本通知详细规定了与基层经济单位财务自主权相关的某些新会计内容，包括：资金和利润核算、企业基金会计、计入产品成本的部分费用、使用企业基金
Scope of application
自1986年7月1日起适用于所有国营经济部门。
Key points
- 资金和利润核算：明确区分法定资本、自有资本和运营资本。
- 企业基金会计：详细指导提取和使用诸如促进生产发展基金、奖励基金、福利基金等基金。
- 计入产品成本的部分费用：以前属于成本外支出的项目现在规定计入产品成本。
- 使用企业基金：具体指导按照新规定上缴预算和上级超过基本工资50%部分的资金。
- 本通知废除与新内容相冲突的先前规定。
- 各行业和地区反映在实施中遇到困难，请财政部研究解决。
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- 加强基层经济单位的财务自主权
- 将许多以前不属于产品成本的费用纳入产品成本核算，更准确地反映生产经营成果。
- 具体指导按照新规定使用企业基金和上缴预算。
❓ Frequently asked questions
本通知何时生效？
本通知自1986年7月1日起生效。
哪些行业必须遵守本通知？
适用于所有国营经济部门。
本通知对产品成本核算有何新的规定？
以前属于成本外支出的费用现在规定计入产品成本，如：集中技术培训费用、医疗站费用、集体食堂服务费用等。
本通知对企业奖励基金和福利基金的使用有何指导？
如果奖励基金和福利基金总额超过基本工资的50%，超出部分应上缴预算和上级用于建立财务储备基金。
Full text
通知
关于保障基层经济单位的生产经营自主权
遵照有关基层经济单位财务制度的若干通知，本通知规定了对会计制度进行修改和补充的内容，以执行1986年6月26日国务院第76号决定，具体如下：
一、固定资产及固定资产折旧的会计处理
除按照1986年11月29日财政部与国家统计局联合发布的第43号通知关于固定资产清查和重新评估的规定外，各企业还必须执行以下规定：
对于已基本折旧完毕但仍用于生产和经营的固定资产，企业应重新确定其可使用价值，并继续将其计入产品成本。这些固定资产的基本折旧额应记入企业的生产发展基金，会计分录为：
借：86 固定资产折旧（86.1 基本折旧）
贷：87 企业基金（87.1 生产发展基金）
当将资金存入银行时，会计分录为：
借：55 其他银行存款（55.5 企业基金的银行存款）
贷：51 银行存款
大修理费用按现行制度处理。
二、对于因主观原因导致未完全折旧即损坏且无法使用的固定资产，企业应办理报废手续，减少固定资产账面价值和固定资本。由此产生的损失，如果是用信贷资金投资的固定资产，则企业应使用生产发展基金偿还银行尚未偿还的贷款，会计分录为：
借：87 企业基金（87.1 生产发展基金）
贷：72 银行贷款偿还（72.1 利润和其他资金来源的建设贷款偿还）
在偿还银行贷款时，会计分录为：
借：94 长期银行借款
贷：55 其他银行存款（55.5 企业基金的银行存款）
如果是用财政资金投资的固定资产，则企业应使用自有资金偿还建设贷款，会计分录为：
- 确定需支付金额：
借：87 企业基金（87.4 自有资金用于建设投资）
贷：71 政府结算（71.4 其他上缴款项）
- 在政府结算时：
借：71 政府结算（71.4 其他上缴款项）
贷：55 其他银行存款（55.7 自有资金用于建设投资的银行存款）
三、当有权机关命令调动或允许出售固定资产时，企业应对该固定资产进行重新评估，以确定其原始价值和剩余价值，这应符合投资、采购成本以及固定资产在交接时的损耗程度。重新评估后的固定资产原始价值和剩余价值是交接和结算的基础。
所有固定资产的调动和出售都必须通过现金交易，并严格遵守国家规定的程序和会计记录方法。
