通知129/2008/TT-BTC关于实施增值税法若干条款和实施细则第123/2008/NĐ-CP号2008年12月8日政府法令有关增值税法若干条款的详细规定和指引的通知。

通知

|||关于实施《增值税法》若干条款的指导以及实施政府2008年12月8日第123/2008/NĐ-CP号法令，详细规定并指导实施《增值税法》若干条款的指南

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根据《增值税法》第13/2008/QH12号（二零零八年六月三日颁布）

根据《税收管理法》（第78/2006/QH11号）二零零六年十一月二十九日

根据政府令第123/2008/NĐ-CP号（二零零八年十二月八日发布）关于详细规定并指导实施《增值税法》若干条款

由卫生部和财政部联合发布的2012年1月19日第01/2012/TTLT-BYT-BTC号联合通知，指导医疗机构采购药品如下：

财政部就增值税的实施作出如下指导：

A. 适用范围

|||一、纳税人和征税对象

1. 纳税对象

|||增值税（以下简称“增值税”）的征税对象为在越南用于生产、经营和消费的商品和服务（包括从境外组织和个人购买的商品和服务），但不包括本通知附件A第二部分所列的非征税对象。

|||2. 纳税人

|||缴纳增值税的纳税人是指在越南从事应税商品和服务生产、经营活动的组织和个人，不分行业、形式或商业组织（以下称为“商业实体”）以及进口货物、从国外购买应税服务的组织和个人（以下称为“进口商”），具体包括：

|||2.1. 根据《企业法》、《国有企业法》（现为《企业法》）和《合作社法》成立并登记经营的企业；

|||2.2. 政治组织、政治社会团体、社会组织、职业社会团体、人民武装单位、事业单位和其他组织的经济实体；

|||2.3. 根据《外国投资法》（现为《投资法》）在越南进行外商直接投资的企业和参与合作经营的外国方；未在越南设立法人但在越南从事经营活动的外国组织和个人；

|||2.4. 个体工商户、家庭户、独立经营者和其他有生产、经营活动的个人以及进口商；

|||2.5. 在越南从事生产经营活动并从没有常设机构的外国组织或在国外居住的个人处购买服务（包括与商品相关的服务）的组织和个人。

|||二、非征税对象

|||1. 农作物（包括人工林产品）、畜牧业、水生和海生养殖及捕捞产品，在未经加工或仅经过简单处理的情况下，由组织和个人自产自销或进口环节。

|||新经过简单处理的产品是指已经清洗、晒干、烘干、去皮、剥壳、切片、腌制、冷冻或其他常见保存方式处理过的新产品。

|||例如：农作物的晒干、烘干、去皮、剥壳、切片；水生和海生养殖及捕捞产品的清洗、晒干、烘干、腌制、冰冻等。

|||2. 动植物种子产品，包括动物种蛋、幼苗、植物种苗、种子、精液、胚胎、遗传材料等，在种植、进口和商业销售环节。动植物种子产品属于非征税对象，必须是经国家管理机关批准的具有种子生产和销售资格的商业实体提供的产品。对于国家制定标准和质量要求的动植物种子产品，必须符合国家规定的条件。

3. 灌溉、排水、耕地、耙地、清理沟渠和田间道路以支持农业生产；农业收获服务。

4. 由海水、天然盐矿、精盐、碘盐制成的主要成分化学式为NaCl的食盐。

5. 国有产权的房屋，由国家出售给正在租赁的人。

6. 土地使用权转让。

|||7. 人寿保险，包括健康保险、人身意外伤害保险在内的综合人寿保险；学生保险及其他与人类相关的保险服务，如船员、海员的人身意外伤害保险（包括人身意外伤害、生命保险、住院保险等）、乘客保险、旅游保险、驾驶员和乘车人员保险、遗属保险、手术住院津贴保险、个人生命保险、用电者保险及其他与人类相关的保险；宠物保险、农业保险及其他农业保险服务；再保险。

|||8. 金融服务：

|||a) 贷款服务，包括贷款、贴现和再贴现转让工具和其他有价证券、担保、金融租赁以及其他根据法律规定提供的信贷服务，由在越南的金融机构提供。

|||b) 证券业务，包括证券经纪、自营交易、证券发行担保、证券投资咨询、证券托管、证券投资基金管理和证券组合投资管理、证券交易所或交易中心市场组织服务及其他根据法律规定开展的证券业务。

|||证券交易所或交易中心的市场组织服务包括上市批准、上市管理、交易管理、交易会员管理、与上市和交易管理相关的信息提供及其他相关服务。

|||c) 资本转让，包括部分或全部已投资资本的转让，包括将企业出售给其他企业的生产、经营活动，证券转让及其他根据法律规定进行的资本转让形式。

|||d) 衍生金融服务，包括利率互换、远期合约、期货合约、买入期权、卖出外汇期权及其他根据法律规定提供的衍生金融服务。

|||9. 医疗服务和兽医服务，包括对人和动物的疾病诊断、治疗、预防服务，计划生育服务，康复服务。医疗服务还包括医疗机构提供的病人运输服务、病房和病床租赁服务；病人使用的检验、影像、血液和血液制品服务。

10. 政府计划中的普遍邮政、电信公益服务和互联网普及服务；从国外进入越南的邮政、电信服务（入境方向）。

|||11. 公共卫生服务，包括街道和居民区的清洁、排水服务；动物园、花园、公园、街道绿化、公共照明服务；殡葬服务。上述服务不区分支付资金来源。具体如下：

a) 公共卫生和城市排水服务包括收集、清理和处理垃圾及废弃物；排水和污水处理。对于企业为组织和个人提供清洁和办公室卫生等服务，此类服务属于增值税征税对象。

b) 维护动物园、花园、公园和街道绿化，包括管理、种植、养护树木以及保护公园、动物园和公共区域的鸟类和动物。

c) 公共照明包括街道、居民区小巷、花园、公园的照明。

殡仪服务机构提供的殡葬服务包括租赁殡仪馆、丧葬用车、火化、迁葬等服务。

12. 使用民众捐款、人道援助资金对文化、艺术设施，公共服务设施，基础设施和社会政策对象住房进行修缮、维护和建设。

如果除民众捐款（包括组织和个人捐赠）和人道援助资金外，其他资金不超过总资金的50%，则整个工程的价值均不征税。

社会政策对象包括：根据法律规定享有荣誉的人员；享受国家财政补贴的社会福利对象；贫困家庭成员、低收入家庭成员及其他法律规定的情况。

13. 根据法律规定进行的教学和职业培训，包括外语、计算机教学；舞蹈、歌唱、绘画、音乐、戏剧、杂技、体育教学；儿童养育和其他技能培训，旨在提高文化水平和专业技能。

对于从幼儿园到普通高中各级学校收取的餐费，该费用也属于免征增值税的对象。

14. 使用国家财政资金进行广播、电视转播。

15. 出版、进口、发行报纸、杂志、专业通讯、政治书籍、教科书、教学参考书、法律法规书籍、科技书籍、少数民族文字书籍及宣传鼓动画报、照片、海报，包括录音带或录像带、电子数据形式；印钞。

报纸、期刊、专业通讯包括报纸、期刊、专业通讯的页面传输活动。

政治书籍是指宣传党的路线和国家政策，服务于特定主题的政治任务，纪念日和传统节日的书籍；统计书籍、好人好事宣传书籍；印刷领导人的讲话和理论研究书籍。

教科书（包括录音带或录像带、电子数据形式）是指用于从小学到高中所有级别的教学和学习的书籍（包括教师和学生适用的教学参考资料，符合教育大纲内容）。

教材是指用于大学、学院、中等专业学校和职业培训学校的教学和学习的书籍。

法律法规文本书籍是印刷国家法律法规文本的书籍。

科技书籍是指介绍和指导与生产直接相关的科学技术知识的书籍。

少数民族文字印刷书籍包括通用文字和少数民族文字双语书籍。

宣传鼓动画报、照片、海报是用于宣传、鼓动、口号、领导人照片、党旗、国旗、团旗、队旗的画报、照片、海报、传单。

录音带、录像带或记录上述报纸、杂志、专业通讯、书籍的内容。

16. 公共交通客运服务，使用公共汽车和电车在省内、市内及邻近省区的线路运营，按照交通运输部的规定执行。

17. 在以下情况下进口国内尚未生产的货物：

a) 机械设备、工具和物资进口直接用于科学研究和技术开发活动；

b) 机械设备、备件、专用运输工具和物资，需进口以进行勘探、开发石油和天然气田的活动；

c) 进口用于生产、经营并出租给外国使用的飞机（含飞机发动机）、钻井平台、船舶，作为固定资产。

为了确定本点规定的进口环节免税货物，进口商必须向海关提交财政部关于进出口手续、海关检查监督、出口关税、进口关税和进出口税收管理程序的指南所要求的文件。

国产已能生产的机器设备、材料清单，以区分需进口直接用于科学研究和技术发展的机器设备、材料；国产已能生产的机器设备、备件、专用运输工具和材料清单，以区分需进口用于勘探开发油气田活动的机器设备、材料；国产已能生产的飞机、钻井平台、船舶清单，以区分需进口作为企业固定资产并租赁给外国使用的飞机、钻井平台、船舶，由国家发展改革委发布。

