시행규칙 제 67/2022/TT-BTC 무역부가 발佈한 기술 및 과학 발전 기금 설정과 사용에 대한 세무 의무 지침

시행규칙

기업이 기술개발기금을 설정하고 사용할 때의 세무 의무에 관한 지침

기업 기술개발기금의 설정과 사용에 관한 세무 의무

관세 관리 법률 제38/2019/QH14일자 2019년 6월 13일에 근거함

기업소득세법 제14/2008/QH12호; 기업소득세법 일부 조항을 개정·보완하는 법률 제32/2013/QH13호; 법률 제71/2014/QH13호에 따른 법률 일부 조항의 개정·보완 등에 관한 법률을 근거로 함

재정·통화 정책을 지원하기 위한 경제사회 회복 및 발전 프로그램에 관한 2022년 1월 11일 국회의 결의 제43/2022/QH15호를 근거로 함

정부령 제126/2020/NĐ-CP일자 2020년 10월 19일에 근거함 관세 관리 법률의 몇 가지 조항에 대한 세부 규정을 정부령 제126/2020/NĐ-CP일자 2020년 10월 19일에 근거함

기업소득세법 일부 조항의 구체적이고 실행 지침을 제공하기 위한 정부의 결의 제218/2013/NĐ-CP호 2013년 12월 26일을 근거로 함

정부가 2014년 10월 17일 제정한 과학기술 활동에 대한 투자 및 재정 기제에 관한 시행령 제95/2014/NĐ-CP에 근거함

기술 이전법 일부 조항의 구체적이고 실행 지침을 제공하기 위한 정부의 결의 제76/2018/NĐ-CP호 2018년 5월 15일을 근거로 함

2017년 7월 26일 총리령 제87/2017/NĐ-CP는 재무부의 기능, 임무, 권한 및 조직 구조를 규정한다.

세제총국장의 제안에 따라

재무부 장관은 기업이 기술개발기금을 설정하고 사용할 때의 세무 의무에 관한 지침을 발행함

조 1. 적용 범위와 적용 대상

1. 적용 범위: 본 통지는 기업이 기술개발기금을 설정하고 사용할 때의 세무 의무에 관한 지침을 제공함 (이하 "기금"이라 함)

2. 적용 대상: 법률에 따라 설립되고 운영되는 모든 기업(이하 "기업"이라 함), 국가기관, 단체, 개인 등 관련된 모든 주체

1. 매년 기업은 기업소득세를 계산한 수익에서 기금을 설정하는데 필요한 비율(%)을 설정하여 기금을 설정함. 기업소득세법 제14/2008/QH12호 제17조 제1항, 정부 결의 제218/2013/NĐ-CP호 2013년 12월 26일 기업소득세법 구체적이고 실행 지침을 제공하기 위한 결의 제18조 제1항, 정부 결의 제95/2014/NĐ-CP호 2014년 10월 17일 과학기술 활동에 대한 투자와 재정 메커니즘에 관한 결의 제9조 제1항 및 제2항에 규정된 내용으로 구체적으로는 다음과 같음

a) 공기업에 대해서는 기업소득세를 계산한 수익에서 3%에서 10%까지의 비율을 설정하여 기금을 설정함. 구체적인 비율은 기업의 과학기술 활동에 대한 필요성과 능력을 고려하여 결정됨

b) 제1항 a 점에 명시된 대상 외의 기업에 대해서는 기업이 구체적인 비율을 결정할 수 있으나, 기업소득세를 계산한 수익에서 최대 10%를 초과하지 않아야 함

2. 기금 설정 금액은 기업소득세를 계산하는 각 기간별로 설정되며, 기업소득세를 계산하는 각 기간별로 기업소득세를 납부해야 하는 금액을 결정하는 데 사용될 수 있는 기업소득세를 계산한 수익에서 차감됨

