通知2009年第3号关于根据2008年第30号政府决议指导减少和延期缴纳企业所得税以应对经济下滑、维持经济增长和社会保障的措施

通知

关于根据政府二〇〇八年十二月十一日第30/2008/NQ-CP号决议关于采取紧急措施以阻止经济衰退、维持经济增长和保障社会安定的指导方针实施企业所得税减免和延期缴纳的指导意见 以保障社会稳定

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根据企业所得税法及相关实施规定；

根据《税收征管法》及相关实施文件；

根据第十二届全国人民代表大会第二十一次会议关于二〇〇九年国家预算草案的决议（2008年21/2008/QH12号）；

根据2008年11月27日第118/2008/NĐ-CP号政府法令，对财政部的职能、任务、权限和组织结构作出规定；

根据政府二〇〇八年十二月十一日第30/2008/NQ-CP号决议关于采取紧急措施以阻止经济衰退、维持经济增长和保障社会安定；

财政部就二〇〇九年遇到困难的企业所得税减免和延期缴纳事宜作出如下指导意见：

一、一般规定

1. 小微企业在二〇〇八年第四季度和二〇〇九年应缴纳的企业所得税可按本通知第二节的规定减少百分之三十。

小微企业是指符合以下两个标准之一的企业：

- 在二〇〇九年一月一日之前有效的企业法人营业执照或投资许可证上记载的注册资本不超过一亿元人民币；对于二〇〇九年一月一日之后新成立的企业，则首次颁发的企业法人营业执照或投资许可证上记载的注册资本不超过一亿元人民币。

例如：企业A最初的企业法人营业执照于二〇〇七年七月一日颁发，记载的注册资本为十一亿元人民币；第一次修改后的企业法人营业执照于二〇〇八年六月三十日颁发，记载的注册资本为十亿元人民币，则企业A被认定为小微企业，并按照本通知的规定享受减税优惠；如果修改后的企业法人营业执照记载的注册资本为十五亿元人民币，则企业A不符合小微企业条件（除非满足本条款第二点关于劳动力的规定），无法享受本通知规定的减税和延期缴纳企业所得税优惠。

- 二〇〇八年第四季度平均使用的劳动力人数不超过三百人，不包括三个月以下短期合同的劳动力；对于二〇〇八年十月一日之后新成立的企业，则第一个月（满三十天）有收入的劳动力人数不超过三百人。

二〇〇八年第四季度增加或减少的平均劳动力人数根据加权平均方法计算，按开始或结束为企业工作月份的月份数确定。

例如：企业B在二〇〇八年十月发放工资和报酬的劳动力人数为三百零二人。二〇〇八年十一月新增两名劳动力。二〇〇八年十二月有十名劳动力离职。因此，二〇〇八年第四季度增加或减少的平均劳动力人数为：

（2人×2个月-10人×1个月）/3个月=-2人。

二〇〇八年第四季度平均使用的劳动力人数=302人-2人=300人。

因此，企业B是符合本通知规定的小微企业，可以享受减税和延期缴纳企业所得税优惠。

例如：企业C是一家新成立的企业，其企业法人营业执照于二〇〇八年十月首次颁发。二〇〇八年十二月十日是该企业首次产生收入的日子。二〇〇九年一月发放工资和报酬的劳动力人数为二百九十五人。因此，企业C是符合本通知规定的小微企业，可以享受减税和延期缴纳企业所得税优惠。

2. 符合本条第一款规定的小微企业和从事农林水产品加工、纺织服装、皮革鞋类、电子零部件生产活动的企业，可根据本通知第三节的规定享受延期缴纳企业所得税的优惠。

3. 根据本通知的规定，享受企业所得税减免和延期缴纳优惠的企业必须实行会计账簿、发票和凭证制度，并按规定进行纳税申报。

二、企业所得税减免

1. 小微企业二〇〇八年第四季度和二〇〇九年应缴纳的企业所得税可减少百分之三十。具体如下：

a) 二〇〇八年第四季度企业所得税减免额等于二〇〇八年第四季度应缴纳企业所得税的百分之三十。企业应按以下方式确定二〇〇八年第四季度应缴纳的企业所得税：

- 如果能够确定二〇〇八年第四季度的营业收入、费用和应税所得，则二〇〇八年第四季度应缴纳的企业所得税按企业核算的二〇〇八年第四季度应税所得确定。

- 如果不能确定二〇〇八年第四季度的营业收入、费用和应税所得，则二〇〇八年第四季度应缴纳的企业所得税按以下方式确定：

b) 二〇〇九年企业所得税减免额等于二〇〇九年应缴纳企业所得税的百分之三十。

当申报二〇〇八年第四季度和二〇〇九年各季度预缴的企业所得税时，企业自行确定预缴税款中可减免的部分，即为预缴税款的百分之三十。当申报二〇〇八年和二〇〇九年企业所得税决算时，企业自行确定可减免的企业所得税。

