通知2012年第6号关于执行《增值税法》若干条款和2008年12月8日第123/2008/ND-CP号法令及2011年12月27日第121/2011/ND-CP号法令的指导

通知

关于实施增值税法若干条款的指导，关于实施政府令第123号2008年12月8日和政府令第121号2011年12月27日的指导

政府令第123号2008年12月8日和政府令第121号2011年12月27日

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根据《增值税法》第13/2008/QH12号（二零零八年六月三日颁布）

根据《税收管理法》（第78/2006/QH11号）二零零六年十一月二十九日

根据政府令第123/2008/NĐ-CP号（二零零八年十二月八日发布）关于详细规定并指导实施《增值税法》若干条款

根据政府2011年12月27日第121号令对2008年12月8日第123号政府令中若干条款进行修改和补充，该政府令详细规定并指导实施增值税法中的若干条款；

由卫生部和财政部联合发布的2012年1月19日第01/2012/TTLT-BYT-BTC号联合通知，指导医疗机构采购药品如下：

财政部就增值税的实施作出如下指导：

第一章

总则

第一条 调整范围

本通知规定了纳税对象、免税对象、纳税人、计税依据和计算方法、进项税额抵扣和增值税退税。

第二条 征税对象

增值税（VAT）的纳税对象是用于生产、经营和消费的货物和服务（包括从境外组织和个人购买的货物和服务），但不包括本通知第四条规定的免税对象。

第三条 纳税人

增值税纳税人是指在越南从事应税货物和服务生产的组织和个人，不分行业、形式和商业组织（以下简称“商业实体”）以及进口货物和服务的组织和个人（以下简称“进口商”），包括：

1. 根据《企业法》、《国有企业法》（现为《企业法》）、《合作社法》成立并注册的企业；

2. 政治组织、政治社会团体、社会组织、社会职业团体、人民武装单位、事业单位和其他组织的经济实体；

3. 根据《外国投资法》（现为《投资法》）在越南开展外商直接投资业务的企业和参与合作经营的外国方；在越南从事商业活动但未设立法人实体的外国组织和个人；

4. 个人、家庭户、独立经营者和从事生产、经营活动的其他对象；

5. 在越南从事生产和经营活动的组织和个人从没有常设机构的外国组织或非居民个人处购买服务（包括与货物相关联的服务），则购买服务的组织和个人为纳税人。

关于常设机构和非居民的规定按照企业所得税法和个人所得税法执行。

第四条 不征增值税的对象

1. 农作物（包括林产品）、畜禽、水产品、海产品的养殖和捕捞产品，在未经加工成其他产品或仅经过简单处理的情况下，由组织和个人自产自销和进口环节。

经过简单处理的新产品是指已经清洗、晾干、晒干、去壳、剥皮、切片、腌制、冷冻等一般保存方式的产品。

示例1：农作物的晾干、晒干、去壳、剥皮、切片；水产品、海产品的清洗、晾干、晒干、腌制、冷冻等。

2. 动物和植物种子产品，包括种蛋、幼苗、苗木、种子、枝条、块茎、精液、胚胎、遗传材料等，在种植、进口和销售过程中。属于不征增值税对象的动植物种子产品必须由具有种子生产经营许可证的进口商和销售商提供，并且国家规定的标准和质量要求必须得到满足。

3. 灌溉、排水、耕地、耙地、清理沟渠和田间道路以支持农业生产；农业收获服务。

4. 由海水、天然盐矿、精盐、碘盐制成的主要成分化学式为NaCl的食盐。

5. 国有产权的房屋，由国家出售给正在租赁的人。

6. 土地使用权转让。

7. 保险包括：人寿保险；健康保险、人身意外伤害保险、学生保险及其他与人相关的保险；宠物保险、农作物保险及其他农业保险；再保险。

8. 金融活动：

a) 信贷服务，由金融机构提供的形式包括：

- 贷款；

- 折扣、再折扣转让工具和其他有价证券；

- 银行担保；

- 融资租赁；

- 发行信用卡；

- 国内保理；国际保理，适用于经许可进行国际贸易结算的银行；

- 法律规定的其他信贷形式。

纳税人用作贷款担保的资产或已转移所有权给贷款人的资产在出售时需缴纳增值税，除非这些资产属于本通知第四条规定的免税货物。

示例2：A有限责任公司以其生产线、机器设备作为抵押向B银行贷款。贷款到期后，A公司无力偿还债务，B银行出售抵押资产（包括已转让或未转让所有权给B银行的资产）以收回债务，则这些资产属于增值税的纳税对象。

b) 证券业务包括：证券经纪、自营交易、承销发行、证券投资咨询、证券托管、证券投资基金管理、证券公司管理、证券组合管理、证券交易所市场组织服务、中央登记结算公司登记结算服务、为客户融资融券、预付卖出证券款项及其他根据财政部规定的服务。

提供信息、组织股票拍卖、支持证券交易在线技术的证券交易所服务。

c) 资本转让包括部分或全部已投资资本的转让，包括将企业出售给另一家企业以继续经营、转让证券以及其他根据法律规定的形式。

d) 卖出债务。

đ) 经营外汇。

e) 包括利率互换、远期合约、期货合约、购买和出售外汇的期权以及其他根据法律规定衍生金融服务。

9. 医疗服务、兽医服务，包括为人类和宠物提供诊疗、预防服务，计划生育服务，康复健康服务，病后功能恢复服务。

医疗服务包括运送病人、租赁医疗机构病房床位的服务；对病人的检验、影像、血液及血液制品使用服务。

在卫生部规定的医疗包中包含药品费用的情况下，该医疗包中的药品收入也属于不征增值税的对象。

10. 政府计划中的普遍邮政、电信公益服务和互联网普及服务；从国外进入越南的邮政、电信服务（入境方向）。

11. 公共卫生、城市街道排水服务；动物园、花园、公园、街道绿化、公共照明维护服务；殡葬服务。本点所述服务不区分支付资金来源。具体如下：

a) 向组织和个人提供的公共卫生、城市街道排水服务包括收集、清理、运输和处理垃圾及废弃物；排水和污水处理；抽吸、运输和处理化粪池、污水井；疏通卫生设施和排水系统；清扫公共厕所；保持流动厕所清洁并收集、运输和处理其他废物。

如果商业机构提供办公室清洁或家庭清洁服务，则这些服务属于应征增值税的对象。

示例3：公司B为单位C提供办公室清洁服务，为住宅H提供走廊和楼梯清洁服务，这些服务属于应征增值税的对象。

b) 动物园、花园、公园、街道绿化管理包括在公园、动物园、公共区域、国家公园、自然保护区内的树木种植、养护、鸟类和动物保护活动。

c) 公共照明包括街道、居民区小巷、花园、公园的照明。

殡仪服务机构提供的殡葬服务包括租赁殡仪馆、丧葬用车、火化、迁葬等服务。

12. 使用民众捐款、人道援助资金对文化、艺术工程、公共服务设施、基础设施和政策对象住房进行维修、改造和建设。

如果除民众捐款外还使用了其他资金（包括组织和个人捐赠的资金），且其他资金不超过总资金的50%，则整个工程价值均属于不征增值税的对象。

社会政策对象包括：根据法律规定享有功臣待遇的人；享受国家财政补贴的社会救助对象；贫困家庭成员、低收入家庭成员及其他法律规定的情况。

13. 根据法律规定开展的教学和职业培训，包括外语、计算机教学；舞蹈、音乐、绘画、戏剧、杂技、体育教学；儿童养育和其他旨在提高文化水平、专业知识的职业培训。

学前教育至高中各级学校收取学生餐费、接送费及其他代收代支费用的，这些费用也属于不征增值税的对象。

学生、学员在校住宿费；由培训机构提供的教育培训活动（包括考试和发证过程中的组织工作）属于不征增值税的对象。如果仅提供考试和发证服务而不涉及教育培训，则属于应征增值税的对象。

14. 使用国家财政资金进行广播、电视转播。

15. 出版、进口、发行报纸、期刊、专业通讯、政治书籍、教科书、教材、法律法规文本、科技书籍、少数民族文字印刷书籍以及宣传鼓动画报、照片、海报，包括录音带、录像带、电子数据形式；印钞。

报纸、期刊、专业通讯包括报纸、期刊、专业通讯的页面传输活动。

政治书籍是宣传党和国家路线的政治书籍，服务于特定主题的政治任务，纪念日和传统日，宣传好人好事的统计书籍，印刷领导人的讲话和理论研究书籍。

教科书是指用于从小学到高中所有级别的教学和学习的书籍（包括教师和学生适用的参考书，符合教育大纲内容）。

教材是指用于大学、学院、中等专业学校和职业培训学校的教学和学习的书籍。

法律法规文本书籍是印刷国家法律法规文本的书籍。

科技书籍是介绍和指导与生产和技术领域直接相关的科学技术知识的书籍。

少数民族文字印刷书籍包括通用文字和少数民族文字双语书籍。

宣传鼓动画报、照片、海报是用于宣传、鼓动、口号、领导人照片、党旗、国旗、团旗、队旗的画报、照片、海报、传单。

16. 使用公共汽车、电车进行的公共交通客运是指按照交通部规定，在省内、城市内及邻近省际线路的公共汽车、电车客运。

17. 在以下情况下进口国内尚未生产的货物：

a) 机械设备、工具和物资进口直接用于科学研究和技术开发活动；

b) 机械设备、备件、专用运输工具和物资，需进口以进行勘探、开发石油和天然气田的活动；

c) 国内尚未生产的飞机（包括飞机发动机）、钻井平台、船舶等固定资产进口或从国外租赁用于生产和经营活动，包括进口后再次出租的情况。

为确定本款规定的进口环节不征收增值税的商品范围，进口商必须向海关机构提交财政部关于进出口货物海关手续、海关监管、出口税、进口税及进出口货物税收管理方面的指导文件所要求的文件。

制定国内已生产并可用于区分需进口直接用于科学研究和技术开发活动的机械设备、工具和物资目录；制定国内已生产并可用于区分需进口以进行勘探、开发石油和天然气田活动的机械设备、备件、专用运输工具和物资目录；制定国内已生产并可用于区分需进口作为企业固定资产且从国外租赁用于生产和经营以及再出租的飞机、钻井平台、船舶目录，由国家计划投资部发布。

18. 专门用于国防和安全的武器装备。

a) 根据财政部与国防部和公安部联合发布的《专门用于国防和安全的武器装备目录》，专门用于国防和安全的武器装备。

专门用于国防和安全的武器装备在进口环节不征收增值税，必须是完整配套的产品或用于组装、保管完整产品的专用部件、配件和包装。如果专门用于国防和安全的武器装备需要维修，则由国防部和公安部的企业实施的维修服务属于进口环节不征收增值税的对象。

b) 专门用于国防和安全的武器装备（包括物资、设备、备件）进口，根据《出口税法》、《进口税法》的规定或根据总理批准的年度配额进口，可免征进口关税。

对于进口环节不征收增值税的武器装备，应按照财政部关于进出口货物海关手续、海关监管、出口税、进口税及进出口货物税收管理方面的指导文件办理相关手续。

19. 在以下情况下进口商品和销售给组织和个人用于人道主义援助和无偿援助的商品和服务：

a) 用于人道主义援助和无偿援助的进口商品，须经财政部确认；

b) 向国家机关、政治组织、政社组织、社会团体、职业团体赠送的礼品，按法律规定执行；

c) 向个人赠送的礼品，按法律规定执行；

d) 外国组织和个人根据外交豁免规定携带的物品；越南在国外定居的人回国时携带的个人物品；

e) 按照免税行李标准携带的物品；

进口环节不征收增值税的商品数量，按照《出口税法》、《进口税法》及相关实施文件规定的免税进口额度执行。

属于外交豁免对象的组织和个人进口的商品，属于进口环节不征收增值税的对象。如果外交豁免对象购买的商品和服务有增值税，则按照本通知第十八条第七款的规定办理退税。

享受免征增值税优惠的对象、商品和服务、相关手续，按照财政部关于驻外外交机构、领事馆和国际组织驻越南代表机构增值税退税实施办法的通知中的规定执行。

f) 销售给外国组织和个人、国际组织用于对越南的人道主义援助和无偿援助的商品和服务。

外国组织和个人购买商品和服务用于对越南的人道主义援助和无偿援助，在进口时不征收增值税：外国组织和个人必须向销售单位提供书面文件，其中明确列出购买人道主义援助和无偿援助商品和服务的外国组织和个人名称、购买商品的数量或价值；财政部对该援助项目的确认。

