 지시합니다.

||| I- 사용 계좌

||| 현재 통일 회계 계좌 시스템에 따르면, 회계는 TK64 "국고와의 결제"를 사용하여 기업이 국고에 납부하는 세금 및 기타 결제 상황을 집중적으로 반영합니다. TK64 "국고와의 결제"는 다음과 같은 세부 계좌로 구체화됩니다:

||| - TK641 "수입세 및 특별소비세": 국고에 납부하는 수입세 및 특별소비세 상황을 반영합니다. 두 종류의 세금 모두를 납부해야 하는 기업은 TK641에서 각 세금 종류별로 상황을 따로 추적해야 합니다.

||| - TK642 "이익세": 국고에 납부하는 이익세 상황을 반영합니다.

||| - TK643 "자본 수익": 국고에 납부하는 자본 수익 상황을 반영합니다.

||| - TK644 "주택 및 토지세": 국고에 납부하는 주택 및 토지세 상황을 반영합니다.

||| - TK645 "소득세": 국고에 납부하는 소득세 상황을 반영합니다.

||| - TK646 "기타 세금": 위의 세부 계좌에 기록되지 않은 기타 세금 상황을 반영합니다. 이 계좌는 세 종류별로 세분화되어 있습니다.

||| - TK647 - 기본 감가상각

||| - TK648 - 보조금

||| - TK649 - 기타 결제

||| 기업의 경영상황 보고서에서 "국가예산에 대한 의무 이행" 부분에서는 위의 세부 계좌 순서대로 세금 항목이 기록됩니다.

||| 2. 새로운 세제 체계에 맞추어 세금 계산과 검토를 용이하게 하기 위해 다음의 일부 업무 처리 방법을 수정합니다:

||| - 고정자산 양도 처리:

||| + 양도 대금을 받았을 때, 회계는 다음과 같이 기록합니다:

TK 50 - 현금 과다

||| TK 51 - 은행 예치금 ( debit )

TK 61 - 구매자와의 결제 있음

||| TK 40 - 판매 및 결과 (402) ( credit )

||| + 양도된 고정자산의 잔존 가치(감가상각 전액을 제외한 부분)는 양도된 고정자산의 원가로 간주되며, 다음과 같이 기록합니다:

||| TK 40 - 판매 및 결과 (402) ( debit )

||| TK 82 - 건설자금 출연 (822) ( credit )

||| + 양도된 고정자산의 판매 가격에 대한 수입세를 납부해야 할 경우, 다음과 같이 기록합니다:

||| TK 40 - 판매 및 결과 (402) ( debit )

||| TK 64 - 국고와의 결제 (641) ( credit )

||| + 양도 비용이 발생한 경우, 그 비용은 양도된 고정자산의 원가에 포함됩니다.

||| TK 40 - 판매 및 결과 (402) ( debit )

TK 50 - 현금 있음

TK 51 - 은행 예치금 있음

...

||| + 판매 가격과 원가 및 수입세의 차액은 세금을 부담하는 이익으로 간주되며, 다음과 같이 기록합니다:

||| TK 40 - 판매 및 결과 (402) ( debit )

||| TK 70 - 수입 (702) ( credit )

||| 손실인 경우에는 반대 방향으로 기록합니다.

||| 또한, 회계는 통일 회계 계좌 시스템에서 규정된 고정자산 폐기 처리 기록을 해야 합니다.

||| - 고정자산 청산 처리:

||| + 청산으로부터 회복된 가치는 다음과 같이 기록합니다:

||| TK 21 - 원료 및 재료 ( debit )

TK 50 - 현금 과다

계좌 51-은행 예금 차감

||| TK 40 - 판매 및 결과 (405) ( credit )

||| + 청산으로부터 회복된 가치(감가상각 전액을 제외한 부분)는 미리 청산된 고정자산의 손해로 간주되며, 다음과 같이 기록합니다:

대차 TK 40 - 소비 및 결과 (405)

차 TK 82 - 건설자금 출자 (822)

||| + 고정자산 청산 비용은 다음과 같이 기록합니다:

대차 TK 40 - 소비 및 결과 (405)