조 3. 기금 사용 원칙

1. 기금은 기업의 과학기술 연구개발 활동에 대한 투자와 법률이 허용하는 기금 사용 항목에만 사용될 수 있음

2. 기금에서 지출된 금액은 법률이 요구하는 모든 세금 영수증과 증빙을 포함해야 함. 기금에서 지출된 금액에 대해 법률이 요구하는 세금 영수증과 증빙이 없는 경우, 본 통지 제4조 제1항에 따라 국가예산 납부 의무를 이행해야 함

3. 기업은 기금에서 지출된 금액과 기업소득세를 납부해야 하는 금액을 계산하는 데 사용된 지연납부금과 이자금을 기업소득세를 계산하는 수익에서 차감할 수 있는 비용으로 인정받을 수 없음. 이는 본 통지 제4조 제1항 및 제2항에 따라 결정됨

4. 기금 사용은 기금 설정 순서에 따라 이루어짐

1. 기금을 목적 외로 사용한 경우의 세금 의무

기업이 기금을 목적 외로 사용한 경우에는 기업은 해당 기금 추출액에 대한 기업 소득세와 그에 따른 이자금액을 국가 예산에 납부해야 한다. 이자금액은 기금 목적 외 사용액에 대한 기업 소득세 회수액을 기준으로 법 제정 및 시행령 등 관련 법률 규정에 따라 지연이자율로 산정되며, 이자는 기금 추출일 다음 날부터 기업 소득세 회수 납부일 직전 날까지 연속적으로 계산된다.

2. 기금을 사용하지 않거나 또는 연간 기금 추출액의 70% 미만으로 사용한 경우의 세금 의무

기업이 이 통지 제2조에서 정한 기간 내에 기금을 사용하지 않거나 또는 연간 기금 추출액의 70% 미만으로 사용한 경우에는 기업은 해당 기금 추출액에 대한 기업 소득세와 그에 따른 이자금액을 국가 예산에 납부해야 한다. 이자금액은 기업 소득세 회수액을 기준으로 본 조 제2항 제2호에서 정한 바에 따라 산정된다.

기금 이관을 받는 경우 기금 이관액에 대한 기간은 기업 소득세 이관 납부 기간으로부터 5년으로 계산된다.

기금 미사용액에 대한 기업 소득세 회수액에 대한 이자금액은 회수 시점의 1년 만기 국채 금리에 따라 2년 동안 산정되며, 이는 기업 소득세법 제14/2008/QH12호 제17조 제2항에 따라 한다.

기금 사용액은 기금 목적에 맞게 사용된 금액 중 결산된 금액, 기금 사용을 위한 임시 사용금액 중 영수증과 증빙서류가 있는 금액, 총기업과 기업 회원 간 또는 모회사와 자회사 간의 기금 이관 금액, 그리고 국가 과학기술 발전 기금 또는 각 부처, 성, 도 주관 과학기술 발전 기금으로 반환된 금액을 포함한다.

모회사와 자회사 간의 기금 이관은 모회사가 100% 지분을 보유한 자회사에 한하며, 다음과 같은 경우는 제외된다.

- 외국인 투자 기업이 해외 모회사에 기금을 이관하는 경우

- 국내 모회사가 해외 자회사에 기금을 이관하는 경우

3. 기업이 기금을 추출하거나 기금을 이관한 기업이 기업 소득세 감면 혜택을 받지 않은 경우 기업 소득세 회수액은 기업이 기금을 추출하거나 기금을 이관한 시점의 기업 소득세율을 적용하여 산정한다.