销售单位在销售时，必须按照法律规定开具发票，并在发票上注明销售给外国组织和个人、国际组织用于人道主义援助和无偿援助的商品和服务不征收增值税，并保存外国组织或越南代表机构提供的文件作为申报纳税的依据。如果外国组织和个人、国际组织购买的商品和服务用于对越南的人道主义援助和无偿援助有增值税，则按照本通知第十八条第六款的规定办理退税。

通过越南领土转运、过境的商品；暂时进口再出口的商品；暂时出口再进口的商品；进口用于生产加工出口商品的原材料，根据与外国签订的生产加工出口合同。

跨境与境外加工区之间以及各境外加工区之间的货物和服务买卖。

境外加工区包括：出口加工区、出口加工企业、保税仓库、保税区、海关监管仓库、特殊经济贸易区、商贸工业区以及其他享受与境外加工区同等税收优惠的经济区域，根据总理的决定设立。这些区域与外部进行的货物买卖关系属于进出口关系。

确定和处理不征收增值税的情况的文件和程序应按照财政部关于海关手续；海关检查、监督；出口税、进口税及对进出口货物的管理的规定执行。

21. 根据《技术转让法》规定的技术转让；根据《知识产权法》规定的知识产权转让。如果技术转让合同或知识产权转让合同附带机器设备的转让，则不征增值税的对象仅限于技术价值或知识产权转让的价值部分；如无法单独区分，则增值税应计算在技术价值或知识产权转让价值及其附带的机器设备价值的总和上。

计算机软件包括产品软件和服务软件，依照法律规定。

22. 进口的金条、金币和其他未经加工成工艺品、珠宝或其他产品的黄金。

金条、金币和其他未经加工的黄金应根据有关黄金管理和经营的法律规定确定。

23. 出口的未加工矿产资源是开采但未加工的自然资源和矿物。

未加工的矿产资源是指尚未加工成其他产品的自然资源和矿物，包括已经过筛选、选矿、研磨、粉碎、提高品位或经过切割、劈裂等工序的矿物。

示例4：企业A出口天然石材块和片状石材，该企业出口的天然石材属于不征增值税的对象。

示例5：企业B出口石灰石颗粒和粉末，该企业出口的石灰石颗粒和粉末属于不征增值税的对象。如果企业出口超细粉（符合有权机构的标准）或涂有酸的超细粉，这些产品被认定为已加工成其他产品，则在出口时不属于不征增值税的对象。

24. 用于替代病人身体部位的人造产品，包括长期植入人体内的移植部件；拐杖、轮椅及其他专为残疾人使用的器具。

25. 个人经营者月平均收入低于政府规定的适用于国内组织和企业的最低工资标准的货物和服务。该最低工资标准依据政府关于公司、企业、合作社、合作组织、农场、家庭和个人及其他雇佣劳动者的最低工资地区标准的规定。

26. 下列货物和服务：

a) 根据总理的规定，在免税店销售的免税商品。

b) 国家储备机构出售的国家储备物资。

c) 根据收费和费用法规定的国家收费和费用活动。

d) 国防单位实施的清除炸弹、地雷和其他爆炸物的工作，针对由国家预算资金投资建设的项目。

根据本条规定免征进口环节增值税的货物，若改变用途必须向申报海关所在地的海关机关申报并缴纳进口环节增值税。将货物销售到国内市场的企业或个人必须向直接负责管理的税务机关申报并缴纳增值税。

第五条 不需要申报和缴纳增值税的情形

一、由纳税人在越南境内提供的货物和服务，但不包括国际运输业务中起运地和目的地均在国外的运输段；

对于企业提供的服务（出口服务除外），如果该服务既在越南境内又在境外提供，则该服务应就其在越南境内部分的价值缴纳增值税，但为进口货物提供的保险服务除外。

例6：公司A与公司B（均为越南企业）签订购买润滑油的合同。公司A从新加坡的公司购买润滑油，并在新加坡港口出售给公司B，则公司A无需对上述润滑油销售收入进行申报和缴纳增值税。

例7：公司D与荷兰单位X（为越南国家管理机构）签订组织艺术表演的合同。公司D无需对上述合同收入进行申报和缴纳增值税。

例8：公司B与公司C签订关于为柬埔寨投资项目提供咨询、调查和设计服务的合同（公司B和公司C均为越南企业）。合同中涉及在越南境内和柬埔寨境内实施的服务，则公司B无需对在柬埔寨境内实施的服务部分进行申报和缴纳增值税；对于在越南境内实施的服务部分收入，公司B需按照规定进行申报并缴纳增值税。

例9：保险公司Y（为越南企业）与公司X签订为从法国进口到该公司仓库的货物提供保险服务的合同。保险公司Y无需对上述进口货物保险合同收入进行申报和缴纳增值税。

二、赔偿金、奖金、收到的支持款项、排放权转让所得和其他财务收入，但非金融机构企业获得的贷款利息除外。

企业在收到赔偿金、奖金、支持款项、排放权转让所得和其他财务收入时，应当按照规定开具收款凭证。对于支付方，根据支付目的开具付款凭证。

如果赔偿以货物或服务形式进行，则赔偿方应按销售货物或服务的规定开具发票；接受赔偿方应按规定进行申报和抵扣。

例10：股份公司VC与企业T签订为期六个月的借款合同并收取利息。股份公司VC应对上述借款合同产生的利息收入进行申报并缴纳增值税。

例11：有限责任公司P&C从购买债券和股票中获得利息和股息。有限责任公司P&C无需对购买债券获得的利息和收到的股息进行申报和缴纳增值税。

例12：企业A从企业B处获得因合同取消而赔偿的50万元损失，则企业A应开具收款凭证且无需对该笔款项进行申报和缴纳增值税。

例13：企业X向企业Y购买商品，企业X预先支付了一笔款项并从企业Y处获得了该预付款的利息，则企业X无需对该笔利息收入进行申报和缴纳增值税。

例14：企业X向企业Z出售商品，总支付金额为440万元。根据合同，企业Z将在三个月内分期付款，延期付款利率为每月总支付金额的1%。三个月后，企业X从企业Z处收到合同总支付金额440万元及延期付款利息13.2万元（440万元×1%×3个月），则企业X无需对该笔13.2万元利息收入进行申报和缴纳增值税。

三、在越南境内生产、经营的企业从无常设机构的外国组织和个人（非居民）处购买服务，如：交通工具维修、机器设备维修（包括备件更换）、广告宣传、投资贸易促进、商品销售代理、服务供应、培训、国际邮政电信费用分摊等在境外实施的服务。

四、非生产、经营者，非增值税纳税人，在出售资产时（包括用于银行贷款抵押的资产）无需申报和缴纳增值税。

例15：个人A出售一辆四座汽车给个人B，售价为600万元，则个人A无需对该笔汽车销售收入进行申报和缴纳增值税。

例16：个人E将一辆四座汽车抵押给VC银行贷款。到期未偿还贷款，抵押物被拍卖以清偿债务，则从拍卖抵押车辆所得款项无需进行申报和缴纳增值税。

五、固定资产在转移过程中，按账面价值在企业与其全资子公司之间或全资子公司之间进行转移，用于生产经营应税货物和服务的，无需开具发票和申报缴纳增值税。企业有资产转移的，应附带资产来源证明文件，并附有资产转移决定书或命令。

转让财产时，如果已经重新评估财产价值或转让给不缴纳增值税的商品和服务生产、经营单位，则必须开具增值税发票，并按照规定申报和缴纳增值税。

6. 其他情况：

经营单位在以下情况下无需申报和缴纳增值税：

a) 使用资产作为出资成立企业。用于出资的资产必须有：生产经营出资记录、合资或合作合同；由出资各方组成的评估委员会出具的资产估值记录（或根据法律规定由具有评估职能的机构出具的估值文件），并附上资产来源的文件。

b) 在企业内部核算单位之间转移资产；在分立、合并、兼并、重组企业类型时转移资产。在经营单位内部核算单位之间转移资产；在分立、合并、兼并、重组企业类型时转移资产，经营单位必须出具资产转移命令，并附上资产来源文件，无需开具发票。

在独立核算单位之间或在同一经营单位内具有完全法人资格的成员单位之间转移资产的情况下，经营单位必须开具增值税发票，并按照规定申报和缴纳增值税，但本条第5款另有规定的除外。

c) 收取第三方保险活动的款项。

d) 不与销售商品、服务相关的代收款项。

代理销售货物、服务收入及从符合零税率规定的代理销售服务中获得的佣金收入：邮政、电信、彩票、机票、汽车、火车、轮船票；国际运输代理；航空、海运服务代理；保险代理。

代理销售免税货物、服务收入及从代理销售免税货物、服务中获得的佣金收入。

第二章

计税依据和计算方法

节 1

税基确定

第六条 计税依据

增值税的计税依据是计税价格和税率。

第七条 税基价格

1. 对于生产企业、经营者销售的商品和服务，税基价格为不含增值税的销售价格。对于征收消费税的商品和服务，税基价格为已包含消费税但未包含增值税的销售价格。

对于征收环境保护税的商品，税基价格为已包含环境保护税但未包含增值税的销售价格；对于同时征收消费税和环境保护税的商品，税基价格为已包含消费税和环境保护税但未包含增值税的销售价格。

2. 对于进口商品，税基价格为进口口岸价格加上关税（如有）、消费税（如有）、环境保护税（如有）。进口口岸价格按进口商品税基价格的规定确定。

对于免征或减征关税的进口商品，税基价格为进口价格加上按应缴关税额计算的关税，该关税额已扣除免征或减征部分。

3. 对于用于交换、赠送、捐赠、替代工资的产品、商品和服务（包括外购或由经营者自产），其税基价格为同一时期同类或类似商品和服务的增值税税基价格。

例如17：单位A生产电风扇，用50个电风扇与单位B交换钢铁，不含税售价为每台400,000元。税基价格为50×400,000元=20,000,000元。

特别是，赠送或提供免费入场券（入场券上注明不收费）观看艺术表演、时装秀、选美和模特比赛、体育赛事，经有权机关批准的，其税基价格确定为零（0）。

组织艺术表演的单位自行确定并对其在演出前赠送或提供的入场券数量以及接收组织和个人名单负责。如果发现单位仍然对入场券收费，则依法处理。

例如18：公司X获授权举办“20XX年越南小姐”选美比赛，除印制门票销售外，公司还印制了一些免费入场券赠送给一些代表参加和为比赛加油，这些入场券上有接收组织和个人的名单。在申报增值税时，免费入场券的税基价格确定为零（0）。如果税务机关发现公司X仍在赠送或提供入场券时收费，则依法处理。

4. 内部使用的商品、服务的税基价格

对于经营者向内部使用以支持经营活动（内部使用）的商品、服务，税基价格为同一时期同类或类似商品、服务的增值税税基价格。经营者可以就用于内部使用的增值税发票进行申报并抵扣，前提是该发票用于增值税应税商品和服务的生产、经营活动。

内部流转的商品如将商品转移到内部仓库、将原材料、半成品继续用于同一生产、经营单位内的生产过程，无需计算和缴纳增值税。

例如19：单位A生产电风扇，将其50个产品电风扇安装到生产车间，不含增值税的售价为每台1,000,000元，增值税率为10%。

税基价格为1,000,000元×50=50,000,000元。

单位A开具增值税发票，记载税基价格为50,000,000元，增值税为5,000,000元。单位A可以就内部使用的增值税发票进行申报并抵扣。

示例20：服装生产厂B设有纺纱车间和缝纫车间。如果工厂B将纺纱车间生产的成品纱线提供给缝纫车间继续生产，则工厂B无需对提供给缝纫车间的纱线计算和缴纳增值税。

对于使用内部消耗品（如运输、航空、铁路、邮政电信服务）的企业，这些消耗品用于生产经营活动且不计算销项增值税的情况下，企业必须制定明确的规定，确定内部使用的商品和服务对象及控制额度，按照规定的权限执行。