TK 50 - 현금 있음

TK 51 - 은행 예치금 있음

||| TK 31 - 부업 생산 및 영업 ( credit )

||| 청산으로부터 회복된 가치와 청산 비용의 차액은 청산 이익으로 간주되며, 다음과 같이 기록합니다:

대차 TK 40 - 소비 및 결과 (405)

차 TK 70 - 수입 (705)

||| 손실인 경우에는 반대 방향으로 기록합니다.

||| 또한, 회계는 통일 회계 계좌 시스템에서 규정된 고정자산 폐기 처리 기록을 해야 합니다.

||| - 이자 수익 처리:

||| 모든 은행 대출 및 기타 대출에 대한 이자 지급은 모두 기업 관리 비용으로 처리됩니다.

계좌 33-경영관리비 차감

||| TK 51 - 은행 예치금 ( credit )

TK 50 - 현금 있음

||| 유통 분야의 기업(상업, 물자)의 경우, 이자는 현행 규정에 따라 여전히 유통 비용으로 처리됩니다.

||| II- 세금 처리 방법

||| 1. 수입세 및 특별소비세 처리 방법.

- 영업소득세:

||| 납부해야 하는 수입세 = 세금 대상 수입 x 세율

세금 대상 수입은 기간 내에 소비된 상품 및 서비스의 판매 가격, 가공 수수료, 서비스 수수료 등 전체 금액입니다. 세금 대상 수입을 결정하는 시점은 구매자가 상품을 받거나 가공을 완료하거나 서비스를 제공받은 시점으로, 판매자가 실제로 돈을 받았는지 여부와 무관합니다. (재무부 통지 제 45-TC/TCT 1990년 10월 4일에 따른 수입세 시행에 관한 지침 참조)

외화 수입의 경우: 다음의 환율로 원화로 변환해야 합니다:

외화 자율 조절 체제를 운영하는 기업의 경우, 변환 환율은 해당 수입을 결정할 때 중앙은행이 공표한 매입 환율입니다. 자유롭게 거래할 수 없는 외화의 경우, 중앙은행이 환율을 공표하지 않는다면, 해당 수입을 결정할 때 시장에서 판매 가능한 환율을 변환 환율로 사용합니다.

수출을 위한 협정에 따라 운영되는 기업의 경우, 변환 환율은 해당 산업 또는 제품군에 대해 정부가 승인한 환율입니다.

||| - 특별소비세:

||| 납부해야 하는 특별소비세

=

||| 세수 계산

x

이동식 게이트 크레인, 트랜스포트 크레인, 선박 크레인, 이동식 높이 조절기 및 컬럼 스포트 라이터 차량:

-

||| 이미 소비된 상품의 원자재에 대한 납부된 특별소비세

||| 특별소비세는 세금 대상 상품이 소비될 때 해당 상품별로 계산됩니다. 특별소비세 대상 상품의 소비 시점을 결정하는 시점은 수입세 대상 상품의 소비 시점과 동일합니다.

||| 회계 처리: 모든 세금 대상 수입은 TK 401 "주요 생산 및 영업 활동" 및 TK 402 "부업 생산 및 영업 활동"의 채권 쪽에 반영됩니다.

||| - 세금 대상 수입 또는 특별소비세를 계산할 때, 회계는 다음과 같이 기록합니다:

||| TK 40 - 판매 및 결과 (401, 402) ( debit )

||| TK 64 - 국고와의 결제 (641) ( credit )

||| - 세금 대상 수입 또는 특별소비세를 납부할 때, 회계는 다음과 같이 기록합니다:

TK 51 - 은행 예치금 있음

TK 50 - 현금 있음

...