4. 기업이 기업 소득세 감면 혜택을 받는 기간 중 기금을 추출한 경우의 기업 소득세 산정 방법

a) 기업이 기업 소득세 감면 혜택을 받는 기간 중 기금을 추출하였고, 기금을 목적 외로 사용하거나 사용하지 않거나 또는 연간 기금 추출액의 70% 미만으로 사용한 경우 기업 소득세 회수액은 기금 추출 시점의 기업 소득세 감면 혜택 수준을 적용하여 산정한다.

b) 기업이 기업 소득세 감면 혜택을 받는 기간 중 기금을 추출하였고, 다른 기업으로부터 기금을 이관받았으며, 기금을 목적 외로 사용하거나 사용하지 않거나 또는 연간 기금 추출액의 70% 미만으로 사용한 경우 기업 소득세 회수액은 다음과 같이 산정한다.

- 기업이 자체적으로 기금을 추출한 경우 기업 소득세 회수액은 기금 추출 시점의 기업 소득세 감면 혜택 수준을 적용하여 산정한다.

- 기업이 다른 기업으로부터 기금을 이관받은 경우 기업 소득세 회수액은 다음과 같이 산정한다.

+ 기금 이관 시점에 기금 이관 기업이 기업 소득세 감면 혜택을 받지 않았다면 기업 소득세 회수액은 기업 소득세 감면 혜택을 받지 않은 기업 소득세율을 적용하여 산정한다.

+ 기금 이관 시점에 기금 이관 기업이 기업 소득세 감면 혜택을 받고 있다면 기업 소득세 회수액은 기금 이관 시점의 기업 소득세 감면 혜택 수준을 적용하여 산정한다.

기금 목적 외 사용 또는 미사용 또는 연간 기금 추출액의 70% 미만으로 사용된 기금 이관액은 기금 이관액과 기금 추출액(기금 추출액과 기금 이관액을 합산한 금액) 사이의 비율에 따라 분배된다.

기업은 기금 목적 외 사용 또는 미사용 또는 연간 기금 추출액의 70% 미만으로 사용한 기금에 대한 기업 소득세를 스스로 계산하고 신고하며 납부하며, 이를 법적 책임을 지게 된다.

조 5. 기금으로부터 형성된 재산 관리

1. 기업은 기금을 원천으로 형성된 고정자산 명세서를 작성하여 법률 규정에 따라 관리 감독하고, 기업 소득세 수입 결정 시 고정자산 감가상각비를 비용에서 제외해야 하며, 다음의 경우를 포함한다:

가) 기업의 과학기술 연구개발 활동을 위해 형성된 고정자산;

나) 제7조 과학기술 이전 법률에 따라 과학기술 이전 대상과 함께 구매한 기계장비로 기업이 사용 중인 기술을 더 우수한 기술로 교체하여 생산 효율 및 품질 향상 또는 새로운 제품 개발을 목적으로 하는 경우, 정부령 제95/2014/NĐ-CP 호 2014년 10월 17일 과학기술 활동 투자 및 재정 메커니즘에 관한 정부결정 제10조 제3항 제씨호에 따른 내용;

다) 기업의 생산 및 경영 활동을 직접 지원하기 위한 기술 혁신을 위한 기계장비를 2년간(2022년과 2023년) 구매하는 경우, 국회의원 제43/2022/QH15 호 2022년 1월 11일 경제-사회 회복 및 발전 프로그램 지원을 위한 재정 및 통화 정책에 관한 결의 제3조 제3항 제비호에 명시된 내용;

2. 기금으로부터 투자된 고정자산은 기업이 보수 또는 개선을 수행하면 기업의 기금을 계속 사용하여 지급한다.

4. 기금으로부터 형성된 고정자산이 아직 소모되지 않았으며 과학기술 연구개발 활동과 동시에 기업의 생산 및 경영 활동을 지원하는 경우, 기업은 재정부의 고정자산 관리, 사용 및 감가상각 제도 규정에 따라 계속 관리하며, 소득세 수입 결정 시 고정자산 감가상각비를 비용에서 제외하지 않는다.

5. 기업의 과학기술 연구개발 업무 수행 결과로 형성된 고정자산이 생산 및 경영 활동을 지원하기 위해 이전되는 경우, 그 고정자산의 가치는 기타 수익에 산입되며, 그 고정자산의 가치는 비용에서 제외될 수 있는 소득세 수입 결정 시 감가상각비로 산입된다.

