시행령 제 66/2010/TT-BTC는 연계 관계가 있는 당사자들 간의 경제 거래에서 시장 가격을 결정하는 방법에 대한 지침을 제공한다.

✦ 智能摘要

시행령 제 66/2010/TT-BTC는 연계 관계가 있는 당사자들 간의 경제 거래에서 시장 가격을 결정하는 방법을 지시하며, 이는 기업 소득세 의무 신고를 목적으로 한다. 핵심 규정은 독립 거래와 연계 거래를 비교 분석하고 적합한 5가지 시장 가격 결정 방법을 적용하며 중요한 차이점을 조정하는 것을 포함한다.

适用范围

기업은 베트남 내 연계 관계가 있는 당사자들과 경제 거래를 수행한다.

要点

기업은 베트남 내 연계 관계가 있는 당사자들과 경제 거래를 수행하며, 이는 기업 소득세 의무 신고를 요구한다.
독립 거래와 연계 거래를 비교하여 적합한 시장 가격 결정 방법을 선택한다.
시장 가격 결정 방법 5가지: 독립 거래 가격 비교, 재판매 가격, 원가+마진, 이익 비교, 이익 분할.
연계 거래와 독립 거래 사이의 거래 조건에 대한 중요한 차이점 조정.
기업의 제품 특성, 기능, 계약 조건, 경제적 상황 등 4가지 요인을 고려하여 적합한 시장 가격 결정 방법을 적용한다.

🌐 本文件的社会影响

긍정적인 영향: 연계 관계와 독립 관계 사이의 시장 가격 결정 공정성을 보장하고, 연계 관계를 이용한 세금 회피를 방지한다.
부정적인 영향: 기업에게 독립 거래와 연계 거래를 비교 분석하고 연계 거래 가치를 조정하는 비용 부담을 증가시킨다.

❓ 常见问题

시행령은 몇 가지 시장 가격 결정 방법을 규정하고 있습니까?

시행령은 5가지 시장 가격 결정 방법을 규정한다: 독립 거래 가격 비교, 재판매 가격, 원가+마진, 이익 비교, 이익 분할.

기업이 가격 조정을 수행하지 않아야 하는 경우는 언제인가요?

기업은 연계 거래와 독립 거래 사이의 중요한 차이점이 기업의 기능 활동과 관련된 비용 또는 수입을 기업 소득세 수입을 감소시키지 않는다면 가격 조정을 수행하지 않아도 된다.

거래 비교 분석 시 몇 가지 영향 요인이 고려되어야 하나요?

거래 비교 분석 시 4가지 영향 요인이 고려된다: 제품 특성, 기업의 기능 활동, 계약 조건, 경제적 상황.

이익 분할 방법은 언제 사용되나요?

이익 분할 방법은 여러 연계 기업이 참여하는 복합 연계 거래, 독점 제품 거래 또는 폐쇄형 연계 거래에 적용된다.

이익 분할 방법에는 몇 가지 계산 방법이 있습니까?

이익 분할 방법은 비용 기여율에 따른 이익 배분과 기본 이익 및 초과 이익 분배 두 가지 계산 방법을 포함한다.

全文

시행규칙

관련 연계 관계에 있는 당사자들 간의 사업 거래에서 시장가격을 결정하는 방법에 대한 지침

기업所得税法第14/2008/QH12号于2008年6月3日

2006년 제11차 국회의 법률 제78호, 2006년 11월 29일 발효된 「세무 관리법」을 근거로 함

2008년 12월 11일 제124호 정부령(2008년 12월 11일 제정)에 따라 기업소득세법 일부 조항의 세부 시행에 관한 규정을 근거로 함

2007년 6월 7일 제85호 정부령(2007년 6월 7일 제정)에 따라 세법 일부 조항의 세부 시행에 관한 규정을 근거로 함

2008년 11월 27일 제118호 정부령(2008년 11월 27일 제정)에 따라 재무부의 기능, 임무, 권한 및 조직 구조를 규정함

재무부는 기업이 연계 관계에 있는 당사자들 간의 사업 거래에서 시장가격을 결정하기 위한 규정을 준수하여 기업소득세 의무 신고를 위한 근거를 제공하기 위한 지침을 제시함

부 A

총칙

조 1. 적용 대상

제품과 서비스를 생산하고 판매하는 기업(이하 "기업"이라 함)은 연계 관계에 있는 당사자들과 사업 거래를 할 때, 베트남 내에서 기업소득세 의무 신고를 해야 함

조 2. 적용 범위

연계 관계에 있는 당사자들 간의 구매, 판매, 교환, 임대, 대여, 이전 또는 양도와 같은 사업 거래(이하 "사업 거래"라 함)는 국가가 가격을 조정해야 하는 상품에 대한 베트남 내 기업과 연계 관계에 있는 당사자들 간의 사업 거래를 제외하고는 법령에 따른 규정에 따라 이루어짐

조 3. 용어 해석

1. "시장 가격"는 연계 관계에 있지 않은 당사자들 간의 사업 거래 시장에서 합리적으로 협상된 가격을 의미하는 용어임

2. "제품"는 사업 거래의 대상인 상품과 서비스를 모두 포함하는 용어임

3. "구매 가격", "판매가"는 구매, 판매, 교환, 임대, 대여, 이전, 양도 거래에서의 제품 가격을 의미하는 용어임

4. “연계 관계에 있는 당사자들(이하 "연계 당사자들"이라 함)는 다음의 경우 중 하나에 해당하는 관계를 가진 당사자를 의미하는 용어임

4.1. 한 당사자가 다른 당사자의 경영, 감독, 출자 또는 모든 형태의 투자를 직접 또는 간접적으로 참여하거나 수행함

4.2. 두 당사자가 모두 다른 당사자의 경영, 감독, 출자 또는 모든 형태의 투자를 직접 또는 간접적으로 받거나 수행함

4.3. 두 당사자가 모두 다른 당사자의 경영, 감독, 출자 또는 모든 형태의 투자를 직접 또는 간접적으로 참여하거나 수행함

일반적으로, 세금 연도 동안 사업 거래를 하는 두 기업이 다음의 경우 중 하나에 해당하면 연계 당사자로 간주됨

a) 한 기업이 다른 기업의 주주 자본의 최소 20% 이상을 직접 또는 간접적으로 보유함

b) 두 기업 모두 제3자의 직접 또는 간접적인 보유로 인해 주주 자본의 최소 20% 이상을 보유함

c) 두 기업 모두 제3자의 주주 자본의 최소 20% 이상을 직접 또는 간접적으로 보유함

d) 한 기업이 다른 기업의 주주 자본의 최소 10% 이상을 직접 또는 간접적으로 보유하면서 가장 큰 주주 자본을 보유함

e) 한 기업이 다른 기업에게 금융 지원을 제공하거나 대출을 보증함으로써 그 기업의 주주 자본의 최소 20% 이상을 차입금으로 보유하고, 그 기업의 중장기 차입금 총액의 50% 이상을 차지함

f) 한 기업이 다른 기업의 경영진 또는 감독진의 구성원을 지정함으로써 그 기업의 경영진 또는 감독진의 구성원 수의 50% 이상을 차지하거나, 또는 그 기업의 경영진 또는 감독진의 구성원 중 한 명이 그 기업의 재무 정책이나 사업 운영에 대한 결정권을 가지고 있음

g) 두 기업 모두 제3자의 지정으로 경영진의 구성원 수의 50% 이상을 차지하거나, 또는 경영진의 구성원 중 한 명이 재무 정책이나 사업 운영에 대한 결정권을 가지고 있음

h) 두 기업이 제3자의 지정으로 인해 인적 자원, 재무, 그리고 사업 운영을 관리하거나 감독받는 개인들 사이의 관계에 속함: 배우자, 부모와 자녀(혈육, 입양, 며느리, 사위 포함), 형제자매(혈육, 입양 포함), 조부모와 손자녀, 외조부모와 외손자녀, 친척형제자매와 친척자녀

i) 두 기업이 본사나 주요 사무소를 공유하거나, 또는 외국 기관이나 개인의 주요 사무소를 공유함

j) 한 기업이 다른 기업의 무형 자산이나 지적 재산권을 사용하여 제품을 생산하거나 판매함으로써 그 제품의 원가의 50% 이상을 차지하는 비용을 지불함

k) 한 기업이 다른 기업의 생산 활동에 사용되는 원자재, 물품 또는 원료의 총 가치의 50% 이상을 직접 또는 간접적으로 공급함(고정 자산의 감가 상각 비용 제외)

l) 한 기업이 다른 기업의 특정 종류의 제품 소비량의 50% 이상을 직접 또는 간접적으로 통제함

m) 두 기업이 사업 협력 계약을 체결함

5. ""는 연계 당사자들 간의 사업 거래를 의미함"는 연계 관계에 있지 않은 당사자들 간의 사업 거래를 의미함

6. "중요한 차이점”는 거래 단가에 대해 1% 이상 증가시키거나 감소시키는 정보 또는 데이터의 차이 또는 총 이익 마진 또는 수익률에 대해 0.5% 이상 증가시키거나 감소시키는 정보 또는 데이터의 차이를 의미함

7. “예제 1: 베트남 X 주의 외국 자본 100% 기업인 기업 V는 다음과 같은 2건의 거래를 가지고 있음(i) 기업 V는 독립 기업 A에 제품 2,000개를 판매하며, 판매가는 전체 원가(Z)에 6% Z를 더한 가격이며, 조달 조건은 기업 V의 장소에서의 인도임

예제 1: 법인 V는 베트남 X성에 위치한 외국인 100% 자본 법인으로, 다음 두 거래가 있습니다:

(i) 독립 법인 A에게 제품 2,000개를 판매하며, 판매가는 총 원가(Z)에 6% Z를 더한 금액이며, 인도 조건은 법인 V에서의 인도입니다;

(ii) 2,000 제품을 모회사에 판매하며, 판매 가격은 Z + 6% Z이며, 조달 조건은 국가 H의 CIF 가격이며, 지방 X에서 국가 H까지의 운송 및 보험 비용은 Z의 3%입니다. 동시에 모회사는 기업 V가 은행 N으로부터 대출받는 것을 보증합니다. 실제로 이 신용 보증은 무담보(즉, 보증 수수료를 지불하지 않음)입니다.