기부동산을 판매하는 업체는 일반적으로 정해진 세금을 납부해야 한다. 기부동산을 판매하는 업체가 중개업체로부터 기부동산을 판매받는 경우, 중개업체는 수수료를 받은 금액에 대한 사업소득세를 납부하고, 중개업체는 중개업체가 판매한 기부동산의 매출에서 4%를 공제하여 중개업체가 납부해야 하는 세금(1%의 사업소득세와 3%의 이익세)을 납부한다. 기부동산을 판매하는 업체는 중개업체가 납부한 세금의 3%를 수수료로 받는다:

+ 중개업체가 기부동산을 판매한 경우, 중개업체가 기부동산을 판매한 업체로부터 납부된 세금 통보를 받으면 해당 세금을 사업소득세와 이익세로 처리한다;

+ 기부동산을 판매하는 업체가 세금을 대납하면, 회계는 다음과 같이 처리한다;

계좌 62-기타 수취금, 지급금(622) 차감

||| TK 51 - 은행 예치금 ( credit )

TK 50 - 현금 있음

...

+ 기부동산을 판매하는 업체가 세무당국으로부터 대납세액의 3%를 수수료로 받으면, 회계는 이익을 증가시키는 것으로 처리한다;

||| TK 51 - 은행 예치금 ( debit )

TK 50 - 현금 과다

차 TK 70 - 수입 (705)

- 세금이 면제되거나 감면되는 경우;

+ 만약 과거 연도의 세금이라면, 해당 세금은 현재 연도의 기타 수입으로 간주하며, 회계는 이를 처리한다;

||| TK 51 - 은행 예치금 ( debit )

차 TK 70 - 수입 (705)

+ 만약 현재 연도의 세금이라면;

- 아직 납부하지 않은 경우, 회계는 적자기록으로 처리한다;

- 부채계정 40 - 소비 및 결과 (401, 402);

||| TK 64 - 국고와의 결제 (641) ( credit )

- 이미 납부한 경우, 위의 기록 외에도 반환된 금액을 반영한다;

||| TK 51 - 은행 예치금 ( debit )

||| TK 64 - 국고와의 결제 (641) ( credit )

동시에 부채계정 64 (641)에서 반환된 세금을 삭제하여 실제 납부한 세금을 정확히 반영한다. 회계는 적자기록으로 처리한다;

||| - 세금 대상 수입 또는 특별소비세를 납부할 때, 회계는 다음과 같이 기록합니다:

||| TK 64 - 국고와의 결제 (641) ( credit )

- 세금을 추징받는 경우;

+ 과거 연도의 세금이라면, 이를 업체의 손실로 간주하며, 회계는 이를 처리한다;

대차 TK 70 - 수입 (705)

||| TK 64 - 국고와의 결제 (641) ( credit )

+ 현재 연도의 세금이라면, 회계는 추가로 납부해야 할 세금을 처리한다;

- 부채계정 40 - 소비 및 결과 (401, 402);

||| TK 64 - 국고와의 결제 (641) ( credit )

2. 이익세의 회계처리 방법:

연간 이익세 납부액

-

연간 이익세 과세대상 총액

x

이동식 게이트 크레인, 트랜스포트 크레인, 선박 크레인, 이동식 높이 조절기 및 컬럼 스포트 라이터 차량:

또는:

연간 이익세 납부액

=

매출

-

합리적이고 합법적인 비용

+

+ 실제 연간 합리적인 임금 총액: 864억 원

x

이동식 게이트 크레인, 트랜스포트 크레인, 선박 크레인, 이동식 높이 조절기 및 컬럼 스포트 라이터 차량:

이익세 과세대상 총액을 산출할 때 주의해야 할 점은 일부 비용과 손실은 이익세 과세대상에서 제외된다. 따라서 연말에 정확한 이익세 과세대상을 산출하기 위해 회계는 재무계정 70 - "수익"의 총 잔액을 기준으로 하여 다음 항목들을 더해야 한다:

+ 벌금, 배상금 등 발생 시 재무계정 404 - "재무업무"의 차변으로 처리되어 연말에는 재무계정 704 - "재무업무 수익"의 차변으로 이관된다;

+ 설비처분손실, 매각손실 등은 연말에는 재무계정 705 - "기타 수익"과 재무계정 720 - "부업 수익"의 차변으로 처리된다;

+ 원자재비, 제품손실, 물품손실, 허용범위를 초과한 손실 등은 이익세 과세대상에서 제외되며, 이는 재무계정 70 - "수익"의 차변으로 처리된다;

+ 생산중단손실은 이익세 과세대상에서 제외되며, 연말에는 재무계정 705 - "기타 수익"의 차변으로 처리된다;