6. 기금으로부터 구매된 고정자산이 재배치되는 경우, 기업은 재배치 시 잔여 가치를 기금 증감에 반영해야 한다.

7. 생산 및 경영 활동을 지원하던 고정자산이 과학기술 연구개발 활동을 지원하기 위해 사용되는 경우, 기업은 해당 고정자산의 잔여 가치를 기금으로부터 고정자산 구매 비용으로 산입하고, 본 조 제1항 규정에 따라 고정자산을 관리한다.

8. 기업의 과학기술 연구개발 활동을 지원하기 위한 자산 청산 사항은 현행 규정에 따라 처리한다.

9. 다른 자산들은 기업이 규정에 따라 관리 감독하여 목적에 맞게 사용하도록 해야 한다.

조 6. 기업 재구성 시 기금 관리

1. 기업이 기업을 재구성하여 법률에 따라 새로운 기업을 형성하는 경우, 새로 설립된 기업은 기존 기업 또는 기업 재구성 전 기업의 기금 관리 및 사용에 대한 책임을 이어받는다.

2. 기업이 제1항에 규정된 사항 외의 방법으로 기업을 재구성하는 경우에는 기업 재구성 후 기업이 기업 재구성 전 기업의 기금 관리 및 사용에 대한 책임을 이어받는다. 과학기술 발전기금 분배는 기업 또는 기업들이 결정하고 세무당국에 통보한다.

조 7. 기금 추인, 이동 및 사용 보고

1. 기업은 매년 기금 추인, 이동 및 사용에 관한 보고서를 모델 번호 03-6/TNDN에 따라 작성해야 하며, 이는 재무부가 2021년 9월 29일에 공포한 통칙 제80/2021/TT-BTC에 따른 세무관리 법률과 정부가 2020년 10월 19일에 공포한 시행령 제126/2020/NĐ-CP에 따른 세무관리 법률 일부 조항에 대한 세부사항을 설명하는 통칙에 따라 작성된다.

2. 기업이 이 통칙 제4조 제2항 제c호에서 규정된 기금 이동 원칙에 따라 기금을 이동하는 경우, 기금을 받는 기업은 기금 이동 상황과 사용 상황을 보고해야 한다.

3. 기금 추인, 이동 및 사용 보고서는 정부가 2014년 10월 17일에 공포한 시행령 제95/2014/NĐ-CP에 따른 기업 투자와 과학기술 활동에 대한 재정 메커니즘에 관한 제11조 제1항, 제4항에 따라 지정된 기관에 제출되며, 기업의 연간 소득세 결산 신고 기한과 동일하다.

제8조. 효력 발생 및 실행

1. 본 통칙은 2022년 12월 23일부터 효력을 발생하며, 2022년 사업연도의 법인세 부과에 적용된다.

2. 2016년 6월 28일에 과학기술부와 재무부가 공동으로 공포한 통칙 제12/2016/TTLT-BKHCN-BTC에 따른 기업 과학기술 발전기금 사용내용 및 관리에 관한 지침에서 제4조, 제12조, 제13조, 제14조, 제16조, 제17조를 폐지한다.

3. 기업 과학기술 발전기금 사용내용, 사용 지침 및 국가 과학기술 발전기금 또는 각 부처, 성, 직할시 주관하는 과학기술 발전기금에 대한 기부는 과학기술 관련 법규와 과학기술부의 규정에 따르게 된다.

4. 본 통칙에서 참조된 법률규범이 수정, 보완 또는 새로운 법률규범으로 대체되는 경우, 새로운 법률규범에 따르게 된다.

5. 실행 중에 문제가 발생하면, 조직 및 개인은 재무부에 즉시 반영하여 연구해 해결하도록 요청한다./.