5．对于出租资产的业务，例如出租房屋、办公室、厂房、仓库、码头、泊位、交通工具、机器设备等，其租金不含增值税。

如果按期支付租金或提前支付一定期限内的租金，则计税价格为每期支付的租金或提前支付的租金总额，均不含增值税。

对于租赁国外进口的机器设备、交通工具等国内尚未能生产的物品进行再租赁的情况，计税价格可扣除向国外支付的租赁费用。

租赁资产的价格由双方在合同中约定，并根据法律规定的价格范围确定。

6．对于分期付款或延期付款销售的商品，计税价格为一次性销售价格不含增值税的商品价格，不包括分期付款或延期付款的利息。

示例21：摩托车销售公司销售100cc型号的X型摩托车，分期付款销售价格不含增值税为25.5万元/辆（其中摩托车售价为25万元，分期付款利息为0.5万元），则应缴纳的增值税计税价格为25万元。

7．对于加工商品的业务，计税价格为加工合同中不含增值税的加工费，包括工资、燃料动力费用、辅助材料费用和其他与加工商品相关的费用。

8．对于建筑安装工程，计税价格为未含增值税的建筑工程价值、分项工程价值或已完成并交付的部分工作价值。

a．对于包含原材料在内的承包建筑工程，计税价格包括未含增值税的原材料价值。

示例22：建筑公司B承包一个包括原材料价值在内的建筑工程，总支付金额不含增值税为1500万元，其中建筑材料价值不含增值税为1000万元，则应缴纳的增值税计税价格为1500万元。

b．对于不包含原材料、机械设备的承包建筑工程，计税价格为未含增值税的建筑工程价值，不包括原材料和机械设备的价值。

示例23：建筑公司B承包一个不包含建筑材料价值的建筑工程，总工程价值不含增值税为1500万元，由项目发起方A提供的原材料价值不含增值税为1000万元，则在这种情况下应缴纳的增值税计税价格为500万元（1500万元-1000万元）。

c．对于按分项工程或完成并交付的工作量价值结算的建筑工程，计税价格为未含增值税的分项工程价值或完成并交付的工作量价值。

示例24：纺织公司X（甲方）聘请建筑公司Y（乙方）扩建生产车间。

工程总价值不含增值税为20亿元，其中包括：

- 建筑安装价值：8亿元。

- 乙方提供的设备安装价值：12亿元。

- 增值税10%：(8亿元+12亿元)x10%=2亿元。

- 甲方需支付的总金额为：22亿元。

- 甲方：

+ 接收并移交厂房，增加固定资产价值以计算折旧为20亿元（不含增值税的价值）。

+ 增值税2亿元申报抵扣销售商品的销项税额或申请退税。

如果甲方验收并接受乙方按分项工程结算（假设建筑安装部分8亿元已验收并支付）的工程，则应缴纳的增值税计税价格为8亿元。

9．对于房地产经营业务，计税价格为转让房地产价值减去可以扣除的土地价值。

a．可以扣除的土地价值具体规定如下：

a.1）对于国家分配土地用于基础设施建设并出售房屋的情况，可以扣除的土地价值包括按规定需缴纳的国有土地使用权出让金（不包括减免部分）和拆迁补偿费用；

Ví dụ 25: Năm 2011, Công ty bất động sản A được Nhà nước giao đất để đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng và bán nhà. Số tiền sử dụng đất phải nộp (chưa trừ tiền sử dụng đất được miễn giảm, chưa trừ chi phí bồi thường giải phóng mặt bằng theo phương án được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt) là 30 tỷ đồng. Dự án được giảm 20% số tiền sử dụng đất phải nộp.

Số tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng theo phương án đã được duyệt là 15 tỷ đồng.

Tổng giá trị đất được trừ được xác định như sau:

- Tiền sử dụng đất được miễn giảm là: 30 tỷ x 20% = 6 tỷ (đồng);

- Tiền sử dụng đất phải nộp ngân sách nhà nước (không kể tiền sử dụng đất được miễn, giảm) là: 30 tỷ - 6 tỷ - 15 tỷ = 9 tỷ (đồng);

- Tổng giá đất được trừ để tính thuế GTGT bao gồm tiền sử dụng đất phải nộp ngân sách nhà nước (không kể tiền sử dụng đất được miễn, giảm) và chi phí bồi thường giải phóng mặt bằng là: 9 tỷ + 15 tỷ = 24 tỷ (đồng). Tổng giá đất được trừ được phân bổ cho số mét vuông đất được phép kinh doanh.

a.2）对于通过竞拍获得国有土地使用权的情况，可以扣除的土地价值为竞拍成交价。

a.2) 关于拍卖国有土地使用权的情况，用于计算增值税的土地价格为拍卖成交价；

a.3) 对于租赁土地用于基础设施建设或建房出售的情况，计算增值税时可扣除的土地价格为应缴纳给国家预算的租金（不包括减免部分）和根据法律规定进行补偿、拆迁费用。

a.4) 经营主体受让组织或个人的土地使用权时，计算增值税时可扣除的土地价格为受让土地使用权时的价格，包括基础设施的价值（如有）；经营主体不得申报扣除已包含在土地使用权价值中并免征增值税的基础设施进项税额。如无法确定受让时的土地价格，则计算增值税时可扣除的土地价格为省级或直辖市政府规定在签订转让合同时的土地价格。

例26：2011年7月，公司A从个人B处受让200平方米土地，价格为6亿元，公司A有经公证的合法土地使用权转让合同，并支付了6亿元给个人B。公司A未在此地块上进行任何投资建设，2012年9月，公司A以9亿元的价格将该地块再次转让，则计算增值税时可扣除的土地价格为受让时的价格（6亿元）。

例27：2011年11月，有限责任公司A从个人B处受让300平方米土地及地上厂房，总价为10亿元，但无法提供足够的文件来确定受让时的土地价格。2012年4月，有限责任公司A以14亿元的价格转让该地块，则计算增值税时可扣除的土地价格为省级或直辖市政府规定的受让时（2011年11月）的土地价格。

示例28：

2011年9月，公司B从房地产开发公司A购买2000平方米已有一部分基础设施的土地，总支付价为62亿元（其中不含增值税的土地价格为40亿元，每平方米20万元）

公司A的发票上记载：

- 不含增值税的转让价格：60亿元

- 不含增值税的土地价格：40亿元

- 基础设施的增值税：2亿元

- 总支付价：62亿元

公司A需申报缴纳的增值税如下：

应纳增值税 = 销项税额 - 可抵扣的进项税额

假设公司A用于建设基础设施的进项税额为1.5亿元符合条件可以抵扣，则：

应纳增值税 = 2亿元 - 1.5亿元 = 0.5亿元

公司B继续建设基础设施并建造10栋别墅（每栋别墅建筑面积200平方米）出售。总建筑别墅的进项税额为3亿元。

2012年4月1日，公司B与客户C签订合同，出售一栋别墅，不含增值税的转让价格为10亿元，确定该别墅销售时可扣除的土地价格：

- 土地使用权价值（不含基础设施价值）在受让时为：(20万元×200平方米=4亿元)

- 分配给一栋别墅的基础设施价值为：

(2亿元÷2000平方米)×200平方米=2亿元

- 包括基础设施价值在内的土地使用权价值在受让时为：6亿元。

公司B的发票上记载：

- 转让一栋别墅的价格：10亿元

- 不含增值税的土地价格：6亿元

- 增值税：0.4亿元[(10亿元-6亿元)×10%]

- 总支付价：10.4亿元

假设当月公司B售出全部10栋别墅，在申报缴纳增值税时，应纳增值税=销项税额-可抵扣的进项税额=0.4亿元×10-3亿元=1亿元。

公司B从公司A受让10栋别墅时发票上记载的基础设施增值税2亿元不得申报抵扣。

a.5) 房地产经营主体通过建设-移交（BT）方式以工程换取土地使用权时，计算增值税时可扣除的土地价格为签订BT合同时的规定价格。

b) 对于建设、经营基础设施或建房出售、转让或出租的情况，计算增值税的销售额为项目进度或合同约定的收款进度所获得的金额。

10. 对于代理、中介买卖货物和服务、委托进出口收取手续费或佣金的业务，计算增值税的销售额为从这些活动中获得的不含增值税的手续费或佣金收入。

11. 对于使用标明已含增值税价格的结算凭证的货物和服务，如邮票、运输票据、彩票等，不含增值税的价格按以下公式确定：

 

 

12. 对于水电厂附属电力集团的电力，计算地方缴纳增值税的销售额为上年度平均销售电价的60%，不含增值税。如无法确定上年度平均销售电价，则按集团公布的暂定价执行，但不低于前一年的平均销售电价。一旦确定上年度平均销售电价，则在当月正式价格公布后调整申报。确定上年度平均销售电价最迟不超过次年的3月31日。

13. 对于赌场服务、带有奖励的游戏机服务、带有下注的娱乐业，销售额为从这些活动中获得的收入，包括消费税，减去已支付给客户的奖金。

计算增值税的销售额按以下公式计算：

 

 

例29：某赌场服务经营主体在一个纳税期内的数据如下：

- 收到的换汇前金额为：43亿元。

- 换汇后退还给客户的金额为：10亿元。

实际收入金额：43亿元 - 10亿元 = 33亿元

33亿元包括了增值税和消费税的营业收入。

增值税计税价格计算如下：

 

 

14. 对于运输和装卸服务，计税价格是不含增值税的运费和装卸费，无论直接提供还是转包。

15. 对于旅行社形式的旅游服务，与客户签订的全包价合同（包括食宿和交通）中的全包价已包含增值税。

计税价格按照以下公式确定：

 

 

如果全包价中包括从国外进入越南或从越南前往国外的机票费用、住宿、观光和其他在国外产生的费用（如有合法凭证），则这些费用在计算应税收入时可以扣除。

例30：某公司与泰国签订了为期五天的50人旅行合同，总支付金额为32,000美元。公司负责所有机票、食宿和观光费用，其中单程机票费用为10,000美元。汇率为1美元=20,000越南盾。

根据该合同，增值税计税价格确定如下：

+ 应税销售额为：

（32,000美元 - 10,000美元）× 20,000越南盾 = 440,000,000越南盾

计税价格为：

 

 

例31：某公司与客户签订了一份去中国的旅行合同，每人全包价为400美元，为期五天。公司需向中国旅行社支付每人300美元，则公司的计税收入为每人100美元（400美元 - 300美元）。

16. 对于典当服务，收取的费用包括贷款利息和其他因销售典当物品而产生的收入（如果有），这些收入已包含增值税。

计税价格按照以下公式确定：

 

 

例32：某公司在纳税期内的典当收入为110万元。

增值税计税价格确定如下：

 

 

17. 对于按发行价（封面价格）销售并受出版法规定的书籍，其售价被视为已包含增值税的价格来计算增值税和营业收入。未按封面价格销售的情况，增值税按实际售价计算。

18. 对于印刷业务，计税价格是印刷费。如果印刷企业执行的合同中包含了印刷费和纸张费，则计税价格也包括纸张费。

19. 对于代理鉴定、代理理赔、代理追偿第三方赔偿和代理处理赔偿货物的服务，如果服务费或佣金为100%，则计税价格为不包含增值税的企业收取的服务费或佣金（未扣除任何成本）。

20. 对于同时在国内和国外提供的服务，计税价格为合同中规定在国内完成的服务价值。如果合同没有单独列出国内部分的价值，则计税价格根据国内发生的成本占总成本的比例确定。

例33：某公司为某中心提供研讨会和考察服务，服务分为两部分：国内研讨会组织和泰国学习考察。合同总价为500万元，其中国内研讨会部分为150万元；泰国往返机票、住宿和考察费用共计350万元。

增值税计税价格确定如下：国内服务价值（含增值税）除以（1+增值税税率）。具体计算如下：

 

 

