시행규칙 제 64/TC-TCDN 감가상각예상금 및 부실채권 예상손실금, 증권 감가상각예상금의 설정과 사용에 관한 지침

시행규칙

감가예상 예치금 및 국가기업의 재고자산 감가예상 예치금, 채권회수불능 예치금, 금융자산 감가예상 예치금 사용에 대한 지침

정부령 제59/CP 호 1996년 10월 3일 "국유기업의 재무관리 및 경영회계 규칙을 발포함"에 따라 재무부는 국유기업의 재고자산 감가예상 예치금, 채권회수불능 예치금, 금융자산 감가예상 예치금 설정 및 사용에 관한 지침을 다음과 같이 발표한다.

I. 일반 규정

1. 본 통칙은 생산 및 영업활동을 하는 국유기업에게 적용되며, 이는 그룹사, 그룹사 소속 기업, 독립 회계를 가진 다른 국유기업을 포함하며, 수익, 비용, 이익 손실을 확인할 수 있는 주체(이하 "국유기업"이라 함)이다.

2. 본 고시에서 사용되는 용어들은 다음과 같이 이해됨

a. 재고자산 감가예상 예치금: 재고자산의 감가로 인한 손실을 보전하기 위한 예상 가치를 예치하는 것을 말한다. 이는 계획 연도 내에서 발생할 수 있는 재료, 완제품, 상품 재고의 감가로 인한 손실을 의미한다.

b. 금융자산 감가예상 예치금: 계획 연도 내에서 발생할 수 있는 금융자산의 감가로 인한 손실을 보전하기 위한 예상 가치를 예치하는 것을 말한다.

c. 채권회수불능 예치금: 계획 연도 내에서 발생할 수 있는 회수 불능 채권의 감가로 인한 손실을 보전하기 위한 예상 가치를 예치하는 것을 말한다. 이는 채무자가 상환 능력이 없어 채권을 회수할 수 없는 경우를 의미한다.

3. 예치금 설정 및 반환 시기: 재고자산 감가예상 예치금, 채권회수불능 예치금, 금융자산 감가예상 예치금은 연간 재무보고서 작성 시점에 설정된다.

4. 위 세 가지 예치금은 연간 보고 활동 비용으로부터 미리 차감되어, 계획 연도 내에서 발생할 수 있는 손실의 가치를 미리 반영하고, 이를 통해 국유기업이 계획 연도 내에서 발생할 수 있는 손실을 보전할 수 있는 자금원을 확보하게 된다. 국유기업은 각 예치금의 설정 및 사용 목적에 맞게 적절히 처리해야 하며, 아래의 규정에 따라야 한다.

II. 예상액 설정 및 사용

1. 손실 예정액 설정 대상 및 조건

a. 예정액 설정 대상:

- 주생산재, 물품, 완제품 재고를 판매하기 위해 보유하고 있으며, 시장 가격이 회계 장부에 기록된 가격보다 낮은 경우(이하 "물품"이라 함).

- 회계 장부 상의 가격보다 감가된 기업이 보유한 증권

- 회수 불능 채권

b. 예정액 설정 조건:

예치금 설정은 국유기업의 발생 이익(이전 연도의 예치금 반환액을 고려한 후)을 초과하지 않아야 하며, 다음 증거가 있어야 한다.

- 재고 물품에 대해

+ 재무보고 시점에서 시장 가격이 회계 장부에 기록된 가격보다 낮은 재고 물품.

+ 해당 재고 물품은 영업 활동에 사용되고 국유기업의 소유권 아래에 있다.

+ 재고 물품의 원가를 증명하는 합리적이고 유효한 세금증빙 또는 기타 증빙이 있어야 한다.

- 감가된 증권에 대해:

+ 해당 금융자산은 법률에 따른 투자로 이루어져야 한다.

+ 시장에서 자유롭게 거래되고 있으며, 결산 시점에서 시장 가격이 회계 장부 상의 가격보다 감가된 증권.

자유롭게 거래할 수 없는 증권은 감가상각 예상액을 적립할 수 없음.