18. 专门用于国防和安全的武器装备。

a) 根据本点规定，国防和安全专用武器装备免税，依据财政部会同国防部和公安部发布的国防和安全专用武器装备目录。

根据本点规定，不征收增值税的武器装备必须是完整的、配套的产品或专门用于组装和保存完整产品的部件、配件和包装。对于需要维修的国防和安全专用武器装备，由国防部和公安部的企业提供的维修服务也不征收增值税。

b) 根据《出口税法》、《进口税法》或经总理批准的年度配额进口的国防和安全专用武器装备（包括物资、机器设备、配件），免征进口增值税。

根据财政部关于进出口手续、海关检查监督、出口关税、进口关税和进出口税收管理的指南，进口免税的武器装备在进口环节所需文件和程序。

19. 在以下情况下进口商品和销售给组织和个人用于人道主义援助和无偿援助的商品和服务：

a) 用于人道主义援助和无偿援助的进口商品，须经财政部确认；

b) 向国家机关、政治组织、政社组织、政社职业组织、社会组织、社职组织和人民武装单位赠送的礼品，依照法律规定执行。

c) 向个人赠送的礼品，按法律规定执行；

d) 外国组织、个人按照外交豁免法律规定标准的外交豁免物品；定居国外的越南人在回国时携带的个人用品；

e) 按照免税行李标准携带的物品；

进口环节不征收增值税的商品数量，按照《出口税法》、《进口税法》及相关实施文件规定的免税进口额度执行。

属于外交豁免对象的组织、个人进口货物，根据《外交豁免条例》规定属于不征收增值税的对象。外交豁免对象在越南购买货物、服务并缴纳增值税的，将按照本通知C部分第7点的规定办理退税。享受免征增值税优惠的对象、货物和手续，按照财政部关于对外国驻越外交机构、领事机构和国际组织驻越代表机构办理增值税退税的规定执行。

进口环节不征收增值税的货物进口报关手续，按照财政部关于海关手续、海关监管、出口关税、进口关税及进出口货物税收管理的规定办理。

f) 销售给外国组织和个人、国际组织用于对越南的人道主义援助和无偿援助的商品和服务。

国际组织和个人为向越南提供非偿还性援助或非偿还性人道主义援助而购买货物和服务，在进口时不征收增值税：国际组织和个人必须向销售单位提交书面文件，其中明确列出购买货物和服务用于向越南提供非偿还性援助或非偿还性人道主义援助的国际组织和个人名称、购买货物的数量或价值；财政部对该援助项目的确认。

销售时，销售单位必须按照本通知B部分第四节的规定开具发票，并在发票上注明是出售给外国组织、个人或国际组织用于非偿还性援助或非偿还性人道主义援助的货物，不征收增值税，并保留国际组织或越南驻外机构出具的文件作为申报纳税的依据。

20. 转运过境越南领土的货物；暂时进口再出口的货物；暂时出口再进口的货物；进口原材料用于生产加工出口产品，根据与境外方签订的生产加工出口合同。

跨境与境外加工区之间以及各境外加工区之间的货物和服务买卖。

无税区包括：出口加工区、出口加工企业、保税仓库、保税区、保税仓、特殊经济贸易区、商贸工业区和其他经政府总理决定设立并享有无税区税收优惠的经济区域。这些区域与其他地区之间的货物买卖交易关系视为进出口关系。

在这些情况下确定和处理不征收增值税的手续，按照财政部关于海关手续、海关监管、出口关税、进口关税及进出口货物税收管理的规定执行。

21. 根据《技术转让法》规定的技术转让；根据《知识产权法》规定的知识产权转让。如果技术转让合同或知识产权转让合同附带机器设备转让，则不征收增值税的对象仅限于技术或知识产权的价值；如果无法单独区分，则增值税应按技术和知识产权价值连同机器设备一并计算。

计算机软件包括产品软件和服务软件，依照法律规定。

22. 进口的金条、金币和其他未经加工成工艺品、珠宝或其他产品的黄金。

金条、金币和其他未经加工的黄金应根据有关黄金管理和经营的法律规定确定。

23. 出口的未加工矿产资源是开采但未加工的自然资源和矿物。

未加工的自然资源和矿产是指尚未加工成其他产品的自然资源和矿产，包括已经筛选、选矿、提高品位或经过切割、劈裂等工序的矿产资源。

24. 用于替代病人身体部位的人造产品，包括长期植入人体的移植部件；拐杖、轮椅及其他专为残疾人使用的器具。

25. 月平均收入低于国家内资企业最低工资标准的个体工商户提供的货物和服务。国家最低工资标准适用于在中国公司、企业、合作社、合作组织、农场、家庭和个人及其他雇佣劳动者的组织中工作的劳动者。

26. 下列货物和服务：

a) 根据总理的规定，在免税店销售的免税商品。

b) 国家储备机构出售的国家储备物资。

c) 根据收费和费用法规定的国家收费和费用活动。

d) 国防单位实施的清除炸弹、地雷和其他爆炸物的工作，针对由国家预算资金投资建设的项目。

按照规定，进口环节不征收增值税的货物如改变用途，须向原报关地海关机关申报并缴纳进口环节增值税。增值税计税时间从改变用途之日起算。销售单位将此类货物销往国内市场，须向直接主管税务机关申报并缴纳增值税。

B. 税收依据和计算方法

计算增值税的基础是计税价格和税率。

第一部分 税基

1. 货物、服务的计税价格具体如下：

1.1. 对于销售单位销售的货物、服务，计税价格为不含增值税的销售价格。对于应缴纳消费税的货物、服务，计税价格为已含消费税但未含增值税的销售价格。

计税价格包括销售单位获得的超出货物、服务价格的附加费和额外费用，但不包括销售单位需上缴国家财政的附加费和费用。如果销售单位采用降价或商业折扣形式给予客户（如有），则计税增值税价格为已减价或已给予商业折扣后的销售价格。

1.2. 对于进口货物，计税价格为进口口岸价格加上（如果有）进口关税和消费税。进口口岸价格按照进口货物计税价格的规定确定。

对于免征或减征关税的进口商品，税基价格为进口价格加上按应缴关税额计算的关税，该关税额已扣除免征或减征部分。

1.3. 对于用于交换、内部消耗、赠送、支付员工工资的货物、服务，计税价格为同一类型或类似货物、服务在发生上述活动时的计税价格。

内部消耗的货物和服务是指销售单位用于自身消耗的货物和服务，不包括用于继续生产经营过程的货物和服务。

内部流转的商品如将商品转移到内部仓库、将原材料、半成品继续用于同一生产、经营单位内的生产过程，无需计算和缴纳增值税。

示例2：单位A生产电风扇，使用50个电风扇安装在生产车间，该类型电风扇的销售价格（不含增值税）为每台100万越南盾。用于内部使用的电风扇应缴纳的销项增值税计算如下：

100万越南盾/台 × 50台 × 10% = 500万越南盾。

示例3：服装制造企业B有纺纱车间和缝纫车间。企业B将成品纱线从纺纱车间转移到缝纫车间继续生产过程，则企业B无需对转移给缝纫车间的纱线计算和缴纳增值税。

示例4：企业C同时从事动物饲料生产和直接饲养家畜活动。生产的部分动物饲料用于销售并缴纳增值税，另一部分继续用于饲养家畜活动，则企业C无需对用于不缴纳增值税的饲养活动的动物饲料计算和缴纳增值税。用于生产动物饲料的进项税额根据销售动物饲料收入占销售动物饲料收入和销售家畜收入总和的比例进行分配。

1.4. 对于出租资产如出租房屋、办公室、工厂、仓库、码头、停车场、运输工具、机器设备等，其计税金额为未含增值税的租金。

如果按分期支付或预付一定期限内的租金形式出租，则计税金额为每期支付或预付的未含增值税的租金。

对于租赁国外进口的机器设备、交通工具等国内尚未能生产的物品进行再租赁的情况，计税价格可扣除向国外支付的租赁费用。

租赁资产的价格由双方在合同中约定，并根据法律规定的价格范围确定。

1.5. 对于分期付款或延期付款的商品销售，其计税金额为一次性销售价格（不含增值税），不包括分期付款或延期付款的利息。

示例5：摩托车销售公司销售本田100cc型号摩托车，分期付款销售价格（不含增值税）为每辆2550万越南盾（其中摩托车售价为2500万越南盾，分期付款利息为50万越南盾），则增值税计税金额为2500万越南盾。

1.6. 对于加工商品，计税金额为加工合同中规定的不含增值税的加工费，包括工资、燃料动力费用、辅助材料费用和其他与加工相关的费用。

1.7. 对于建筑安装工程，计税金额为未含增值税的建筑工程价值、分项工程价值或已完成的工作量价值。

1.7.1. 如果建筑安装工程包含原材料成本，则计税金额为包含原材料成本的建筑安装工程价值（不含增值税）。

示例6：建筑公司B承包一个包括原材料成本在内的工程项目，总支付金额（不含增值税）为1500万越南盾，其中建筑材料成本（不含增值税）为1000万越南盾，则增值税计税金额为1500万越南盾。

1.7.2. 如果建筑安装工程不包含原材料成本，则计税金额为未含增值税的建筑安装工程价值，不包括原材料成本。

示例7：建筑公司B承包一个不包含建筑材料成本的工程项目，总工程价值（不含增值税）为1500万越南盾，由甲方提供的建筑材料成本（不含增值税）为1000万越南盾，则在这种情况下，增值税计税金额为400万越南盾（1500万越南盾 - 1000万越南盾）。