根据固定资产的投资和采购资金来源，从调动和出售中获得的资金必须上缴给政府（如果资金来自财政），偿还银行贷款（如果资金来自信贷），或者增加自有资金用于建设投资（如果资金来自自有）。会计记录如下：
a) 当收到由财政或信贷资金投资的固定资产调动或出售所得款项时，会计分录为：
借：51 银行存款
贷：30 基本业务以外的收入
b) 确定需上缴政府或偿还银行贷款的金额，会计分录为：
借：30 基本业务以外的收入
贷：71 政府结算（71.4 其他上缴款项），或：
贷：72 银行贷款偿还（72.1 利润和其他资金来源的建设贷款偿还）
应上缴政府的金额是固定资产未折旧完的部分。应偿还银行的金额是固定资产调动或出售时尚未偿还的建设贷款。
c) 当上缴政府时，会计分录为：
借：71 政府结算（71.4 其他上缴款项）
贷：51 银行存款
d) 当偿还银行贷款时，会计分录为：
借：94 长期银行借款
贷：51 银行存款
e) 固定资产调动或出售所得超出应上缴部分的差额，应补充到生产发展基金，会计分录为：
借：30 基本业务以外的收入
贷：87 企业基金（87.1 生产发展基金）
当将资金存入银行时，会计分录为：
借：55 其他银行存款（55.5 企业基金的银行存款）
贷：51 银行存款
f) 固定资产调动或出售所得低于应上缴部分的差额，应由生产发展基金弥补，会计分录与e相反。
g) 对于企业被允许保留由财政资金投资的固定资产出售所得，以增加自有资金用于建设投资的情况，将在本通知第二部分中详细说明。
对于用自有资金投资的固定资产，在收到调动或出售所得时，直接记入自有资金用于建设投资，会计分录为：
借：55 其他银行存款（55.7 自有资金用于建设投资的银行存款）
贷：87 企业基金（87.4 自有资金用于建设投资）
四、对于固定资产的清算，企业必须严格按照国家规定的程序和会计记录方法执行。
清算过程中发生的收支，应按照现行会计制度处理。
编 差额收入大于支出的固定资产清理所得计入生产发展基金，会计记录如下：
借：基本基金账户（流动基金子账户85.2）
贷：87 企业基金（87.1 生产发展基金）
当转账至银行存款时，记录如下：
借：其他银行存款账户（企业基金银行存款子账户55.5）
贷：51 银行存款
若清理固定资产导致支出大于收入，则使用生产发展基金进行弥补，会计记录与上述相反。
第二节 自有资金用于基本建设投资的会计处理
根据1986年7月22日财政部发布的第10号通知关于企业自有资金用于基本建设和设备更新的规定，各企业的年度基本建设投资自有资金来源包括允许留用的基本折旧、按一定比例从企业基金（生产发展基金和福利基金）中提取的资金、以及对于技术改造不需要定期大修的固定资产的大修理折旧。此外还包括其他资金来源，如从其他地方调入的资金、经国家规定允许留用的固定资产出售所得等。
提取的自有资金用于基本建设投资必须存入在建设银行开设的企业自有资金基本建设存款账户，并用于深化投资以更新设备、新建、改建和扩建生产及经营设施，以及建造职工住房和其他福利设施。
各企业联合体和总公司（按照企业联合体章程运作的组织）有权调整其管理下的企业自有资金用于基本建设投资（须事先征得企业的同意）。
为了跟踪和管理自有资金用于基本建设投资，会计应使用87号账户“企业基金”中的87.4子账户“基本建设投资自有资金”（新增），并详细记录每个资金来源，并使用55号账户“其他银行存款”中的55.7子账户“基本建设投资自有资金银行存款”（新增）。记账方法如下：
1. 当将留存的基本折旧作为基本建设投资自有资金时，会计记录如下：
借：86 固定资产折旧（86.1 基本折旧）
贷：企业基金账户（基本建设投资自有资金子账户87.4）
当转账至银行存款时，记录如下：
借：55 其他银行存款（55.7 自有资金用于建设投资的银行存款）