+ 설비의 기본감가액은 제품원가와 판매비에 포함된다;

- 매월 임시 납부세액을 처리할 때, 회계는 다음과 같이 처리한다;

- 재분배 수익계정 71 (711)의 차변;

TK 51 - 은행 예치금 있음

- 연말 결산 승인 후 연간 이익세 납부액을 산출할 때, 회계는 다음과 같이 처리한다;

- 수익계정 70의 차변;

TK 64 - 세금과의 결산 (642) 과다

- 납부한 세액 처리:

+ 만약 납부한 이익세가 납부해야 할 세액보다 적다면, 회계는 다음과 같이 처리한다;

- 세금징수계정 64 (642)의 차변;

- 재분배 수익계정 71 (711)의 대변;

- 추가 납부할 세액을 처리할 때, 다음과 같이 처리한다;

- 세금징수계정 64 (642)의 차변;

TK 51 - 은행 예치금 있음

+ 만약 납부한 이익세가 납부해야 할 세액보다 많다면, 회계는 납부해야 할 세액만 처리한다;

- 세금징수계정 64 (642)의 차변;

- 재분배 수익계정 71 (711)의 대변;

- 납부한 세액이 많을 경우, 남은 세액은 다음 연도의 이익세 납부액으로 처리된다;

- 재분배 수익계정 711 (현재년도)의 대변;

- 재분배 수익계정 711 (전년도)의 차변;

- 만약 세무당국이 납부한 세액을 반환한다면, 회계는 다음과 같이 처리한다;

계좌 51-은행 예금 차감

TK 50 - 현금 과다

- 재분배 수익계정 71의 대변;

- 이익세가 면제되거나 감면된 경우, 회계는 이익세 면제 또는 감면액을 다음 연도의 이익세 납부액으로 처리한다;

- 이익세가 추징되는 경우, 만약 추징되는 이익세가 현재 연도의 이익이라면 추가로 처리하고, 만약 추징되는 이익세가 과거 연도의 이익이라면, 이를 업체의 다른 손실로 처리한다. 발생 시 회계는 다음과 같이 처리한다;

대차 TK 70 - 수입 (705)

TK 64 - 세금과의 결산 (642) 과다

3. 자원세의 회계처리 방법:

자원세 납부액 = 채굴량 x 세액산정가격 x 세율

- 채굴된 자원은 판매되었거나 재고에 남아있더라도 세금을 납부해야 한다;

- 자원세는 채굴 제품의 원가에 포함된다;

- 자원세를 산출할 때, 회계는 다음과 같이 처리한다;

- 생산, 영업계정 30 (상세한 제품별로);

- 세금징수계정 64 (646)의 대변;

- 자원세를 납부할 때, 회계는 다음과 같이 처리한다;

- 세금징수계정 64 (646)의 차변;

TK 50 - 현금 있음

TK 51 - 은행 예치금 있음

...

- 만약 자원세가 면제되거나 감면된 경우, 만약 해당 기간이 원가 산정기간이라면 원가를 줄이고, 만약 해당 기간이 원가 산정기간 전이라면 해당 기간의 기타 수익으로 처리한다;

4. 수입세와 수출세의 회계처리 방법.

4.1. 직접 수출업체의 수출세 회계처리 방법.

- 수출세를 산출할 때, 회계는 다음과 같이 처리한다;

- 부채계정 40 - 소비 및 결과 (401, 402);

- 세금징수계정 64 (646 - 세부 수출세);

- 수출세를 납부할 때, 회계는 다음과 같이 처리한다;

- 세금징수계정 64 (646 - 세부 수출세)의 차변;

||| TK 51 - 은행 예치금 ( credit )

TK 50 - 현금 있음

...

- 만약 수출세가 면제되거나 감면되거나 추징되는 경우, 수입세와 동일하게 처리한다;

4.2. 직접 수입업체의 수입세 회계처리 방법.