1.7.3. 如果建筑安装工程按照分项工程或完成工作量的价值进行结算，则计税金额为未含增值税的分项工程或完成工作量的价值。

示例8：纺织公司X（称为甲方）聘请建筑公司Y（称为乙方）进行扩建厂房的建筑安装工程。

- 建筑安装价值：8亿元。

- 乙方提供的设备安装价值：12亿元。

- 增值税10%：(8亿元+12亿元)x10%=2亿元。

- 增值税10%：(80+120)×10%=20亿越南盾。

- 甲方：

+ 接收并移交厂房，增加固定资产价值以计算折旧为20亿元（不含增值税的价值）。

+ 增值税2亿元申报抵扣销售商品的销项税额或申请退税。

如果甲方验收并接受乙方按分项工程结算（假设建筑安装部分8亿元已验收并支付）的工程，则应缴纳的增值税计税价格为8亿元。

如果甲方验收、交付并接受乙方按分项工程结算（假设80亿越南盾的建筑安装工程已验收、交付并被接受结算），则增值税计税金额为80亿越南盾。

1.8. 对于房地产经营活动，计税金额为转让房地产的价格减去实际转让时的土地价格（或土地租赁价格）。如果纳税人申报的实际转让时的土地价格不足以合理确定计税价格，则按省级人民政府规定的时间点的土地价格（或土地租赁价格）扣除。扣除的土地价格不得超过从客户处收取的土地款项。

对于基础设施建设、出售或转让房屋并按项目进度或合同约定收款的情况，扣除的土地价格为首次按进度收款时的实际土地价格。扣除的土地价格按项目进度或合同约定收款金额与实际转让时的土地价格的比例计算。

示例9：投资开发公司A获得10000平方米土地用于建造出售房屋。该公司出售一套面积为100平方米的房屋，房屋及土地使用权转让价格（不含增值税）为2亿越南盾（其中房屋价格包括基础设施费用1.2亿越南盾，土地使用权转让价格为公司申报的每平方米800万越南盾）。

税务机关直接管理机构认定公司申报的价格不足以合理确定计税价格。

在转让时，省级人民政府规定的价格为每平方米600万越南盾，则上述房屋的增值税计税金额为：

2亿 - (600万越南盾 × 100平方米) = 1.4亿越南盾。

增值税销项税额为：1.4亿越南盾 × 10% = 1400万越南盾。

示例10：房地产公司C出售一栋别墅，合同转让价格为8亿越南盾，其中房屋售价为5亿越南盾，土地价格为3亿越南盾。公司C按项目进度收款。买家需分三次付款，第一次为合同价的30%（2.4亿越南盾），第二次为合同价的50%（4亿越南盾），第三次支付剩余的1.6亿越南盾，则每次增值税计税金额如下：

应税销售额（首次）：

24亿 - 30% × 3亿 = 15亿人民币

应税销售额（第二次）为：

4亿 - 50% × 3亿 = 25亿人民币

应税销售额（第三次）为：

16亿 - 20% × 3亿 = 10亿人民币

对于国家出租土地用于基础设施建设并出租的企业，应税销售额为未包含增值税的基础设施租金减去（-）应缴纳给国家预算的土地租金。

例11：工业园区Y投资开发公司被国家租用50万平方米土地，租期50年，用于建设技术基础设施。土地租金为每年每平方米30万元。在完成基础设施建设后，公司Y将5000平方米土地租赁给公司Z，租期20年，用于建造生产工厂，未含增值税（不包括公共设施费用）的租金为每年每平方米80万元。公司Z按年度支付基础设施租金。

工业园区Y向公司Z出租基础设施一年的应税销售额为：

（5000平方米×80万元）-（5000平方米×30万元）×1年=25亿元。

增值税为：25亿元×10%=2.5亿元。

1.9. 对于代理、中介买卖商品和服务、委托进出口收取劳务费或佣金的业务，应税销售额为从这些活动中收取的不含增值税的劳务费或佣金。

1.10. 对于使用结算凭证记载的已含增值税的价格如邮票、运输票据、彩票等的商品和服务，不含增值税的价格确定如下：

1.11. 对于隶属于越南电力集团的水电厂的电力，计算应税销售额以确定地方缴纳的增值税额，该价格等于上年度平均销售电价的60%，不含增值税。如果无法确定上年度平均销售电价，则按照集团公布的暂定价执行，但不得低于前一年的平均销售电价。一旦确定了上年度平均销售电价，则应在当月正式价格公布后的申报期内调整差额。确定上年度平均销售电价最迟不得超过次年的3月31日。

1.12. 对于赌场服务、带有奖励的游戏机服务、带有下注的娱乐服务，应税销售额为从这些活动中收取的总金额，包括特别消费税，减去支付给客户的奖金。

计算增值税的销售额按以下公式计算：

例12：在计税期间，提供赌场服务的企业有以下数据：

- 收到的换汇前金额为：43亿元。

- 换汇后退还给客户的金额为：10亿元。

实际收入金额：43亿元 - 10亿元 = 33亿元

33亿元包括了增值税和消费税的营业收入。

增值税计税价格计算如下：

1.13. 对于运输和装卸服务，应税销售额为未含增值税的运费和装卸费，无论直接运输和装卸还是转包。

1.14. 对于旅行社形式的旅游服务，与客户签订的全包价合同（包括食宿和交通），全包价被视为已含增值税的价格。

如果全包价包括从国外进入越南和从越南前往国外的机票费用、食宿费用、参观费用以及在国外的其他费用（如有合法凭证），则客户为此支付的款项可以从应税销售额中扣除。

例13：胡志明市旅行社与泰国签订为期五天的全包价旅游合同，共接待50名游客，总付款为32000美元。越南方面负责所有机票、食宿和参观费用，其中单程机票费用为10000美元。汇率为1美元=17000越南盾。

根据该合同，增值税计税价格确定如下：

+ 应税销售额为：

（32000美元-10000美元）×17000越南盾=374000000越南盾

计税价格为：

例14：某旅行社组织游客从越南到中国旅行，按每人5天全包价400美元收费，旅行社需向中国旅行社支付每人300美元，则该旅行社的应税销售额为每人100美元（400美元-300美元）。

1.15. 对于典当服务，应税销售额为从该服务中收取的款项，包括典当贷款利息和其他因出售典当物品而产生的收入（如果有）。

从该服务中收取的款项视为已含增值税的价格。

例15：某典当公司在计税期间的典当收入为1100万元。

应税销售额由以下公式确定：

1.16. 对于按照出版法规定的发行价（封面价）销售的书籍，该售价被视为已含增值税的价格，用于计算增值税和销售额。对于非封面价销售的情况，增值税按实际售价计算。

1.17. 对于印刷业务，应税销售额为印刷费。如果印刷企业承接的合同中包含印刷费和纸张费，则应税销售额包括纸张费。

1.18. 对于鉴定代理、索赔代理、第三方赔偿代理、处理赔偿货物代理等业务，应税销售额为未含增值税的代理费或佣金，即保险公司收取的全部代理费或佣金（不扣除任何费用）。

应税销售额以越南盾计算。如果纳税人以外币获得收入，则必须根据国家银行公布的市场外汇交易平均汇率将其转换为越南盾，以确定应税销售额。

2. 确定增值税的时间点如下：

- 销售商品的时间点是转移商品所有权或使用权给买方的时间，不论是否已经收到货款。

- 提供服务的时间点是完成服务的时间或开具服务发票的时间，不论是否已经收到服务费。

对于供电、供水活动，计费日期为记录电表、水表读数并开具账单的日期。

对于房地产经营、基础设施建设、出售或转让房屋以及出租房屋活动，计税时间为项目进度或合同中规定的收款时间。根据实际收到的款项，企业应申报当期发生的增值税销项税额。

对于建筑和安装活动，计税时间为工程、分项工程、建筑和安装量完工验收、移交的时间，不论是否已收到款项。

对于进口货物，计税时间为海关报关单登记日期。

第二条 增值税税率：

对货物和服务适用的增值税税率如下：

1. 零税率：适用于出口货物和服务；出口加工区企业的建筑和安装工程；免税店销售的商品；国际运输；出口时免征增值税的货物和服务，但不包括本目第1.3点所述不适用零税率的情况。

1.1. 出口货物和服务：

（一）出口货物包括：

- 出口到国外的商品，包括委托出口的商品；

- 按照政府总理的规定销售给非关税区的商品；免税店销售的商品；

- 根据贸易法规定视为出口的情形：

+ 根据国际贸易法及相关法律规定，经批准的转口加工商品；

+ 在中国法律规定的国际贸易买卖和与外国进行代理买卖、加工贸易的情况下，在境内加工后出口的货物；

+ 出口到境外用于展览的商品。

（二）出口服务包括直接向境外组织或非关税区内组织提供的服务。

境外组织是指没有在越南设立常设机构且不是在越南缴纳增值税纳税人的外国组织；

外国个人是指非居住在中国的外国人、定居国外的中国人及在服务提供期间不在中国的中国人；

在非关税区内注册的企业和个人及其他符合总理规定的其他情况。

c) 其他货物和服务：

- 出口加工区企业的建筑和安装工程；

- 国际运输包括国际旅客、行李和货物运输，从中国到国外或从国外到中国的国际段运输；如果国际运输合同包括国内段，则国际运输包括国内段；

- 出口时免征增值税的货物和服务，但不包括本目第1.3点所述不适用零税率的情况；

- 向外国组织或个人提供的飞机或船舶维修服务。

1.2. 应用零税率的出口货物和服务必须满足以下条件：

- 有出口货物销售合同、委托出口或委托加工出口合同、向境外组织和个人或非关税区内组织和个人提供的服务合同；

- 有通过银行支付出口货物和服务款项的凭证和其他法律规定所需的凭证；

- 有出口货物的海关报关单；

特别是对于向境外组织和个人提供的飞机、船舶维修服务，除上述条件外，飞机、船舶进入中国必须办理进口手续，维修完成后必须办理出口手续，才能适用零税率。

1.3. 不适用零税率的情况包括：

- 向境外再保险；向境外转让技术、知识产权；向境外转移资本、信贷、证券投资；衍生金融服务；向境外提供的邮政、电信服务；出口未加工成其他产品的矿产资源；向非关税区内未注册从事经营活动的个人提供的货物和服务，但不包括总理规定的其他情况；

