本指南为所有营业单位提供自1990年10月1日起在全国范围内计算销售税、特别消费税、利润税、资源税和进出口税的会计方法。它包括确定和缴纳这些税款时的记账方式，以及处理免税或追缴税款的情况。
Đối tượng áp dụng
全国范围内所有行业和经济成分中的营业单位
Các điểm cốt lõi
- 利润和特别消费税的会计处理方法
- 利润税的会计处理
- 资源税
- 进出口税
- 其他税种如房产税、收入税、资本税
🌐 Tác động xã hội từ văn bản này
- 确保税收会计处理的一致性和准确性
- 帮助营业单位有效遵守税收法律法规
❓ Câu hỏi thường gặp
本指南中包含哪些类型的税收？
本指南包括销售税、特别消费税、利润税、资源税和进出口税。其他税种如房产税、收入税、资本税将在国家颁布这些税种时具体指导。
本指南从何时开始实施？
本指南自1990年10月1日起实施。
Toàn văn
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财政部 |
社会主义共和国越南 |
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编号：50-TC/CĐKT |
地点：河内，日期：1990年10月20日 |
通知
财政部关于发布《关于企业单位的营业税、特别消费税、利润税和其他税收会计核算的指导》的通知编号50-TC/CĐKT，1990年10月20日
根据国务院第351号、352号和353号令（1990年10月2日）对营业税、特别消费税、利润税和资源税等法律的具体实施规定，财政部现就上述税收在各企业单位的会计核算作如下指导：
一、账户使用
1. 根据现行统一会计科目体系的规定，会计使用64号“与国家预算结算”科目来集中反映计算、提取和缴纳各项税收以及与其他国家预算结算的情况。64号“与国家预算结算”科目现具体包括以下子科目：
- 子科目641“营业税和特别消费税”，反映向国家预算缴纳营业税和特别消费税的情况。对于同时需要缴纳营业税和特别消费税的企业，则应在641号子科目中详细记录以分别跟踪每种税的缴纳情况；
- 子科目642“利润税”，反映向国家预算缴纳利润税的情况；
- 子科目643“资本收益”，反映向国家预算缴纳各种资本收益的情况；
- 子科目644“房屋土地税”，反映缴纳各种房屋土地税的情况；
- 子科目645“收入税”，反映缴纳各种收入税的情况；
- 子科目646“其他税”，反映缴纳未列于上述子科目的其他税的情况，如资源税、进出口税等。此子科目应按每种税详细开设；
- 子科目647—基本折旧；
- 子科目648—补贴；
- 子科目649—其他结算。
在企业的经营成果报告中，“履行国家预算义务”的部分，各项税收应按照上述子科目的顺序记录。
2. 为了适应新的税收制度，方便税收计算和检查，现修改某些业务处理方法如下：
- 固定资产转让的账务处理：
+ 收到固定资产转让款项时，会计记录为：
借：50-现金
借：51号“银行存款”
贷：应付账款 61
贷：40号“销售和结果”（402）
+ 固定资产剩余价值（未提完折旧的部分）是转让固定资产的成本，记录为：
借：40号“销售和结果”（402）
贷：82号“建设资金”（822）
+ 转让固定资产需缴纳的营业税（如有），记录为：
借：40号“销售和结果”（402）
贷：64号“与国家预算结算”（641）
+ 如果有转让费用，则该费用计入转让固定资产的成本，记录为：
借：40号“销售和结果”（402）
借：库存现金 50
借：银行存款 51
...