- 채권 회수 불능에 대해:

+ 각 채무자의 이름, 주소, 내용, 청구액을 명시해야 하며, 그 중에서도 회수 불능 채권의 금액을 명확히 해야 한다.

+ 국유기업은 채무자의 청구액 미납 증빙 또는 채무자의 확인을 받아야 하며, 이는 경제 계약, 대출 계약, 계약 해지 서면, 채무 확인서, 채무 대조표 등으로 이루어져야 한다.

채권 회수 불능으로 인정되기 위한 근거는 다음과 같다:

+ 채무자가 지급 기한을 2년 이상 지연하였으며, 경제 계약, 대출 계약 또는 채무 확인서에 기재된 지급 기한을 초과한 경우, 국유기업이 여러 번 청구하였음에도 불구하고 채무를 회수하지 못한 경우.

+ 특별한 경우, 지연 기간이 2년 미만이더라도 채무자가 해산 또는 파산 절차 중인 경우, 도피하거나 법 집행 기관에 구금되어 있는 경우 등으로 채무를 회수하기 어려운 경우도 포함된다.

c. 재고 물품, 채권회수불능 채무, 금융자산이 위 조건을 충족하지 않는다면 예치금 설정이 불가하다.

d. 국유기업은 감가 예상 예치금 설정을 위해 감가 정도를 심사하는 위원회를 구성해야 한다.

위원회는 기업장이 구성하며, 필수적으로 기업장, 회계책임자, 물자부 또는 영업부 책임자가 참여해야 한다.

2. 예정액 설정 방법:

a. 재고 물품 감가 예상 예치금 설정:

국유기업은 감가 상황, 각 종류의 재고 물품의 실제 수량을 기준으로 예치금 설정 수준을 다음 공식을 통해 결정해야 한다.

12월 31일의 시장 실질 가격은 해당 재고 물품, 완제품, 상품이 시장에서 구매 또는 판매 가능한 가격을 의미한다.

각 종류의 감가 재고 물품에 대해 개별적으로 예치금을 설정하고, 이를 국유기업의 감가 예상 예치금 목록에 포함시켜 회계 처리를 진행해야 한다.

b. 투자 증권 감가 준비금 설정:

국유기업은 각 종류의 감가 금융자산에 대해 12월 31일 시점에서 감가된 금융자산 수량을 기준으로 예치금 설정 수준을 다음 공식을 통해 결정해야 한다.

각 종류의 감가 금융자산에 대해 개별적으로 예치금을 설정하고 이를 금융자산 감가 예상 예치금 목록에 포함시켜 회계 처리를 진행해야 한다.

c. 회수 불가능한 채권 준비금 설정:

국유기업은 제II장 제1항 a 및 b호에서 언급된 채권회수불능 예치금 설정 대상 및 조건을 기반으로 각 채권회수불능 채무에 대해 예치금을 설정하고, 계획 연도 내에서 발생할 수 있는 손실을 예측하며, 이를 증명하는 증빙을 함께 제공해야 한다.

각 채권회수불능 채무에 대한 예치금 설정 후, 국유기업은 모든 예치금을 총합하여 채권회수불능 예치금 목록을 작성하고 이를 회계 처리를 위한 근거로 삼아야 한다.

채권회수불능 예치금 설정 수준은 연간 채무 총액의 20%를 초과하지 않아야 하며, 국유기업이 손실을 피하도록 보장해야 한다.

3. 준비금 처리:

예방충당금을 설정하는 목적은 재고자산 감가, 회수불능채권 및 투자증권 감가로 인한 손실을 보전하기 위함이다. 그러나 현행 회계기준에 따르면 위와 같은 손실은 이미 경영성과에 반영되었다. 따라서 기업은 이러한 모든 예방충당금을 기업의 수익으로 환입해야 하며, 구체적으로는 다음과 같다:

a. 재고자산 감가 예방충당금에 대해:

기업은 전년도에 설정된 예방충당금을 전체적으로 비상수입 항목으로 환입하여 경영성과를 결정한다. 동시에 다음 연도에 대한 새로운 예방충당금을 설정한다.