- 出售给非关税区内企业用于国内购买的汽油和柴油；

- 销售给非关税区内组织和个人的汽车；

- 内地企业提供给非关税区内组织和个人的服务，但服务提供和消费地点均在非关税区外，如租赁房屋、会场、办公室、酒店、仓库；人员运输和接送服务。

2. 适用5%税率的货物和服务包括：

2.1. 用于生产和生活的自来水，不包括适用10%税率的瓶装水、桶装水和其他饮料；

2.2. 化肥；生产化肥的矿石；防治病虫害和促进动植物生长的药物；

（一）化肥包括有机肥和无机肥，如磷肥、尿素、NPK复合肥、混合氮肥、磷酸盐肥料、堆肥以及各种其他类型的化肥。

（二）生产化肥的矿石包括作为生产化肥原料的矿石，例如用于生产磷肥的磷灰石矿石和用于生产微生物肥料的淤泥。

（三）防治病虫害和促进动植物生长的药物。

2.3. 家畜、家禽和其他动物饲料，包括已经加工或未加工的产品，如谷物、油渣、鱼粉、骨粉和其他用于家畜、家禽和其他动物的饲料；

2.4. 为农业生产服务的渠道、沟渠、池塘疏浚和挖掘；种植、护理、防治作物病虫害；农产品初加工和储存服务（不包括本通则第二部分A节第三点规定的农田渠道疏浚）；

农产品初加工和储存服务包括晒干、烘干、去壳、剥皮、切片、碾磨、冷藏、腌制等常规储存方法；

2.5. 未经加工或仅经过清洗、晒干、去壳、切片、腌制、冷藏等常规储存处理的初级农产品，在商业交易环节；

本条所述未经加工的农作物包括稻谷、大米、玉米、土豆、木薯、小麦。

2.6. 初级橡胶制品，如胶块、胶片、胶条、胶粒；松脂制品；用于捕鱼的网线、绳索和纤维，包括各种渔网、专用捕鱼绳索，不论其原料；

2.7. 新鲜食品；未经加工的林产品，在商业交易环节，但不包括木材、竹笋和本通则第二部分A节第一点规定的其他产品；

新鲜食品包括未经烹饪或加工成其他产品的食品，仅经过清洗、去壳、切片、冷冻、晒干等简单处理仍保持新鲜状态的食品，如肉类、家禽、虾、蟹、鱼类和其他水产品；

未经加工的林产品包括从天然森林中采伐的木材、竹子、芦苇、茅草、柳枝、蘑菇、树根、树叶、药用植物、树脂及其他林产品。

2.8. 糖；糖生产副产品，包括糖浆、甘蔗渣、糖泥。

2.9. 以草、棕、竹、木、藤、叶、秸秆、椰壳、椰子纤维、水葫芦和其他利用农业废弃物生产的手工艺品为原料，主要生产草席、草绳、草包、棕垫、用草和棕制作的凉席、草绳、竹绳、椰纤维；竹帘、竹窗帘、竹扫帚、斗笠；初加工棉；印刷纸。

2.10. 用于农业生产专用机械设备，包括犁、耙、插秧机、播种机、脱粒机、收割机、联合收割机、农产品收获机、喷药泵或喷雾器。

2.11. 医疗设备包括专门用于医疗的机器和工具，如：用于诊断和治疗的X光机、透视机、摄影机；专门用于手术、伤口治疗、救护车的设备和工具；血压计、心电图仪、输血器具；注射器；避孕工具及其他专门用于医疗的设备和工具；

医用纱布、绷带和卫生巾；药品，包括成品药、制药原料，但不包括功能性食品；疫苗、医用生物制品、用于配制注射液和输液的蒸馏水；用于医疗检验、消毒的化学试剂。

2.12. 教学和学习用具，包括各种模型、图表、黑板、粉笔、尺子、圆规及专门用于教学、研究、科学实验的设备和工具。

2.13. 文化活动、展览、体育运动；艺术表演；电影制作；进口、发行和放映电影。

（一）文化活动、展览和体育运动，不包括销售收入，如商品销售、场地租赁、展会摊位租赁收入。

b) 艺术表演活动，如：戏曲、花鼓戏、粤剧、歌、舞、音乐、戏剧、杂技；其他艺术表演活动和服务，由有资质的艺术团体或戏曲、花鼓戏、粤剧、歌、舞、音乐、戏剧、杂技团等经国家有关部门批准的机构组织。

c) 电影制作；进口、发行和放映电影，但不包括本通知附件A第二部分第15点规定的商品。

2.14. 儿童玩具；各类书籍，但不包括本通知附件A第二部分第15点规定的免征增值税的书籍。

2.15. 科技服务是指科研和技术开发服务；与知识产权相关的活动；提供信息、咨询、培训、推广和应用科学技术知识和实践经验的服务，不包括在线游戏和互联网娱乐服务。

3. 对于未在本通知附件A第二部分规定，以及本通知附件A第二部分B第1、2点规定范围内的货物和服务，适用10%的税率。

上述增值税税率适用于各环节进口、生产和销售的同一类货物和服务。

示例16：服装适用10%的税率，则该商品在进口、生产和销售环节均适用10%的税率。

经营多种货物和服务且增值税税率不同的企业，应按每种货物和服务规定的税率分别申报增值税；如果企业未能按不同税率区分，则必须按照其经营的最高税率缴纳增值税。

在执行过程中，如果发现《关税税率表》中的增值税税率与本通知的规定不符，则应遵循本通知的规定。对于同一种进口和国内生产的货物，若适用的增值税税率不一致，地方税务机关和海关应及时向财政部报告，以便统一指导。

第三节 增值税计算方法

纳税人可以选择以下两种方法之一缴纳增值税：扣减法和直接按销售额计算法。

应用对象和根据各自方法确定应缴税额如下：

1. 扣减法

1.1. 扣减法适用于实行完整会计制度、发票和凭证管理，并按规定登记为采用扣减法纳税的企业，但不包括本条第2点所述的直接按销售额计算法适用对象。

1.2. 确定应缴增值税：

其中：

a) 销项增值税额等于销售货物和服务开具的增值税发票上记载的总增值税额。

增值税发票上的增值税额等于货物和服务的不含税价格乘以相应的增值税率。

使用标明已含增值税价格的凭证时，销项增值税额等于支付价格减去不含税销售额（见本通知附件A第二部分第1.10点）。

采用扣减法计算增值税的企业，在销售货物和服务时，必须计算并收取销项增值税。开具销售发票时，企业必须明确标注不含税价格、增值税额和买方应付总金额。如果发票仅标明总价（特殊情况除外），未标明不含税价格和增值税额，则销项增值税额应基于发票上标明的总价计算。

示例17：某公司销售铁和钢材，不含增值税的售价为F6铁11,000,000元/吨，增值税率为10%，即1,100,000元/吨。但在销售中，有些发票只标明售价为12,100,000元/吨，则销项增值税额应基于此售价计算，即12,100,000元/吨×10%=1,210,000元/吨，而不是基于不含税价11,000,000元/吨计算。

企业必须遵守法律规定和本通知附件B第四部分关于会计制度、发票和凭证管理的要求。如果发票上标明的增值税率错误而企业尚未自行更正，税务机关检查发现后将作如下处理：

对于从事销售商品、提供服务的经营单位：如果增值税专用发票上注明的税率高于根据有关增值税法律法规规定的税率，则应按照发票上注明的税率申报缴纳增值税；如果发票上注明的税率低于根据有关增值税法律法规规定的税率，则应按照有关增值税法律法规规定的税率申报缴纳增值税。

b) 进项增值税等于（=）购买商品和服务（包括固定资产）用于生产、销售应税商品和服务的增值税专用发票上注明的增值税总额，以及进口货物报关单或外国机构代扣代缴增值税凭证上注明的增值税额，适用于没有中国法人资格的外国组织和在华有收入的外国个人。

如果购入的商品和服务是使用特殊凭证并注明价格已包含增值税的，则经营单位可以根据已含税的价格和本通知附件I部分B第1.10点规定的方法确定不含税价格和进项增值税。

示例18：本期，公司A支付了特殊类型的进项服务：

总支付金额为110万元（含增值税），该服务的税率为10%，进项增值税额计算如下：

不含税价格为100万元，增值税额为10万元。

如发票上记载的增值税税率与企业未自行调整且被税务机关发现，则按以下方式处理：

对于购买商品和服务的经营单位：如果增值税专用发票上注明的税率高于根据有关增值税法律法规规定的税率，则按有关增值税法律法规规定的税率抵扣进项税；如果能够确认销售方已经按照发票上注明的税率申报纳税，则可以按照发票上注明的税率抵扣进项税，但需由税务机关直接管理的销售方出具确认；如果发票上注明的税率低于根据有关增值税法律法规规定的税率，则按发票上注明的税率抵扣进项税。

确定可抵扣的进项增值税：

c.1. 用于生产、销售应税商品和服务的进项增值税可以全额抵扣。

c.2. 同时用于生产、销售应税商品和服务及免税商品和服务的进项增值税，仅能抵扣用于生产、销售应税商品和服务的部分。经营单位必须分别核算可抵扣的进项增值税和不可抵扣的进项增值税；如无法分别核算，则可抵扣的进项增值税按应税销售额占总销售额的比例计算。

c.3. 同时用于生产、销售应税商品和服务及免税商品和服务的固定资产进项增值税可以全额抵扣。

下列情况下，固定资产进项增值税不得抵扣而计入固定资产原值：专门用于生产武器、国防和安全装备的固定资产；金融机构、再保险公司、人寿保险公司、证券公司、医院和学校的办公用房及其专用设备；民用飞机、游艇不用于商业运输货物、乘客或旅游、酒店业务。