例34：某公司为一家老挝公司提供咨询服务，总收入（不含增值税）为5亿元。合同未明确区分国内和老挝的收入。该公司计算出在老挝的成本为1.5亿元，在国内的成本为2.5亿元。

 

 

21. 对于本通知第5条规定的购买服务情况，计税价格为合同中记载的不含增值税的服务费。

22. 对于本条第1至21款规定的所有商品和服务，计税价格包括额外收费和附加费。

如果企业采用降价或商业折扣的形式给予客户优惠（如有），则计税价格为已减价或已折扣后的价格。如果降价或折扣基于数量或销售额，则最后一次购买或下一个周期的发票上会调整相应的金额。如果在结束促销期后才进行折扣调整，则需要开具调整发票，并附上需要调整的发票清单、金额和税额。根据调整发票，买卖双方将调整购销金额和进项、销项税额。

应税销售额以越南盾计算。纳税人如有以外币计价的收入，应当按照国家银行公布的同期外汇市场平均汇率折算成越南盾，以确定应税销售额。

第八条 确定增值税的时间

一、对于销售货物，为货物所有权或使用权转移给买方的时间，不论是否已收款。

二、对于提供服务，为完成服务提供或开具服务发票的时间，不论是否已收款。

三、对于供水供电业务，为记录电表和水表读数并据此开具账单的时间。

四、对于房地产经营、基础设施建设、出售房屋或转让出租房屋业务，为按项目进度或合同约定收款时间。根据实际收到的款项，经营者应在当期申报销项增值税。

五、对于建筑安装工程，为验收、移交工程或已完成部分工程量的时间，不论是否已收款。

六、对于进口货物，为海关报关登记的时间。

第九条 零税率

一、零税率适用于出口货物和服务；出口加工区内的建筑安装工程；国际运输；出口时免征增值税的货物和服务，但不包括本条第三款规定的不适用零税率的情况。

（一）出口货物包括：

- 出口到国外的商品，包括委托出口的商品；

- 按照政府总理的规定销售给非关税区的商品；免税店销售的商品；

- 法律规定视为出口的其他情况：

+ 根据国际贸易法及相关法律规定，经批准的转口加工商品；

+ 根据法律规定，在境内出口的商品；

+ 出口到境外用于展览的商品。

（二）出口服务包括直接向境外组织或非关税区内组织提供的服务。

境外组织是指没有在越南设立常设机构且不是在越南缴纳增值税纳税人的外国组织；

国外个人是指不在越南居住的外国人和在国外居住并在此期间提供服务的越南侨民。

非关税区内的组织和个人是指已在工商部门注册或符合政府总理规定的其他情形的组织和个人。

本款所指的国际运输包括从越南到国外或从国外到越南的国际段旅客、行李和货物运输，无论是否有直接运输工具。如果国际运输合同包括国内段，则国际运输也包括国内段。

例35：位于越南的X运输公司拥有国际运输船，该公司承运从新加坡到韩国的货物。从新加坡到韩国的货物运输收入属于国际运输收入。

（四）航空和海运业提供的服务包括：

航空业适用零税率的服务：航空餐饮服务；飞机起降服务；停机坪服务；飞机安全保护服务；乘客、行李和货物的安全检查服务；机场行李传送带服务；地面商业技术服务；飞机保护服务；飞机牵引服务；飞机引导服务；登机桥租赁服务；航班调度服务；候机楼内机组人员、乘务员和乘客运输服务；货物装卸和清点服务；国际航班乘客服务（passenger service charges）。

海运业适用零税率的服务：船舶引航服务；海上救助服务；码头泊位服务；装卸服务；系解缆服务；货舱盖开关服务；船舱清洁服务；货物清点和交接服务；船舶检验服务。

其他货物和服务：

- 出口加工区内的建筑安装工程；

- 出口时免征增值税的货物和服务，但不包括本条第三款规定的不适用零税率的情况；

- 向外国组织或个人提供的飞机或船舶维修服务。

二、适用零税率的条件：

a 对于出口货物：

- 有出口货物销售合同、加工合同或委托出口合同；

- 有通过银行支付出口货物款项和其他法定凭证；

- 符合本通知第十六条第二款规定的海关申报单。

对于出口服务：

- 与境外组织或非关税区内组织签订的服务合同；

- 有通过银行支付服务款项和其他法定凭证；

- 境外组织承诺其为未在越南设立常设机构且不是在越南缴纳增值税的外国组织；境外个人承诺其为不在越南居住的外国人、定居在国外的越南人以及在服务提供期间不在越南的越南人。

特别是，对于向外国组织或个人提供的飞机或船舶维修服务，除上述合同和付款凭证条件外，飞机或船舶进入越南必须办理进口手续，维修完成后必须办理出口手续，才能适用零税率。

对于国际运输：

- 存在承运人与租船人之间关于国际航线从越南到国外或从国外到越南或两个国外地点的客运、行李和货物运输合同。对于客运，运输合同为机票。国际运输企业应遵守有关运输的法律规定。

- 存在通过银行或其他被视为银行转账的方式支付的付款凭证。对于个人客运情况，存在直接支付凭证。

d) 对于航空和海运服务：

d.1) 航空服务适用零税率应在国际机场、机场、国际航空货运站区域内实施，并满足以下条件：

- 与外国组织、外国航空公司签订服务供应合同，或接受外国组织、外国航空公司的服务供应要求；

- 通过银行支付服务费用或视为银行转账的其他支付方式。对于不经常发生且无固定时间表和合同的向外国组织、外国航空公司提供的服务，必须有外国组织、外国航空公司的直接支付凭证。

上述关于合同和支付凭证的条件不适用于从越南国际机场出发的国际航班乘客服务（passenger service charges）。

d.2) 海运服务适用零税率应在港口区域内实施，并满足以下条件：

- 与外国组织、船舶代理签订服务供应合同，或接受外国组织或船舶代理的服务供应要求；

- 通过外国组织银行支付服务费用或船舶代理通过银行支付给服务供应商的凭证，或视为银行转账的其他支付方式。

3. 不适用零税率的情况包括：

- 向国外再保险；向国外转移技术、转让知识产权；向国外转让资本、提供信贷、投资证券；衍生金融服务；向国外发送的邮政、电信服务（包括向非关税区内的组织和个人提供的邮政电信服务；将已编号和定价的移动电话充值卡带出国外或带入非关税区）；未经加工成其他产品的出口自然资源、矿产；向非关税区内未注册经营的个人提供的货物和服务，除政府总理另有规定外；

- 非关税区内企业在国内购买的用于汽车的汽油、柴油；

- 销售给非关税区内组织和个人的汽车；

- 由企业向非关税区内组织和个人提供的服务包括：房屋、厂房、会议厅、办公室、酒店、仓库租赁；员工接送服务；餐饮服务（不包括工业化餐食供应服务、非关税区内的餐饮服务）。

- 在国内向国外组织和个人提供的下列服务不得适用零税率：

+ 体育比赛、艺术表演、文化娱乐、会议、酒店、培训、广告、旅游；

+ 网络支付服务、数字服务。

本款规定的不适用零税率的情况应按照销售、提供国内货物和服务时适用的相应税率征收。

第十条 税率为5%

一、用于生产和生活的自来水，不包括瓶装水和罐装水以及其他应按10%税率征税的饮料。

二、化肥；生产化肥的矿石；防治病虫害和促进动植物生长的药物。

（一）化肥包括有机肥和无机肥，如磷肥、尿素、NPK复合肥、混合氮肥、磷酸盐肥料、堆肥以及各种其他类型的化肥。

（二）生产化肥的矿石包括作为生产化肥原料的矿石，例如用于生产磷肥的磷灰石矿石和用于生产微生物肥料的淤泥。

（三）防治病虫害和促进动植物生长的药物。

三、家畜、家禽和其他动物饲料，包括加工过的或未加工的产品，如谷物粉、油渣、鱼粉、骨粉、虾粉及其他用于家畜、家禽和其他动物的饲料。

四、为农业生产服务的渠道挖掘、疏浚服务；作物种植、护理、病虫害防治服务；农产品初步处理和储存服务（不包括本通知第四条第三款规定的田间渠道疏浚服务）。

农产品初步处理和储存服务包括晒干、烘干、剥壳、去籽、切割、碾磨、冷藏、腌制和其他常规储存方式。

五、未经加工或仅经过清洗、晒干、烘干、剥壳、去籽、切割、腌制、冷藏等常规储存方式处理的农作物、畜牧业、水产品和海产品的商业销售。

本条所述未经加工的农作物包括稻谷、大米、玉米、土豆、木薯、小麦。

六、初加工的天然橡胶，如片状胶、块状胶、粒状胶、粉状胶；松香初加工品；用于捕鱼的网线和纤维，包括各种渔网、专门用于编织渔网的线和绳索，不论其生产材料。

七、新鲜食品；未经加工的林产品，在商业销售环节，但不包括木材、竹笋和本通知第四条第一款规定的其他产品。

新鲜食品包括未经烹饪或加工成其他产品的各种食品，仅经过清洗、剥壳、切割、冷冻、晒干等简单处理后仍保持新鲜状态的食品，如新鲜肉类、家禽肉、虾、蟹、鱼类及其他水产品。如果食品已经过调味，则适用10%的税率。

未经加工的林产品包括从天然森林中采伐的木材、竹子、芦苇、茅草、柳枝、蘑菇、树根、树叶、药用植物、树脂及其他林产品。

示例36：A有限责任公司生产的调味鲜鱼片，流程如下：捕捞的新鲜鱼片经过切片、用糖、盐、Solpitol调味、包装、冷冻，调味鲜鱼片不属于5%税率的对象，而属于10%增值税税率的对象。

八、糖；制糖副产品，包括糖浆、甘蔗渣、糖泥。

九、用草、棕榈叶、竹子、木材、藤条、芦苇、叶子等农业废弃物制成的产品，包括草席、草绳、草袋、草垫、草帘、草帽、竹扫帚、竹绳、竹纤维、竹帘、竹筷子、竹签、草纸、报纸纸张等。

十、专用于农业生产的机械设备，包括犁、耙、插秧机、播种机、脱粒机、收割机、联合收割机、农产品收获机、喷洒农药的机器或容器。

十一、医疗设备和工具，包括专用医疗设备和工具，如X光机、CT扫描仪、MRI等用于诊断和治疗的设备；手术、伤口治疗、救护车、血压计、心电图机、输血设备、注射器、避孕工具及其他专用医疗设备和工具。

医疗用纱布、绷带、卫生巾；预防和治疗药品，包括成品药、制药原料，但不包括功能性食品；疫苗；医疗生化制品、用于配制药剂和输液的蒸馏水；医疗检验试剂、消毒用品；医用帽子、衣服、口罩、手术服、手套、鞋套、毛巾、手套等专用医疗用品。

十二、教学和学习用具，包括模型、图表、黑板、粉笔、尺子、圆规及用于教学、研究和科学实验的专用设备和工具。

十三、文化活动、展览、体育运动；艺术表演；电影制作；进口、发行和放映电影。

（一）文化活动、展览和体育运动，不包括销售收入，如商品销售、场地租赁、展会摊位租赁收入。

（二）艺术表演，如戏曲、皮影戏、粤剧、歌舞、音乐、戏剧、杂技；其他艺术表演及其组织服务，由具有国家主管部门颁发的许可证的剧院或剧团提供。

（三）电影制作；进口、发行和放映电影，不包括本通知第四条第十五条所列的产品。

十四、儿童玩具；各类书籍，但不包括本通知第四条第十五条所列的免征增值税的书籍。

十五、科学技术服务，包括科学研究和技术开发服务；与知识产权相关的服务；根据《科学技术法》规定的服务合同提供的科学技术信息传播、应用和实践经验服务，不包括在线游戏和互联网娱乐服务。