재고자산 감가 예방충당금의 환입 및 새로운 예방충당금 설정은 연간 회계 결산 시점에서 이루어진다.

c. 회수 불가능한 채권 준비금에 대한 처리:

재고자산 감가 예방충당금과 마찬가지로 처리되지만, 환입되는 금액은 금융활동 수익 항목으로 처리된다.

만약 계획 연도에 설정해야 할 준비금 금액이 전년도 잔액보다 높다면, 기업은 관리 비용으로 전년도 잔액과 계획 연도에 설정해야 할 금액 사이의 차액을 추가로 설정해야 합니다;

- 기업은 전년도에 설정된 회수불능채권 감가 예방충당금을 비상수입 항목으로 환입하여 경영성과를 결정한다. 동시에 다음 연도에 대한 새로운 예방충당금을 설정한다.

- 회수불능채권 감가 예방충당금의 환입 및 새로운 예방충당금 설정은 연간 회계 결산 시점에서 이루어진다.

4. 불회수 가능한 채무의 면제 처리:

a. 면제 처리 시에는 다음 중 하나 이상의 증거가 있어야 한다:

- 채무자가 법인인 경우:

+ 기업 파산에 따른 기업 파산법에 따라 기업 파산 결정을 내린 법원의 결정.

+ 정부가 1996년 6월 28일에 제정한 정부령 제50호에 따라 국유기업의 설립, 조직 개편, 해체 및 파산에 관한 규정에 따라 기업 해체 결정을 내린 기관의 결정.

+ 다른 관련 법률에 따라 권한 있는 기관이 내린 기타 결정.

- 채무자가 개인인 경우:

+ 채무자가 존재하나 채무 상환 능력이 없다는 충분한 증거가 있는 경우.

+ 채무자가 도피하거나 형 집행 중인 경우 검찰청 또는 관련 기관의 체포령 또는 확인서.

+ 채무자가 사망하였으며 채무 상환 능력이 없는 경우, 지방 행정 당국의 확인서가 필요하다.

b. 처리 권한:

- 이사회(총공사 및 이사회가 있는 기업); 단독경영기업의 경우 이사회 없이 경영책임자(대표이사)는 목록 4 절 II 항 a에 명시된 증거를 근거로 불회수 가능한 채무를 면제 처리하고, 그 결정에 대한 책임을 국가와 법률 앞에서 부담하며, 현재 제도에 따라 책임 처리를 수행한다.

- 채무 면제 처리 시에는 채무 처리위원회의 회의록을 작성하여 회수된 채무 금액, 실제 손실 금액(회수된 금액을 차감한 후)을 명시하고, 면제 처리된 채무 목록을 작성하여 회계 처리 기초 자료로 사용한다.

c. 각 불회수 가능한 채무의 실제 손실 금액은 회계 장부에 기재된 채무 잔액에서 회수된 금액(손해를 입힌 자의 배상, 채무자의 재산 매각, 법원 또는 다른 권한 있는 기관의 결정에 따라 재산 분배 등)을 차감한 나머지 금액이다.

d. 처리 기록:

- 불회수 가능한 채무의 실제 손실 금액은 기업의 관리비 항목으로 회계 처리된다.

- 채무 면제 결정 후에도 기업은 최소 5년 동안 별도로 채무 목록을 관리하고 계속해서 채무 회수를 위한 조치를 취해야 한다. 채무를 회수할 경우, 관련 회수 비용을 차감한 금액은 기업의 비상수입 항목으로 회계 처리된다.

III. 시행 조항

1 ||| 본 고시는 1997년 1월 1일부터 효력을 발생하며, 이 고시의 규정과 상반되는 이전의 모든 예방충당금 설정 및 사용 규정은 폐지된다.

2 ||| 각급 재정기관은 본 고시에 따라 국유기업이 재고자산 감가, 회수불능채권 감가 및 투자증권 감가 예방충당금을 설정하고 사용하도록 보급하고 지도하며 감독해야 한다.

시행 과정에서 발생하는 어려움이나 문제는 국유기업이 즉시 재무부에 보고하여 연구 및 보완 지침을 받도록 한다.