企业为员工工作场所提供的食堂、休息室、免费宿舍、更衣室、停车库、卫生间、供水设施、工业区内的员工医疗站等固定资产进项增值税可以全额抵扣。

价值超过1.6亿元的乘用车（不包括用于商业运输货物、乘客或旅游、酒店业务的车辆）的进项增值税中，超出1.6亿元部分不得抵扣。

农业、林业、渔业和水产业生产企业，若其生产过程封闭、集中核算，并使用农业、林业产品或渔业、水产品作为原料继续加工成应税商品（包括未加工出口的农产品、林产品、水产品或已加工的应税商品），则可以申报并抵扣所有环节（包括基本建设、生产和加工）的进项增值税。如果企业销售的是未经加工或仅简单加工的非应税农产品、林产品、水产品，则进项增值税按应税销售额占总销售额的比例计算。

因自然灾害、火灾、意外事故导致损失或损坏的进项增值税不得抵扣。

企业用于促销、广告活动（服务于生产、销售应税商品和服务）的进项增值税（包括外购商品或企业自产商品）可以抵扣。

用于生产、销售非应税商品和服务（见本通知附件A部分II）的进项增值税计入固定资产原值、原材料成本或营业费用。但以下情况除外：

- 购买用于生产销售提供给外国组织、个人或国际组织作为人道主义援助或无偿援助的货物和服务所产生的增值税，根据本通知附件二部分A第II目第19.e项规定，可以全额抵扣；

- 用于勘探、开发石油和天然气资源活动所购买的货物和服务产生的进项增值税可以全额抵扣。

c.8. 当月发生的进项增值税在确定当月应缴税额时申报并抵扣，无论是否已使用或仍在库存中。如果纳税人发现申报和抵扣时遗漏了进项增值税发票或未申报缴纳的凭证，则可补充申报和抵扣；补充申报和抵扣的时间最长为六个月，自遗漏发票或凭证发生之日起算。

示例19：纳税人A于2009年2月10日开具了一张进项增值税发票。在2009年2月的纳税申报期内，会计人员遗漏了该发票的申报。则纳税人A最迟可在2009年7月的申报期内进行补充申报和抵扣。

c.9. 不得抵扣的进项增值税，纳税人可以计入成本以计算企业所得税，或者按照法律规定计入固定资产原值。

c.10. 总公司办公室、集团公司的非直接经营单位以及附属行政事业单位如医院、诊所、疗养院、研究所、培训机构等，不属于增值税纳税人，其购买用于这些单位运营的货物和服务的进项增值税不得抵扣或退税。

这些单位如有从事应税货物、服务的经营活动，则必须单独登记并申报缴纳增值税。

示例20：总公司A办公室不直接从事生产和经营活动，而是使用下属单位上缴的资金运作，但若该办公室将多余的房屋（办公场所）出租，则需单独申报并缴纳租金收入的增值税。用于总公司办公室运营的货物和服务的进项增值税不得抵扣或退税。总公司办公室必须使用上级拨付的资金进行支付。

1.3. 进项增值税抵扣条件如下：

a) 拥有合法的进项增值税发票或进口环节增值税缴税凭证，或根据财政部的规定，对于没有中国法人资格的外国机构和个人在中国境内从事商业活动或产生收入的情况，拥有由外国一方代缴的增值税缴税凭证。

b) 对于购买的货物和服务，除单次购买金额低于二十万元（含税价）外，均需提供银行支付凭证。

单次购买金额超过二十万元（含税价）的货物和服务，如果没有银行支付凭证，则不得抵扣。对于此类发票，纳税人应在购进货物和服务清单中的专门栏目内申报。

对于分期付款或赊购的货物和服务，如果单次购买金额超过二十万元，纳税人应依据购货合同、进项增值税发票及银行支付凭证申报并抵扣进项增值税，并在购进货物和服务清单的备注栏注明付款期限。如果在合同期限内尚未收到银行支付凭证，纳税人仍可申报并抵扣进项增值税。到付款期限时，如果没有银行支付凭证，则不得抵扣进项增值税，纳税人需在当期申报表中调整减少已抵扣的进项增值税。

示例21：2009年1月，公司A从公司B购买一批货物用于生产经营，合同总价值为330万元（含10%税率的增值税），合同约定公司A将在2009年5月支付货款。

在这种情况下，公司A可以在2009年1月的申报期内暂时申报30万元的进项增值税。到2009年5月的付款期限时，公司A必须提供价值330万元的银行支付凭证，否则需在2009年5月的申报期内调整减少已抵扣的进项增值税30万元。

如果在2009年5月的付款期限，公司A提供了价值275万元的银行支付凭证，则公司A只能抵扣25万元的进项增值税，并需在2009年5月的申报期内调整减少已抵扣的进项增值税5万元。

通过买卖双方之间的价格互抵、债务互抵或第三方银行转账支付等方式购买货物和服务，且这些支付方式在合同中有具体规定的，视为银行支付；在执行上述支付方式后，剩余金额超过20万元的部分，只有在有银行支付凭证的情况下才能抵扣。在申报进项增值税发票时，纳税人应在购进货物和服务清单的备注栏中注明合同中规定的支付方式。

购买同一供应商的商品或服务单次金额不足二十万元人民币，但在同一天内多次购买累计金额超过二十万元人民币的，只有在通过银行转账支付的情况下才能抵扣税款。

c) 出口货物、服务（不包括本目第1d、1đ点所规定的情况）要进行进项税额抵扣和退还增值税，必须符合以下条件并办理相关手续，具体如下：

c.1. 销售商品、加工商品（对于加工商品的情况）、向境外组织和个人提供服务的合同。对于委托出口的情况，应有委托出口合同及委托出口合同清算书（如果合同已经结束）或者委托出口双方定期对账单，明确记载：委托出口商品的数量、种类、价值；受托方与境外签订的出口合同编号、日期；受托方向境外付款的银行转账凭证编号、日期、金额；受托方向委托方付款的凭证编号、日期、金额；受托方报关出口货物的报关单编号、日期。

c.2. 出口货物的海关申报单据，经海关确认已出口。

对于出口软件产品的企业，以资料、文档、打包数据库等形式出口，要进行进项税额抵扣和退还增值税，企业必须确保与一般货物相同的海关申报手续。

下列情况无需报关单：

- 对于出口服务和软件的企业，通过电子方式出口无需提交海关申报单据。企业必须按照电子商务法律法规的规定，完成确认买方已收到出口服务和软件的相关手续。

- 出口加工区企业的建筑和安装工程；

- 向出口加工区企业提供电力、水、办公用品以及日常运营所需货物的企业。

c.3. 出口货物和服务必须通过银行支付，具体如下：

银行转账是指进口方将款项从其账户转至出口方在银行开设的账户，根据合同约定和银行规定的支付方式。银行转账凭证是出口方银行关于从进口方银行账户收到款项的通知。若存在延期付款情况，则应在合同中明确规定，并在付款到期时提供银行转账凭证。对于委托出口的情况，受托方必须通过银行向境外付款。

- 下列情况也视为通过银行支付：

+ 出口货物和服务通过冲抵境外债务的方式支付，企业必须具备以下条件、手续和文件：

（1）借款合同（对于一年期以下的财务借款）；或国家银行出具的借款登记证明（对于一年期以上的借款）。

（2）境外资金转入越南的银行转账凭证。

出口货物、服务通过偿还国外债务的方式结算的具体方法应在出口合同中规定。

（3）境外方面关于冲抵借款的确认书。

（4）在冲抵出口货物和服务的价值后，如果仍有差额，则该差额必须通过银行转账支付。银行转账凭证按本条规定办理。

+ 出口企业使用出口货物和服务的收入作为境外进口企业的投资资本，企业必须具备以下条件、手续和文件：

（1）投资协议。

（2）使用出口货物和服务的收入作为境外进口企业投资资本的规定必须包含在出口合同中。

（3）如果投资金额小于出口货物的销售收入，则差额部分必须按照本条规定通过银行转账支付。

+ 出口企业通过银行支付出口货物和服务的款项，但境外方面授权第三方境外机构进行支付的情况，授权支付的规定必须包含在出口合同中（合同附件或合同修改文件如有）。

+ 境外方面授权其在越南的代表处进行支付到出口方账户的情况，且授权支付的规定必须包含在出口合同中（合同附件或合同修改文件如有）。

+ 境外方面要求境内第三方机构通过银行转账支付其应付给出口方的款项来冲抵境外方面的债务，且该要求必须包含在出口合同中（合同附件或合同修改文件如有），并提供出口方银行关于从第三方账户收到款项的通知，同时出口方需出示经境外方面和第三方确认的对账单。

+ 境外方面从其在越南金融机构开设的往来账户支付的情况，该支付规定必须包含在出口合同中（合同附件或合同修改文件如有）。银行转账凭证是出口方银行关于从境外买方的往来账户收到款项的通知。

- 其他出口货物和服务的支付方式，按照政府的规定执行：

条|1 ||| 出口劳务，如果经营出口劳务的机构直接向劳务人员收取费用，则必须有劳务人员交纳现金的收据。

条|2 ||| 对于出口商品参加国外展览会、交易会，并以现金形式将外汇带回国内的经营单位，必须有向海关申报所带回的外汇收入的单据以及在越南银行存入外汇的凭证。

条|3 ||| 出口货物或服务用于偿还政府对外债务的情况，必须有外贸银行确认该批出口货物已被外国方面接受抵债或者确认已将相关单据寄给外国方面用于抵债的证明；支付凭证按照财政部的规定执行。

