通知2009年第4号财政部关于执行《国务院2008年第30号决议》完成增值税退税的指导

通知

关于实施增值税出口退税的指导意见，根据2008年12月11日国务院第30号决议

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根据2008年6月3日颁布的第13/2008/QH12号增值税法及相关法律法规的规定和解释；

根据2006年11月29日颁布的第78/2006/QH11号税收管理法及相关法律法规的规定和解释；

根据2008年12月11日国务院第30号决议第三部分第一项（c）款关于采取紧急措施防止经济衰退、保持经济增长和保障社会稳定的措施；

根据2008年11月27日国务院第118号法令关于财政部职能、权限、任务和组织结构的规定；

财政部就暂时退还出口货物进项增值税提出如下指导意见：

一、暂退对象及暂退税率

本通知规定的暂退对象是出口货物的企业（以下简称企业），这些企业在出口货物期间尚未通过银行收到国外付款方的支付凭证，但不包括以下情况需要在退税前进行检查的情况：

- 根据越南社会主义共和国作为成员国的国际条约规定必须在退税前进行检查的退税；

- 首次申请退税的企业，除非是在退税地拥有生产设施的出口加工生产企业可以暂时退还增值税；

- 在申请退税之日起两年内有逃税或欺诈行为的企业。逃税和欺诈行为按照2007年6月7日国务院第98号法令关于处理违反税收法律法规的行为和强制执行行政决定的规定中的第14条规定确定；

- 合并、分立、解散、破产、改变所有权形式、停止经营的企业；在合并、分立时存在未抵扣完的进项增值税或已多缴增值税的企业；

- 税务机关书面通知的期限届满，纳税人未能按税务机关要求补充退税资料或未能证明其申报的税额正确。

2. 对于尚未通过银行收到支付凭证的出口货物，暂退的增值税为90%（百分之九十）的根据企业提交的退税申请中所列明的进项增值税。

对于出口合同中明确规定延期付款方式和期限的出口货物，在未通过银行收到支付凭证的情况下，可全额退还进项增值税，具体参照2008年12月26日财政部第129/2008/TT-BTC号通知第三部分第一项（c.3）第三部分B部分关于实施增值税法若干条款和国务院2008年12月8日第123/2008/NĐ-CP号法令关于实施增值税法若干条款的详细规定的通知。

3. 除上述出口货物暂退对象和暂退税率外，为了及时解决其他对象和情况下的退税问题（包括先退税后检查和先检查后退税），在审查退税申请过程中，如果税务机关确定符合条件的退税金额，则应立即办理暂退手续，无需等待全部核查完毕后再办理退税；对于需要进一步核查确认的退税金额，要求企业提供说明和补充资料，待具备充分依据后再办理退税。核查和处理的时间不得超过法律规定的时间。

二、退税申请材料

1. 退税申请材料按照2007年6月14日财政部第60/2007/TT-BTC号通知第一部分第二项G部分关于详细实施税收管理法若干条款和国务院2007年5月25日第85/2007/NĐ-CP号法令关于详细实施税收管理法若干条款的通知的规定办理。

对于尚未通过银行收到出口货物支付凭证而申请暂退的企业，在企业的退税申请表（根据2008年12月24日财政部第128/2008/TT-BTC号通知附带的05/ĐNHT表格）中应明确注明：“企业承诺在收到出口货款后的五个工作日内提供银行支付凭证清单”。

2. 对于未退还的10%（百分之十）的增值税，如果企业没有对已提交给税务机关的退税申请进行调整或补充，则无需重新提交退税申请；企业需向税务机关提交：

- 退税申请书，其中明确指出根据税务局局长的决定，已经暂退了90%的增值税；剩余的10%申请退还；

- 银行支付凭证清单（按照上述第60/2007/TT-BTC号通知第一部分第二项G部分第二点的规定）。

企业对其提交给税务机关的所有退税申请材料、凭证、发票和其他相关文件的真实性、合法性和准确性负法律责任。

三、暂退增值税的实施

1. 税务机关负责接收、审查和批准企业的退税申请，并按照规定办理退税。对于符合暂退条件的企业，税务机关应在决定中明确指出暂退的增值税是根据企业的申请。

条税机关必须为暂时退还增值税的情况单独建立档案进行跟踪。

当企业提出书面申请并提供本通知第二条第二节规定的证明文件时，税机关应退还剩余未退增值税的10％。

完税处理时间：

- 对于出口货物的增值税退税申请，如果没有银行支付凭证，则临时退税（90％）的处理期限最长不超过七个工作日，自收到企业的完整退税申请之日起算；对于后续退还的10％增值税，处理期限最长不超过四个工作日，自税机关收到企业要求退还10％增值税的书面申请之日起算。

- 对于其他根据退税申请审查结果可以暂时退还的情况：

+ 对于先退税后核查的退税申请，临时退税的处理期限最长不超过八个工作日，自收到企业的完整退税申请之日起算。

+ 对于先核查后退税的退税申请：自收到企业的完整退税申请之日起五个工作日内，税机关必须组织对申请退还的税额进行核查。在企业所在地进行核查的程序和时间按照现行《税收管理法》及其实施规定和指导文件执行。从收到企业的完整退税申请之日起，核查、核实和作出退税决定的总时间不得超过三十个工作日。

在审查退税申请过程中，如果税机关确定税额符合退税条件，则立即作出相应金额的退税决定；对于需要进一步核查、解释或补充文件的税额，必须向企业发出通知。

9. 检查和处理违规行为：

对于先退税后核查的企业，税机关必须按照税收管理法律法规和税务总局的指导，每年至少检查此类企业数量的百分之五十，其余百分之五十在下一年度进行检查。根据检查结果，如发现违规行为，税机关将收回违规退还的增值税，并根据财政部2007年6月14日发布的第61/2007/TT-BTC号通知关于税务违法行为处理的规定进行处罚。

IV. 组织实施

本通知自签发之日起四十五日后生效，并适用于2009年1月1日起提交的所有退税申请。

税务总局负责指导各省、直辖市税务局执行本通知的指导方针。

在执行过程中，如遇困难或问题，请各机构、单位和经营实体及时向财政部反映以便及时解决。/。