通知第11/1998/TT-BTC号关于使用官方发展援助资金的项目和计划的税收指导

 通知

财政部关于对使用官方发展援助资金的项目和计划征税的通知第11/1998/TT-BTC号，一九九八年一月二十二日

根据现行税收法律、法规；
根据1997年8月5日政府关于管理使用官方发展援助资金的规定第87号令；

财政部就对使用官方发展援助资金的项目和计划征税作出如下指导：

第一章 适用范围

本通知所规定的税收义务适用于所有参与实施使用官方发展援助资金（以下简称ODA）项目的国内和国外组织和个人。

第二节 应用的税种及纳税资金来源：

一、间接税及纳税资金来源：

（一）进口税和特别消费税：

使用ODA资金进口物资、货物、机器设备、运输工具等须按照《出口税法》、《进口税法》以及《特别消费税法》的规定缴纳进口税和特别消费税（如有）。

特别是，使用不可偿还ODA资金进口的货物、物资、机器设备、运输工具等可免缴进口税和特别消费税，具体规定见政府令第54/CP号一九九三年八月二十八日关于《出口税法》、《进口税法》实施细则的规定和政府令第97/CP号一九九五年十二月二十七日关于《特别消费税法》及其修正案的实施细则的规定。

免除进口税和特别消费税（如有）所需文件包括：

- 项目或计划负责人的申请函。

- 项目或计划负责人与供应商之间签订的货物买卖合同，并注明以不可偿还ODA资金支付。

- 商务部批准进口机器设备用于项目或计划的公函，其中明确列出使用不可偿还ODA资金进口的货物。

外国承包商为项目或计划使用ODA资金带入越南的机器设备、运输工具等，在施工期间可免缴进口税。项目或计划负责人应汇总各承包商所需的机器设备、运输工具清单，并连同项目或计划的进口物资、货物文件一起提交财政部审核。海关机构将依照暂进复出程序进行监管。

施工完成后，外国承包商若在越南市场出售其免税进口的机器设备、运输工具等，需经商务部批准，并按财政部令第65 TC/TCT号一九九七年九月二十四日关于免税对象改变免税原因时确定进口货物和特别消费税计税价格的规定缴纳进口税和特别消费税（如有），并按现行法律规定缴纳其他相关税费。

（二）营业税：

参与使用ODA资金项目和计划的组织和个人从经营活动获得收入的，应按《营业税法》的规定缴纳营业税。营业额计算依据财政部令第97 TC/TCT号一九九五年十二月三十日关于确定营业税计税营业额的规定。营业税率根据组织和个人从事的具体经营活动，按照政府令第96/CP号一九九五年十二月二十七日关于《营业税法》及其修正案的实施细则中附表确定。

对于采用交钥匙方式的建设安装合同，进口的全部机器设备价值，由外国承包商根据项目或计划负责人的进口许可提供，可以从营业税和建筑活动利润税的计算中扣除，并且这些机器设备无需按商业贸易活动缴纳营业税。

（三）纳税资金来源：

对于完全由国家预算投资或部分配套资金支持的ODA项目和计划，项目或计划负责人在编制年度预算时必须计算足额的营业税、特别消费税和进口税。国家预算将确保按已批准的计划提供足够的配套资金，作为上述间接税的纳税来源或进行记账处理。

对于通过国家预算贷款机制运作的ODA项目和计划，项目或计划负责人必须自行计算并筹集资金缴纳上述间接税。

二、所得和高收入个人所得税：

参与使用ODA资金项目和计划的国内组织和个人，如产生应税所得，应按政府令第57/CP号一九九三年八月二十八日关于《所得法》及其修正案的实施细则和财政部令第75A TC/TCT号一九九三年八月三十一日关于该法的指导意见的规定缴纳所得。

国外组织和个人（以下简称外国承包商）应按财政部令第37 TC/TCT号一九九五年五月十日关于对不在《外国投资法》规定形式下在越南经营的经济组织和个人适用税收制度的指导意见的规定缴纳所得。

在参与项目和计划的承包商或使用ODA资金的项目和计划管理委员会工作的国内外人员，如收入较高，应按《高收入个人所得税条例》的规定缴纳个人所得税。

外国承包商实施项目以及为该承包商或项目管理委员会工作的外国个人，如其所在国家已与越南签订避免双重征税协定，则应按照所签协定缴纳所得和收入所得税。

若越南政府与其他提供不可偿还的官方发展援助资金的国家的政府就组织和个人的所得和收入税收优惠达成不同于现行规定的协议，则应按两国政府之间的协议执行。

三、申报缴税

国内参与实施项目的组织和个人必须根据财政部于1995年12月30日发布的第97号通知和1993年8月31日发布的第75A号通知的规定进行申报缴税。组织、个人及外国承包商应根据财政部于1995年5月10日发布的第37号通知的规定进行申报缴税。为承包商和项目管理委员会工作的有收入的个人应根据财政部于1997年6月26日发布的第39号通知的规定进行申报缴税。

根据避免双重征税协定或越南政府与提供不可偿还的官方发展援助资金的国家政府之间达成的双边协议获得免税的情况，也必须按照规定办理申报缴税手续，并向税务机关提供与计税、缴税和免税相关的所有资料。

项目管理机构负责督促和提醒国内和外国承包商按规定和本通知的要求进行登记、申报缴税，并扣留外国承包商应缴税款，按现行制度规定上缴国家预算。

违反登记、申报缴税法律规定的行为将依照相关税收法律、税收条例和国务院于1996年4月17日发布的第22号令关于税收行政违法行为处罚的规定予以处罚。

IV. 组织实施

本通知自签署之日起十五日后生效。此前使用官方发展援助资金且未获政府、财政部处理决定的项目应按本通知执行。