条|4 ||| 出口货物和服务以货易货的情形是指，企业向外国组织或个人（简称外国方）出口货物（包括加工出口货物）或服务，但与外国方之间的结算方式是通过出口货物和服务的价值、加工出口货物的劳务费与从外国方购买货物和服务的价值相抵消。

出口商品或服务以货易货还需额外提供以下手续文件：

款|1 ||| 出口货物以货易货的方式应在出口合同中明确规定。

款|2 ||| 购买外国货物或服务的合同；

款|3 ||| 进口货物报关单，用于与出口货物和服务的抵消结算；

款|4 ||| 与外国方确认关于出口货物和服务价值与进口货物和服务价值抵消结算金额的文件；

款|5 ||| 在出口货物和服务价值与进口货物和服务价值抵消结算后如有差额，差额部分必须通过银行进行结算。银行结算凭证按照本项规定办理。

条|5 ||| 出口货物到与我国接壤国家的情况，根据总理关于管理与接壤国家边境贸易活动的规定，按照财政部和中国人民银行的指导进行。

条|6 ||| 法律规定的某些其他出口货物和服务的结算方式。

项|c.4 ||| 销售货物或服务的增值税发票，或加工出口货物的劳务费发票。

项|d) ||| 符合一定条件的出口货物可以抵扣进项增值税：

项|d.1 ||| 根据有关国际贸易和代理买卖货物与外国企业的法律规定，对于转口加工货物的情况：

项|- ||| 与外国签订的出口加工合同及其附件（如有），其中明确指定在中国接收货物的地点；

项|- ||| 增值税发票上注明加工价格和交付给外国的加工货物数量（按与外国签订的合同规定的价格），并注明外国指定的接收货物的地点名称；

项|- ||| 转移加工货物的交接单（简称转移单），由双方签字确认，并经负责监管加工合同的海关部门确认；

项|- ||| 向外国提供的加工货物必须通过银行结算，按照本条c.3项的规定办理。

项|- ||| 转移加工货物和转移单的交接手续按照海关总署的指导进行。

例|22 ||| 公司A与外国签订加工合同，加工20万双鞋底出口，加工费为800万元人民币。合同明确规定将鞋底交给公司B在中国生产成品鞋。

在这种情况下，公司A属于转口加工出口货物的对象。当公司A向公司B移交鞋底时，应详细记录移交的数量、种类、规格及全部800万元人民币的加工收入，并按零税率计算增值税。

项|d.2 ||| 根据有关国际贸易和代理买卖货物与外国企业的法律规定，对于境内加工出口货物的情况：

项|- ||| 与外国签订的销售合同，其中明确列出商品种类、数量、价值以及在中国接收货物的企业名称和地址；

项|- ||| 经海关确认的进出口货物报关单，确认已按外国方面的指定将货物交给中国的企业；

项|- ||| 卖给外国商人的货物但在国内交货，必须通过银行以可自由兑换的外币结算。银行结算凭证按照本目1.2.c.3节的规定办理；

项|- ||| 境内出口货物的增值税发票，注明外国买家名称、接收货物的企业名称和国内交货地点；

项|- ||| 外商投资企业出口的货物必须符合其投资许可证的规定。

项|d.3 ||| 中国企业出口货物用于在国外实施工程项目的，中国企业实施国外工程项目所需手续和文件以抵扣或退还进项增值税，需满足以下条件：

项|- ||| 出口货物报关单；

项|- ||| 出口货物必须符合由中国企业在国外实施工程项目负责人批准的出口货物清单；

项|- ||| 委托出口合同（委托出口的情况下）；

项|d.4 ||| 国内企业向中国企业出售货物用于在国外实施工程项目，并在国外交货，国内企业出售货物所需手续和文件以抵扣或退还进项增值税，需满足以下条件：

项|- ||| 经海关确认实际出口的出口货物报关单；

||| 出口货物、物资必须符合由在境外实施工程项目的越南企业总经理批准的境外工程项目出口商品目录。

||| - 在国内经营单位与在境外实施工程项目的越南企业之间签订的买卖合同，其中应明确交货条件、数量、种类和货物价值；

||| - 委托出口合同（委托出口情况下）；

||| - 银行结算凭证；

||| - 销售货物的增值税专用发票。

||| 对于有出口货物或视同出口货物的情况，如果已经获得了海关机构的确认（对于出口货物），但没有提供其他具体情况所需的手续和文件，则不计算销项增值税，但不得抵扣进项增值税。特别是对于加工贸易转内销货物和出口地交货货物，如果没有提供规定的任何一项手续和文件，则应按照国内消费货物的标准计算并缴纳增值税。对于提供出口服务的企业，如果不符合通过银行支付或视为通过银行支付的规定，则不能适用零税率，不计算销项增值税，但不得抵扣进项税。

||| d) 对于按直接计征增值税方法缴纳增值税的个体工商户，如果转换为按抵扣法缴纳增值税，自适用抵扣法的月份起可以抵扣购入货物和服务产生的增值税；对于在适用抵扣法前购入的货物和服务则不得抵扣进项增值税。

||| 1.3. 经营单位不得抵扣进项增值税的情形包括：未按规定使用的增值税专用发票，如未注明增值税额（特殊情况除外，可使用注明含税金额的增值税专用发票）；未填写或错误填写发票上的销售方名称、地址、纳税人识别号等信息，导致无法确定销售方；伪造的发票、被涂改的发票、空头发票（无实际货物或服务）；发票上记载的价格与实际购买或销售的商品或服务价格不符。

||| 2. 直接计征增值税的方法

||| 2.1. 直接计征增值税的方法适用于以下对象：

（一）未按规定建立会计账簿或未按规定使用发票、凭证的个人和个体工商户。

||| b) 不依照《投资法》进行经营活动的外国组织和个人以及未按规定建立会计账簿、开具发票和提供凭证的其他组织。

||| c) 购买、销售黄金、白银、珠宝和外汇的经营活动。

||| 属于按抵扣法缴纳增值税的对象从事购买、销售黄金、白银、珠宝和从事金银珠宝制品加工业务的经营单位，必须分别核算其购买、销售黄金、白银、珠宝业务，并按直接计征增值税的方法处理。

||| 2.2. 确定应缴增值税

按直接按增值额计算的方法计算的应纳增值税额等于销货增值额乘以适用的税率。

a) 货物和服务的增值额等于销售货物和服务的支付价格减去（-）购入相应货物和服务的支付价格；

||| 商品和服务销售的实际结算价格是指销售商品和服务的发票上记载的实际销售价格，包括增值税和其他附加费用，不论是否已收到款项。

||| 商品和服务采购的实际结算价格等于采购或进口的商品和服务的价值加上用于生产、销售应纳增值税商品和服务的增值税。

增值额的确定如下：

||| - 对于生产和经营活动，增值额是销售收入减去用于生产和销售的原材料、商品和服务采购成本的差额。如果经营单位无法单独核算采购成本与销售收入之间的对应关系，则按以下方式确定：

销售成本价等于期初库存加本期购入减期末库存。

||| 示例23：某家具厂A当月销售了150件产品，总销售额为25万元。

生产150件产品的外购原材料、物料价值为19万元，其中包括：

+ 主要原材料（木材）：14万元。

+ 其他外购材料和服务：5万元。

增值税税率是10%，企业A应缴纳的增值税计算如下：

||| + 销售产品的增值税：

||| 25万元 - 19万元 = 6万元。

+ 应缴纳的增值税：

||| 6万元 × 10% = 0.6万元。

||| - 对于建筑安装活动，增值额是建筑安装工程收入减去建筑材料、动力、运输和相关服务的外购成本。

- 运输活动的增值额为运输收入减去燃料、配件及其他外购成本。

— 餐饮业的增值额为餐饮销售收入减去购入食品、服务等成本价。

||| - 对于黄金、白银、珠宝和外汇的经营活动，增值额是销售总额减去销售成本的差额。

||| - 对于属于按抵扣法缴纳增值税的对象且从事黄金、白银、珠宝和外汇交易的经营单位，若采用直接计征增值税的方法，必须分别核算各业务活动的进项增值税，以申报应缴增值税。

||| 如果无法单独核算，则根据应纳增值税商品和服务的销售收入占总销售收入的比例来分配可抵扣的进项增值税。

— 其他经营活动的增值额为经营收入减去购入货物、服务的成本价。

||| 对于按直接计征增值税方法缴纳增值税的经营单位，不得将外部购买、投资和建设形成的固定资产计入采购商品和服务的成本中以计算增值额。

||| b) 对于能够提供完整销售商品和服务的发票或能够准确确定销售收入的合同和付款凭证，但缺少采购商品和服务的发票的经营单位，增值税按销售收入乘以规定的增值税率计算。

增值税按销售收入计算的税率（%）规定如下：

- 商业（分销、供应商品）：10%。

- 服务、建筑（不包括包料建筑）：50%。

- 生产、运输、与商品相关的服务、包料建筑：30%。

||| c) 未按规定建立会计账簿、开具发票和提供凭证的经营活动、个体工商户和个体经营者，按财政部规定的增值税率缴纳增值税。

||| 四、 商品和服务买卖的发票和凭证

经营单位在购买、销售货物或提供服务时，必须按照法律规定执行发票和凭证制度。

一、实行税款抵扣方法的经营单位在销售货物或提供服务时，必须使用增值税专用发票。开具发票时，经营单位必须完整准确地填写发票上规定的各项内容。对于增值税专用发票，必须明确标注不含增值税的售价、附加费和额外费用（如有），增值税额以及含增值税的总支付金额；如果未分别标明不含增值税的价格和增值税额，仅标明总支付价格，则销项增值税应按总支付价格计算，除非使用特殊凭证。