위 거래들에 있어서:

- 조달 조건의 차이가 지방 X에서 국가 H까지의 운송 및 보험 비용과 관련되어 판매 가격의 1% 이상 증가시키므로 중요한 차이점입니다.

- 무담보 신용 보증을 제공함으로써 돈을 지불하지 않으므로 중요하지 않은 차이점입니다.

8. “시장 가격 범위”는 제품의 가격 수준 또는 총 이익 마진의 비율 또는 제품의 수익률의 비율로 구성된 값들의 집합 또는 독립 거래를 선택하여 비교하기 위해 결정된 제품의 가치 집합입니다.

9. “세무 당국의 데이터베이스”는 세무 당국이 다양한 출처로부터 수집, 분석, 보관, 업데이트 및 관리하는 기업의 세금 의무를 결정하기 위한 정보와 데이터입니다.

장 B.

연계 거래에서 시장 가격 결정에 대한 지침

본 통고에서 규정된 연계 거래의 제품 가격은 독립 거래와 연계 거래 사이의 상대성 분석을 통해 시장 가격을 기반으로 결정되며, 이를 통해 가장 적합한 가격 결정 방법을 선택합니다.

조 제4항. 상대성 분석

1. 원칙

1.1. 연계 거래와 독립 거래 간의 비교는 연계 거래와 독립 거래 또는 연계 거래를 수행하는 기업과 독립 거래를 수행하는 기업 간의 비교를 의미합니다. 이러한 비교는 연계 거래와 독립 거래가 같은 기간 동안 발생하도록 데이터, 증빙 자료, 관련 문서를 선택하고 분석하여 신뢰성을 확보하여 세무 목적으로 적절하게 사용할 수 있도록 합니다.

예제 2: 기업 A는 다국적 기업 H의 자회사이고 기업 B는 20xx년도에 기업 HX의 오토바이 소매 판매를 하는 독립 기업입니다. 다음 두 가지 방법 중 하나로 비교를 수행할 수 있습니다:

- 기업 A의 오토바이 구매 및 판매 거래와 기업 B의 유사 거래를 비교합니다.

- 기업 A와 기업 B의 오토바이 소매 판매 활동을 비교합니다.

1.2. 비교를 위한 독립 거래는 연계 거래와 동일한 성질과 맥락(이하 거래 조건이라고 함)을 가진 독립 거래에서 선택됩니다. 그 경우, 비교를 위한 독립 거래의 제품 가격은 본 통고 장 B 조 제5항에서 규정된 가격 결정 방법을 통해 연계 거래의 제품 가격을 결정하는 근거가 됩니다.

1.3. 연계 거래와 독립 거래 간의 비교를 할 때, 연계 거래와 비교되는 독립 거래 간의 거래 조건은 반드시 완전히 동일하지 않아도 되지만, 중요한 영향을 미치지 않는 동등성을 보장해야 합니다. 만약 연계 거래와 독립 거래 간의 거래 조건에 중요한 차이가 있다면, 기업은 해당 중요한 차이를 금액으로 반영하여 조정하거나 배제해야 합니다. 연계 거래와 독립 거래 간의 비교에서 동등성을 확인하고 차이를 배제하는 것은 본 통고 장 B 조 제4항 제2호에서 규정됩니다.

1.4. 연계 거래와 독립 거래 간의 비교는 각각의 제품 별 거래를 기반으로 이루어집니다. 그러나 각각의 제품별 거래를 분리하는 것이 사업 실천에 맞지 않을 경우, 기업은 다음과 같은 여러 거래를 하나의 거래로 결합할 수 있습니다:

1.4.1. 상호 의존적인 밀접한 관련성이 있는 거래, 즉 물품 및 서비스 공급 계약 내에서 서비스가 물품 공급 계약의 불분리한 일부인 거래; 원자재 공급 및 반제품 판매를 통해 제조, 가공된 제품을 생산하는 연속적인 거래;

1.4.2. 동일한 제조 과정을 공유하고 동일한 주요 원자재를 사용하거나, 통계 상품 및 서비스 목록에서 정부 관리 기관이 발행한 분류 기준에 따라 동일한 부류 또는 그룹으로 분류된 제품에 대한 거래;

예제 3: 기업 A는 해외 연계 기업으로부터 제품 X, Y, Z를 수입하여 국내 슈퍼마켓에 유통합니다. 세 제품 모두 가정용 열기기 제품군(베트남 통계 표준에 따름)에 속합니다.

각각의 제품 X, Y, Z에 대한 거래를 분리하는 것이 사업 실천에 맞지 않을 경우, 기업 A는 세 제품의 수입 거래 값을 결합하여 가장 적합한 가격 결정 방법을 적용할 수 있습니다.

1.4.3. 결합하여 하나의 완전한 거래를 만드는 소규모 거래;

1.4.4. 한 기업이 수행하는 독립 거래와 연계 거래가 관련 수익 또는 비용을 각각의 거래에 합리적으로 배분할 수 없는 경우. 이 경우, 결합된 거래는 연계 거래로 간주되며, 결합된 거래의 제품 가격은 관련 제품 중 하나의 최고 가격(판매 거래의 경우) 또는 관련 제품 중 하나의 최저 가격(구매 거래의 경우)이 됩니다.

예제 4: 기업 A는 두 개의 계약을 가지고 있습니다:

(i) 계약 1: 기업 A는 연계 기업인 기업 B에게 품질 감독 서비스를 제공합니다;

(ii) 계약 2: 독립 기업 C와의 서비스 품질 감독 제공 및 특허 사용권 양도 계약으로서, 특허 사용권 수입이 제품 단가에 따른 품질 감독 서비스 수입보다 5배 더 높다.

가정: 계약 1과 계약 2의 품질 감독 서비스는 서로 비교 가능하다.

비교 분석:

- 기업 A가 이 두 계약의 관련 수익(또는 비용)을 별도로 분리하지 않는 경우, 기업 A의 전체 수익은 연계 거래로부터 발생한 것으로 간주되며, 본 통고에서 각 시장가격 결정 방법에 따라 기업은 제품 중 가장 높은 가격인 저작권 수익을 재확인해야 한다.

- 기업 A가 이 두 계약의 관련 수익(또는 비용)을 별도로 분리하는 경우, 계약 1의 가격은 계약 2의 서비스 제공 가격과 일치하게 된다.

1.5. 연계 거래를 비교하기 위해 독립 거래를 선택할 때 기업은 해당 기업의 독립 거래를 우선적으로 선택하되, 그 독립 거래가 연계 거래에서 생성되거나 조작되지 않은 경우에 한한다.

예제 5: 해외 기업 M은 베트남에 생산 기업 A를 설립한다. 기업 A는 두 거래를 수행한다:

(i) 기업 A가 직접 협상하고 계약을 체결한 일반적인 사업 조건 하에서 독립 고객 A1에게 10,000동/개의 2,000개 제품을 판매하는 계약;

(ii) 기업 A가 엄마 회사 M이 직접 협상하고 계약을 체결한 후 지시받아 독립 고객 M1에게 0.4달러/개의 2,000개 제품을 판매하는 계약. 판매 대금은 엄마 회사 M이 직접 지급하거나 고객 M1이 기업 A에게 지급한다.

비교 분석:

- 거래 (i)는 기업 A의 독립 거래이다;

- 거래 (ii)는 기업 A의 독립 거래로 간주되지 않으나, 제품이 기업 A에서 출고되어 고객 M1에게 배송되는 과정에서 엄마 회사가 협상, 계약 체결, 결제 과정에 참여하고 관리하였기 때문이다.

1.6. 비교 분석 및 중요한 차이점 조정 후 선택된 독립 거래의 최소 수는 다음과 같다:

1.6.1. 01 거래 - 독립 거래와 연계 거래 사이에 중요한 차이점이 없는 경우;

1.6.2. 03 거래 - 독립 거래와 연계 거래 사이에 차이점이 있으나 기업이 모든 중요한 차이점을 제거할 수 있는 충분한 정보와 데이터를 갖춘 경우;

1.6.3. 04 거래 - 독립 거래와 연계 거래 사이에 차이점이 있으나 기업이 대부분의 중요한 차이점을 제거할 수 있는 충분한 정보와 데이터를 갖춘 경우. 이 경우, 추가적인 중요한 차이점 제거는 본 통고의 부록 B 5장 1항 1.2호에서 정의된 표준 시장가격 폭의 지침에 따라 이루어진다.

본 규정은 기업이 부록 B 5장 1항 2.5호 2.5.2.1 절에서 설명된 이익 분할 방법의 첫 번째 계산 방식을 적용하는 경우에 강제 적용되지 않는다.

1.7. 기업이 부록 B 5장 1항 1.1호부터 1.6호까지의 원칙에 따라 독립 거래를 선택하여 비교할 수 없을 경우, 연계 거래의 고유성과 특수성을 이유로 기업은 이를 설명하고 본 통고의 부록 B 6장에서 정의된 지침을 따르도록 한다.

2. 비교 분석 및 차이점 제거

2.1. 독립 거래를 선택하여 연계 거래와 비교할 때 기업은 다음 4가지 요소를 통해 중요한 차이점(있을 경우)을 분석하고 조정하여 상응성을 명확히 해야 한다(이를 "영향 요소"라고 부른다):

2.1.1. 제품 특성: 제품 가격에 주요 영향을 미치는 특성을 포함한다. 제품 특성을 반영하는 주요 요소는 다음과 같다:

a) 제품 종류(물품, 저작권, 기술 비밀 또는 서비스 등 성질을 묘사)와 제품 물리적 특성(구성 재료, 기계적, 물리적, 화학적 성질 등);

b) 제품의 품질 및 상표;

c) 제품 전달 특성(예: 독점 유통, 라이선스, 브랜드 양도 등 조건이 동반되는 매매 포함).

예제 6: 기업 A는 다양한 종류의 면 솜 휴대용 수건(100% 면 섬유)을 독립 기업으로 생산하며, 그 중 A형 면 솜 휴대용 수건 크기는 120cm x 60cm이다.

기업 M은 베트남에 설립된 외국 자회사로서 다양한 종류의 면 솜 휴대용 수건(100% 면 섬유)을 생산하며, 그 중 A형 면 솜 휴대용 수건 크기는 121cm x 60cm로 해외 모회사에 판매한다.

가정: 두 기업 A와 M의 면 솜 휴대용 수건 제품의 다른 특성은 동일하다.