+ 转让价格与成本及营业税之间的差额是应税所得，记录为：
借：40号“销售和结果”（402）
贷：70号“收入”（702）
如出现亏损则反向记录。
此外，会计还应根据统一会计科目体系的规定注销固定资产。
- 固定资产清理的账务处理：
+ 清理固定资产收回的价值，会计记录为：
借：21号“原材料、材料”
借：50-现金
借：51-银行存款
贷：40号“销售和结果”（405）
+ 固定资产剩余价值（未提完折旧的部分）视为提前清理固定资产的损失，会计记录为：
借：销售和结果（405）
贷：基本建设基金（822）
+ 清理固定资产的费用，会计记录为：
借：销售和结果（405）
借：库存现金 50
借：银行存款 51
贷：31号“副业生产、经营活动”
清理固定资产的收入与支出之间的差额是固定资产清理所得，会计记录为：
借：销售和结果（405）
贷：收入（705）
如出现亏损则反向记录。
此外，会计还应根据统一会计科目体系的规定注销固定资产。
- 利息收入的账务处理：
所有的借款利息（不包括逾期债务部分）均计入企业管理费用。
借：33-企业管理费
贷：51号“银行存款”
借：库存现金 50
对于流通领域的企业（商业、物资），利息收入仍按现行规定计入流通费用。
二、税收核算方法
1. 营业税和特别消费税的核算方法。
- 营业收入税：
应纳营业税金额 = 计税营业额 × 税率
计税营业额是指企业在纳税期内已确认为销售的商品和服务的全部价款。确认销售的时间点是买方、加工委托方或服务提供方收到付款的时间，不论卖方是否已经收到款项，依据财政部1990年10月4日发布的第45号通函《关于营业税实施办法的指导》。
对于外币收入：必须按照以下汇率转换为越南盾：
对于实行外汇自平衡机制的企业，转换汇率为国家银行公布的买入汇率。对于非自由兑换的外币，如果国家银行没有公布汇率，则转换汇率为企业在计税时可以卖出的市场汇率。
对于出口企业，根据议定书规定的汇率，按国家批准的行业或商品组别形成汇率进行转换。
特别消费税：
|
应纳特别消费税金额 |
= |
||| 含税营业额 |
44周 |
||| - 提取或加工动物脂肪或植物非挥发性油或脂肪的机器： |
- |
已缴纳的特别消费税用于已消耗的原材料部分 |
特别消费税是在确定为消费的商品上计算的，其时间点与确定为消费的产品或商品的营业税时间点相同。
在账务处理方面：所有应税收入都反映在401号“主要生产和经营活动”和402号“次要生产和经营活动”的贷方子科目中。
- 当确定应纳营业税或特别消费税金额时，会计记录为：
借：40号“销售和结果”（401，402）
贷：64号“与国家预算结算”（641）
- 当缴纳营业税或特别消费税时，会计记录为：
借：银行存款 51
借：库存现金 50
...
经营单位接受代销商品销售的，应当缴纳规定的各种税。对于经营单位接受代销商品销售给批发商的情况，除按所得佣金计算应缴纳的营业税外，还须从批发商的商品代销收入中扣除4%（其中1%为营业税，3%为所得税）并上缴税务机关。经营单位接受代销商品销售的，可获得相当于已缴纳给税务机关的税款3%的劳务报酬：
+ 批发商有代销商品时，在收到经营单位代销商品已代缴税款的通知后，应在账簿中记录应缴纳的营业税和所得税（按照本通知的规定）；
+ 经营单位在代缴税款时，会计应做如下记录：
借：62-各项应收应付（622）
贷：51号“银行存款”
借：库存现金 50
...
+ 当收到税务机关支付的相当于代缴税款3%的劳务报酬时，代销单位应在账簿中增加收益：
借：51号“银行存款”
借：50-现金
贷：收入（705）
- 如果单位被批准免征或减征已缴纳的营业税和特别消费税。
+ 如果属于前一年度的税款，则视为当年的其他收入，会计应做如下记录：
借：51号“银行存款”
贷：收入（705）
+ 如果属于本年度的税款：
如果尚未缴纳，会计应使用红色笔记录：
借：40-消耗与成果（401、402）
贷：64号“与国家预算结算”（641）
如果已经缴纳，除了上述记录外，会计还需反映已收到的退款金额。
借：51号“银行存款”
贷：64号“与国家预算结算”（641）
同时，会计应从账户64（641）中删除虚数，以准确反映单位应缴和已缴的税款，使用红色笔记录。
- 当缴纳营业税或特别消费税时，会计记录为：
贷：64号“与国家预算结算”（641）
- 如果单位被追缴税款：
+ 如果属于前一年度应缴纳的税款，视为单位的一项亏损，会计应做如下记录：
借：收入（705）
贷：64号“与国家预算结算”（641）
+ 如果属于本年度应缴纳的税款，会计应补充记录应缴纳的税款：
借：40-消耗与成果（401、402）
贷：64号“与国家预算结算”（641）
2. 应纳税所得额核算方法：
|
应纳所得税额（年） |
- |
全年应税所得总额 |
44周 |
||| - 提取或加工动物脂肪或植物非挥发性油或脂肪的机器： |
或：
|
|
= |
营业收入 |
- |
合理合法的成本 |
+ |
+ 实际合理全年工资总额：864万元 |
44周 |
||| - 提取或加工动物脂肪或植物非挥发性油或脂肪的机器： |
+ 发生的罚款、赔偿金等款项，当期已在账户404-"财务业务"借方记录并在期末结转至账户704-"财务业务收入"借方。
+ 固定资产清理、转让产生的亏损，期末已在账户705-"其他收入"和720-"附属活动收入"借方反映。