实行直接按增值额征税方法的经营单位在销售货物或提供服务时，必须使用销售发票。

二、在某些情况下，使用和记录发票及凭证的具体操作如下：

二、1. 属于实行税款抵扣方法的生产或经营单位，在销售免征增值税的货物或服务；向享受增值税免税待遇的对象销售货物或服务；销售黄金、白银、宝石、外汇时，必须使用增值税专用发票。在增值税专用发票上只填写不含增值税的价格一行，税率和增值税额一行不填并划掉。对于销售免征增值税的货物或服务，或者向享受增值税免税待遇的对象销售货物或服务，发票上必须明确标注为免征增值税的货物或服务或向享受增值税免税待遇的对象销售的货物或服务。

二、2. 出口进口企业作为实行增值税抵扣方法的对象，接受其他企业的委托进口货物时，在返还货物给委托方时，受托方应制作以下凭证：

受托进口企业在出口委托进口的货物时，如果已经缴纳了进口环节的增值税，应开具增值税专用发票，供委托进口的企业作为申报进项税额抵扣的依据。如果受托进口企业尚未缴纳进口环节的增值税，在出口委托进口的货物时，应开具出库单兼内部运输单，并附内部调拨令，作为市场流通货物的凭证。在缴纳了进口环节的增值税后，受托进口企业应按规定开具增值税专用发票。

委托进口货物的增值税专用发票应注明：

（a）不含增值税的售价包括：实际进口货物的CIF价格、进口关税、消费税和其他按规定应在进口环节缴纳的费用（如有）。

（b）增值税税率和增值税额应按已缴纳的进口环节增值税额填写。

（c）总支付金额（= a + b）

受托进口企业单独开具增值税专用发票以支付代理进口佣金。

二、3. 实行税款抵扣方法的生产和经营单位，其出口货物（包括加工出口货物）属于增值税征收对象，在出口货物时，必须使用增值税专用发票。

在将货物运往海关或出口手续办理地点时，如果没有依据开具增值税专用发票，可以使用出库单兼内部运输单和内部调拨令作为市场流通货物的凭证。完成出口手续后，应开具增值税专用发票。

对于委托出口货物的情况，当货物交给受托方时，委托出口货物的单位应使用出库单兼内部运输单和内部调拨令。当货物实际出口并得到海关确认后，根据受托出口单位提供的数量和价值的实际出口货物证明，委托出口货物的单位应开具增值税专用发票进行申报纳税和退税。在这种情况下，出口企业应保留第二联存档。如果出口企业向税务机关申请自行印制和发行用于出口货物的增值税专用发票，出口企业应使用自行印制的发票进行申报纳税和退税。

二、4. 对于促销、广告、样品、赠送、礼品和内部使用的货物或服务，使用发票和凭证的规定如下：

a) 用于促销、广告、样品的货物或服务，这些货物或服务是为了促进生产和经营活动（根据商业法关于贸易促进活动的规定），必须开具增值税专用发票，在发票上注明货物名称和数量，并明确标注为促销、广告、样品且不收费；税率和增值税额一行不填并划掉。

b) 用于赠送、礼品、交换、代替工资发放给员工和内部使用的货物或服务，必须开具增值税专用发票（或销售发票），在发票上完整填写各项指标，并按销售给客户的货物或服务一样计算增值税。

对于使用不服务于生产和经营活动的货物或服务（如运输、航空、铁路、邮政电信等）的单位，无需计算销项增值税，该单位必须明确规定内部使用的货物或服务的对象和限制额度，并获得有权机构的书面批准。

二、5. 对于降价销售的货物或服务，发票上应注明降价后的售价、增值税额和含增值税的总支付金额。

如果降价是基于实际购买的数量或销售额达到一定标准，则已售出货物的降价金额应在最后一次购买或下一个周期的销售发票中调整。发票上应注明被降价的发票号码和降价金额。

2.6. 生产经营单位将货物调拨给其附属核算单位，如分支机构、外地（省、直辖市）门店销售或在各分支机构、附属单位之间进行货物调拨；向受托按价销售并收取佣金的单位销售货物，根据经营模式和会计核算方式，可以选择以下两种使用发票的方式之一：

a) 使用增值税专用发票作为独立单位和环节结算和申报缴纳增值税的依据；

b) 使用内部出库单兼作内部运输单，并附内部调动令；使用发往代理销售单位的出库单，并附内部调动令。

附属核算单位、分支机构、门店、受托销售单位在销售货物时，应按照规定开具发票交给购买方，并同时编制销售货物清单发送给货物调出单位或委托代销单位（统称为发货单位），以便发货单位为实际销售的货物开具增值税专用发票。

如果发货单位销售量和销售额较大，清单可以每五天或十天编制一次。如果销售货物适用不同的增值税税率，则需分别编制不同税率的销售货物清单。

附属核算单位、分支机构、门店、受托销售单位对销售给购买方的货物进行增值税申报纳税，并可凭发货单位开具的增值税专用发票抵扣进项税额。

2.7. 经营单位作为代理采购商，在向委托采购单位交付货物时，应为所代理采购的货物及获得的佣金（如有）开具发票。

2.8. 购买方收到卖方开具的发票并接收货物后，若发现货物不符合规格或质量要求而退回全部或部分货物时，出售方必须开具退货发票，并在发票上注明退回货物的原因及增值税金额。此发票是卖方调整销售收入和销项税额，买方调整购货成本和进项税额的依据。

若买方没有取得发票的情况下退回货物，买卖双方应编制书面协议或记录，详细列出退货商品的种类、数量、不含增值税的价格以及原销售发票上的税额（编号、日期）、退货原因，并附上原销售发票寄给卖方。该记录与销售发票一同保存，作为调整销售收入和销项税额的依据。

卖方已发出货物并开具发票，但买方尚未接收货物且发现货物不符合规格或质量要求而退回全部或部分货物时，买卖双方应编制书面记录，详细列出退货商品的种类、数量、不含增值税的价格以及原销售发票上的税额（编号、日期），并附上原销售发票寄给卖方，以便卖方重新开具增值税专用发票，并据此调整销售收入和销项税额。

2.9. 销售方因销售的商品或服务不符合质量、规格、款式或税率错误而需要调整价格或税率时，买卖双方应编制书面记录或达成书面协议，详细列出商品的数量、规格、价格调整幅度（增减）及原销售发票的信息（编号、日期、时间），并说明价格调整和税率调整的原因。销售方应开具调整后的增值税专用发票，明确记载价格调整（不得为负数）和增值税额。根据调整后的发票，买卖双方应调整销售收入、购货成本、销项税额和进项税额。若销售发票上的税率高于规定的税率，且无法确定购买方，则不得开具调整增值税的发票。

2.10. 销售流动货物的经营单位应使用内部出库单兼作内部运输单，并附内部调动令，销售时按规定开具发票。

2.11. 直接零售低价值货物或提供低价值服务的经营单位无需开具发票，若购买方要求提供发票，则应按规定开具，否则应编制零售清单。经营单位应在每日结束时根据零售清单开具发票以计算税额。

2.12. 建筑企业对于工期长、按进度或完成工程量支付的建设项目，应开具工程量结算发票。增值税专用发票应明确记载不含税收入和增值税额。若项目竣工后已开具结算发票，但在决算时发现需调整工程量支付金额，则应开具调整发票。

2.13. 国家分配土地或出租土地用于建设销售或租赁房屋；投资基础设施建设销售或租赁；运输服务；国际旅游服务的经营单位应开具如下发票：

a) 销售价目行应包括房屋售价、基础设施售价（发票上应分别列出房屋售价和土地售价或租金、基础设施租金）；运输收入；未含增值税的旅游服务收入。

b)价税基数是根据本通知B部分I节第1.8点确定的价格；运输收入；旅游收入减去在国外发生的费用，如食宿和交通费用。

c)税率、增值税额、支付价格按照规定填写。

对于从事房地产销售、基础设施建设、房屋销售或转让的企业，在按项目进度或合同约定的收款进度收取款项时，必须开具增值税发票。发票上应明确记载收款金额、在计算增值税销项税额时可扣除的土地价格、增值税税率和增值税额。土地价格扣除比例为按项目进度或合同约定的收款进度与首次转让（按进度首次收款）时可扣除的土地价格的比例计算。

2.14. 提供金融租赁服务并需缴纳增值税的企业，应当按规定开具发票。

提供金融租赁服务并需缴纳增值税的企业，对于国内购买的资产，须有增值税发票；对于进口资产，则须有进口环节增值税缴款凭证；金融租赁发票上的总增值税额应与增值税发票（或进口环节增值税缴款凭证）上的金额一致。

对于不属增值税征税对象的租赁资产，没有增值税发票或进口环节增值税缴款凭证的情况下，不得在发票上注明增值税。

当金融租赁资产的增值税已全部抵扣且所有权转移给承租人后，出租方应按法律规定向承租方提供完整的资产来源文件。

提供金融服务租赁业务的企业无需申报和缴纳金融服务租赁业务的增值税。但对其他单位租赁融资购买的需缴纳增值税的资产，企业须按上述发票进行申报和计税。

提供金融服务租赁业务的企业无需提交增值税纳税申报表，仅需提交货物和服务销售明细表及购进货物和服务明细表，其中进项税额只记录与当期金融服务租赁收入相对应的租赁资产进项税额。企业还需提交其他单位租赁融资购买资产的纳税申报资料。