贷：51 银行存款
2. 当将生产发展基金或福利基金作为基本建设投资自有资金时，会计记录如下：
借：企业基金账户（生产发展基金子账户87.1；福利基金子账户87.3）
贷：企业基金账户（基本建设投资自有资金子账户87.4）
当转账至银行存款时，记录如下：
借：其他银行存款账户（基本建设投资自有资金银行存款子账户55.7）
贷：其他银行存款账户（企业基金银行存款子账户55.5）
3. 当将大修理补充折旧作为基本建设投资自有资金时，会计记录如下：
借：折旧基金账户（大修理折旧子账户86.2）
贷：企业基金账户（基本建设投资自有资金子账户87.4）
当转账至银行存款时，记录如下：
借：其他银行存款账户（基本建设投资自有资金银行存款子账户55.7）
贷：其他银行存款账户（大修理银行存款子账户55.1）
4. 当收到由企业联合体或总公司调拨的基本建设投资自有资金时，会计记录如下：
借：其他银行存款账户（基本建设投资自有资金银行存款子账户55.7）
贷：企业基金账户（基本建设投资自有资金子账户87.4）
5. 当允许将固定资产出售所得作为基本建设投资自有资金时，会计记录如下：
借：30 基本业务以外的收入
贷：企业基金账户（基本建设投资自有资金子账户87.4）
当将资金存入银行时，会计分录为：
借：其他银行存款账户（基本建设投资自有资金银行存款子账户55.7）
贷：51 银行存款
6. 当根据企业联合体或总公司的计划调拨基本建设投资自有资金给其他单位时，会计记录如下：
借：企业基金账户（基本建设投资自有资金子账户87.4）
贷：其他银行存款账户（基本建设投资自有资金银行存款子账户55.7）
7. 使用基本建设投资自有资金时，应按照国家基本建设管理制度进行转移和使用。
- 当转移资金时，会计记录如下：
借：87 企业基金（87.4 自有资金用于建设投资）
贷：基本建设拨款账户（其他资金来源子账户95.2）
- 当转账至银行存款时，记录如下：
借：基本建设投资银行存款账户
贷：其他银行存款账户（基本建设投资自有资金银行存款子账户55.7）
第三节 流动资金
根据1986年12月6日财政部和中国人民银行联合发布的第46号通知关于国有企业流动资金管理的规定，企业的流动资金可以通过以下两个渠道获得：
a) 自有流动资金和视同自有流动资金包括：
- 国家财政在企业开始生产时提供的初始流动资金；
- 从生产发展基金中提取的资金，用于每年补充流动资金；
- 定额债务及其他资金来源（如有）。
b) 向中国人民银行借款的流动资金：
在开始生产和经营活动时，企业可以从国家预算中获得部分定额流动资金。在生产经营过程中，企业通过增加自有资金和视同自有资金或者向银行贷款来满足额外的资金需求，这基于与银行签订的信贷计划和协议。
此外，在必要时，上级主管机构可以调动或增加企业的流动资金（可偿还或不可偿还）。为顺利开展生产经营活动，
除了由国家财政提供的初始资金外，企业还必须充分利用和有效使用自己的自有流动资金和视同自有流动资金。
为了严格管理企业自有流动资金和视同自有流动资金的形成来源，会计账簿和流动资金报告（子账户85.2）应详细记录和反映每种资金来源的流动资金增加、减少和现有情况。
- 由国家财政提供的流动资金。
||| 补充流动资金来自鼓励和发展生产的基金。
||| 来自其他来源的流动资金。
||| 当原材料和库存商品的价格发生变化时，由有权机关决定，企业必须将价格变化引起的差额计入自身的流动资金，或者按实际比例增加银行贷款余额。对于尚未处理原材料和库存商品价格差异，并仍保留在账户15“重新评估原材料和库存商品”的企业，必须按照联财部和国家银行于1986年2月17日发布的第36-LB/TC/NH号公文和财政部于1986年3月17日发布的第164-TC/CĐKT号公文的规定进行处理。