비교 분석:

기업 A와 기업 M의 면 솜 휴대용 수건 제품은 제품 특성이 동일하다고 간주된다(길이 차이 1cm는 중요하지 않음).

2.1.2. 기업 활동 기능: 기업이 수행한 활동에서 발생하는 수익성에 영향을 미치는 요소를 포함한다. 활동 기능(이하 "기능")을 분석할 때 기업은 해당 기업이 사용한 자산, 자본, 비용과 관련된 위험, 그리고 이러한 자산, 자본, 비용에 대한 투자와 관련된 수익성에 대한 기능을 반영해야 한다. 기업의 주요 기능은 다음과 같이 구성된다:

a) 연구 개발;

b) 제품 설계 및 모델링;

c) 제조, 제작, 가공;

d) 가공, 조립, 장착;

e) 유통, 판매, 마케팅, 광고;

f) 자재 공급 및 관리;

g) 운송, 창고 서비스 제공;

h) 업종 서비스를 제공하는 것과 같이 중개, 자문, 교육, 회계, 감사, 인사 관리, 노동력 공급, 정보 수집 등의 업무를 수행한다.

예제 7 (a): 다국적 기업 X의 베트남 연계 기업인 기업 N은 200x년도에 다음과 같은 정보가 있다.

- 베트남 X 그룹 내 기업이 제공한 저작권을 따르는 제조 설비를 이용하여 신약을 생산한다.

- 해당 제품을 기업 X와 체결된 계약에 따라 수출한다.

- 제품 개발 및 연구를 진행하지 않는다.

연계 거래(기업 X와의 거래)와 독립 거래를 비교할 때, 기업 N은 기능이 유사한 독립 기업과 비교 분석을 통해 차이점을 제거해야 한다. 신약 제조 산업은 일반적으로 새로운 제품 개발과 밀접하게 관련되어 있으므로, 선택된 독립 기업이 연구개발 기능을 가지고 있다면, 기업 N은 이러한 차이점을 제거해야 한다.

예제 7 (b): 위 예제 7 (a)에서 기업 N은 베트남에서 다국적 기업 X의 모회사로부터 의약품 수입 대리점 및 유통 서비스를 추가로 제공한다고 가정한다.

수입 대리점 활동은 기업 N이 비용을 지불하고 대리점 사업의 위험을 부담하며 수행한 보충 기능이다. 이 활동은 기업 N의 연계 거래이다. 이 경우, 기업 N은 본 통고의 장 B 조 5 항 2 호에서 정의된 시장 가치 결정 방법에 따라 수입 대리점 수수료 수익을 확인하고 신고해야 한다.

예제 8: 국제 표준 품질 등록을 한 다국적 기업 M은 베트남의 연계 기업 A와 독립 기업 B와 각각 무선 전화기 T를 판매한다.

기업 A는 무선 전화기 T를 소매 판매하고 각 전화기에 보증 카드를 발급하며 직접 보증 서비스를 제공한다.

기업 B는 무선 전화기 T를 소매 판매하고 각 전화기에 보증 카드를 발급하지만 직접 보증 서비스를 제공하지 않고, 대신 기업 A가 보증 기간 동안 수리한 각 전화기에 대해 5달러를 기업 A에게 지급하기로 합의한다.

연계 거래(A와 M 사이)와 독립 거래(B와 M 사이)를 비교할 때, 기업 A는 기업 A와 기업 B의 기능을 분석하고 차이를 제거해야 한다.

- 두 기업의 기능은 보증 서비스 제공에 있어 차이가 있으며, 기업 A는 더 많은 기능을 수행하고 더 많은 자원을 사용하며 보다 높은 이익을 얻을 수 있다.

- 기업 A는 보증 기능을 조정하기 위해 실제 보증 서비스 제공에 따른 비용과 수익을 제거해야 한다.

- 보증 기능이 몇 번 발생하고 비용과 수익이 미미하다면(즉, 중요하지 않다면) 이러한 차이를 조정할 필요가 없다.

2.1.3. 거래 실행 시 계약 조건: 거래 참여자들의 책임과 권리에 대한 규정 또는 약속을 포함한다. 거래 실행 시 계약 조건(이하 "계약 조건"이라 함)은 주로 다음을 포함한다.

a) 제품의 양, 배송 또는 분배 조건;

b) 납부 기간, 조건 및 방법;

c) 제품의 보증, 교체, 업그레이드, 수정 또는 조정 조건;

d) 제품의 독점 판매 또는 분배 조건;

e) 경제적 영향을 미치는 기타 조건(예: 지원 서비스, 품질 검사 자문, 사용 안내, 광고 지원, 프로모션 등).

모든 경우(계약서 작성 여부와 상관없이)에 있어서, 계약 조건을 판단하는 근거는 거래의 본질을 반영하는 실제 사건이나 재무, 경제 데이터이다.

2.1.4. 거래 발생 시 경제적 조건: 거래 발생 시 시장 상황이 제품 가격에 미치는 영향을 포함한다. 거래 발생 시 경제적 조건(이하 "경제적 조건"이라 함)은 주로 다음을 포함한다.

a) 제품 생산 또는 소비 시장의 규모와 위치;

b) 거래의 시장 활동 시간 및 특성(예: 일반 소매, 소매, 독점 분배, 소비자 집단별 시장 세분화 등);

c) 시장에서의 제품 경쟁 수준;

d) 거래 발생 장소에서 발생하는 생산 및 운영 비용에 영향을 미치는 경제적 요인(예: 세금, 수수료, 금융 혜택 등);

e) 국가의 시장 규제 정책.

2.2. 장 B 통고의 조 4 절 2 항 2 호에서 제시된 4가지 영향 요소에 대한 비교 분석 우선 순위는 각각의 가격 결정 방법(장 B 통고의 조 5 절에서 제시됨)에 대해 구체적으로 적용된다. 분석 과정에서 우선 순위 요소는 세부적으로 분석되며 보조 요소는 세부적으로 분석하지 않더라도 기본적인 성질을 충분히 반영하도록 해야 한다.

예제 9: 베트남의 다국적 기업 M의 베트남 자회사인 기업 M 베트남은 200x년도에 베트남에서 등록된 품질 등급 I의 제품 X를 전문으로 판매한다. 이 기간 동안 기업 M 베트남은 연계 거래 B(기업 M 베트남과 기업 M 국제 사이)와 독립 거래 A(기업 M 베트남과 독립 기업 사이)를 비교하기 위해 단가가 3달러인 독립 거래 A를 선택했다.

이 경우, 거래 A와 B의 4가지 영향 요소 분석은 다음과 같이 이루어진다.

(i) 제품 특성: 동일하다(동일한 기업 M 베트남에서 생산된 제품임).

(ii) 기능 활동: 동일하다(기업 M 베트남 자체).

(iii) 계약 조건: 이 두 거래의 요소가 동일하다고 가정하되, 거래 A의 출하 조건은 베트남 M사 창고에서이고, 거래 B의 출하 조건은 국가 Y의 항구 X에서이며, 베트남에서 국가 Y까지의 운송 비용은 0.5 USD/제품으로 베트남 M사의 지불 책임입니다;

(iv) 경제적 조건: 이 요소가 제품 가격에 영향을 미치지 않는다고 가정합니다(예를 들어, 국가 Y는 제품 X의 사업에 대한 가격 통제 정책이 없으며 판매 조건은 모두 대량 판매이며, 국가 Y 내에서 제품 X의 수입 세금과 수입 절차는 구매자가 부담합니다);

따라서, 가격 비교를 수행하면 거래 B의 가격이 거래 A와 동일하지 않음을 확인할 수 있습니다(차이는 0.5 USD/제품입니다);

그 결과, 베트남 M사는 거래 B의 제품 X 판매 수익에 대한 세금 신고 및 과세를 위해 가장 적합한 가격 결정 방법을 선택하여 거래 B의 가격을 3.5 USD/제품으로 조정합니다(기존 단가 3 USD 대신);

2.3. 분석 및 비교 후 기업은 거래 연계와 독립 거래 간의 중요한 거래 조건 차이를 확인합니다. 중요한 차이가 없다면, 본 통지 제2장 제4조 제2항 제2호의 규정을 적용할 필요가 없습니다;

2.4. 중요한 차이가 있는 경우, 기업은 해당 중요한 차이의 금액을 계산하여 조정해야 합니다. 각각의 특정 상황에 따라 가격을 증가하거나 감소시켜 이러한 중요한 차이를 제거할 수 있습니다;

기능 활동 차이가 있는 경우, 조정은 다음과 같은 원칙에 따라 이루어집니다;

가) 중요한 기능 차이와 관련된 비용 또는 수익이 별도로 처리되는 경우, 조정은 해당 중요한 차이와 관련된 각각의 수익 또는 비용을 기반으로 이루어집니다;

나) 중요한 기능 차이와 관련된 비용 또는 수익이 합산 처리되는 경우, 조정은 해당 중요한 차이와 관련된 비용 또는 수익을 파악하기 위한 분배를 기반으로 이루어집니다;

예시 10: 베트남 A사와 베트남 B사가 같은 의류 가공 서비스를 제공하는 두 거래가 있다고 가정합니다. A사는 제품을 가공하고 A사 창고에서 제품을 출하하며, B사는 제품을 가공하고 수출 절차를 완료하여 제품을 해외로 보내는 것입니다;

따라서, A와 B의 가공 기능을 비교했을 때, B는 추가적으로 수출 절차를 수행한다는 차이가 있습니다. 이 차이는 별도로 처리하거나 수출 절차를 수행함으로써 발생한 총 비용 또는 수익을 기반으로 분배하여 효율적인 경영 성과 비교를 보장합니다;

B가 고객의 요청에 따라 일부 횟수만 수출 절차를 수행하고 해당 비용 또는 수익이 중요하지 않은 경우(즉, 중요하지 않은 경우), 이러한 차이를 조정할 필요가 없습니다;

제5조 시장가격 결정 방법

거래 연계 제품의 시장가격 결정 방법은 본 통지 제2장 제5조 제2항에 구체적으로 명시되어 있으며, 다음 방법을 포함합니다;

- 독립 거래 가격 비교 방법;

- 재판매 가격 방법;

- 원가+이익 방법;

- 이익 비교 방법;

- 이익 분리 방법;

