通知2002年第9号关于根据2001年第199号决定从2002年起免征和减征农业用地使用税的指导

通知

关于根据政府总理二零零一年十二月二十八日第199/2001/QĐ-TTg号决定从二零零二年起免征、减征农业用地使用税的指导意见。

根据《农业用地使用税法》；一九九三年十月二十五日政府第74/CP号法令关于实施细则；

根据政府总理二零零一年十二月二十八日第199/2001/QĐ-TTg号决定关于免征、减征农业用地使用税；

财政部就从二零零二年起实施免征、减征农业用地使用税（以下简称“农地税”）事宜作出如下指导：

第一部分 免征、减征农业用地使用税的对象和标准：

- 属于贫困家庭的农业生产家庭（贫困家庭按照劳动和社会事务部二零零零年十一月一日第1143/2000/QĐ-LĐTBXH号决定规定的标准以及各省、直辖市的具体规定确定）。

对上述对象的免税标准如下：

+ 对于贫困家庭：对其全部用于农业生产的土地面积予以免税。

+ 对于位于政府135计划中的乡的农业生产家庭，如果不是贫困家庭，则仅对其限额内的农业生产用地面积（限额按照土地法的规定）予以免税，超出限额部分仍需按规缴纳。

假设A家庭位于红河平原，拥有30,000平方米种植农作物的土地；应缴税额为1,500公斤，其中限额内的土地面积为20,000平方米，对应限额内的土地面积应缴农业用地使用税为1,000公斤。

2. 减征50%农业用地使用税的对象包括所有从事农业生产并使用土地进行农业生产但不属于上述免征农业用地使用税对象的家庭。减征50%农业用地使用税的标准是根据在扣除社会政策减免和自然灾害减免（如有）后的应纳税额确定的。对于家庭拥有超出限额的农业生产用地面积，仅对限额内的农业生产用地面积减征50%，超出限额部分仍需按规缴纳。 3. 具体情况下的免税、减税标准如下：

示例1：

如果该家庭不符合社会政策减免条件，则根据政府总理二零零一年十二月二十八日第199/2001/QĐ-TTg号决定，该家庭可获得的减免税额为：1,000公斤×50%=500公斤。² 该家庭当年还需缴纳的税额为：1,500公斤-500公斤=1,000公斤。²同样以该例子为例，假设该家庭符合减征50%应缴税额的家庭烈士标准，则该家庭A可获得的减免税额为：

烈士标准减免为：

1,000公斤×50%=500公斤

根据第199号决定的进一步减免税额为：

（1,000公斤-500公斤）×50%=250公斤

总减免税额为：500公斤+250公斤=750公斤

该家庭还需缴纳的税额为：1,500公斤-750公斤=750公斤

3.1. 使用水面养殖水产品的农业生产家庭，以及种植多年生作物或每年收获一次且未确定土地等级计算农业用地使用税的农业生产家庭，若按年度应缴农业用地使用税为产品价值的4%，则也可根据上述第1点和第2点的规定享受免税或减征50%的农业用地使用税。

3.2. 经济组织、企业在非135计划乡但有农业生产用地并在税务分局设立农业用地使用税账户的，其在这些乡的农业生产用地也享受免税待遇。经济组织、企业需向税务分局提交申请材料，请求对其在这些乡的农业生产用地部分予以免税。

3.3. 对于户籍所在地为某乡但农业生产用地在其他乡（包括其他县、市）的贫困家庭，如果已申报在其他乡的农业生产用地面积以计算收入，并被确认为户籍所在地的贫困家庭，则这些乡的农业生产用地也享受免税待遇。为了确定已申报的免税农业生产用地面积，贫困家庭必须详细申报用于计算收入的农业生产用地面积，并由户籍所在地乡政府出具证明。依据此证明，贫困家庭可以将申请单及经乡政府确认的农业生产用地面积申报表提交到其他乡，作为申请在其他地方的农业生产用地免税的依据。

- 家庭、个人、合作社、企业和其他经济组织（以下统称“农业生产家庭”），其农业生产用地位于政府135计划中的乡。

如果贫困家庭的农业生产用地在其他地方但未申报以确定收入从而被认定为贫困家庭，则未申报的这部分土地不享受免税待遇。

3.4. 天灾造成的损失在计算减征农业用地使用税时确定并先行扣除；如尚未确定天灾或已决定对剩余应缴税额减征50%但之后发生天灾，则重新计算减免税额如下：

3.3. 对于在某一乡登记常住户口的贫困户，但其农业生产的土地面积位于其他乡（包括其他县、省的乡），如果已申报其他乡的土地面积以计算收入，并被确定为该登记常住户口地点的贫困户，则该贫困户在其他地方的农业生产土地面积也属于免税范围。为了确认申报的可免税的土地面积，贫困户必须详细申报用于计算收入的土地面积，并由常住户口登记地的乡人民政府确认申报的土地面积。根据此确认书，享受免税待遇的家庭应将申请表连同由乡人民政府确认的土地面积申报表提交到拥有该家庭农业生产土地面积的乡，作为实施其他地方申报土地面积免税的依据。

如果农业生产的贫困户在其他地方有土地面积但未申报以确定收入从而被认定为贫困户，则未申报的土地面积不属于免税范围。

3.4. 因自然灾害减免税额的确定：因自然灾害造成的损失，在计算减征农地使用税前予以确定和扣除；若尚未确定自然灾害或已经作出决定对纳税人当年剩余50%农地使用税进行减免，但在之后发生自然灾害的情况下，则按以下方式重新计算减免税额：

对于没有超出限额的农户：根据受损农地面积和损害程度计算该面积因自然灾害减免的总税额。在此基础上，重新计算按照国务院决定第199/2001/QĐ-TTg号决定减半征收的税额以及应缴税额如下：