第11条 税率为10%

本通知第4条、第9条和第10条未规定的货物和服务适用税率为10%。

第10条和第11条所列的增值税税率适用于各类货物和服务在进口、生产、加工或商业贸易各环节的一致应用。

示例37：服装类商品适用税率为10%，则该商品在进口、生产和商业贸易各环节均适用税率为10%。

废料和废品回收再利用时销售，适用该商品的增值税税率。

示例38：鱼露生产过程中产生的废弃物（鱼渣）在销售时按鱼渣的税率执行；如果鱼渣用于制作动物饲料或肥料原料，则按5%的税率执行。

经营多种不同税率货物和服务的企业必须根据每种货物和服务的规定税率分别申报增值税；如企业未能按不同税率区分，则应按照其经营的最高税率计算并缴纳增值税。

在实施过程中，如《进口优惠关税税率表》中的增值税税率与本通知规定不符，应按本通知规定执行。对于同一种进口和国内生产的货物适用不同的增值税率的情况，地方税务机关和海关应及时向财政部报告，以便统一指导。

节

计算方法

第12条 扣除法

1. 扣除法适用于：依法建立会计制度、发票和凭证，并已登记采用扣除法纳税的企业，但不包括根据本通知第13条规定采用直接按增值额计税方法的企业。

2. 确定应缴增值税额：

 

 

其中：

a) 销项增值税额等于销售货物和服务开具的增值税发票上记载的总增值税额。

增值税发票上的增值税额等于货物和服务的不含税价格乘以相应的增值税率。

如使用标明含增值税价格的凭证，则销项增值税额等于支付价格减去第7条第11款规定的不含税价格。

采用扣除法计算增值税的企业，在销售货物和服务时必须计算并缴纳增值税。开具销售发票时，企业必须明确标注不含税价格、增值税额及买方应付总额。若发票仅标明支付价格（特殊情况除外），未标明不含税价格和增值税额，则增值税额应基于发票上标明的价格计算。

示例39：某公司销售钢材，F6型号钢材的不含税售价为11,000,000元/吨，增值税率为10%，即1,100,000元/吨，但在销售中有些发票只标明了12,100,000元/吨的总价，则增值税额应按12,100,000元/吨乘以10%计算，即1,210,000元/吨，而不是按不含税价11,000,000元/吨计算。

企业必须遵守法律规定建立会计制度、发票和凭证。如发票上记载的增值税税率与税收法规规定的税率不符且企业未自行调整，税务机关发现后将作如下处理：

对于销售货物和服务的企业：如发票上记载的增值税率高于法定税率，则按发票上记载的税率申报并缴纳增值税；如发票上记载的增值税率低于法定税率，则按法定税率申报并缴纳增值税。

b) 进项增值税额等于购买货物和服务（包括固定资产）用于生产或销售应税货物和服务的增值税发票上记载的总增值税额，以及进口货物的报关单或外国组织和个人在中国境内从事经营活动代缴的增值税额。

如购入货物和服务使用特殊凭证标明含增值税价格，则企业可依据含税价格和第7条第11款规定的计算方法确定不含税价格和进项增值税额。

可扣减的进项增值税额应按照本通知第14条、第15条、第16条和第17条规定的扣除原则确定。

示例40：某公司在期间支付了一笔特殊类型的进项服务费用：

总支付金额为110万元（含增值税），该服务的税率为10%，进项增值税额计算如下：

 

 

不含税价格为100万元，增值税额为10万元。

如发票上记载的增值税税率与企业未自行调整且被税务机关发现，则按以下方式处理：

对于购买货物、服务的经营单位：如果购入发票上记载的增值税税率高于根据有关增值税法律法规规定的税率，则按照法律法规规定的税率抵扣进项税额；如能确定销售方已按发票上记载的税率申报并缴纳了相应的税款，则可按发票上记载的税率抵扣进项税额，但需有直接管理该销售方的税务机关的确认；如发票上记载的增值税税率低于根据有关增值税法律法规规定的税率，则按发票上记载的税率抵扣进项税额。

第十三条 直接按增值额计算的方法

一、直接按增值额计算的方法适用于以下对象：

（一）未按规定建立会计账簿或未按规定使用发票、凭证的个人和个体工商户。

（二）未依法建立会计账簿或未按规定使用发票、凭证的外国组织和个人（包括政治组织、政社组织、社会团体、行业组织、人民武装单位、事业单位和其他组织），但提供石油勘探、开发和开采服务的外国组织和个人除外。

外国组织和个人提供的用于进行石油勘探、开发和开采的服务，由越南一方负责按照财政部规定的比例代扣代缴。如外国组织和个人选择按扣税方法申报纳税，则其按财政部规定比例缴纳的税款可以从应纳税额中扣除。

（三）黄金、白银、珠宝买卖业务。

经营单位同时从事黄金、白银、珠宝买卖和加工制作业务的，对这些业务按直接按增值额计算的方法征税。

二、应纳增值税额的确定

按直接按增值额计算的方法计算的应纳增值税额等于销货增值额乘以适用的税率。

a) 货物和服务的增值额等于销售货物和服务的支付价格减去（-）购入相应货物和服务的支付价格；

销售货物、服务的价格是实际销售价格，包括在销售发票上记载的增值税和销售方获得的其他附加费用，不论是否已经收到款项。

购入货物、服务的成本价为购入或进口货物、服务的价值加上用于生产、销售应税货物、服务的增值税。

增值额的确定如下：

— 生产、经营活动的增值额为销售收入减去购入原材料、货物和服务的成本价。如无法准确核算购入成本与销售收入对应关系，则按以下方式确定：

销售成本价等于期初库存加本期购入减期末库存。

示例41：某企业A生产木制品，当月销售了150件产品，总销售额为25万元。

生产150件产品的外购原材料、物料价值为19万元，其中包括：

+ 主要原材料（木材）：14万元。

+ 其他外购材料和服务：5万元。

增值税税率是10%，企业A应缴纳的增值税计算如下：

—— 销售产品增值额：25万元 - 19万元 = 6万元。

—— 应纳增值税额：6万元 × 10% = 0.6万元。

— 建筑安装活动的增值额为建筑安装工程收入减去购入材料、动力、运输和劳务等成本价。

- 运输活动的增值额为运输收入减去燃料、配件及其他外购成本。

— 餐饮业的增值额为餐饮销售收入减去购入食品、服务等成本价。

— 黄金、白银、珠宝交易的增值额为销售黄金、白银、珠宝的收入减去购入成本价。

属于按扣税方法计算增值税的经营单位从事黄金、白银、珠宝买卖业务时，应分别核算各业务的进项税额，以便单独申报应纳增值税额。

如无法分别核算，则按各应税货物、服务销售收入占总销售收入的比例分配进项税额，其中应税货物、服务销售收入为按扣税方法申报的全部销售收入；总销售收入包括应税货物、服务销售收入、非应税货物、服务销售收入以及黄金、白银、珠宝买卖业务的正向差价（不包括负差价）。

— 其他经营活动的增值额为经营收入减去购入货物、服务的成本价。

按直接按增值额计算方法缴纳增值税的经营单位不得将购入资产、投资、建设形成的固定资产计入购入货物、服务的成本价来计算增值额。

- 在计税期间发生黄金、白银、珠宝的增值额为负（-）的情况下，可以将其抵扣黄金、白银、珠宝的正增值额（+）。如果不存在正增值额（+），或者正增值额（+）不足以抵扣负增值额（-），则可以结转到当年后续期间的增值额中扣除。公历年末，负增值额（-）不得再结转至下一年度。纳税人应根据本通知附表03/GTGT申报增值税。

b) 对于从事经营活动的单位（不包括采用扣税方法的企业、个体工商户和个人经营者），销售商品或提供服务时，若具备合法规定的销售商品或服务的发票，或能够准确确定销售收入的商品或服务的合同和支付凭证，但没有足够的购买商品或服务的发票，则增值税按销售收入乘以（x）法定的增值税率（%）计算。

增值税按销售收入计算的税率（%）规定如下：

- 商业（分销、供应商品）：10%。

- 服务、建筑（不包括包料建筑）：50%。

- 生产、运输、与商品相关的服务、包料建筑：30%。

c) 经营活动；个体工商户、个人经营者未按规定执行会计制度、发票、凭证的，按照财政部规定的增值税率缴纳。

第三章

抵扣、退税

节 1

扣除增值税

第十四条 增值税进项税额扣除原则

1. 用于生产、经营应税商品和服务的货物和服务的进项增值税可以全额扣除，包括因遭受损失而无法获得补偿的应税货物的进项增值税。

因自然损耗在运输、泵送过程中发生的商品损耗如汽油、柴油等，可申报并扣除相应的增值税。 进项增值税的扣除数量不得超过规定的自然损耗定额。超出定额的损耗部分的进项增值税不得扣除，也不得退税。

2. 货物和服务同时用于生产和经营应税商品和服务以及非应税商品和服务的进项增值税，仅能扣除用于生产和经营应税商品和服务的部分。企业必须分别核算可扣除和不可扣除的进项增值税；如无法分别核算，则按应税销售额占总销售额的比例扣除进项增值税。企业每月暂将购入货物和服务的进项增值税分配给应税和非应税项目，年终需重新计算全年进项增值税扣除额，并调整已暂行扣除的进项增值税。

3. 同时用于生产和经营应税商品和服务及非应税商品和服务的固定资产的进项增值税可以全额扣除。

下列情况下，固定资产的进项增值税不得扣除，而是计入固定资产原价：专门用于生产武器、国防和安全设备的固定资产；金融机构、再保险公司、人寿保险公司的固定资产、机器设备；证券公司、医院、学校的飞机、游船（不用于货物运输、旅客运输、旅游、酒店业务）。

企业购置的用于职工食堂、休息室、免费住房、更衣室、车库、卫生间、供水池等设施的进项增值税可以全额扣除，这些设施服务于生产、经营区域内的劳动者及其在工业区内的住房和医疗站。

单位价值超过1.6亿元人民币（不含增值税）的小型客车（不包括用于货物运输、旅客运输、旅游、酒店业务的小型客车）的进项增值税，对于超出1.6亿元人民币的部分不予扣除。

农业、林业、水产养殖和捕捞企业实行封闭式生产、集中核算，使用农业、林业产品或水产品作为原料继续生产应税产品的（包括未经加工出口的农产品、林产品、水产品或已经加工的应税产品），可以申报并扣除所有阶段的投资建设、生产和加工的进项增值税。如果企业有投资项目继续生产应税产品，并出具书面承诺，则可以从投资建设阶段开始申报并扣除进项增值税。对于投资建设阶段产生的进项增值税，企业在申报、扣除、退税后发现不符合条件的，必须重新申报并补缴已扣除、退税的增值税。如企业未进行调整，税务机关在检查中发现，则将依法追缴、追退并处罚。企业对其向税务机关报告、承诺和解释的内容负全部法律责任。

对于销售未经加工或仅经过简单加工的农林水海产品且不需缴纳增值税的基础单位，其购入货物、服务的增值税税额可按应税货物、服务销售额占总销售额的比例进行抵扣。

例42：企业A有一个天然橡胶种植园项目，在投资建设阶段产生了进项增值税，但尚未有用于继续生产加工成应税产品的原材料（包括未加工出口的产品或已加工但仍属免税对象的产品），并且计划建设一个加工天然橡胶的工厂（属于应税对象）并承诺将种植的产品进一步加工成应税产品，则该公司可以全额抵扣进项增值税。

如果企业销售免征增值税的天然橡胶，则该企业不得抵扣增值税。

如果企业使用一部分开采的天然橡胶生产应税产品，另一部分出售，则进项增值税的抵扣如下：

- 固定资产（橡胶园、加工厂等）的进项增值税：企业可以全额抵扣（包括在建设投资阶段产生的进项增值税）。

- 货物和服务的进项增值税：按照应税货物、服务销售额占总销售额的比例进行抵扣。

5. 企业用于生产、经营应税货物、服务的购入货物（包括外购货物和自产货物）的进项增值税，如果用于赠送、捐赠、促销、广告等形式，并服务于生产、经营活动，则可以抵扣。