- 수입업체는 TK 20 - "구매"를 사용하여 수입 구매 전체 금액을 반영한다;

- 해관에서 수입세를 산출할 때, 회계는 구매 가격에 수입세를 포함하여 처리한다;

- 구매계정 20의 차변;

- 세금징수계정 64 (646 - 세부 수입세)의 대변;

- 수입세를 납부할 때, 회계는 다음과 같이 처리한다;

- 세금징수계정 64 (646 - 세부 수입세)의 차변;

||| TK 51 - 은행 예치금 ( credit )

...

- 수입품이 창고에 입고될 때, 회계는 실제 구매 가격에 수입세를 포함하여 처리한다;

- 재고계정 23 - 재고 상품

||| TK 21 - 원료 및 재료 ( debit )

TK 20 - 구매

- 환급된 세금을 반환 받는 경우, 환급세액에 대한 통보를 받은 때:

+ 재고 상품이 있는 경우, 회계 처리는 적자로 기록한다:

- 구매계정 20의 차변;

또는 Nợ TK 23 - 재고 상품

||| TK 21 - 원료 및 재료 ( debit )

- 세금징수계정 64 (646 - 세부 수입세)의 대변;

+ 이미 소비된 상품의 경우, 회계 처리는 다음과 같다:

- 세금징수계정 64 (646 - 세부 수입세)의 차변;

차 TK 70 - 수입 (705)

- 환급된 세금을 수령한 경우, 회계 처리는 다음과 같다:

||| TK 51 - 은행 예치금 ( debit )

Nợ TK 90 - 단기 은행 차입

...

대 TK 64 - 예산과의 결산 (646 - 수출, 수입세 세부)

4.3. 수출, 수입 세금 위탁 처리 방법

위탁받은 단위는 위탁한 단위를 대신하여 세금을 납부해야 한다.

a) 위탁한 단위:

- 위탁받은 단위에게 세금을 납부하도록 돈을 보내는 경우, 회계 처리는 다음과 같다:

계좌 62-기타 수취금, 지급금(622) 차감

TK 50 - 현금 있음

||| TK 51 - 은행 예치금 ( credit )

대 TK 90 - 단기 은행 차입

- 위탁받은 단위로부터 납부된 세금에 대한 청구서를 받은 경우, 회계 처리는 다음과 같다:

Nợ TK 40 - 소비 및 결과 (수출 상품에 대한 401, 402)

또는 Nợ TK 20 - 구매 (수입 상품에 대한 경우)

또는 Nợ TK 23 - 재고 상품

- 동시에 납부된 세금을 이전하는 경우, 회계 처리는 다음과 같다:

대 TK 64 - 예산과의 결산 (646 - 수출, 수입세 세부)

Nợ TK 64 - 예산과의 결산 (수출, 수입세 세부 646)

b) 위탁받은 단위:

계좌 62-기타 수취금, 지급금(622) 증가

- 위탁한 단위로부터 돈을 받은 경우, 회계 처리는 다음과 같다:

- 세금을 대신 납부하는 경우, 회계 처리는 다음과 같다:

TK 50 - 현금 과다

||| TK 51 - 은행 예치금 ( debit )

계좌 62-기타 수취금, 지급금(622) 증가

Nợ TK 62 - 기타 수취, 지급

5. 기타 세금 (부동산세, 소득세, 자본세 등)의 회계 처리 방법은 정부가 해당 세금을 공식적으로 시행할 때 구체적인 지침을 제공할 것이다.

TK 50 - 현금 있음

||| TK 51 - 은행 예치금 ( credit )

...

이 지침은 1990년 10월 1일부터 전국의 모든 경제 부문과 경제 구성 요소에 속하는 사업체에 적용되는 매출세, 특별소비세, 이익세, 자원세, 수출, 수입세의 회계 처리 방법을 통일적으로 적용하기 위한 것이다.

위 지침에 따라 각 부처, 산업, 지방은 관리하던 사업체들에게 일관되게 지침을 배포하고 실행하게 한다. 실행 과정에서 문제가 발생하면 재무부에 보고하여 연구하고 해결하도록 제안한다.

위 지침에 따라 각 부처, 업종 및 지방은 관리 대상 단위에 이 지침을 보급하여 일관되게 시행할 것. 시행 과정에서 문제가 발생한 경우, 재정부에 보고하여 연구하고 해결할 것을 요청함.

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