각각의 특정 방법에 따라, 시장가격은 제품 단가로 직접 계산되거나, 총 이익 마진 또는 제품의 수익률을 통해 간접적으로 계산될 수 있습니다. 그러나 간접적인 가격 결정 방법의 경우, 세금 신고를 위한 경영 결과를 결정할 때 구체적인 제품 단가를 계산할 필요는 없습니다;

1. 시장가격 결정 방법 적용 원칙

1.1. 가장 적합한 가격 결정 방법은 위에서 언급된 5가지 방법 중에서 거래 조건에 가장 적합하고 충분한 정보, 데이터, 자료를 기반으로 분석 및 비교할 수 있는 방법입니다;

1.2. 기업은 시장가격 범위 내에서 가장 적합한 값을 선택하여 거래 연계의 해당 가치를 조정할 수 있습니다. 만약 거래 연계 제품의 가격이 가장 적합한 값과 다르지만, 이로 인해 기업 소득세가 줄어들지 않는다면, 기업은 조정을 수행할 필요가 없습니다;

1.2.1. 가장 적합한 값은 독립 거래 조건과 가장 유사한 것으로 선택된 가격입니다;

1.2.2. 시장가격 범위는 다음과 같습니다;

가) 독립 거래에서 계산된 값들로 구성된 범위는 본 통지 제2장 제4조 제1항 제1호 제1.6 절 1.6.1 및 1.6.2 호에 명시되어 있습니다;

나) 독립 거래에서 계산된 값들의 1사분위수부터 3사분위수까지의 범위 또는 백분위수 25부터 75까지의 범위는 본 통지 제2장 제4조 제1항 제1호 제1.6 절 1.6.3 호에 명시되어 있습니다(XEM 부록 2-GCN/CC- 제C장 사분위수 및 백분위수 계산 방법 참조);

예시 11: 베트남 V기업은 다음과 같은 정보를 가지고 있습니다;

- 베트남의 자회사로서 모회사와 제품을 생산하고 가공하며, 다른 그룹 회사에 저작권 사용료를 지불해야 하는 회사로, 연간 비용은 순 매출의 N%/년이며, 4회에 걸쳐 정기적으로 지급됩니다;

- 베트남 V기업은 독립 거래를 13개 선택하여 비교하였고, 이들 거래의 저작권 사용료 비율(%)은 다음과 같습니다: 1; 1.25; 1.25; 1.5; 1.5; 1.75; 2; 2; 2; 2.25; 2.5; 2.75; 3;

- 비교 분석 결과 중요한 차이점들은 적절히 조정되었으나, 지불 기간의 차이는 저작권 사용료 금액에 영향을 미칠 수 있으나, 이를 금액으로 변환하여 조정할 충분한 정보가 없습니다;

- 기업은 사분위수 통계함수를 적용하여 첫 번째 사분위수와 세 번째 사분위수를 선택하여 표준 범위를 1.5에서 2.25로 설정하고, 중앙값을 표준 범위의 두 번째 사분위수로 설정하며 그 값은 2이다.

신고 자료 조정:

- 저작권 사용료 비용이 기업 V의 순매출에 대한 비율이 2.1%인 경우, 기업 V는 저작권 사용료 비용을 조정할 필요가 없다.

- 저작권 사용료 비용이 기업 V의 순매출에 대한 비율이 4%이고, 기업 V가 거래의 저작권 비율이 2%인 거래가 기업의 거래와 가장 유사한 조건을 가진다고 판단하는 경우, 기업 V는 저작권 사용료 비용을 기업의 순매출에 대한 2%로 조정한다.

1.3. 기업이 이 지침에서 정한 시장가격 결정 방법을 적용하였으나, 해당 연도에 불가항력적인 변동(천재지변, 화재 등)으로 인해 생산 및 경영 상황 또는 국가의 정책과 제도에 의해 구매가격 및 판매가격이 영향을 받았다면, 기업은 실제 상황에 따라 해당 제품의 가격을 조정할 수 있다.

2. 시장가격 결정 방법

2.1. 독립거래 가격비교 방법

2.1.1. 독립거래 가격비교 방법은 동일한 거래 조건을 가진 독립거래의 단가를 기반으로 연관거래의 단가를 결정한다.

2.1.2. 연관거래의 제품 단가는 이 지침의 부칙 B 부분 제5조 제1항 제1호에서 규정된 원칙에 따라 시장표준 단가 범위 내에서 가장 적합한 가치와 비교하여 조정된다.

2.1.3. 이 방법을 적용할 때, 제4조 부칙 B 부분 지침에서 안내된 4개의 영향 요소를 분석할 때 우선적으로 고려해야 하는 요소는 제품 특성과 계약 조건이며 보조적인 요소는 경제적 조건과 기업의 역할이다.

2.1.4. 독립거래 가격비교 방법은 다음 조건 중 하나를 충족할 때 적용된다:

a) 독립거래와 연관거래 간의 거래 조건에 중요한 차이가 없어 제품 가격에 중대한 영향을 미치지 않는 경우;

b) 거래 조건의 중요한 차이가 제품 가격에 중대한 영향을 미치지만, 이러한 차이가 제4조 부칙 B 부분 지침에서 안내된 방식으로 제거된 경우.

2.1.5. 제품 가격에 중대한 영향을 미치는 요소는 다음과 같다:

a) 제품의 물리적 특성, 품질 및 브랜드;

b) 제품 제공 및 이전과 관련된 계약 조건(예: 양도되는 제품의 수량(가격에 영향을 미칠 경우), 제품 이전 기간, 대금 결제 기간 등);

c) 제품의 유통 및 소비 권한이 경제적 가치에 영향을 미치는 경우;

d) 거래가 이루어지는 시장.

2.1.6. 독립거래 가격비교 방법은 다음 경우에 일반적으로 적용된다:

a) 특정 종류의 상품에 대한 개별 거래;

b) 특정 종류의 서비스, 저작권, 채권 거래에 대한 개별 거래;

c) 기업이 동일한 종류의 제품에 대해 독립거래와 연관거래 모두를 수행하는 경우.

예시 12: 베트남에 위치한 회사 V는 외국 회사 S의 100% 자회사로서 의류 가공 업종에서 활동하고 있다. 200x년도에 회사 V는 카테고리 347의 청바지를 가공하는 두 가지 거래를 다음과 같이 진행하였다:

- 거래 1: 회사 S에게 1,000개의 청바지를 가공하여 각 청바지당 60달러의 가격으로 조건이 베트남 X항에서 출하되며(회사 S가 수출 책임을 진다) 제공하였다.

- 거래 2: 회사 M(국가 N에 위치)에게 1,000개의 청바지를 가공하여 각 청바지당 100달러의 가격으로 조건이 국가 N의 Y도시에서 출하되도록 제공하였다.

가정:

- 회사 M은 회사 V와 회사 S와 아무런 관계가 없는 회사이다.

- 위 두 거래는 거래 조건이 동일하지만, X항에서 Y도시까지 운송 및 보험 비용이 3달러라는 중요한 차이점이 있다.

비교 분석:

- 거래 1(연관거래)과 거래 2(독립거래)를 비교하면 거래 1이 시장가격을 정확하게 반영하지 못하고 있음을 알 수 있다. 이 경우, 회사 S와의 거래 수익은 다음과 같이 재평가된다:

(100달러 - 3달러) x 1,000 = 97,000달러.

- 회사 V는 회사 S로부터 받은 가공 수익을 60,000달러에서 97,000달러로 변경하여 신고해야 한다.

2.2. 재판매 가격 방법

2.2.1. 재판매 가격 방법은 기업이 독립거래에서 제품을 판매한 가격을 기반으로 연관거래에서 제품을 구입한 가격을 결정한다.

2.2.2. 연관거래에서 제품을 구입한 가격은 독립거래에서 판매한 가격에서 총 이익 마진을 차감하고 다른 비용(예: 수입세, 관세, 보험료, 국제운송비 등)을 차감한 금액을 기준으로 결정된다.

2.2.2.1. 총 이익 마진은 판매 가격(순매출)에서 제품 구입 가격을 차감한 금액을 판매 가격(순매출)으로 나눈 값으로, 기업이 운영비용을 충당하고 합리적인 이익을 얻기 위해 필요한 가치를 나타낸다.

판매 가격(순매출)에서 총 이익 마진 비율은 판매 가격(순매출)에서 제품 구입 가격을 차감한 금액을 판매 가격(순매출)으로 나눈 값으로 결정된다.

2.2.2.2. 기업이 제품 소유권 없이 판매가격의 일정 비율(%)을 수수료로 받는 대리점 역할을 하는 경우, 그 비율은 판매 가격(순매출)에서의 총 이익 마진 비율로 간주된다.

(부록 2-GCN/CC- 부칙 B.1 참조: 재판매 가격 방법을 사용한 시장가격 결정 공식)

2.2.3. 연관거래의 판매 가격(순매출)에서의 총 이익 마진 비율은 이 지침의 부칙 B 부분 제5조 제1항 제1호에서 규정된 원칙에 따라 시장표준 총 이익 마진 범위 내에서 가장 적합한 가치와 비교하여 조정된다.

2.2.4. 본 방법에 대해, 조 4 장 B 통지에서 지시된 4개의 영향 요인을 비교 분석할 때 우선 순위는 기업의 기능 활동이며 보조 요인은 계약 조건, 제품 특성 및 경제적 조건이다.

2.2.5. 재판매 가격 방법은 다음 조건 중 하나가 적용될 때 사용된다:

a) 독립 거래와 연계 거래 간의 거래 조건이 재판매 가격(순 매출액)의 총 이익률에 중대한 영향을 미치지 않는 경우

b) 재판매 가격(순 매출액)의 총 이익률에 중대한 영향을 미치는 차이가 있으나 이러한 차이는 조 4 장 B 통지에서 지시된 방식으로 제거된 경우

2.2.6. 재판매 가격(순 매출액)의 총 이익률에 중대한 영향을 미치는 요소로는 다음과 같다:

a) 기업의 기능을 반영하는 비용(예: 독점 판매 대리점, 광고 프로그램, 할인 프로그램, 보증 서비스 등)

b) 구매하여 재판매하는 제품의 종류, 규모, 양, 회전 시간, 시장에서의 거래 특성(예: 대량 판매, 소매 판매 등)

c) 회계 처리 방법(즉, 연계 거래와 독립 거래의 총 이익률 구성 요소와 매출액이 동일하거나 공통적으로 적용되는 회계 기준을 사용해야 함)

2.2.7. 재판매 가격 방법은 서비스 제공 단계와 상품 유통 단계가 짧으며 계절적인 변동이 적은 상품 거래에 일반적으로 적용된다. 또한, 상품이 판매되기 전에 가공, 제조, 조립, 성질 변경 또는 브랜드 부착으로 가치가 크게 증가하지 않은 상태여야 한다.