6. 用于生产、经营非应税货物、服务的购入货物、服务的进项增值税，根据本通知第四条的规定，计入固定资产原值、原材料价值或经营成本。但以下情况除外：

a) 基础单位购买用于向国外组织和个人提供人道主义援助或无偿援助的货物和服务所产生的进项增值税，根据本通知第四条第十九款的规定，可以全额抵扣；

b) 在勘探、开发油气田到首次开采或生产日期前使用的进项增值税可以全额抵扣。

7. 当月发生的进项增值税应在当月申报并抵扣，无论是否已经使用或仍在库存中。

a) 如果基础单位在申报抵扣时发现遗漏了进项增值税发票，则可以补充申报抵扣；补充申报抵扣的时间最长为六个月，从遗漏发票发生之日起算，除非本款第二项另有规定。

例43：基础单位A在2012年3月10日开具了一张购货增值税发票。在2012年3月的申报期内，会计人员遗漏了这张发票的申报，则基础单位A最迟可以在2012年8月的申报期内补充申报并抵扣。

b) 如果基础单位遗漏了进口环节已缴纳的增值税（包括在2012年3月1日前开具的缴税凭证），且这些进项增值税仍处于投资阶段，尚未投入使用，则可以根据税收管理法规的规定进行补充申报并抵扣。

例44：基础单位B在2012年3月1日开具了一份进口增值税缴税凭证，由于疏忽，会计人员遗漏了后续月份的申报，则基础单位B可以根据税收管理法规的规定补充申报并抵扣进口环节已缴纳的增值税（根据缴税凭证）。

例45：基础单位Y在2012年3月1日前开具了一份进口增值税缴税凭证，由于疏忽，会计人员遗漏了申报，直到2012年3月1日才发现遗漏凭证的情况，则基础单位Y可以根据税收管理法规的规定补充申报并抵扣进口环节已缴纳的增值税（根据缴税凭证）。

c) 如果基础单位开具了销售货物、服务的增值税发票后发现错误，需要开具调整或补充发票，则基础单位购入货物、服务的进项增值税的申报抵扣期限从开具调整或补充发票之日起计算。

8. 不得抵扣的进项增值税，基础单位可以计入成本以计算企业所得税，或者根据法律规定计入固定资产原值。

9. 总公司办公室、集团公司的直属机构如医院、诊所、疗养院、研究所、培训学校等，不是增值税纳税人，则不得抵扣或退还购入货物、服务的进项增值税。

这些单位如有从事应税货物、服务的经营活动，则必须单独登记并申报缴纳增值税。

例46：总公司A的办公室不直接生产和经营，而是使用下属单位提供的资金运营，但如果办公室出租未使用的部分，则必须单独核算并申报缴纳租金收入的增值税。用于总公司办公室运营的购入货物、服务的进项增值税不得抵扣或退还。

10. 对于用于未申报和缴纳增值税的货物和服务供应活动的进项增值税，根据本通知第5条的规定，可以全额抵扣。

示例47：公司X在老挝承建工程项目。除了出口到老挝用于建设项目的原材料和物资外，公司X还在越南产生了其他一些服务于老挝项目施工的费用，如管理费等，这些费用有增值税发票（对于金额达到20万元以上的增值税发票，需通过银行支付），则公司X可以申报并全额抵扣上述费用的进项增值税。

11. 经营者可以申报并抵扣其以委托方式向其他组织或个人购买货物和服务所支付的进项增值税，具体包括以下情形：

a) 保险公司委托被保险人修理财产；修理财产及其替换的材料、零件有增值税发票，注明被保险人的名称，保险公司按照保险合同向被保险人支付相应的保险费，则保险公司可以申报并抵扣与保险赔偿金相对应的进项增值税；如果保险赔偿金金额达到20万元以上，则必须通过银行支付。

b) 在成立企业之前，发起人出具书面委托书，委托组织或个人代为支付与企业成立相关的某些费用，如购买商品和物资等，则企业在成立后可以依据受托组织或个人名义开具的合法增值税发票申报并抵扣进项增值税，并且对于金额达到20万元以上的发票，必须通过银行支付给受托组织或个人。

12. 对于非经营性个人或组织将其资产作为出资投入有限责任公司或股份有限公司的情况，出资资产的证明文件是出资证明书和资产交接清单。如果出资资产是新购入且未使用的资产，并附有合法的增值税发票，经出资交接委员会认可，则出资价值按发票上的价格确定，包括增值税；接收出资的一方可以申报并抵扣出资方购买资产时增值税发票上记载的进项增值税。

13. 对于直接按销售额缴纳增值税的小规模纳税人转为一般纳税人并适用增值税抵扣方法的，可以从当月开始抵扣进项增值税；对于在转为一般纳税人前购买的货物和服务，则不能抵扣进项增值税。

14. 经营者不得抵扣进项增值税的情形包括：

- 增值税发票使用不符合法律规定，例如：增值税发票未填写增值税额（特殊情况除外）；

- 发票未填写或错误填写销售方的名称、地址、纳税人识别号等信息，导致无法确认销售方；

- 发票未填写或错误填写购买方的名称、地址、纳税人识别号等信息，导致无法确认购买方（本条款第11款另有规定的除外）；

- 虚假的增值税发票、涂改过的发票、空头发票（无实际货物或服务）；

- 发票上记录的价值与实际购买或交易的货物或服务价值不符。

条 15. 扣除进项增值税的条件

1. 拥有合法的货物或服务购买发票，或者进口环节缴纳增值税的缴税凭证，或者外国一方按照财政部规定提交的代替缴纳增值税的凭证，适用于没有越南法人资格的外国组织和在越南从事经营活动或产生收入的外国人。

2. 对于从银行支付的购货或服务金额达到二十万元人民币以上的，应提供银行支付凭证（包括进口货物），但不包括单张发票金额低于二十万元人民币且已包含增值税的货物和服务总价值。

a) 银行支付凭证是指证明买方账户向卖方账户转账的凭证，该账户由提供支付服务的机构开设，并通过符合现行法律规定的形式进行支付，如支票、委托付款或提款指令、委托收款、银行卡、手机SIM卡（电子钱包）及其他形式的支付（包括买方从其个人账户向个体工商户卖方账户转账的情况，或买方从其个人账户向卖方账户转账，如果该账户已经与税务机关进行了交易登记）。

买方将现金存入卖方账户或不符合现行法律规定支付方式的凭证，对于金额达到二十万元人民币以上的货物和服务，不足以作为扣除和退还增值税的依据。

b) 单张发票金额达到二十万元人民币以上且已包含增值税的货物和服务，如果没有银行支付凭证，则不能扣除。对于这些发票，企业应在货物和服务采购清单中申报为不符合扣除条件的项目。

c) 对于分期付款或赊购的货物和服务，价值达到二十万元人民币以上的，企业应根据书面购货或服务合同、增值税发票以及分期付款或赊购的银行支付凭证来申报并扣除进项增值税，同时在采购清单的备注部分注明付款期限。如果由于未到合同约定的付款时间而没有银行支付凭证，企业仍可申报并扣除进项增值税。

到合同约定的付款日期时，如果没有银行支付凭证，则不能扣除进项增值税，企业必须申报并减少已扣除的进项增值税金额。企业在调整减少进项增值税后，如果之后获得了银行支付凭证，可以补充申报。

如果超过合同规定的付款期限仍未支付，企业未按要求进行调整，但在税务机关发布检查决定前，如果企业能够提供银行支付凭证，且未调整不会导致应缴税款不足或退税增加，则企业将受到违反税收程序的处罚；如果未调整导致应缴税款不足或退税增加，则企业将被追缴税款、退税并受处罚，依照《税收管理法》的规定执行。

示例48：2012年3月，公司A从公司B购买一批用于生产经营的货物，合同总价为330万元人民币（不含税价为300万元，增值税率为10%，税额为30万元），合同约定公司A将在2012年7月支付货款。

在这种情况下，公司A可以在2012年3月的申报期内申报30万元人民币的进项增值税。到付款期限即2012年7月，公司A需提供价值330万元人民币的银行支付凭证，如果公司A无法提供，则需要申报并减少已扣除的30万元人民币进项增值税。

如果在2012年7月的付款期限内，公司A提供了银行支付凭证，但凭证上的金额为275万元人民币（相当于不含税价250万元，增值税率为10%，税额为25万元），则公司A只能接受25万元人民币的进项增值税扣除，并需减少已申报的进项增值税（5万元人民币=30万元-25万元）。

到2012年11月，公司A提供了价值55万元人民币的银行支付凭证（相当于不含税价50万元，增值税为5万元），则公司A可以补充申报以扣除5万元人民币的进项增值税，对应银行支付金额为50万元。

示例49：2012年11月，税务机关对Z有限责任公司作出增值税检查决定，检查期间为2011年度及2012年的前五个月。在检查时，Z有限责任公司未能提供部分到期应付账款的银行支付凭证，这些款项发生在2011年和2012年前五个月，因此税务机关未批准该公司就无银行支付凭证的发票进行进项税额抵扣。然而，在2012年11月和12月，Z有限责任公司提供了上述被税务机关拒绝抵扣的发票的银行支付凭证，则该公司仍可在2012年11月、12月的增值税申报表中补充抵扣上述有银行支付凭证的发票的进项税额。

d) 下列情形视为通过银行支付以抵扣进项税额：

d.1) 购买货物或服务采用买卖双方之间以购入货物或服务价值与销售货物或服务价值相抵销的方式，或者借货方式，且该支付方式在合同中有具体规定的情况下，必须有双方确认的对账单和抵销货物或服务价值的确认书。如果通过第三方抵销债务，则必须有三方签署的抵销债务证明作为抵扣税款的依据。

d.2) 购买货物或服务采用借贷方式抵销债务，如借款、借货，并且该支付方式在合同中有具体规定的情况下，必须有事先签订的借款或借货书面合同，并且有从贷款方账户向借款方账户转账的付款凭证，包括货物或服务购入价值与卖方支持买方的资金或代买方支付的款项之间的抵销情况。

d.3) 购买货物或服务通过第三方银行支付（包括卖方要求买方将款项支付给卖方指定的第三方）的情况下，委托支付或根据卖方指示支付给第三方的条款必须在合同中明确规定，并且第三方必须是依法设立并运营的法人或自然人。

在完成上述支付形式后，剩余金额若超过20万元人民币，则只有具备银行支付凭证的情况方可抵扣税款。在开具增值税进项发票时，纳税人应在明细表的备注栏中注明合同中规定的支付方式。

对于从同一供应商处购买货物或服务，单次交易金额低于20万元人民币但同一天内多次交易累计金额达到20万元人民币以上的，只有具备银行支付凭证的情况方可抵扣税款。供应商应为具有税务登记号并直接申报缴纳增值税的纳税人。

第十六条 出口货物、服务进项税额抵扣、退税条件

出口货物、服务（除本通知第十七条另有规定外）为抵扣进项税额、申请退税，必须符合第九条第二款和第十五条第一款规定的条件及手续，具体如下：

一、销售货物、加工货物（对于加工货物的情况）、向境外组织或个人提供服务的合同。对于委托出口的情况，应有委托出口合同及委托出口合同清算书（如已结束合同）或者委托出口方与受托出口方之间定期对账单，明确记载：委托出口货物的数量、种类、价值；受托出口方与境外签订的出口合同编号、日期；受托出口方向境外支付款项的银行凭证编号、日期、金额；受托出口方向委托出口方支付款项的银行凭证编号、日期、金额；受托出口方出口货物报关单编号、日期。

二、出口货物已完成海关手续的报关单，按照财政部关于进出口货物海关手续、监管、出口关税、进口关税及进出口货物税收管理的规定办理。

对于出口软件产品的企业，以资料、文档、打包数据库等形式出口，为抵扣进项税额、申请退税，企业必须确保与一般货物相同的报关手续。

下列情况无需报关单：

- 对于出口服务、软件通过电子方式的企业，无需提交报关单。企业必须按照电子商务法律法规的规定，完成确认买方已收到出口服务、软件的相关手续。

- 出口加工区内的建筑安装工程；

- 向出口加工区企业提供电力、水、办公用品和日常消费品（包括劳动保护用品：衣服、帽子、鞋子、靴子、手套）的企业无需提交报关单。

三、出口货物、服务必须通过银行结算

（一）银行结算是指根据合同约定和银行规定，将进口方账户中的资金转入出口方在银行开设的账户中。银行结算凭证是出口方银行出具的资金到账通知书。若存在延期付款，则应在出口合同中明确规定，并在付款期限内提供银行结算凭证。对于委托出口的情况，需提供外国方面给受托方的银行结算凭证，且受托方需通过银行向委托方支付出口货款。