||| 二、流动资金会计方法：
||| a) 当有决定从鼓励和发展生产基金中补充流动资金时，会计记录如下：
||| 借：企业基金（87.1—鼓励和发展生产基金）账户87
||| 贷：基本资本（85.2—流动资金—从鼓励和发展生产基金中补充的流动资金详细情况）账户85
当将资金存入银行时，会计分录为：
||| 借：银行存款账户51
贷：其他银行存款账户（企业基金银行存款子账户55.5）
||| b) 当收到上级单位调拨或追加的流动资金时，会计记录如下：
||| 借：银行存款账户51
||| 贷：基本资本（85.2—流动资金—来自其他来源的流动资金详细情况）账户85
||| 当需要向上级单位归还这笔资金时，会计应使用相反的分录。
||| c) 处理由于价格变化导致的原材料和库存商品差额：
||| - 反映原材料和库存商品价格上升或下降的差额，会计记录如下：
||| 如果价格上涨：
||| 借：原材料和库存商品账户
||| 贷：重新评估原材料和库存商品账户15
||| 如果价格下跌：
||| 借：重新评估原材料和库存商品账户15
||| 贷：原材料和库存商品账户
||| - 反映每部分流动资金的价格差额，会计记录如下：
||| 在价格上涨的情况下：
||| 借：重新评估原材料和库存商品账户15
||| 贷：与预算结算账户（71.3—价格差额）71
||| 贷：短期银行借款账户（增加银行借款余额）93
||| 贷：基本资本账户（增加自有流动资金）（85.2—流动资金）85
||| 在价格下跌的情况下：
||| 借：短期银行借款账户（减少银行借款余额）93
||| 借：基本资本账户（减少自有流动资金）（85.2—流动资金）85
||| 贷：重新评估原材料和库存商品账户15
||| d) 当部委、总局或地方根据财政预算调整流动资金，从盈余单位到短缺单位之间各企业的流动资金：
||| - 当调出流动资金时，会计记录如下：
||| 借：基本资本（85.2—流动资金详细情况—财政预算提供的流动资金）账户85
贷：51 银行存款
||| - 当从其他地方调入流动资金时，会计记录如上所述b。
||| IV. 某些计入成本项目的会计处理（新规定）
||| 根据政府暂行规定第十二条关于基层经济单位财务自主权（附政府第76-HĐBT号决定，1986年6月26日），以前属于成本外费用的项目现在规定计入产品成本：
||| - 企业集中举办的技能培训班费用。
||| - 企业医疗站或诊所费用（包括企业福利基金的支持）。
||| - 企业集体食堂、夜餐和有害作业补助费。
||| 上述费用计入企业管理费用、间接费用或流通费用。
||| 发生上述费用时，会计记录如下：
||| 借：企业管理费用账户26 或
||| 借：间接费用账户27 或
||| 借：流通费用账户44
||| 贷：相关账户
||| 其他成本外费用将在单独的通知中指导。
||| V. 会计核算财务成果及企业基金的使用
||| 根据政府暂行规定第十四条和十五条关于基层经济单位财务自主权（附政府第76-HĐBTR号决定，1986年6月26日），企业的实际利润包括：
||| - 计划法令规定的实际利润，其中包括：
||| 计划利润。
||| 超计划利润。
||| - 使用废料和副产品生产的附加利润。
||| 对于诸如违反经济合同、现金纪律、信贷和结算等罚款，必须从企业留存利润中扣除。
||| 当支付罚款时，会计记录如下：
||| 借：利润和亏损账户99
||| 为了准确分配每一部分利润，会计必须在账簿和报告中分别反映每一部分的盈利和亏损。
贷：51 银行存款
||| 企业向国家缴纳利润并提取企业基金，按照现行会计制度执行。关于企业基金的使用，在现有规定的基础上，增加了以下支出内容和会计处理方法：