예제 13: 베트남의 기업 V는 외국 기업 H의 연계 기업으로, H 기업으로부터 시계를 공급받아 판매한다. 아래와 같은 정보가 있다: - 200x년도에 H 기업은 V 기업에게 1,000개의 시계를 공급하고 V 기업이 CIF 가격과 수입관세를 포함한 330,000 달러를 지불하도록 요구하였다.

- 200x년말에 V 기업은 베트남 내에서 모든 시계를 소비자에게 판매하여 순 매출액 400,000 달러를 얻었다.

- 베트남 내에서 독립 기업으로 시계를 판매하는 기업 T는 200x년도에 총 이익률이 20%였다.

- T 기업이 V 기업과 총 이익률을 비교하기 위한 조건을 충족한다면, V 기업은 H 기업으로부터 시계를 구매한 합리적인 비용을 다음과 같이 신고해야 한다:

[400,000 달러 - (400,000 달러 x 20%)] = 320,000 달러

- V 기업은 330,000 달러 대신 320,000 달러를 합리적인 비용으로 제외할 수 있다.

- 만약 H 기업이 판매 지원 서비스를 제공하고 V 기업이 이를 지불하도록 요구하면, 이 거래는 별도로 분리되어 통지에서 정한 거래 가격 결정 방법 중 하나를 사용하여 판매 지원 서비스에 대한 합리적인 비용을 결정해야 한다.

2.3. 원가에 이익을 더하는 방법

2.3.1. 원가에 이익을 더하는 방법은 기업이 독립 기업으로부터 구입한 제품의 원가를 기반으로 연계 기업에 제품을 판매하는 가격을 결정한다.

2.3.2. 연계 기업에 판매되는 제품의 가격은 제품의 원가(또는 제조 비용)에 총 이익을 더한 것으로 결정된다.

2.3.2.1. 총 이익은 제품의 원가(또는 제조 비용)에 대한 총 이익률을 기반으로 하며, 기업의 기능 활동과 시장 조건에 따른 합리적인 이익률을 반영한다.

원가(또는 제조 비용)에 대한 총 이익률은 순 매출액과 원가(또는 제조 비용)의 차이를 원가(또는 제조 비용)로 나눈 값으로 결정되며, 제품의 판매 원가는 직접 생산 비용, 간접 생산 비용을 포함하되 금융 비용(예: 저작권료, 차입금 이자 등)은 포함하지 않는다.

기업이 제품의 판매 원가, 판매 비용, 관리 비용을 별도로 계산할 수 없는 경우에는 이들 비용 전체가 총 이익률을 계산하는 기초가 된다.

2.3.2.2. 기업이 제품을 구매하여 대리점 수수료를 받는 기능을 수행하며, 수수료율이 구매 비용의 일정 비율(%)인 경우, 그 비율은 원가(또는 제조 비용)에 대한 총 이익률로 간주된다.

(부록 2-GCN/CC, 장 B.2의 원가에 이익을 더하는 방법으로 시장 가격을 결정하는 공식 참조)

2.3.3. 연계 거래의 원가(또는 제조 비용)에 대한 총 이익률은 시장 표준 가격 범위 내에서 가장 적합한 가치와 비교하여 조 5 장 1 항 1 호 통지에서 규정된 원칙에 따라 조정된다.

2.3.4. 본 방법에 대해, 조 4 장 B 통지에서 지시된 4개의 영향 요인을 비교 분석할 때 우선 순위는 기업의 기능 활동이며 보조 요인은 계약 조건, 제품 특성 및 경제적 조건이다.

2.3.5. 원가에 이익을 더하는 방법은 다음 조건 중 하나가 적용될 때 사용된다:

a) 독립 거래와 연계 거래 간의 거래 조건이 원가(또는 제조 비용)에 대한 총 이익률에 중대한 영향을 미치지 않는 경우

b) 원가(또는 제조 비용)에 대한 총 이익률에 중대한 영향을 미치는 차이가 있으나 이러한 차이는 조 4 장 B 통지에서 지시된 방식으로 제거된 경우

2.3.6. 원가(또는 제조 비용)에 대한 총 이익률에 중대한 영향을 미치는 요소로는 다음과 같다:

2.3.6. 총이익률(또는 원가 또는 제조비 대비 이익률)에 중대하게 영향을 미치는 요소는 일반적으로 다음과 같습니다:

a) 기능 활동 비용을 반영하는 비용 (예: 계약 생산, 연구 개발, 제품 가격 상승률과 투자 규모의 비율 등);

b) 계약 이행 의무 (예: 제품 이전 기한, 품질 감독 비용, 창고 비용, 결제 조건 등);

c) 회계 처리 방법 (즉, 거래 연계 및 독립 거래의 원가(또는 제조비) 구성 요소가 동일하거나 공통적으로 적용되는 회계 기준을 보장해야 함);

2.3.7. 원가와 일반 이익률을 합산하는 방법은 다음 사례에 적용될 수 있다:

a) 제조, 조립, 제작, 가공 후 판매를 위한 연계 당사자 간 거래;

b) 연계 당사자 간 공동 명의 계약 또는 사업 협력 계약을 통해 제조, 조립, 제작, 가공을 수행하거나 생산 원자재 공급 및 제품 판매에 대한 합의를 이행하는 거래;

c) 연계 당사자에게 제공하는 서비스 거래;

예제 14: 베트남의 기업 A는 모회사 T(국가 Y)의 자회사로서 모델을 제공받아 수출용 신발 가공을 수행한다. 모회사는 원자재 공급, 품질 검사 인력, 운송 및 해외 보험 비용을 부담하며, 기업 A는 단위 제품당 가공 수수료를 받고 가공 과정에서 발생하는 비용을 부담한다. 20XX년 기업 A의 가공 활동 정보는 다음과 같다:

- 순 매출액 (가공 수수료): 15억 VND

- 재고품 원가: 13억 VND

- 판매 및 관리 비용: 18억 VND

가정:

- 다른 독립 기업들도 외국 기관 및 개인을 대상으로 신발 가공을 수행하며, 가공 수수료는 총 제조비(재고품 원가 + 관리 비용 + 판매 비용)에 7%를 더한 금액으로 산정된다.

- 이러한 독립 거래는 기업 A의 거래와 비교할 수 있는 조건을 충족한다.

이 경우, 신발 가공 활동의 매출액은 다음과 같이 재평가된다: (13억 + 18억) + [7% x (13억 + 18억)] = 158억 3천 6백만 VND.

기업 A는 매출액을 158억 3천 6백만 VND로 신고해야 하며, 이전의 15억 VND보다 높은 금액으로 변경해야 한다.

2.3.8. 원가와 일반 이익률을 합산하는 방법은 연계 거래의 원가(또는 제조비)를 재평가하기 위해 시장 가격으로 판매된 제품의 가격과 원가(또는 제조비) 대비 총 이익률을 기반으로 적용될 수 있다.

예제 15: 베트남의 기업 V는 다국적 기업 P의 100% 지분 자회사로서 가정용 세제를 생산한다. 원자재(비누 원판 및 기타 세제 화학물질)는 그룹 내 기업 Y로부터 공급받으며, 200X년 기업 V의 생산량은 100톤으로, 그 중:

- 거래 1: 그룹 내 다른 기업에 60톤을 FOB 가격 650달러/톤으로 판매,

- 거래 2: 나머지 40톤을 국내 슈퍼마켓에 무세금 가격 700달러/톤으로 판매.

기간 회계 장부에는 다음과 같은 정보가 기록되어 있다:

- 순 매출액: 67,000달러

- 총 제조비: 65,000달러

가정:

- 거래 1과 2는 기업 V가 독립 거래 시장 가격 비교 방법을 적용할 수 있는 조건을 충족한다.

- 가정용 세제 제조 업계의 독립 기업들의 총 제조비 대비 총 이익률은 15%이다.

기업 V는 법인세를 계산하기 위해 다음과 같이 매출액과 비용을 조정한다:

- 연계 거래 판매 가격을 독립 거래 가격으로 조정:

700달러 x 60톤 = 42,000달러

- 순 매출액 재평가:

42,000달러 + 700달러 x 40톤 = 70,000달러

- 총 제조비 조정:

70,000달러 / (1+ 0.15) = 60,870달러.

따라서 기업 V는 매출액을 70,000달러로, 총 제조비를 60,870달러로 신고하여 법인세를 납부해야 한다. 이는 이전의 67,000달러 매출액과 65,000달러 총 제조비보다 높은 금액으로 변경된다.

2.4. 이익 비교 방법

2.4.1. 이익 비교 방법은 독립 거래의 이익률을 기반으로 연계 거래의 이익률을 결정하는데 사용되며, 이 두 거래가 동등한 거래 조건을 갖추고 있을 때 적용된다.

2.4.2. 이익률은 법인세 이전 순 이익을 매출액, 비용 또는 경영 활동의 자산에 대해 회계 및 재무 보고 규정에 따라 계산된다. 법인세 이전 순 이익은 차입 이자 비용 또는 고정 자산 감가상각 비용을 추가하여 해당 비용 지급 전의 경영 효율성을 평가할 수 있다. 주로 사용되는 이익률은 다음과 같다:

2.4.2.1. 법인세 이전 순 이익을 매출액으로 나눈 비율.

예제 16: 기업 L은 4인승 자동차 브랜드 N과 S를 제조 및 조립하며, 그 중:

- 브랜드 N은 독립 당사자에게 판매된다.

- 브랜드 S는 기업 L의 100% 지분 자회사인 기업 L1에 모두 판매된다.

- 모든 제조 및 조립을 위한 구매 거래는 독립 거래이다.

200X년 기업 L의 회계 장부 정보는 다음과 같다:

+ 브랜드 N 자동차 판매 매출액: 18,000달러 (독립 거래)

+ 브랜드 N 자동차 판매 법인세 이전 순 이익: 2,000달러

+ 브랜드 S 자동차 판매 매출액: 25,000달러 (연계 거래)

+ 브랜드 S 자동차 판매 법인세 이전 순 이익: 1,800달러.