（二）以下情况也视为银行结算：

二.1）出口货物、服务通过偿还国外债务的方式结算，需满足以下条件、手续、文件：

- 贷款合同（对于一年期以下的贷款）；或国家外汇管理局出具的贷款登记证明（对于一年期以上的贷款）。

- 外国方面汇入中国的银行凭证。

出口货物、服务通过偿还国外债务的方式结算的具体方法应在出口合同中规定。

- 境外方确认抵消外债的证明。

- 若偿还国外债务后仍有差额，则该差额部分需通过银行结算。银行结算凭证按本条规定执行。

二.2）出口企业使用出口货物、服务所得款项作为在国外进口企业的投资资本，需满足以下条件、手续、文件：

- 投资协议。

- 使用出口货物、服务所得款项作为国外进口企业投资资本的规定应在出口合同中明确。

- 若投资金额低于出口收入，则差额部分需按本条规定通过银行结算。

二.3）外国方面授权第三方（境外组织或个人）进行结算，结算授权须在出口合同（合同附件或合同修改文件如有）中规定。

二.4）外国方面要求第三方（境内组织）通过银行结算方式与外国方面进行债权债务抵消，该要求须在出口合同（合同附件或合同修改文件如有）中规定，并提供银行出具的出口企业收到第三方账户资金的到账通知书，同时出口企业需出示经外国方面和第三方确认的债权债务对账单。

二.5）外国方面（进口方）授权第三方（境外组织或个人）进行结算；第三方要求境内组织（第四方）通过银行结算方式与第三方进行债权债务抵消，该要求须在出口合同（合同附件或合同修改文件如有）中规定，并提供银行出具的出口企业收到第四方账户资金的到账通知书，同时出口企业需出示经外国方面和第三方确认的债权债务对账单。

- 出口合同（合同附件或合同修改文件如有）规定各方之间的结算授权、债权债务抵消。

- 结算凭证是银行出具的出口企业收到第四方账户资金的到账通知书。

条||| 对账单需经相关各方确认（出口企业与进口方之间，国外第三方与国内组织之间）。

款6)||| 当国外一方授权其在越南的代表机构向出口方账户进行付款，并且该付款授权已在出口合同中规定（合同附件或合同调整文件如有）。

款7)||| 当国外一方从其在越南金融机构开设的经常项目账户中付款时，此付款必须在出口合同中规定（合同附件或合同调整文件如有）。付款凭证为出口方银行关于已收到买方国外账户款项的通知书。

当出口对象是国外的私营企业，且付款通过该私营企业在越南金融机构开设的经常项目账户进行，并在出口合同中规定（合同附件或合同调整文件如有），则视为通过银行付款。

税务机关在检查出口货物退税时，需要与国外买方开设账户的金融机构合作，确保付款和转账符合法律规定的目的。

款8)||| 当国外一方通过银行付款，但付款凭证上的金额与合同或合同附件中约定的应付款金额不符时：

- 如果银行付款凭证上的金额低于合同或合同附件中约定的应付款金额，则出口企业必须详细说明原因，如银行转账费用、因质量差或短缺而降价（对于这种情况，必须有买卖双方的降价协议）等；

- 如果银行付款凭证上的金额高于合同或合同附件中约定的应付款金额，则出口企业必须详细说明原因，如一次性支付多个合同款项、预付货款等。

出口企业必须对其解释的原因及任何调整合同文件（如有）承担法律责任。

款9)||| 当国外一方通过银行付款，但银行付款凭证上的银行名称与合同中约定的不符，如果凭证上清楚地显示付款人、收款人、出口合同编号以及付款金额与签订的出口合同一致，则可接受为有效的付款凭证。

款10)||| 当出口企业向国外一方（第二方）出口商品或服务，同时从另一国外方或国内组织（第三方）进口商品或服务；若出口企业与第二方和第三方达成协议，由第二方向第三方支付出口企业仍需支付给第三方的款项，则各方面的付款抵消必须在出口合同、进口合同或采购合同中规定（合同附件或合同调整文件如有），并且出口企业必须提供经相关各方确认的对账单（出口企业与第二方之间，出口企业与第三方之间）。

款11)||| 当出口商品到国外但由于客观原因国外方拒绝接收，出口企业找到与原买家同国的新买家购买该批货物时，退税申请材料包括与原买家签订的出口合同的所有相关出口文件（合同、出口报关单、发票），出口企业的书面说明为何买家名称不同（其中出口企业承诺自行承担责任信息的真实性，保证没有欺诈行为），与新买家签订的出口合同的所有相关出口文件（合同、销售发票、银行付款凭证及其他文件如有）。

项c)||| 其他出口商品和服务付款方式按政府规定处理：

项c.1)||| 当出口劳务的企业直接收取劳务人员的现金时，必须有劳务人员交纳现金的收据。

项c.2)||| 当出口企业将商品销往国外展会并以现金形式带回外币时，企业必须向海关申报所获得的外汇收入，并提供将外汇存入国内银行的证明。

项c.3)||| 当出口商品或服务用于偿还政府对外债务时，必须有外贸银行关于出口货物已被国外接受用于抵债的确认，或者确认已发送给国外用于抵债的单据；付款手续按照财政部的规定执行。

项c.4)||| 出口商品或服务以货易货是指出口企业向国外组织或个人（简称国外方）出口商品（包括加工出口商品）或服务，而交易双方之间的付款方式是以出口商品或服务的价值、加工出口商品的费用与从国外方购买的商品或服务价值相抵。

出口商品或服务以货易货还需额外提供以下手续文件：

- 出口商品以货易货的付款方式必须在出口合同中明确规定。

|- 购买国外货物、服务的合同；

|- 进口货物以出口货物、服务抵扣申报单；

|- 与国外确认关于出口货物、服务与进口货物、购买国外服务抵扣金额的书面文件；

|- 在出口货物、服务价值与进口货物、服务价值抵扣后有差额的情况下，该差额必须通过银行进行支付。根据本款规定办理银行支付凭证。

c.5) 对于按照政府总理关于管理与接壤国家边境贸易活动的规定向接壤国家出口货物的情况，按财政部和国家银行的指导执行。

c.6) 某些出口货物、服务采用其他支付方式，依照相关法律规定执行。

出口无银行支付凭证可扣除、退税的情形：

d.1) 对于国外一方丧失支付能力的情况，出口货物的企业必须提供书面说明，并使用以下文件之一代替银行支付凭证：

- 国外进口货物海关登记处收到的从越南进口货物的报关单（一份复印件）；或

- 向买家所在国法院或其他有权机构提交的起诉书，附带该机构受理案件的通知书或证明文件（一份复印件）；或

- 外国法院对企业的胜诉判决书（一份复印件）；或

- 外国有关机构出具的买家破产或丧失支付能力的通知书或证明文件（一份复印件）。

d.2) 对于出口货物质量不合格需销毁的情况，出口货物的企业必须提供书面说明，并使用外国销毁机构出具的销毁货物记录（或确认销毁的文件）（一份复印件），并附上属于企业责任范围内的销毁费用的银行支付凭证，或者附上属于买家或第三方责任范围内的销毁费用的证明文件（一份复印件）。

如果进口商在国外负责处理销毁手续，则销毁记录（或确认销毁的文件）应注明进口商名称。

d.3) 对于出口货物受损的情况，出口货物的企业必须提供书面说明，并使用以下文件之一代替银行支付凭证：

- 权威机构出具的货物在境外受损的确认文件（一份复印件）；或

- 确认货物在境外运输过程中受损原因的记录（一份复印件）；

如果出口货物的企业已收到境外受损货物赔偿款项，则须附上收到款项的银行支付凭证（一份复印件）。

根据本款d.1、d.2和d.3项规定的各种文件复印件，由出口货物的企业确认为原件副本。如果替代银行支付凭证的第三方文件使用的语言不是英语或没有英文版本，则须附上一份经公证的翻译件。如果各方使用和存储电子形式的凭证，则须打印纸质版。

出口货物的企业完全承担上述情形中替代银行支付凭证的各种文件的真实性责任。

4. Hóa đơn GTGT bán hàng hóa, dịch vụ hoặc hoá đơn xuất khẩu hoặc hoá đơn đối với tiền gia công của hàng hoá gia công.

Điều 17. Điều kiện khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào đối với một số trường hợp hàng hoá được coi như xuất khẩu

1. Hàng hoá gia công chuyển tiếp theo quy định của pháp luật thương mại về hoạt động mua, bán hàng hoá quốc tế và các hoạt động đại lý mua, bán, gia công hàng hoá với nước ngoài:

a) Hợp đồng gia công xuất khẩu và các phụ kiện hợp đồng (nếu có) ký với nước ngoài, trong đó ghi rõ cơ sở nhận hàng tại Việt Nam.

b) Hoá đơn GTGT ghi rõ giá gia công và số lượng hàng gia công trả nước ngoài (theo giá quy định trong hợp đồng ký với nước ngoài) và tên cơ sở nhận hàng theo chỉ định của phía nước ngoài;

c) Phiếu chuyển giao sản phẩm gia công chuyển tiếp (gọi tắt là Phiếu chuyển tiếp) có đủ xác nhận của bên giao, bên nhận sản phẩm gia công chuyển tiếp và xác nhận của Hải quan quản lý hợp đồng gia công của bên giao, bên nhận.

d) Hàng hóa gia công cho nước ngoài phải thanh toán qua Ngân hàng theo hướng dẫn tại Điều 16 Thông tư này.

Về thủ tục giao nhận sản phẩm gia công chuyển tiếp và Phiếu chuyển tiếp thực hiện theo hướng dẫn của Tổng cục Hải quan.

Ví dụ 50: Công ty A ký hợp đồng gia công với nước ngoài 200.000 đôi đế giầy xuất khẩu. Giá gia công là 800 triệu đồng. Hợp đồng ghi rõ giao đế giầy cho Công ty B tại Việt Nam để sản xuất ra giầy hoàn chỉnh.

Trường hợp này Công ty A thuộc đối tượng gia công hàng xuất khẩu chuyển tiếp. Khi lập chứng từ chuyển giao sản phẩm đế giầy cho Công ty B, Công ty A ghi rõ số lượng, chủng loại, quy cách sản phẩm đã giao, toàn bộ doanh thu gia công đế giầy 800 triệu đồng nhận được tính thuế GTGT là 0%.

2. Hàng hoá xuất khẩu tại chỗ theo quy định của pháp luật:

a) Hợp đồng mua bán hàng hoá hoặc hợp đồng gia công có chỉ định giao hàng tại Việt Nam;

b) Tờ khai hải quan hàng hoá xuất khẩu - nhập khẩu tại chỗ đã làm xong thủ tục hải quan;

c) Hoá đơn giá trị gia tăng hoặc hóa đơn xuất khẩu ghi rõ tên người mua phía nước ngoài, tên doanh nghiệp nhận hàng và địa điểm giao hàng tại Việt Nam;

d) Hàng hóa bán cho thương nhân nước ngoài nhưng giao hàng tại Việt Nam phải thanh toán qua ngân hàng bằng ngoại tệ tự do chuyển đổi. Chứng từ thanh toán qua ngân hàng theo hướng dẫn tại khoản 3 Điều 16 Thông tư này. Trường hợp người nhập khẩu tại chỗ được phía nước ngoài uỷ quyền thanh toán cho người xuất khẩu tại chỗ thì đồng tiền thanh toán thực hiện theo quy định của pháp luật về ngoại hối.

đ) Hàng hóa xuất khẩu tại chỗ của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài phải phù hợp với quy định tại giấy phép đầu tư.

3. Hàng hoá, vật tư do doanh nghiệp Việt Nam xuất khẩu để thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài thì thủ tục hồ sơ để doanh nghiệp Việt Nam thực hiện công trình xây dựng tại nước ngoài được khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào phải đáp ứng các điều kiện sau:

a) Tờ khai hải quan theo quy định tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này.

b) Hàng hoá, vật tư xuất khẩu phải phù hợp với Danh mục hàng hoá xuất khẩu để thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài do Giám đốc doanh nghiệp Việt Nam thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài phê duyệt.

c) Hợp đồng uỷ thác xuất khẩu (trường hợp uỷ thác xuất khẩu).