为简化计算方法，在确定减半征收的税额后，再扣除因自然灾害减免的税额，具体如下：

对于超出限额的农业用地且属于社会保障政策免征、减征对象并享受自然灾害减免的农户，社会保障政策减免税额和减半征收税额仅按限额内土地应缴税额计算。

自然灾害减免税额在计算减半征收税额之前先行扣除。据此，重新计算国务院决定第199/2001/QĐ-TTg号决定减半征收的税额以及应缴税额。

示例2：

按示例1的数据：A先生家是残疾军人家庭，享受社会保障政策减半征收税额。

假设A先生家因自然灾害损失了20,000平方米的土地。² 损失率为15%，受损土地的应缴税额为1,000公斤。确定A先生家当年可减免的税额如下：

按照残疾军人家庭的社会保障政策减免税额（仅限于限额内的土地）为：1,000公斤×50%=500公斤

因自然灾害减免税额以确定应缴税额为：

1,000公斤×15%=150公斤。

限额内土地因自然灾害减免税额作为计算减半征收税额的基础为：

150公斤/30,000平方米² ×20,000平方米² =100公斤。

按照国务院决定第199/2001/QĐ-TTg号决定对限额内土地减半征收的税额为：

（1,000公斤-500公斤-100公斤）×50%=200公斤

扣除所有免征、减征项目后的应缴税额为：

1,500公斤-500公斤（社会保障减免）-150公斤（自然灾害减免）-200公斤（国务院决定第199/2001/QĐ-TTg号决定减半征收）=650公斤。

在此情况下，如果在自然灾害发生前已经按照国务院决定第199/2001/QĐ-TTg号决定减半征收，则需重新计算减免税额，并作出补充决定。

社会保障政策、自然灾害减免和按照国务院决定第199/2001/QĐ-TTg号决定减半征收的总减免税额不得超过当年应缴税额。

一、乡、镇、街道（统称乡级）：编制符合免征、减征条件的对象名单：

1.1. 由乡、镇、街道管理的纳税对象：

a. 乡、镇、街道税务队与乡、镇、街道税收咨询委员会负责：

根据国务院总理令第135/1998/QĐ-TTg号决定、第1232/1999/QĐ-TTg号决定、第647/2000/QĐ-TTg号决定和第42/2001/QĐ-TTg号决定所附的特别困难山区和偏远地区名单，编制本村、乡范围内符合免征条件的农户名单（见附件1）。

根据劳动和社会保障部第1143/2000/QĐ-LĐTBXH号决定规定的贫困标准，结合省级人民政府关于地方贫困标准的具体规定和经批准的贫困农户名单，编制符合免征条件的贫困农户名单（见附件2）。

根据2002年农业用地使用税税率和后续年度调整后的税率，编制符合减半征收条件的对象名单（见附件3）。

符合免征、减征条件的对象名单必须在乡政府和便于公众监督的地方公示。公示十日后如无异议，乡税务队汇总符合免征、减征条件的农户名单报乡政府。

编制上述免征、减征对象名单时，需将企业、合作社和其他经济组织单独列出。

b. 乡、镇、街道人民政府负责：

完成对符合免征、减征条件对象的核查后，乡政府编制报告，包括免征、减征对象数量和税额，提交县级政府审批（详见附件表格）。

将免征、减征决定通知每户纳税人，自有权机关作出决定之日起。

协助乡税务队和县税务局处理地方税收争议和投诉。

1.2. 企业、事业单位等从事农业生产的纳税对象：

直接管理这些单位的税务机关负责编制和征收免征、减征农业用地使用税的档案。

二、县、区、市辖区（统称县级）：

县税务局与县税收咨询委员会根据国家和省级人民政府的规定，审核各户的免征、减征申请及其总额的准确性和合法性，并汇总上报县级政府审批。县级政府向省级人民政府报告并抄送国家税务总局跟踪进度和汇总。特别贫困农户名单须经县劳动和社会保障局确认。

三、省、直辖市（统称省级）：

省税务局负责：

审核各县的报告；向省级人民政府提出审批免征、减征农业用地使用税的意见。

总局根据本通知规定的汇总表格报告免征、减征税款的结果。

为确保及时按照本通知的规定实施免征、减征土地使用税；省、直辖市人民政府决定免征、减征土地使用税，或者可以授权区、县人民政府作出决定。如果授权区、县人民政府作出决定，则税务分局应与区、县税收咨询委员会共同向区、县人民政府提出建议，并将决定抄送至市税务局和省、直辖市人民政府以备报告。

1. 财政部牵头，会同司法部、政府办公厅及相关部委：

一、各省、直辖市人民政府主席负责：

公布或指示有权限的机关公布根据政府第135号计划特别困难的山区和偏远地区的乡名单以及根据政府总理第199/2001/QĐ-TTg号决定于2001年12月28日发布的符合免征农业用地使用税条件的贫困家庭名单。

根据税务机关的提议决定免征、减征土地使用税。

指导并监督职能机关执行免征、减征农业用地使用税的工作，及时公开通知纳税户；指导地方信息宣传机构加强政策宣传解释工作，使民众了解并遵守。

二、在尚未确定正式减免税额或因自然灾害而减免的税额时，税务机关依据税务登记簿确定暂减税额；确定仍需征收的税额以完成征税任务。

三、本通知自签发之日起十五日后生效，并用于从2002年起审查免征、减征农业用地使用税；其他自然灾害减免和社会政策减免制度继续按现行规定执行。若财政部关于自然灾害减免和社会政策减免的规定与本通知相冲突，则按本通知的规定执行。