+ 原材料、产品损失、物资损耗超出允许范围的部分，必须从企业留存利润中扣除（不包括个人赔偿部分），已在账户70-"收入"借方结转。
+ 非计划内因主观原因造成的停产损失，必须从企业留存利润中扣除，期末已在账户705-"其他收入"借方反映。
+ 已经完全折旧但仍继续使用的固定资产的基本折旧额，已在产品成本和流通费用中记录。
- 每月预缴所得税时，会计应做如下记录：
借：71-分配收入（711）
借：银行存款 51
- 年终决算报告经批准后，确定全年应纳所得税额，会计应做如下记录：
借：70-收入
贷：64-与国库往来（642）
- 结算已缴税款：
+ 如果已缴所得税少于应缴税款，会计应记录已缴税款：
借：64-与财政结算（642）
贷：71-分配收入（711）
补缴不足部分时，会计应记录：
借：64-与财政结算（642）
借：银行存款 51
+ 如果已缴所得税多于应缴税款，会计只需结转等于应缴税款的数额
借：64-与财政结算（642）
贷：71-分配收入（711）
多缴的税款将作为下一年度的预缴所得税转入财政：
借：711-本年
贷：711-上年
如果多缴的税款由税务机关退还给企业，会计应记录：
借：51-银行存款
借：50-现金
贷：71-分配收入
对于已享受减免的所得税，会计只需详细记录减免的税额，视同提前缴纳下一周期的所得税。
如果单位被追缴所得税，如果属于本年度应税所得，则需补记；如果属于前年度应税所得，则视为本年度的其他亏损，发生时会计应记录：
借：收入（705）
贷：64-与国库往来（642）
3. 资源税核算方法：
应纳资源税额=开采量×计税价格×税率
在开采资源时，企业必须缴纳资源税，无论资源是否已售出或仍存库。
应纳资源税额计入开采产品的成本：
- 在计算资源税时，会计应记录：
借：30-主营业务生产（按产品细分）
贷：64-与财政结算（646）
- 在缴纳资源税时，会计应记录：
借：64-与财政结算（646）
借：库存现金 50
借：银行存款 51
...
如果单位被批准免征或减征已缴纳的资源税，如属成本计算期间，则减少成本；如属以前的成本计算期间，则视为本期的其他收入。
4. 进出口关税核算方法。
4.1 直接出口单位的出口关税核算方法。
- 确定应缴纳的出口关税时，会计应记录：
借：40-消耗与成果（401、402）
贷：64-与财政结算（646-出口关税明细）
- 缴纳出口关税时，会计应记录：
借：64-与财政结算（646-出口关税明细）
贷：51号“银行存款”
借：库存现金 50
...
如果单位被批准免征或减征已缴纳的出口关税，或被追缴出口关税，其核算方法与增值税相同。
4.2 直接进口单位的进口关税核算方法。
进口企业使用账户20-"采购"来反映全部进口商品采购额。
- 当货物到达海关时，海关计算应缴纳的进口关税，会计将其计入采购成本，记录如下：
借：20-采购
贷：64-与财政结算（646-进口关税明细）
- 缴纳进口关税时，会计应记录：
借：64-与财政结算（646-进口关税明细）
贷：51号“银行存款”
...
- 当货物入库时，会计应按实际采购价加进口关税记录：
借：23-库存商品
借：21号“原材料、材料”
设有科目20-采购商品
- 当退还已缴纳的税款时，收到退还税款的通知：
+ 如果商品仍在库存中，会计记录红字分录：
借：20-采购
或借记科目23-库存商品
借：21号“原材料、材料”
贷：64-与财政结算（646-进口关税明细）
+ 如果商品已被销售，会计记录：
借：64-与财政结算（646-进口关税明细）
贷：收入（705）
- 在收到退还的税款时，会计记录：
借：51号“银行存款”
借记科目90-短期银行借款
...
贷记科目64-与政府结算（646-详细进出口关税）
4.3. 代理进出口关税核算方法
受托方负责代委托方缴纳关税。
a) 委托方：
- 在将款项交给受托方代缴关税时，会计记录：
借：62-各项应收应付（622）
借：库存现金 50
贷：51号“银行存款”
贷记科目90-短期银行借款
- 在收到受托方关于已缴纳税款的结算单据时，会计记录：
借记科目40-消耗和成果（401、402-出口商品）
或借记科目20-采购商品
或借记科目23-库存商品
（进口商品）
贷记科目64-与政府结算（646-详细进出口关税）
- 同时结转已缴纳的税款，会计记录：
借记科目64-与政府结算（646-详细进出口关税）
贷：62-各项应收应付（622）
b) 受托方：
- 在收到委托方汇来的款项时，会计记录：
借：50-现金
借：51号“银行存款”
贷：62-各项应收应付（622）
- 在代缴税款时，会计记录：
借记科目62-应收应付款
借：库存现金 50
贷：51号“银行存款”
...
5. 其他税款（房产税、所得税、资本收益税等）的核算方法将在国家正式颁布相关税种后另行指导。
本指南规定了销售收入税、特别消费税、利润税、资源税、进出口关税的核算方法，适用于全国所有行业和经济成分中的商业单位，自1990年10月1日起统一实施。
根据上述指南，各部、各行业和地区应向所辖单位传达并统一执行。在执行过程中如遇问题，请反馈财政部研究解决。
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洪泰 聂文俊 |
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