4. Hàng hoá, vật tư do cơ sở kinh doanh trong nước bán cho doanh nghiệp Việt Nam để thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài và thực hiện giao hàng hoá tại nước ngoài theo Hợp đồng ký kết thì thủ tục hồ sơ để cơ sở kinh doanh trong nước bán hàng thực hiện khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào đối với hàng hoá xuất khẩu phải đáp ứng các điều kiện sau:

a) Tờ khai hải quan theo quy định tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này.

b) Hàng hoá, vật tư xuất khẩu phải phù hợp với Danh mục hàng hoá xuất khẩu để công trình xây dựng ở nước ngoài do Giám đốc doanh nghiệp Việt Nam thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài phê duyệt.

c) Hợp đồng mua bán ký giữa cơ sở kinh doanh trong nước và doanh nghiệp Việt Nam thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài, trong đó có ghi rõ về điều kiện giao hàng, số lượng, chủng loại và trị giá hàng hoá;

d) Hợp đồng uỷ thác (trường hợp uỷ thác xuất khẩu);

đ) Chứng từ thanh toán qua ngân hàng;

e) Hoá đơn GTGT bán hàng hoá.

Các trường hợp cơ sở kinh doanh có hàng hóa xuất khẩu hoặc hàng hoá được coi như xuất khẩu hướng dẫn tại Điều 16, Điều 17 Thông tư này nếu đã có xác nhận của cơ quan Hải quan (đối với hàng hóa xuất khẩu) nhưng không có đủ các thủ tục, hồ sơ khác đối với từng trường hợp cụ thể thì không phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Riêng đối với trường hợp hàng hoá gia công chuyển tiếp và hàng hoá xuất khẩu tại chỗ, nếu không có đủ một trong các thủ tục, hồ sơ theo quy định thì phải tính và nộp thuế GTGT như hàng hóa tiêu thụ nội địa. Đối với cơ sở kinh doanh có dịch vụ xuất khẩu nếu không đáp ứng điều kiện về thanh toán qua ngân hàng hoặc được coi như thanh toán qua ngân hàng thì không được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%, không phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng không được khấu trừ thuế đầu vào.

Mục 2

HOÀN THUẾ

Điều 18. Đối tượng và trường hợp được hoàn thuế GTGT

1. Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT nếu trong 3 tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết.

Số thuế được hoàn là số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế.

Ví dụ 51: Doanh nghiệp A kê khai thuế GTGT có số thuế GTGT đầu vào, đầu ra như sau:

(Đơn vị tính: triệu đồng)

 

 

Theo ví dụ trên, doanh nghiệp A luỹ kế 3 tháng liên tục có số thuế đầu vào lớn hơn thuế đầu ra. Doanh nghiệp A thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT với số thuế tối đa là 150 triệu đồng.

2. Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên thì được hoàn thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo từng năm. Trường hợp, nếu số thuế GTGT luỹ kế của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT.

3. Cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư thì cơ sở kinh doanh phải kê khai bù trừ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư mới cùng với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện.

Sau khi bù trừ nếu có số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết từ 200 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư. Trường hợp số thuế GTGT đầu vào của hoạt động sản xuất kinh doanh và dự án đầu tư dưới 200 triệu đồng và 3 tháng chưa được khấu trừ hết thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều này.

Trường hợp cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư cơ sở sản xuất mới tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế, nếu có số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư. Cơ sở kinh doanh phải kê khai, lập hồ sơ hoàn thuế riêng đối với trường hợp này. Trường hợp có ban quản lý dự án thì ban quản lý dự án thực hiện đăng ký, kê khai lập hồ sơ hoàn thuế riêng với cơ quan thuế địa phương nơi đăng ký thuế (trừ ban quản lý dự án cùng địa bàn tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính do doanh nghiệp trụ sở chính lập hồ sơ hoàn thuế GTGT). Khi dự án đầu tư thành lập doanh nghiệp mới đã hoàn thành và hoàn tất các thủ tục về đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, cơ sở kinh doanh là chủ dự án đầu tư phải tổng hợp số thuế GTGT phát sinh, số thuế GTGT đã hoàn, số thuế GTGT chưa được hoàn của dự án để bàn giao cho doanh nghiệp mới thành lập để doanh nghiệp mới thực hiện kê khai, nộp thuế và đề nghị hoàn thuế GTGT theo quy định với cơ quan thuế quản lý trực tiếp.

4. Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu nếu thuế GTGT đầu vào của hàng hóa xuất khẩu phát sinh trong tháng chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế theo tháng.

Cơ sở kinh doanh trong tháng vừa có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hoá, dịch vụ bán trong nước, có số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu phát sinh trong tháng chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên, nhưng sau khi bù trừ với số thuế GTGT đầu ra của hàng hoá, dịch vụ bán trong nước trên tờ khai của tháng phát sinh, nếu số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ nhỏ hơn 200 triệu đồng thì cơ sở kinh doanh không được xét hoàn thuế theo tháng, nếu số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế GTGT theo tháng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu.

Trường hợp không hạch toán riêng được số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu thì số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được phân bổ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu trong kỳ với tổng doanh thu của cơ sở kinh doanh trong kỳ.

Đối tượng được hoàn thuế trong một số trường hợp xuất khẩu như sau: Đối với trường hợp uỷ thác xuất khẩu, là cơ sở có hàng hoá uỷ thác xuất khẩu; đối với gia công chuyển tiếp, là cơ sở ký hợp đồng gia công xuất khẩu với phía nước ngoài; đối với hàng hoá xuất khẩu để thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài, là doanh nghiệp có hàng hoá, vật tư xuất khẩu thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài; đối với hàng hoá xuất khẩu tại chỗ là cơ sở kinh doanh có hàng hoá xuất khẩu tại chỗ.

5. Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước có số thuế GTGT đầu vào chưa đuợc khấu trừ hết hoặc có số thuế GTGT nộp thừa.

Trường hợp cơ sở kinh doanh trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh giải thể không phát sinh thuế GTGT đầu ra của hoạt động kinh doanh chính theo dự án đầu tư thì không thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT. Trường hợp cơ sở kinh doanh đã được hoàn thuế cho dự án đầu tư thì phải truy hoàn số thuế đã được hoàn cho ngân sách nhà nước.

6. Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo:

a) Đối với dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại: chủ chương trình, dự án hoặc nhà thầu chính, tổ chức do phía nhà tài trợ nước ngoài chỉ định việc quản lý chương trình, dự án được hoàn lại số thuế GTGT đã trả đối với hàng hoá, dịch vụ mua ở Việt Nam để sử dụng cho chương trình, dự án.

b) Tổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo của tổ chức, cá nhân nước ngoài để mua hàng hoá, dịch vụ phục vụ cho chương trình, dự án viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo tại Việt Nam thì được hoàn thuế GTGT đã trả của hàng hoá, dịch vụ đó.

Ví dụ 52: Hội chữ thập đỏ được Tổ chức quốc tế viện trợ tiền để mua hàng viện trợ nhân đạo cho nhân dân các tỉnh bị thiên tai là 200 triệu đồng. Giá trị hàng mua chưa có thuế là 200 triệu đồng, thuế GTGT là 20 triệu đồng. Hội chữ thập đỏ sẽ được hoàn thuế theo quy định là 20 triệu đồng.

Việc hoàn thuế GTGT đã trả đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính.

7. Đối tượng được hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định của Pháp lệnh về Ưu đãi miền trừ ngoại giao mua hàng hoá, dịch vụ tại Việt Nam để sử dụng được hoàn thuế GTGT đã trả ghi trên hoá đơn GTGT hoặc trên chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán đã có thuế GTGT.

8. Cơ sở kinh doanh có quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật.

Điều 19. Điều kiện và thủ tục hoàn thuế GTGT

1. Các cơ sở kinh doanh, tổ chức thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn tại điểm 1, 2, 3, 4, 5, 8 Điều 18 Thông tư này phải là cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, đã được cấp giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc giấy phép đầu tư (giấy phép hành nghề) hoặc quyết định thành lập của cơ quan có thẩm quyền, có con dấu theo đúng quy định của pháp luật, lập và lưu giữ sổ kế toán, chứng từ kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán; có tài khoản tiền gửi tại ngân hàng theo mã số thuế của cơ sở kinh doanh.

2. Các trường hợp cơ sở kinh doanh đã kê khai đề nghị hoàn thuế trên Tờ khai thuế GTGT thì không được kết chuyển số thuế đầu vào đã đề nghị hoàn thuế vào số thuế được khấu trừ của tháng tiếp sau.

3. Thủ tục hoàn thuế GTGT thực hiện theo quy định tại Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành.

Điều 20. Nơi nộp thuế.

1. Người nộp thuế kê khai, nộp thuế GTGT tại địa phương nơi sản xuất, kinh doanh.

2. Người nộp thuế kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc đóng trên địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính thì phải nộp thuế GTGT tại địa phương nơi có cơ sở sản xuất và địa phương nơi đóng trụ sở chính.

3. Việc khai thuế, nộp thuế GTGT được thực hiện theo quy định tại Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế.

Chương IV

TỔ CHỨC THỰC HIỆN

Điều 21. Hiệu lực thi hành

1. Thông tư này có hiệu lực thi hành từ ngày Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ có hiệu lực (ngày 01 tháng 3 năm 2012), thay thế Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 và Thông tư số 112/2009/TT-BTC ngày 02/6/2009 của Bộ Tài chính.

2. Đối với hợp đồng chuyển nhượng bất động sản ký với khách hàng từ ngày 01/01/2009 đến trước ngày 01/3/2012, thời điểm thu tiền lần đầu từ ngày 01/01/2009 và được thực hiện trước ngày 01/3/2012, nếu số tiền đã thu được không thấp hơn 20% tổng giá thanh toán của hợp đồng chuyển nhượng bất động sản, giá đất được trừ vẫn áp dụng theo Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 và các văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính.

Đối với hợp đồng chuyển nhượng bất động sản ký với khách hàng trước ngày 01/3/2012 nhưng thời điểm thu tiền lần đầu sau ngày 01/3/2012 hoặc số tiền thu được trước ngày 01/3/2012 nhỏ hơn 20% tổng giá thanh toán của hợp đồng chuyển nhượng bất động sản, giá đất được trừ áp dụng theo quy định tại Nghị định số 121/2011/NĐ-CP của Chính phủ và hướng dẫn tại Thông tư này.

3. Bãi bỏ nội dung hướng dẫn tạm hoàn 90% thuế GTGT đầu vào đối với hàng hoá xuất khẩu đã làm xong thủ tục hải quan kể từ ngày 01/01/2012, đang trong thời gian chưa được phía nước ngoài thanh toán qua ngân hàng theo hợp đồng xuất khẩu tại Thông tư số 94/2010/TT-BTC ngày 30/6/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện hoàn thuế GTGT đối với hàng hoá xuất khẩu.

Việc giải quyết hoàn tiếp 10% thuế GTGT còn lại (của các hồ sơ đã giải quyết tạm hoàn 90% thuế GTGT nêu trên) và các nộp dung khác vẫn thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư số 94/2010/TT-BTC của Bộ Tài chính.

4. Các Thông tư khác còn hiệu lực của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT vẫn có hiệu lực thi hành.

Điều 22. Tổ chức thu thuế GTGT

1. Cơ quan Thuế chịu trách nhiệm tổ chức thực hiện quản lý thu thuế giá trị gia tăng và hoàn thuế GTGT đối với cơ sở kinh doanh.

2. Cơ quan Hải quan chịu trách nhiệm tổ chức thực hiện quản lý thu thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu.

Trong quá trình thực hiện, nếu có khó khăn, vướng mắc, đề nghị các đơn vị, cơ sở kinh doanh phản ánh kịp thời về Bộ Tài chính để được giải quyết kịp thời./.