||| - 当企业提取鼓励和发展生产基金建立科研和技术储备基金以及在上级管理机构设立集中财务储备基金时，会计记录如下：
||| 贷：其他银行存款账户55（55.5—企业基金的银行存款）
||| 借：企业基金（87.1—鼓励和发展生产基金）账户87
||| - 当企业提取奖励基金和福利基金建立部长基金（或联合企业和总公司不属企业基金提取对象的总经理基金）时，会计记录如下：
||| 借：企业基金账户87
||| （87.2—奖励基金）
||| （87.3—福利基金）
||| 贷：其他银行存款账户55
||| （55.5—企业基金的银行存款）
||| 如果单位基础的奖励基金和福利基金总额超过全年职工基本工资的50%，国家将按累进税率征收调节税。剩余部分在缴纳一定比例给上级建立财务储备基金后，将补充到企业基金（具体补充哪个基金，多少金额，由厂长决定）。这种分配结果将在决算审核时确定。
对于基层单位奖励基金和福利基金的提取总额超过全年基本工资总额的50%的情况，国家将按照规定的累进比例征收调节金。在缴纳一定比例给上级建立财务储备基金后，剩余部分将由企业总经理决定补充到企业的哪些基金（补充多少）。这一分配结果将在审核决算时确定。
在编制和审核决算时，必须确定企业提取的各项基金总额以及应上缴的利润。超出基本工资的50%（扣除用于部长或总经理基金的1%）的奖励基金和福利基金部分，需提取一部分上缴国库和上级管理部门以建立财务储备基金。
首先，会计记录关于已暂提和追加提取的企业基金的支付分录：
借：99号账户—利润和亏损。企业提取的基金数额。
贷：80号账户—提取的资本（80.1；80.2；80.3）。暂提的金额。
贷：87号账户—企业的各项基金（87.1；87.2；87.3）。追加提取的金额。
反映应上缴国库和上级管理部门以建立财务储备基金的超额奖励基金和福利基金部分：
||| 为了准确分配每一部分利润，会计必须在账簿和报告中分别反映每一部分的盈利和亏损。
贷：71 政府结算（71.4 其他上缴款项）
贷：87号账户—行业内部往来业务结算（87.3—其他结算款项）。
当上缴国库或上级管理部门时：
借：71号账户—与国库的结算（71.4—其他结算款项）。
借：78号账户—行业内部往来业务结算（78.3—其他结算款项）。
贷：51 银行存款
对于需要将部分奖励基金和福利基金上缴以建立联合企业或总公司的奖励基金和福利基金（不属于三基金提取对象）的企业，会计记录如下：
||| （87.2—奖励基金）
||| （87.3—福利基金）
（87.3—福利基金）
贷：55 其他银行存款（55.5 企业基金的银行存款）
会计设立并使用上级管理部门的奖励基金和福利基金，在88号账户“行业和联合企业的各项基金”，子目88.2“奖励基金”、88.3“福利基金”中进行。
会计设立并使用上级管理部门的部长基金（或总经理基金）和财务储备基金，在88号账户“行业和联合企业的各项基金”，子目88.6“上级管理部门的财务储备基金”和子目88.8“部长基金或总经理基金”（新开设）中进行。
关于银行存款的各种基金的会计处理，在55号账户“其他银行存款”，子目55.6“行业和联合企业的银行存款”（按每种基金分别详细记录）中进行。
成本核算、外汇收支、合资和经济合作业务的具体会计处理另行规定。
本通知自1986年7月1日起生效，并适用于所有国有经济部门。
在执行本通知过程中如遇困难，请及时向省级人民政府反映，以便财政部研究解决。/。
在执行过程中如遇问题，请各行业和地区向财政部反映以便研究解决。
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洪泰 （已签） |
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