对于正在享受企业所得税优惠政策的企业，减免的百分之三十是基于扣除已享受的优惠政策后的剩余税额来计算的。

示例4：企业X在2009年度纳税期内应税收入为500万元。企业X正处于享受15%优惠税率的期间，并且其应缴纳的企业所得税可减免50%，则其仍需缴纳的企业所得税额确定如下：

- 按照15%的税率计算的企业所得税额为：

500万元×15%=75万元；

- 在减半后应缴纳的企业所得税额为：

75万元×50%=37.5万元；

- 根据本通知指引，继续减征30%的企业所得税额为：

37.5万元×30%=11.25万元；

- 实际需缴纳的企业所得税额为：

37.5万元-11.25万元=26.25万元。

2. 执行程序和手续：企业按照现行表格进行申报、缴税和年终结算企业所得税。

a) 自行申报2008年第四季度和2009年各季度的预缴：

企业在现行企业所得税预缴申报表中的承诺条款前增加两条记录，内容如下：

- 根据政府决议第30/2008号减征的企业所得税额=（当期应纳企业所得税额×30%）。

- 当期实际应纳企业所得税额=（当期应纳企业所得税额×70%）。

如果企业选择根据2008年第四季度的营业收入、费用和应税收入来确定减征的企业所得税额，则企业必须编制2008年第四季度的经营成果报告并附上申报表。

b) 自行申报2008年的年终结算：

企业在现行企业所得税年终结算申报表中的承诺条款前增加两条记录，内容如下：

- 对于能够确定2008年第四季度企业所得税额的情况：

+ 根据政府决议第30/2008号减征的企业所得税额=（2008年第四季度企业所得税额×30%）。

+ 2008年实际应纳企业所得税额=（2008年应纳企业所得税额-根据政府决议第30/2008号减征的企业所得税额）。

- 对于无法确定2008年第四季度企业所得税额的情况：

+ 根据政府决议第30/2008号减征的企业所得税额=[（2008年应纳企业所得税额×30%）/4]。

+ 2008年实际应纳企业所得税额=（2008年应纳企业所得税额×92.5%）。

c) 自行申报2009年的年终结算：

企业在现行企业所得税年终结算申报表中的承诺条款前增加两条记录，内容如下：

- 根据政府决议第30/2008号减征的企业所得税额=（2009年应纳企业所得税额×30%）。

- 2009年实际应纳企业所得税额=（2009年应纳企业所得税额×70%）。

III. 缓交企业所得税期限：

1. 可缓交的企业所得税额按以下方式确定：

a) 对于小型和微型企业，是2009年各季度预缴企业所得税额，在扣除本通知第二部分指引的减税额后。

b) 对于从事生产、加工、制造农林水产品、纺织、皮革、电子元件等业务的企业，是2009年各季度从这些业务中获得的预缴企业所得税额。

如果企业无法区分生产、加工、制造农林水产品、纺织、皮革、电子元件等业务的预缴企业所得税额与其他业务的预缴企业所得税额，则生产、加工、制造业务的预缴企业所得税额的缓交比例按该类业务总收入占2008年企业总收入的比例确定。

2. 缓交期限自法定纳税期限届满之日起9个月，具体如下：

- 2009年第一季度预缴税款最迟可在2010年1月29日前缴纳；

- 2009年第二季度预缴税款最迟可在2010年4月29日前缴纳；

- 2009年第三季度预缴税款最迟可在2010年7月30日前缴纳；

- 2009年第四季度预缴税款最迟可在2010年10月29日前缴纳。

3. 缓交程序和手续：企业按照现行规定填写季度预缴企业所得税申报表，在申报表的承诺条款中注明申请缓交的期限。

4. 在缓交期间，企业不被视为逾期缴税，也不因逾期缴税而受到行政处罚。

IV. 组织实施

1. 本通知自签署之日起四十五日后生效。

在执行过程中如遇问题，请及时向财政部反映以便研究并补充指导。