通知第03/TT-NH2号关于金融租赁业务的会计处理指引

通知

关于金融租赁业务核算的指导

根据政府于一九九五年十月九日颁发的第64/CP号法令（关于金融租赁公司组织和活动暂行规定）（以下简称《金融租赁公司组织和活动暂行规定》），国家银行就金融租赁业务核算作如下指导：

    一、总则

一、一项金融租赁交易必须符合《金融租赁公司组织和活动暂行规定》第三条规定的标准之一。不符合上述标准的其他租赁交易不属于本通知所指的金融租赁范围。

二、《金融租赁公司组织和活动暂行规定》第一条的规定：“金融租赁是一种中长期信贷活动，通过出租机器设备和其他动产进行。”因此，金融租赁业务核算具有信贷业务的特点：

——金融租赁资产的价值应作为金融租赁公司的应收账款核算。

尽管金融租赁资产属于金融租赁公司的财产，但该公司不将其折旧（或分配资产价值）计入经营成本，而是通过承租人支付的租金逐步收回资产价值。

——除了收回金融租赁资产的价值（也称为金融租赁本金）外，公司还可以收取一定金额的金融租赁利息。这些利息需要单独计算并分别与金融租赁本金进行核算。

三、金融租赁合同是以下核算的基础之一：

——将金融租赁资产的价值记入4312和4322账户。

——核算收回本金和利息的过程。

因此，金融租赁合同必须按照国家银行的规定和格式制定。

四、金融租赁本金包括购买资产的成本以及承租人必须支付的其他费用，不包括承租人无需支付的费用。

第二节 购买和租赁资产的核算

一、当根据合同预付购买金融租赁资产时，核算如下：

借：4311 账户——以越南盾预付购买金融租赁资产

或 4321 账户——以外币预付购买金融租赁资产

贷：适当账户——现金、银行存款等

二、如果金融租赁资产已经购买完毕但承租人尚未接收，公司必须暂时管理，则核算如下：

记入941账户——公司正在管理的用于金融租赁的资产

对于金融租赁公司现有的资产，用于金融租赁目的，如果尚未签订租赁合同，则记入743账户——材料（如果尚未签订租赁合同）或4311、4321账户（如果已签订租赁合同），并记入941账户——公司正在管理的用于金融租赁的资产。

三、开始金融租赁时，核算如下：

借：4312 账户——在限期内和已延期的金融租赁债务（以越南盾计）

贷：4311 账户——以越南盾预付购买金融租赁资产

或

借：4322 账户——在限期内和已延期的金融租赁债务（以外币计）

贷：4321 账户——以外币预付购买金融租赁资产

同时记录：

记入942账户——公司正在向客户出租的金融租赁资产

如果之前由公司暂时管理的金融租赁资产提前交付，则核算如下：

出：941账户——公司正在管理的用于金融租赁的资产

第三节 金融租赁中的本金和利息收入核算

一、承租人支付的租金分为两部分：

——金融租赁本金的回收

——金融租赁利息收入

确定承租人每期应付租金、每期回收本金和利息收入的原则为：

——确保在金融租赁期限结束时完全回收金融租赁本金。

——根据利率和承租人尚未支付的本金余额准确计算金融租赁利息收入。

二、定期，在收到承租人支付的租金时，根据回收的本金和利息金额，公司核算如下：

借：现金或银行存款账户等

贷：4312 账户——在限期内和已延期的金融租赁债务（本金部分）

或 4322 账户——在限期内和已延期的金融租赁债务（本金部分）

贷：8018 账户——金融租赁利息收入（利息部分）

三、如果租金以外币确定，并按付款时的汇率兑换成越南盾，则处理如下：

——调整4322账户上的剩余余额，按付款时的汇率（差额记入631账户——汇兑差额）。

——记录与第二点所述相同的分录。

四、如果到期后承租人未支付租金，则处理如下：

——将承租人在该期间应支付的金融租赁本金转至适当的“逾期金融租赁”账户。

——未收利息记入93（931或932）外账户。

——未收利息（对于金融租赁公司而言，是指未收的金融租赁利息）。

第四节 结束金融租赁交易

一、在合同期满时结束金融租赁交易的核算：

a. 将资产所有权转移给承租人或以低于市场价格的价格出售给承租人，收款时核算如下：

借：适当账户——现金或银行存款等

贷：8019 账户——经营活动其他收入（开设子目：出售金融租赁资产收入）

同时记录：

出：942账户——公司正在向客户出租的金融租赁资产

b. 根据协议延长租赁期：公司根据承租人额外支付的款项，核算如下：

借：现金或银行存款账户等

贷：8019 账户——经营活动其他收入（开设子目：延长金融租赁收入）

c. 收回融资租赁资产：在收回融资租赁资产时，公司必须设立账簿进行跟踪和表外核算：

借记941科目——正在管理的用于融资租赁的资产。

同时记录：

出：942账户——公司正在向客户出租的金融租赁资产

随后，根据处理融资租赁资产的情况进行相应的会计处理。

2. 提前终止合同的会计处理：

a. 因承租方违反合同或融资租赁资产损坏灭失的情况：

- 在因承租方违反合同而收回融资租赁资产时，进行如下会计处理：

借记941科目——正在管理的用于融资租赁的资产。

同时记录：

贷记942科目——已交付给承租方使用的用于融资租赁的资产。

随后，根据处理融资租赁资产的情况进行相应的会计处理。

- 若融资租赁资产损坏灭失，则进行如下会计处理：

出：942账户——公司正在向客户出租的金融租赁资产

- 承租方根据合同应支付的剩余本金，转至适当的逾期应收账款账户。逾期时间从提前终止合同之日起计算。未收利息计入表外科目93（931或932）——未收利息。

- 承租方收到款项后需支付的其他赔偿金，进行如下会计处理：

借记现金或银行存款科目……

贷记809科目——其他收入。

b. 若租赁公司违反合同导致提前终止合同，则进行如下赔偿金额的会计处理：

借记8199科目——其他支出

贷记现金或银行存款科目……

V. 实施条款。

本通知自签署之日起十五日后生效。在执行过程中如遇问题，请及时向中国人民银行（会计财务司）反映以便及时解决。

附 录

为了确保租金计算准确，将租金分解为本金和利息部分，中国人民银行提供了一些计算和分析租金的方法如下：

1. 如果每期承租方支付的租金相等，则租赁公司可以根据本金、利率和付款期数确定每期承租方应支付的金额如下：

其中：

- P 是每期承租方应支付的金额。

- A 是整个租赁期内应收回的本金。

- r 是租赁公司与客户在租赁合同中约定的利率，符合现行规定。

- n 是整个租赁期内的付款期数。

定期，在收到客户支付的租金时，按以下方式分析当期收到的利息和本金：

 

示例：

一项融资租赁交易的数据如下：

融资租赁资产的价值：80,000,000元

- 租赁利率：8%/年

- 租金支付期限：每季度一次

- 租赁期限：3年

根据上述数据，公司与客户协商每季度应支付的金额如下：

根据每季度客户支付的金额，按以下方式分析利息和本金：

3. 租赁公司可与承租方协商，允许承租方根据其财务状况分期支付租金（非等额）。收到承租方支付的租金后，公司按上述第1点分析利息和本金。承租方在最后一期支付的金额为：

剩余本金 x (1 + 利率)

祝文宁

（签字）

                                                                                      （已签）