若承租方未履行合同导致出租方收回资产，出租方应通知承租方并明确已付和未付的增值税额。若出租方继续将资产租赁给其他单位，未收足的增值税额将在新合同中继续收取。

若租赁资产一段时间后，出租方将其出售给承租方或其他单位，出租方应对出售资产计征增值税，开具增值税发票，并只能抵扣尚未收足的进项税额。

若出租方和承租方共同出资购买资产，出租方仅收取相应资金和利息作为租金，购买租赁资产的发票由出租方管理至资产所有权转移给承租方为止。出租方投入的资金对应的增值税额应在首次收款的发票中体现。

若金融租赁合同执行完毕且承租方已全额支付增值税，双方同意续租时，后续开具的发票不再计征增值税。

2.15. 外汇经营企业在国外进行外汇买卖活动时，应编制详细的外汇交易明细表。企业应按会计法规保存与国外买方和卖方的交易凭证。在国内进行的外汇买卖活动应按规定开具发票。

2.16. 购买黄金、白银、珠宝的企业从非经营者个人处购买且无发票时，应编制货物购进明细表。

2.17. 出口加工区企业在销售货物或服务时，应使用销售发票（或自发行发票），遵循财政部的规定。

2.18. 关于出资资产和调拨资产的发票和凭证如下：

a) 出资人为非经营者的个人或组织：

a.1. 非经营者个人或组织以资产出资成立有限责任公司或股份有限公司时，出资资产的凭证为出资证明书和资产交接单。如果出资资产为新购入且未使用的资产，并附有合法发票，经资产交接委员会认可，出资价值按发票金额包括增值税确定；接受出资的一方可以申报抵扣出资方提供的资产购买发票上的增值税。

a.2. 个人以其自有资产或土地使用权设立私营企业或律师事务所时，无需办理资产所有权或土地使用权转移手续，若无合法凭证证明资产价值，则需由法定评估机构出具资产评估报告作为固定资产核算依据。

b) 出资人为经营企业的：

b.1. 出资资产进入企业时，应有出资生产、经营的证明书、合资或合作合同、资产估值报告（或法定评估机构出具的评估报告），并附有资产来源文件。

b.2.企业内部核算单位之间的资产转移；企业在分立、合并、重组或转换经营形式时的资产转移，拥有被转移资产的企业必须有资产转移命令，并附上资产来源文件，无需开具发票。

当独立核算单位之间或同一企业内的具有法人资格的成员单位之间进行资产转移时，拥有被转移资产的企业必须开具增值税发票并按规定申报和缴纳增值税。

 企业在以下情况下无需申报和缴纳增值税：

- 收到因土地收回而获得的土地赔偿金或支持资金以及重新安置费用；

- 使用资产作为出资成立企业；

- 企业内部核算单位之间的资产转移；

- 在企业分立、合并、重组或转换经营形式时的资产转移；

- 收取第三方保险活动的款项；

- 不与销售商品或提供服务相关的代收款项。

2.19.对于接受其他企业资助的企业，在收到资金时应建立收款凭证，并将其确认为其他收入，按照规定申报和缴纳企业所得税。

对于支付资助的企业，根据资助合同中规定的资助目的建立付款凭证。

2.20.对于以赠与、贷款、借用或归还货物的形式出口货物的企业，必须按照一般买卖货物的规定开具增值税发票。

C. 增值税退税

符合退税条件的对象和情况如下：

1. 实行进项税额抵扣方法的企业，如果连续三个月以上进项税额未完全抵扣，则可申请退还增值税。

应退的税额是申请退税期间未抵扣完的进项税额。

示例24：企业A申报增值税进项税额和销项税额如下：（单位：万元）

（单位：万元）

根据上述示例，企业A连续三个月累计进项税额大于销项税额。企业A符合申请退还增值税的条件，退税金额为150万元。

2. 新成立的企业，从已登记的项目投资开始，登记按抵扣方法缴纳增值税，或者正在进行油气勘探开发项目的投资阶段，尚未投入运营，如果投资期超过一年，则可以按年度退还用于投资的货物和服务的增值税。如果累计进项税额达到200万元及以上，则可以申请退还增值税。

3. 正在运营的企业，属于按抵扣方法缴纳增值税的企业，如果有新的投资项目正在投资阶段，该企业必须将新投资项目使用的货物和服务的进项税额与现有业务的销项税额一起申报抵扣。经过抵扣后，如果新投资项目使用的进项税额未抵扣部分达到200万元及以上，则可以申请退还增值税。

对于正在运营的企业（不包括全行业核算的企业），属于按抵扣方法缴纳增值税的企业，如果有新的生产设施建设项目位于总部所在地以外的省或直辖市，并且该项目尚未投入运营，尚未注册营业，尚未登记纳税，如果进项税额达到200万元及以上，则可以申请退还增值税。企业必须单独申报并准备退税文件。

4. 企业在当月有出口货物的情况下，如果当月产生的出口货物进项税额未抵扣部分达到200万元及以上，则可以按月申请退税。如果企业在当月既有出口货物又有国内销售，且出口货物进项税额未抵扣部分达到200万元及以上，但在扣除国内销售产生的销项税额后，如果未抵扣的进项税额小于200万元，则不能按月申请退税；如果未抵扣的进项税额达到200万元及以上，则可以按月申请退还增值税。

出口某些情况下的退税对象如下：对于委托出口的情况，是委托出口货物的企业；对于委托加工出口的情况，是直接与外国方签订加工合同的企业；对于转包加工出口的情况，是与外国方签订加工出口合同的企业；对于出口货物用于在国外实施建设项目的，是出口货物和物资用于国外建设项目的公司。

5. 企业在分立、解散、破产或所有权转换；移交、出售、承包或出租国有企业时，如有未抵扣完的进项税额或超额缴纳的增值税。

6. 对于使用官方发展援助（ODA）资金或无偿援助资金的项目，退还增值税：

6.1. 对于使用非偿还ODA资金的项目：项目或工程的主要负责人或由外国资助方指定的管理机构可以退还用于项目或工程的在越南购买的货物和服务的增值税。

6.2. 在越南使用外国组织和个人的人道援助资金购买货物和服务，以服务于不偿还援助和人道主义援助项目的，可以退还已支付的增值税。

示例25：红十字会收到国际组织提供的200万元人民币用于购买救灾物资。购买物资的不含税价值为200万元人民币，增值税为20万元人民币。根据规定，红十字会将获得20万元人民币的退税。

对于使用官方发展援助（ODA）资金的项目，其增值税退税事宜按照财政部的规定执行。

7. 根据《外交豁免优惠条例》的规定，享受外交豁免优惠的对象在越南购买货物和服务供自己使用时，可以根据增值税专用发票或包含已含增值税价格的付款凭证上的记录申请退还增值税。

8. 经有权机关根据法律规定作出退税决定的企业。

根据本部分第1、2、3、4、5、6、8点指引获得增值税退税资格的经营单位和组织必须是采用扣税方法纳税的纳税人，并且已经取得营业执照或投资许可证（执业许可证），具备符合法律规定的企业印章，按照会计法规保存账簿和会计凭证，并在银行开设与企业纳税人识别号对应的账户。

经营单位提出退税申请后，不得将已申请退税的进项税额结转到下个月可抵扣的税额中。

D. 纳税地点

纳税人应在生产、经营活动所在地申报缴纳增值税。增值税的申报和缴纳应按照《税收征收管理法》及其实施细则的规定进行。

下列具体情形下的增值税申报、缴纳及凭证流转手续如下：

1. 采用扣税方法纳税并有附属核算单位（包括加工组装单位）位于不同省、直辖市的纳税人，应当在生产单位所在地和主要办公地所在省、直辖市分别缴纳增值税。

附属核算单位设有独立会计核算的，应当在生产单位所在地登记采用扣税方法纳税，并在销售成品或半成品（包括向主要办公地销售）时，使用增值税专用发票作为申报和缴税的依据。

如果附属核算单位未进行独立会计核算，则主要办公地的纳税人应按销售额（不含增值税）的2%（对于适用10%税率的商品）或1%（对于适用5%税率的商品）的比例，在生产单位所在地缴纳增值税。主要办公地纳税人已向附属核算单位缴纳的增值税可以从主要办公地应缴纳的增值税中扣除。

示例26：某企业在广州市设有主要办公地，在巴地头顿省设有附属核算单位，生产的产品适用10%的增值税率。该产品由主要办公地销售。因此，该企业每月需负责向附属核算单位申报并缴纳按销售额（不含增值税）2%比例计算的增值税。已向附属核算单位缴纳的增值税可以从广州市主要办公地应缴纳的增值税中扣除。

2. 国库与税务机关之间的凭证流转程序

纳税人在主要办公地国库缴纳应纳税额给同级税务机关的同时，还需按比例向位于不同省、直辖市的附属核算单位缴纳增值税。每份缴税凭证上应明确记载各地方国库的财政收入账户信息。

若纳税人在主要办公地国库以现金形式缴纳税款，则国库应将款项和财政收入凭证转交给相关国库，以便记录附属核算单位应缴纳的税款。

E. 实施组织

I. 增值税征收组织

1. 税务机关负责组织和实施对经营单位的增值税管理和退税工作。

2. 海关负责组织和实施对进口商品的增值税管理工作。

二、生效日期

1. 本通知自发布之日起十五日后生效，并从2009年1月1日起施行，取代财政部发布的《关于增值税若干问题的通知》（32/2007/TT-BTC，2007年4月9日）和《关于增值税若干问题的通知》（30/2008/TT-BTC，2008年4月16日）。

2. 对于在本通知生效前签订的船舶建造合同，如果合同价格已包含5%的增值税，但截至2008年12月31日尚未完成验收交付，则这些合同将继续适用5%的税率。船舶建造企业须在2009年3月31日前书面通知直接管理的税务机关，并附上截至2008年之前签订的未完成合同清单。

在执行过程中如遇困难或问题，请及时向财政部反映，以便及时解决。/。