通知2022年第67号关于企业科技发展基金的设立和使用的税收义务

通知

关于企业提取和使用企业发展科学技术基金的税收义务的指导

企业的企业发展科学技术基金

根据2019年第38号《税收管理法》（2019年6月13日国会颁布）

根据《企业所得税法》第14/2008/QH12号；《关于修改补充〈企业所得税法〉若干条款》第32/2013/QH13号法；《关于修改补充若干法律若干条款》第71/2014/QH13号法；

根据全国人民代表大会于二零二二年一月十一日通过的《关于财政货币政策支持经济和社会恢复发展计划的政策》第43/2022/QH15号决议；

根据政府2020年第126号法令（2020年10月19日）关于详细规定若干《税收管理法》条款

根据国务院于二零一三年十二月二十六日发布的《关于〈企业所得税法〉若干条款具体规定和执行指导》第218/2013/NĐ-CP号法令；

根据二零一四年十月十七日政府令第95/2014/NĐ-CP号关于科技活动投资和财政机制的规定；

根据国务院于二零一八年五月十五日发布的《关于〈技术转让法〉若干条款具体规定和执行指导》第76/2018/NĐ-CP号法令；

根据政府2017年第87号法令（2017年7月26日）关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；

财政部部长发布本通知，修改、补充第44/2017/TT-BTC号通知，于二〇一七年五月十二日由财政部部长发布的规定同种理化性质自然资源税率框架的通知和第152/2015/TT-BTC号通知，于二〇一五年十月二日由财政部部长发布的关于资源税的通知。

财政部长发布本通知，就企业提取和使用企业发展科学技术基金的税收义务进行指导。

第一条 调整范围和适用对象

第一条 调整范围：本通知就企业提取和使用企业发展科学技术基金（以下简称“基金”）的税收义务进行指导。

第二条 适用对象：根据越南法律规定成立并运营的企业（以下简称“企业”），国家机关、组织和个人等其他相关方。

第一款 每年，企业可根据《企业所得税法》第14/2008/QH12号法第17条第1款、《关于〈企业所得税法〉具体规定和执行指导》第218/2013/NĐ-CP号法令第18条第1款以及《关于科学技术活动投资和财务机制的规定》第95/2014/NĐ-CP号法令第9条第1、2款的规定，按企业所得税应税收入的百分比（%）提取基金，具体如下：

a) 对于国有企业：根据企业科技活动的需求和能力，从当期企业所得税应税收入中提取3%至10%。具体提取比例依据企业的需求和能力确定。

b) 对于不属于本款第1项所指的企业：企业自行决定具体的提取比例，但最高不超过当期企业所得税应税收入的10%。

第二款 基金提取额按照每个企业所得税纳税期间确定，并在确定当期企业所得税应纳税所得额时予以扣除。

第三条 基金使用的原则

第一款 基金只能用于企业的科研开发活动及法律规定的其他允许支出项目。

第二款 基金支出必须有完整的发票和凭证。对于没有发票和凭证的基金支出，须按照本通知第四条第一款的规定履行向国家缴纳资金的义务。

第三款 企业在确定当期企业所得税应纳税所得额时，不得将基金支出及其因未缴清当期企业所得税而产生的滞纳金和利息计入可扣除费用。

第四款 基金使用遵循先提取先使用的原则。

1. 当企业未按目的使用基金时的税收义务

如果企业未按目的使用基金，则企业必须向国家预算缴纳相当于未按目的使用的金额及其产生的利息的企业所得税。对于从未按目的使用的基金部分收回的企业所得税计算利息，利率按照《税收管理法》及相关法规的规定执行。利息计算时间从基金提取的次日开始，到企业所得税被纳入国家预算的前一日为止。

2. 当企业未使用或每年提取基金的70%未使用时的税收义务

a) 自根据本通知第2条规定的基金提取之日起五年内，如果企业未使用或每年提取基金的70%未使用，则企业必须向国家预算缴纳相当于未使用或每年提取基金的70%未使用的金额的企业所得税，并同时缴纳由此产生的利息。该利息的计算依据本条第2款b项的规定。

对于接收调拨基金的情况，接收调拨基金的期限为自接收调拨基金的企业所得税纳税期起算的五年。

b) 对于未使用的基金部分产生的企业所得税计算利息，利率为一年期国债利率，计算时间为两年，依据《企业所得税法》第17条第2款的规定。

c) 已使用的基金包括：按规定已结算的符合目的的基金支出金额；已预支但有完整发票和凭证但尚未满足结算条件以进行基金活动的资金；总公司与子公司、母公司与子公司之间的基金调拨款项；以及根据科学技术部规定上缴国家科技发展基金或各主管部门、省、市科技发展基金（如有）的资金。

母公司与子公司、总公司与子公司之间的基金调拨仅适用于母公司全资拥有的子公司或分公司，并不包括以下情况：

- 外国投资企业向国外母公司调拨；

- 国内母公司向国外子公司调拨。

3. 当企业提取基金和调拨基金的企业所得税优惠时，用于计算应收回税额的企业所得税税率是企业在提取基金或调拨基金时适用的每期企业所得税税率。

4. 在企业享受企业所得税优惠期间提取基金的确定企业所得税：

a) 如果企业在享受企业所得税优惠期间（适用优惠税率、免税或减税期间）提取了基金，且未按目的使用或未使用或每年提取基金的70%未使用，则应收回的企业所得税按基金提取时的企业所得税优惠率确定。

b) 如果企业在享受企业所得税优惠期间提取了基金并接受了其他企业的调拨基金，且未按目的使用或未使用或每年提取基金的70%未使用，则应收回的企业所得税按以下方式确定：