+ 기업 L1은 기업 L에 대출하고 시장 금리에 따른 이자는 100달러이다.

브랜드 N 자동차의 법인세 이전 순 이익률: 2,000/18,000 x 100% = 11.1%

순수 이익 전세액 이전 세 전 이익률 대비 순 매출에 대한 S 모델 자동차: 1.800/25.000 x 100% = 7,2%

만약 차량 N과 차량 S 판매 거래 간 중요한 차이가 조정되어 회사 L1과의 거래 결과가 순 이익 전세액 이전 이자 지급 이전 이익률이 매출에서 11,1%를 달성하도록 한다면, 이 경우 차량 S 판매 거래 데이터는 다음과 같이 재평가된다:

총 비용: 25.000 – 1.800 - 100 = 23.100 달러.

순 매출: 23.100 / (1 – 0, 111) = 25.984 달러.

순 이익 전세액 이전 이자 지급 이익: 25.984 – 23.100 = 2.884 달러

순 이익 전세액 이전 이익: 2.884 – 100 = 2.784 달러

회사 L은 차량 S 판매 거래에 대한 순 이익 전세액 이전 이익을 기존 장부에서 1.800 달러에서 2.784 달러로 신고해야 한다.

2.4.2.2. 순 이익 전세액 이전 이익률 대비 총 생산 경영 비용.

거래 연계 거래에서 발생한 비용이 시장 가격 결정 범위 내에 포함되어 있는 경우 순 이익 전세액 이전 이익률 대비 총 비용 비율을 사용하지 않는다.

예제 17: 기업 A는 기업 B의 자회사로 기업 B의 서비스 배송을 담당하며, 기업 C는 독립 기업으로 여러 독립 고객에게 서비스 배송을 제공한다. A와 C의 매출 및 비용 데이터는 다음과 같다:

단위: 천 달러

	A	공화국
총 비용	1.500	2.000
총 매출	1.650	2.500

C가 A와 순 이익 전세액 이전 이익률 대비 총 비용 비율 비교를 위한 비교 기업으로 적합하다고 가정한다.

- A의 순 이익 전세액 이전 이익률 대비 총 비용 비율 = (1.650 - 1.500): 1.500 = 10%

- C의 순 이익 전세액 이전 이익률 대비 총 비용 비율 = (2.500 - 2.000) : 2.000 = 25%

기업 A는 거래 연계 거래에서 발생한 순 이익 전세액 이전 이익을 C의 순 이익 전세액 이전 이익률 대비 총 비용 비율인 25%에 따라 신고해야 한다.

2.4.2.3. 순 이익 전세액 이전 이익률 대비 생산 경영 활동 자산.

이 비율은 기업이 고정 자산이 투자 총액의 상당 부분을 차지하는 경우(예: 제조 산업 기업, 광업 기업 등)에만 사용된다.

자산 가치는 기간 초와 기간 말의 자산 잔액 평균값이며, 고정 자산과 유동 자산을 포함하되, 투자 활동이나 연계 기업 참여를 위해 사용되는 자산(예: 공채 구매, 주식 구매 등)은 제외한다.

예시 18:

- N은 법인 P의 베트남 자회사로 벼 술을 생산한다. 법인 P는 대부분의 원재료를 공급하고 모든 제품을 판매한다. 200x년도에 법인 N의 순 이익 전세액 이전 이익률 대비 자산 비율은 3%였다.

- V는 다양한 음료를 생산하는 독립 기업으로 벼 술, 맥주, 탄산 음료 등을 생산하는 공장을 운영한다. 200x년도에 법인 V의 전체 기업 순 이익 전세액 이전 이익률 대비 자산 비율은 7%였으며, 벼 술 공장의 순 이익 전세액 이전 이익률 대비 자산 비율은 7.5%였다.

V가 N과 순 이익 전세액 이전 이익률 대비 자산 비율 비교를 위한 비교 기업으로 적합하다면, N은 7.5%의 순 이익 전세액 이전 이익률 대비 자산 비율에 따라 세 부과 수입을 조정해야 한다.

2.4.3. 기업은 위의 이익률 중 하나를 선택하여 거래 연계 거래의 이익률을 독립 거래의 이익률과 비교하고, 재무 보고 규정에 따른 다른 이익률을 사용하여 선택된 이익률의 정확성을 검증할 수 있다. 이익률은 매출, 비용 또는 자산에 기반하여 선택되며, 거래의 경제적 본질에 따라 다르다. (부록 2-GCN/CC, 파트 B.3의 이익률 계산 공식 참조)

예시 19:

- 기업이 제품 판매 단계에서 거래 연계 거래를 수행한다면, 거래 연계 거래의 매출 데이터가 시장 가격 결정 범위 내에 포함되어 있어 순 이익 전세액 이전 이익률 대비 매출 비율을 사용하지 않는다.

- 기업이 서비스를 제공한다면, 순 이익 전세액 이전 이익률 대비 자산 비율을 사용하지 않는다.

2.4.4. 거래 연계 거래의 이익률은 시장 가격 범위 내에서 가장 적합한 이익률과 비교하여 제5조 제1항 점 1.2에 따른 원칙에 따라 조정된다.

2.4.5. 이 방법을 적용할 때, 제B부분 통지 제4조에서 지침을 제공한 4가지 영향 요소를 분석할 때, 우선적으로 고려해야 하는 요소는 기업의 주요 활동이며 보조적인 요소는 계약 조건, 제품 특성 및 경제적 조건이다.

2.4.6. 이익 비교 방법은 다음 조건 중 하나를 충족해야 한다:

독립 거래와 거래 연계 거래 간의 거래 조건이 중요하게 영향을 미치지 않는 경우;

거래 조건의 중요한 차이가 있지만, 제B부분 통지 제4조에서 지침을 제공한 바와 같이 이러한 차이가 제거된 경우.

2.4.7. 이익률에 중요한 영향을 미치는 요소로:

a) 기업의 주요 활동을 수행하기 위해 사용되는 자산, 자본 및 비용(예: 기업이 자체 투자한 설비를 사용하여 제조하거나 가공하여 더 높은 이익을 얻을 수 있는 경우, 다른 기관에서 대여받아 가공하는 것보다 더 높은 이익을 얻을 수 있음);

b) 업종 특성, 제품 그룹 및 제조 또는 소비 단계(예: 원자재 또는 반제품으로부터 완제품을 만드는 것).

c) 회계 처리 방법 및 제품의 비용 구조(예: 일반적인 감가상각보다 빠른 단계에서의 제품)

2.4.8. 이익 비교 방법은 재판매 가격 방법과 원가에 이익을 더한 가격 방법의 확장된 방법이다. 따라서 이익 비교 방법은 제 2.2.7 절 제 2.2 항 및 제 2.3.7 절 제 2.3 항 제 2 조 부록 이 통지의 부분 B에 나열된 사례들에서 일반적으로 적용된다.

2.5. 이익 분할 방법

2.5.1. 이익 분할 방법은 여러 연관 기업이 참여하여 하나의 통합 거래를 수행함으로써 각 연관 기업에게 독립 기업들이 동일한 독립 거래에서 이익을 분배하는 방식으로 적절한 이익을 결정하는 방법이다. 이러한 통합 거래는 독점 제품 또는 관련 당사자 간의 폐쇄형 연관 거래를 포함하며 특수하고 유일하다.

여러 연관 기업이 참여하는 통합 거래는 독점 제품 또는 관련 당사자 간의 폐쇄형 연관 거래를 포함하며 특수하고 유일하다.

2.5.2. 이익 분할 방법은 두 가지 계산 방법을 사용한다.

2.5.2.1. 첫 번째 계산 방법: 각 연관 기업에 대한 이익을 실제 비용 기여율을 기준으로 배분한다. 즉, 각 연관 기업이 참여하는 통합 연관 거래에서 얻은 총 이익을 해당 기업의 실제 비용 기여율에 따라 분배한다. 이는 최종 제품을 생산하기 위해 실제로 소요된 총 비용에 대한 비율이다(부록 2-GCN/CC, 부분 B.4 참조).

예시 20:

베트남의 기업 A와 외국의 기업 B는 다음과 같은 정보를 가지고 있다.

- 두 회사는 모두 T 그룹의 전자제품 생산 자회사이다.

- 두 회사는 새로운 제품인 액정 디스플레이 TV의 생산에 참여하고 있다.

- A는 설계, TV 케이스 및 화면 조명을 제작하여 B에게 다른 부품(회로, 반도체 등)을 추가 설치하도록 하는 책임이 있으며, B는 이를 개발하고 제작한다. 완성된 액정 디스플레이 TV는 독립 유통업체인 C에게 550달러에 판매된다.

- A가 B에게 제공한 제품의 총 비용은 300달러이며, B는 추가 제작 비용으로 150달러를 지출한다.

A에게 배분되는 이익은 다음과 같이 계산된다.

[(550 - (300 + 150)) : 450] x 300 = 66.66달러

2.5.2.2. 두 번째 계산 방법: 두 단계로 이익을 분배한다.

2.5.2.2.1. 첫 번째 단계: 기본 이익 분배: 각 통합 연관 거래 참여 기업은 자신의 활동 기능에 따른 기본 이익을 받는다. 이 기본 이익은 해당 기업이 통합 연관 거래에서 수행한 활동 기능에 따른 가치를 반영하며, 특수하고 독특한 요소(예: 독점적 지적재산권 사용 등)는 고려하지 않는다.

기본 이익은 제 2.2, 2.3, 2.4 항 제 2 조 부록 이 통지의 부분 B에서 지시한 시장 가격 범위 내에서 가장 적합한 총 이익 마진 또는 수익률에 따라 계산된다.

2.5.2.2.2. 두 번째 단계: 초과 이익 분배: 각 통합 연관 거래 참여 기업은 통합 연관 거래에서 얻은 총 초과 이익(즉, 총 이익에서 첫 번째 단계에서 분배된 기본 이익을 뺀 금액)에 대한 기여율에 따라 초과 이익을 받는다. 이 초과 이익은 해당 기업이 특수하고 독특한 요소를 통해 기본 이익 외에 얻은 이익을 반영한다.