- 对于在企业提取的基金，应收回的企业所得税按企业提取基金时的企业所得税优惠率确定。

- 对于从其他企业接受的调拨基金，应收回的企业所得税按以下方式确定：

+ 如果在接受调拨基金时，调拨企业未享受企业所得税优惠，则应收回的企业所得税按非优惠税率确定。

+ 如果在接受调拨基金时，调拨企业正在享受企业所得税优惠，则应收回的企业所得税按调拨企业调拨基金时的企业所得税优惠率确定。

确定未按目的使用、未使用或每年提取基金的70%未使用的调拨资金的比例，按调拨资金与当期基金总额（包括提取基金和调拨资金）的比例分配。

企业自行计算、申报并缴纳未按目的使用、未使用或每年提取基金的70%未使用的基金的企业所得税，并依法承担法律责任，依据税收管理法律法规的规定。

条5. 管理由基金形成的资产

1. 企业必须建立从基金来源形成的固定资产档案，按照法律规定进行跟踪管理，并不得将固定资产折旧计入确定企业所得税应税收入的成本中，包括以下情形：

a) 形成用于企业科学研究和技术活动的固定资产；

b) 根据《技术转让法》第7条的规定，购买附带技术转让对象的机器设备，以替代部分或全部正在使用的技术，采用更先进的技术提高产品产量和质量或改进新产品开发的企业活动，根据政府第95/2014/NĐ-CP号法令2014年10月17日关于投资和科学技术活动财政机制的第10条第3款c项规定；

c) 根据全国人民代表大会2022年1月11日第43/2022/QH15号决议关于财税政策支持经济和社会恢复与发展计划的内容，在2022年和2023年的两年内，为企业的技术创新和直接生产、经营活动购买机器设备；

2. 由基金投资形成的固定资产，如果企业进行了维修或升级，则继续使用企业的基金支付。

4. 对于已从基金形成但尚未完全折旧，同时用于企业科学研究和技术活动以及生产、经营活动的固定资产，企业应继续按照财政部关于固定资产管理制度、使用和提取折旧的规定进行跟踪管理，并不得将固定资产折旧计入确定企业所得税应税收入的成本。

5. 对于由企业完成的科学技术任务成果形成的固定资产，随后用于企业的生产、经营活动，则其价值计入其他收入，且该固定资产的价值可以提取折旧，计入确定企业所得税应税收入的成本。

6. 对于从基金购买的固定资产，如果进行了资产调拨，则企业必须确定剩余价值，以便在调拨时调整基金余额。

7. 对于从生产、经营活动转为用于科学研究和技术活动的固定资产，企业应确定剩余价值，用以从基金中购买固定资产，并按照本条第1款的规定进行跟踪管理。

8. 企业用于科学研究和技术活动的固定资产清算事项，按现行规定执行。

9. 对于其他资产，企业必须按照规定组织管理和跟踪，确保正确使用。

条 6. 管理基金在企业重组的情况下

1. 在企业重组导致根据越南法律规定形成新企业的情况下，新成立的企业继承并负责管理、使用企业在重组前的基金或多个企业在重组前的基金。

2. 在企业重组不属于本条第1款规定的情况时，重组后的企业或多个企业继承并负责管理、使用企业在重组前的基金。科技发展基金的分配由（各）企业决定并向税务机关通报。

条 7. 提取、转移和使用基金的报告

1. 每年，企业必须按照财政部于2021年9月29日发布的80/2021/TT-BTC号通知中附带的03-6/TNDN表格编制提取、转移和使用基金的报告，该通知指导《税收管理法》和政府于2020年10月19日发布的126/2020/NĐ-CP号法令关于《税收管理法》若干条款的具体规定。

2. 如果企业之间根据本通知第4条第2点的规定进行基金之间的资金转移，则接收转移的企业必须报告接收转移的情况以及使用转移基金的情况。

3. 提取、转移和使用基金的报告应提交给根据政府于2014年10月17日发布的95/2014/NĐ-CP号法令第11条第1款、第4款规定的机构。报告提交期限与企业年度企业所得税申报表的提交期限相同。

第八条 生效与执行

1. 本通知自2022年12月23日起生效，并适用于确定2022年度企业所得税纳税义务。

2. 废除科学技术部和财政部于2016年6月28日联合发布的12/2016/TTLT-BKHCN-BTC号通知中的第4条、第12条、第13条、第14条、第16条和第17条，该通知指导企业科技发展基金的内容和管理。

3. 企业向国家科技发展基金或主管部门、省、市科技发展基金缴纳和使用科技发展基金的内容和指导，按照有关科技的规范性法律文件和科学技术部的规定执行。

4. 如果本通知中相关规定的引用法律文件被修改、补充或被新的法律文件取代，则适用新的法律文件。

5. 在执行过程中如遇问题，请及时向财政部反映以便研究解决。/