각 기업의 초과이익은 해당 기업이 연계 거래 통합에서 얻은 총 초과이익을 다음 각 기업의 비용 또는 자산에 대한 기여도 비율 (x)로 곱한 금액으로 계산된다.

a) 제품 연구 및 개발 비용;

b) 사용된 무형 자산 또는 지적 재산권의 가치(감가상각 후)(생산 또는 판매 제품을 위해).

제품 연구 및 개발 비용, 무형 자산 가치, 지적 재산권은 시장 가격(본 고시에서 정한 방법에 따라) 또는 각 당사자의 실제 기여 비용(회계 원칙에 따른 비용 또는 자산의 기록에 적합하도록)을 기준으로 결정되어야 한다.

예제 21: 회사 H와 M은 동일 그룹 내에서 휴대폰 제조업체로서, H는 부품을 조립하고 M은 완성품을 제작하여 독립 유통업체에게 판매한다. H와 M 간의 휴대폰 제조 연계 거래 관련 회계 데이터는 다음과 같다:

단위: 천 달러

지표	H	M
순 매출	200	500
원가에는:
- 원자재 구입 비용	100	200
- 생산 비용	50	150
연구 및 개발(R&D) 비용	30	50
판매 및 관리 비용	10	50
이익	10	50

이익 분할 방법에 따른 H와 M의 이익 계산 방법:

단계 1: 기본 이익 분배

- 종합 경영 성과 보고서의 데이터를 재계산한다:

단위: 천 달러

지표	금액
순 매출	500
매출 원가	300
연구 및 개발(R&D) 비용	80
판매 및 관리 비용	60
이익	60

- H의 시장 가치 기준 매출총이익률이 10%, M의 매출총이익률이 8%로 본 고시 부록 B 5조 2항에서 지시된 바와 같이 결정되었다고 가정한다.

- H와 M의 이익을 다음 공식으로 계산한다:

이익 = 매출총이익률 x 원가

전체 원가 = 재고자산 원가 + R&D 비용 + 판매 및 관리 비용

+ H의 이익 = 10% x (100 + 50 + 30 + 10) = 19,000 달러

+ M의 이익 = 8% x (300 + 80 + 60 - 190) = 20,000 달러

기본 이익 분배 후의 초과이익: 60 - 19 - 20 = 21,000 달러

단계 2: R&D 비용 기여도에 따른 초과이익 분배

- 각 당사자의 R&D 비용 기여도 비율을 계산한다:

+ H = 30/80 x 100% = 37.5%

+ M = 100% - 37.5% = 62.5%

- H와 M의 초과이익 부분을 계산한다:

+ H: 21 x 37.5% = 8,870 달러

+ M: 21 - 8,870 = 12,130 달러

결론:

- H는 연계 거래에서 얻은 이익을 신고하는 대신 10,000 달러에서 27,870 달러로 변경한다;

- M은 연계 거래에서 얻은 이익을 신고하는 대신 50,000 달러에서 32,130 달러로 변경한다.

2.5.3. 이 방법에 대해, 4개의 영향 요소를 비교 분석하는 방식은 본 고시 부록 B 4조에서 지시된 바와 같으며, 적용 조건은 재판매 가격 방법, 원가 합산 방법 또는 이익 비교 방법 중 하나를 선택하여 적용되며, 이는 본 고시 부록 B 5조 2항 2호 2.5.2.2.1 절에서 지시된 바와 같다.

2.5.4. 이익 분할 방법은 연계 당사자가 공동으로 새로운 제품을 연구 개발하거나 독점적인 무형 자산을 개발하거나, 연계 당사자 사이의 원자재부터 최종 제품까지의 생산 및 판매 과정에서 지적 재산권을 소유하거나 사용하는 경우 일반적으로 적용된다.

조 6. 특정 경우에 대한 시장가격 결정 규정

거래연계의 특수성 또는 독특성으로 인해 기업이 제4부 통지 이하 1.1호부터 1.6호까지 항 1조 및 본 통지 제5조 제B부에서 정한 독립거래를 선택하여 비교하거나 제5조 제B부에서 명시된 시장가격 결정 방법을 사용할 수 없는 경우에는 기업은 그 이유(기업의 경영활동 정보 포함)를 설명하고 다음 중 하나의 조치를 취해야 한다.

1. 종합방법

1.1. 기업이 운영하는 산업분야와 다른 국가경제산업목록(국가관리기관이 발행)에 기업이 운영하는 산업분야 외의 산업분야에서 독립거래(또는 기업)를 선택하여 비교하고, 독립거래를 수행하는 기업들이 기업과 동일한 기능을 수행한다는 조건 하에 4가지 영향요인 분석을 실시하고 경제적 지표를 기반으로 투자수익률, 경제성장 또는 제품附加值를 객관적으로 반영하는 중요한 차이를 제거한다. 비교를 위한 독립거래 또는 독립기업의 수는 최소 5개 이상이다.

1.2. 제5조 제B부에서 정한 적합한 가격결정 방법의 계산방식에 따라 표준시장가격 범위를 결정하고, 사분위수 또는 백분위수 통계함수를 사용하여 표준시장가격 범위와 적합한 중간값을 추출한다. (부록 2-GCN/CC, 제C부. 사분위수, 백분위수 계산방법 참조)

1.3. 거래연계에서 제품 판매가, 총이익률 또는 수익률이 표준시장가격 범위의 중간값보다 낮지 않거나 거래연계에서 제품 구매가가 중간값보다 높지 않은 경우 기업은 거래연계에 대한 조정을 할 필요가 없다. 그러나 제품 판매가, 총이익률 또는 수익률이 거래연계에서 중간값보다 낮거나 제품 구매가가 중간값보다 높은 경우 기업은 표준시장가격 범위 내에서 가장 적합한 가치를 사용하여 조정하며, 이는 판매가, 총이익률 또는 수익률에 해당하는 중간값보다 낮지 않거나 구매가에 해당하는 중간값보다 높지 않아야 한다.

1.4. 상황에 따라 기업은 제5조 제B부 통지에서 정한 가격결정 방법을 결합하여 사용하거나 두 가지 가격결정 방법을 동시에 적용하여 거래연계에서 제품의 판매가, 총이익률 또는 수익률의 정확성과 객관성을 검증한다.

1.5. 이익분리 방법의 두 번째 계산방법에 대해, 제6조 항 1 제1.1호부터 제1.3호까지 제B부 통지에서 정한 지침은 기본이익 조정의 근거가 되며, 기업은 제5조 제B부 통지 제2.5호 항 2 제2.5.2.2.2에서 정한 지침에 따라 초과이익 분배를 계속한다.

예시 22: 회사 X는 전자회로를 생산하여 해외 모회사에 모든 제품을 판매하는데, 판매가는 총비용의 1.1배이다.

가정:

- 전자회로 생산 분야에서는 독립거래나 기업을 비교할 수 없다.

- 회사 X는 제B부 통지 제5조에서 정한 방식으로 전자제품 생산 분야의 10개 기업을 선택하여 표준시장가격 범위와 중간값을 결정하였고, 결과적으로 선택된 10개 기업의 순이익률 중간값은 30%였다.

- 경제적 지표를 통해 전자회로 생산 분야의 투자 효율성을 분석한 결과, 회사 X는 순이익률 30%가 회사의 실제 운영과 일치하며, 조정이 필요한 중요한 차이가 없다고 판단하였다.

따라서:

- 회사는 자신의 가격 계산을 확인하여 순이익률 30%를 달성하거나, 순이익률을 기준으로 총비용에 대한 순이익률을 계산하여 비교하고 조정할 수 있다.

- 재계산은 다음과 같이 이루어질 수 있다:

+ 순이익률 = (순매출 - 비용) / 순매출 = 0.3

+ 순매출 = 비용의 1.429배

2. 기간별 데이터 활용 방법

기업은 통지에서 정한 가이드라인에 따라 과거 기간(거래연계 발생 후 5년 이내)에 이미 시장가격이 결정된 거래연계를 활용하고, 4가지 영향 요인 분석을 기반으로 거래를 비교하고 중요한 차이를 조정하며, 시간에 따른 경제적 가치 조정을 위해 객관적인 근거(예: 평균 가격상승률, 이자율, 물가상승률, 경제성장률 등)를 사용하여 신고기간의 거래연계에서 발생한 제품 가격, 총이익률 또는 수익률을 결정한다.

예시 23: 기업 A는 외국인 100% 출자 기업이며, 국내에서 금속 X 광물을 채굴 및 가공하여 수출하는 유일한 기업으로 다음과 같은 정보를 가지고 있다:

- 2xx1년에 기업 A는 거래연계와 독립거래 모두를 수행하였다. 거래연계에서는 독립거래 가격비교 방법을 사용하여 금속 X 함량 35%의 광물 1톤당 단가를 800달러로 결정하였다.

- 2xx2년에 기업 A는 모회사에 제품을 100% 수출하였으며(독립 거래를 비교할 수 있는 거래가 없음; 2xx2년의 금속 광물 X 광석 시장 가격은 2xx1년보다 20% 상승하였음; 제품 가격에 영향을 미치는 다른 요인(금속 함량, 납품 조건, 결제 조건 등)은 변동이 없음).

이로 인해, 기업 A는 2xx2년 세액 신고 시 금속 광물 X 광석 판매 가격을 기준으로 세액을 신고하며, 단가가 최소한 960 달러/톤 이상(= 800 달러/톤 x 120%)이어야 함.

조 7. 가격 결정 방법 관련 데이터 및 증빙자료의 보관 및 제공

1. 자료 및 증빙자료 선정

1.1. 분석 및 비교를 위한 근거로 사용되는 데이터, 증빙자료 및 문서는 원 출처를 명확히 하여 세무 당국이 검토 및 확인할 수 있도록 해야 한다. 기업은 다음의 출처에서 정보 및 데이터를 활용할 수 있다:

가) 정부 기관, 부서, 연구소, 협회 및 국가로부터 인정받은 전문 조직 등이 공개적으로 발표하거나 요청에 따라 제공하는 정보 및 데이터;

나) 독립적인 서비스 업무를 수행하는 개인 또는 조직이 허가를 받아 공개적으로 확인하거나 발표한 정보 및 데이터(예: 독립 감사 기관, 등록 기관, 품질 검사 기관, 평가 기관 등);

다) 증권 시장에 상장된 기업들의 연간 재무 보고서, 투자 보고서 또는 정기 보고서 등 공개된 정보(증권 시장의 규정 및 운영 규칙에 따라);

라) 기업이 세액 신고를 위해 제공하고 책임을 지는 경제 거래 관련 데이터, 증빙자료 및 문서;

비공식 출처나 출처가 불명확한 자료 및 증빙자료는 참고용일 뿐이다.

1.2. 분석 및 비교를 위해 거래를 선택하고 총 이익률 또는 수익률을 계산할 때 기업은 적어도 연속 3개 회계연도 동안 비교 가능한 형태로 데이터를 반영해야 한다. 기업의 존속 기간이 3개 회계연도 미만이거나 계절성 사업을 하는 경우 해당 기간은 월, 분기 또는 해당 계절로 제한될 수 있다.

1.3. 절대값에서 상대값(예: 비율로 표시된 데이터)을 계산할 때 기업은 소수점 아래 세 번째 자리까지 반올림한다. 공표된 데이터가 절대값과 함께 제공되지 않고 위와 같은 반올림 원칙을 따르지 않는 경우 공표된 데이터 그대로 사용한다.

예제 24:

- 총 이익률을 계산하기 위한 절대값이 5.2856%인 경우 이 상대값은 5.286%로 반올림된다.

- 경제 성장률 공표 값이 7.8%인 경우 반올림하지 않는다.

- 이자율 공표 값이 4.9854%인 경우 4.985%로 반올림된다.

2. 정보, 문서 및 증빙자료의 보관 및 제공 요구사항

2.1. 연계 거래를 하는 기업은 가격 결정 방법을 적용하기 위한 제품에 대한 정보, 문서 및 증빙자료를 보관하고 세무 당국의 검사 및 감사를 위해 제출할 의무와 책임이 있다. 연계 거래에 대한 가격 결정 방법과 관련된 생산 및 경영 활동에 대한 정보, 문서 및 증빙자료는 거래가 이루어지는 시점에 작성되고 거래 진행 중 계속해서 업데이트 및 보완되며, 회계 및 세무 법률의 규정에 따라 증빙자료 및 장부 보관 규정을 준수하여 보관해야 한다.

2.2. 법인세 신고 시 기업은 연계 거래를 신고하는 양식 GCN-01/QLT를 사용하여 신고해야 하며, 이 양식은 본 통지의 부록 1-GCN/CC에 따라 제공된다. 부록 1-GCN/CC는 법인세 신고 기한 내에 제출되어야 한다.

2.3. 기업은 연계 거래와 관련된 정보, 문서 및 증빙자료를 포함한 파일을 작성하고 보관할 의무가 있다.

2.3.1. 기업 및 연계 당사자에 대한 일반 정보:

가) 기업과 연계 당사자 간의 연계 관계에 대한 정보;

나) 연계 당사자 간의 발전 전략, 경영, 감독에 관한 문서 및 보고서; 각 제품 그룹별 거래 가격 설정 정책 및 연계 당사자와 기업의 공동 방향;

다) 기업의 발전 과정, 경영 전략, 프로젝트, 투자 계획, 생산 및 판매 계획에 대한 문서 및 보고서; 재무 보고 및 내부 감사 제도에 대한 규정 및 절차;

라) 기업의 조직 구조 및 기능에 대한 설명 자료.

2.3.2. 기업 거래에 대한 정보:

가) 거래 도표 및 거래 설명 자료(거래 참여자, 결제 절차 및 방법, 제품 이전 등에 대한 정보 포함);

나) 제품 특성 및 기술 지표에 대한 설명 자료; 단위 제품의 상세 비용(또는 제조 비용), 제품 판매 가격, 기간 내 생산 및 판매된 제품 총량(연계 거래 및 독립 거래(있을 경우) 별로 상세); 제품 수량;

다) 거래와 관련된 계약 및 경제 합의의 협상, 체결, 이행 및 종결에 대한 정보, 문서 및 증빙자료;

라) 연계 거래가 이루어진 시장의 경제적 조건에 대한 정보, 문서 및 증빙자료(가격 결정 방법에 영향을 미침).

2.3.3. 가격 결정 방법에 대한 정보:

가) 기업의 제품 구매, 판매 또는 교환 가격 설정 정책; 가격 검토 및 승인 절차; 판매 가격 목록 및 소비 시장.

b) 기업이 연계 거래에서 적합한 가격 결정 방법을 선택하고 적용하는 데 사용된 정보, 자료 및 증빙 서류는 분석 비교를 위한 정보, 데이터 및 증빙 서류, 중요한 차이를 조정하기 위한 정보, 기업이 적용한 가격 결정 방법에 따른 거래 가격 계산표 및 해당 방법을 선택한 이유 설명을 포함한다.

c) 기업이 연계 거래에서 가격 결정 방법을 선택하고 적용하는 데 참고로 사용된 다른 정보, 자료 및 증빙 서류(있을 경우).

2.4. 세관기관의 요청이 있을 경우 기업은 받은 세관기관의 요청 문서 날짜로부터 30일 이내에 정보, 자료 및 증빙 서류를 제공해야 한다. 사업자가 정당한 사유가 있는 경우에는 이 기간이 한 번만 연장될 수 있으며, 연장 기간은 30일을 초과하지 않아야 한다.

2.5. 기업이 세관기관에 제공하는 정보, 자료 및 증빙 서류는 법률 규정에 따라 원본 또는 사본으로 제공되어야 한다. 기업이 전자 증빙을 사용하는 경우, 증빙 제공은 회계법 및 관련 전자 증빙에 대한 지침에 따라 이루어진다.

외국어로 작성된 자료와 증빙은 회계법 및 회계 제도에 따라 베트남어로 번역되어야 하며, 기업은 번역 내용에 대해 책임을 진다.

편 C.

기업의 권리, 의무; 세관기관의 책임, 권한

조 8. 기업의 권리와 의무

세금 관련 법령 및 본 고시에서 규정된 세금 관련 법령에 따른 기업의 권리와 의무 외에도 다음과 같은 권리와 의무가 있다.

1. 기업은 세관기관에 제공한 정보가 연계 거래의 시장 가격 결정을 위해 세금 계산 목적으로 사용되는 경우 이를 비밀로 유지하도록 요구할 수 있는 권리를 갖는다.

2. 기업은 연계 거래에 대한 적합한 가격 결정 방법을 선택하고 적용하는 데 필요한 모든 데이터, 자료 및 증빙 서류를 제공해야 하는 의무가 있다.

조 9. 세관기관의 책임과 권한

세금 관련 법령 및 본 고시에서 규정된 세금 관련 법령에 따른 세관기관의 책임과 권한 외에도 다음과 같은 책임과 권한이 있다.

1. 세관기관은 본 고시에서 규정된 바에 따라 세금 계산을 위해 연계 거래의 시장 가격 결정과 관련된 비공개 출처의 정보를 비밀로 유지해야 한다. 이러한 정보는 공개된 출처가 아닌 경우에만 비밀로 유지되며, 세무 당국은 세무 대상에게 제공된 비밀 정보를 관련 정부 기관에 제공하는 것은 법률 규정에 따라 이루어진다.

2. 다음 각 호의 경우에 세관기관은 세금 신고를 위한 사용 가격을 설정하거나 세금 부과 대상 수입 또는 기업의 세금 부과 대상 수익을 설정할 수 있다.

a) 기업이 불법적, 무효 또는 출처를 명확히 하지 않은 자료, 데이터 및 증빙 서류를 근거로 연계 거래의 가격, 총 이익률 또는 이익률을 결정하는 경우;

b) 기업이 독립 거래를 위장하거나 연계 거래를 독립 거래로 변경하여 이를 비교용 독립 거래로 선택하는 경우;

c) 기업이 연계 거래 발생 연도의 법인세 신고에 대한 부록 1-GCN/CC를 신고하지 않거나 부록 1-GCN/CC를 신고하지 않거나 연계 거래의 시장 가격 신고 및 계산을 증명하는 정보, 데이터 및 자료를 제공하는 기한을 준수하지 않는 경우;

d) 세관기관이 기업이 본 고시의 규정을 적용하지 않거나 의도적으로 잘못 적용하였다고 의심하며, 기업이 세관기관의 통보를 받은 날로부터 최대 90일 이내에 이를 증명하지 못한 경우.

3. 국세청은 연계 거래를 수행하는 기업의 세무 신고 정보와 세무 기관의 데이터베이스를 기반으로 세액 산정 지침을 제시한다.

a) 기업이 회계 제도, 세금 영수증, 증빙 서류를 모두 준수하는 경우: 세액 산정은 본 고시 부록 B의 조 5항 2호 및 조 6조에서 정한 시장 가격 결정 방법을 기준으로 세관기관이 각각의 상황 또는 업종별로 결정한 가격, 총 이익률 또는 이익률을 기준으로 이루어진다.

b) 그 외의 경우: 세액 산정은 세무 기관의 데이터베이스를 기반으로 이루어지며, 회계 제도, 세금 영수증, 증빙 서류를 준수하지 않은 기업 또는 세금 위반 처리에 대한 규정에 따라 이루어진다.

c) 세액 산정 과정에서 시장 가격 범위의 중앙값을 기준으로 연계 거래를 수행하는 기업의 판매 가격, 총 이익률 또는 이익률을 결정하는 경우, 세관기관이 결정한 시장 가격 범위의 중앙값보다 낮은 가치는 인정되지 않는다. 구매 가격을 결정하는 경우, 세관기관이 결정한 시장 가격 범위의 중앙값보다 높은 가치는 인정되지 않는다.

4. 국세청은 본 고시의 규정을 준수하는 기업에 대한 검사 및 감사를 지시한다.

편 D.

조직 및 실행

조 제10条 효력 시행

본 고시는 발령 날짜로부터 45일 후에 효력을 발생한다. 2005년 12월 19일 재무부가 발령한 "관련 기업 간 거래에서 시장가격을 결정하는 방법에 대한 지침" 고시 제117/2005/TT-BTC와 2006년 1월 4일 재무부 장관이 발령한 "재무부가 발령한 고시 제117/2005/TT-BTC에 대한 보정" 결정 제37/2006/QĐ-BTC를 폐지한다.

본 고시를 시행하는 과정에서 어려움이나 문제점이 있는 경우 관련 기관 및 기업은 즉시 재무부에 보고하여 조속히 연구하고 해결될 수 있도록 하여야 한다./.