通知112/2003/TT-BTC关于指导从2003年到2010年免征和减征农业用地使用税的实施办法，根据政府2003年11月3日第129/2003/NĐ-CP号法令

第一部分 对象和免征、减征农业用地使用税的标准

1. 本通知中的一些术语解释如下：

1. 1. 农户：是指根据政府二〇〇三年八月二十八日颁发的第85/1999/NĐ-CP号法令，由国家分配给稳定长期使用的农业用地的家庭和个人。

1. 2. 农场职工家庭：是指农场、林场（包括独立核算的国营农场、林场企业）分配给稳定长期使用的农业用地的家庭和个人，其中至少有一名成员是农场或林场的干部、工人或职员，并且在分配土地时建立了农户档案。

1. 3. 招标土地：是指由行政单位管理但不直接生产的土地，通过招标方式出租；中标者自行组织生产，并按合同每年以货币或产品形式向土地管理者支付租金。

1. 4. 农业用地限额：是指根据政府二〇〇三年八月二十八日颁发的第85/1999/NĐ-CP号法令规定的具体农业用地面积限额，该法令对分配给家庭和个人用于长期稳定农业生产的农业用地以及用于盐业生产的农业用地进行了修改和补充。

农业用地限额具体规定如下：

“1. 用于种植一年生作物、水产养殖和制盐的土地：

a) 在以下省份和地区，每种土地不超过3公顷： 崔毛省、薄辽省、坚江省、朔庄省、丐宁市、安江省、永隆省、茶荣省、同塔省、前江省、隆安省、槟椥省、西原省、平阳省、平福省、同奈省、巴地头顿省和胡志明市；

b) 其他省份和地区，每种土地不超过2公顷。

2. 用于种植多年生作物的土地：

a) 平原地区的乡，不超过10公顷；

b) 山区和高原地区的乡，不超过30公顷。

3. 用于荒地、山地、潮汐地、海湾、湖泊、开垦地和填海造地的土地，农户和个人使用的土地限额由省级人民委员会根据地方土地储备和他们的生产能力确定，确保鼓励和支持这些土地用于农业生产、水产养殖和制盐。

4. 使用多种类型土地进行一年生作物种植、多年生作物种植、水产养殖和制盐以及荒地、山地、潮汐地、海湾、湖泊、开垦地和填海造地的农户，其土地使用限额将分别按照本款第1、2和3点的规定确定。”

2. 在限额内享受免税待遇的对象包括：

2. 1. 农户，包括那些通过合法转让、继承或赠与获得农业用地使用权并用于农业生产的农户。

2. 2. 农场职工家庭，他们通过农场与农户之间的土地承包合同，从农场获得稳定分配的土地用于农业生产。

2. 3. 农业合作社社员家庭，他们从合作社获得稳定分配的土地用于农业生产（不包括通过招标获得的土地），以及自愿将其土地投入成立农业合作社的家庭和个人。

3. 全部土地面积享受免税待遇的对象包括：

3. 1. 省级人民委员会根据劳动和社会事务部规定的贫困标准认定的贫困户。

3. 2. 在特别困难地区从事经济和社会发展的组织、家庭和个人，这些地区属于政府二〇〇三年七月三十一日发布的第135/1998/QĐ-TTg号决定所涵盖的范围。

4. 减半征收农业用地使用税的对象包括：

对于在本通知第一部分第二点和第三点规定的免税对象之外，被列入农业用地使用税登记簿且拥有未被免税的农业用地面积的对象，减半征收年度应缴税额：

4. 1. 经济组织、政治组织、政社组织、社会职业组织、武装力量单位和行政事业单位（包括研究所、试验站等）正在管理和使用土地进行农业生产，或者通过合同将土地分配给其他组织、家庭和个人用于农业生产。

4. 2. 国家机关干部、公务员、国有企业的工人、职员、私营家庭、军人专业人员及其退休人员，如果他们拥有的农业用地是通过转让、赠与、继承、果园、鱼塘、荒地恢复、山坡地、河滩地、海滩地、湖沼地等获得的。

4. 3. 根据本通知第一部分第二点的规定，在限额内享受免税待遇的对象，如果其农业用地面积超过限额，则减半征收农业用地使用税。

第二部分 一些具体情形

1. 组织、户家庭、个人由国家出租土地或者从其他组织、户家庭、个人处承租土地用于农业生产，按年缴纳土地租金的，不适用本通知规定的免征或减征农业用地使用税。

2. 户缴纳农业用地使用税的情况，如果该户既有种植一年生作物的土地面积又有种植多年生作物的土地面积，则免征或减征农业用地使用税的土地面积限额应分别按照一年生作物和多年生作物的土地类型单独计算。

示例1：农户A居住在北部平原地区，拥有两种类型的农业用地，包括：种植一年生作物的土地面积为3公顷（规定限额为2公顷）；种植多年生作物的土地面积为15公顷（规定限额为10公顷）。A农户对不超过限额的2公顷种植一年生作物的土地和10公顷种植多年生作物的土地可以享受免税；对于超出限额的1公顷种植一年生作物的土地和5公顷种植多年生作物的土地，可享受50%的税收减免。

3. 对于缴纳农业用地使用税的农户，如果其被分配了一年生作物种植地或在税务申报表上登记为一年生作物种植地，但由于调整作物结构而改为种植多年生作物或果树，则该地块仍按一年生作物种植地的限额确定。对于从一年生作物种植地转换为多年生作物种植地的定额税率，根据《农业用地使用税法》第九条第三款的规定如下：

对于在一年生作物种植地上种植的多年生果树，其税率如下：

如果属于第一类至第三类土地，则为一年生作物种植地相同类别土地税率的1.3倍；

如果属于第四类至第六类土地，则为一年生作物种植地相同类别土地税率。

4. 对于户籍所在地在一个乡但有其他乡（包括其他县、省的乡）的农业用地，并且在限额内享有免税待遇的农户，其土地面积限额确定如下：

- 农业用地面积限额按每种土地类型计算，即各乡不同地区的每种土地总面积之和。

- 对于在不同乡有农业用地的农户，其免税申请程序应在没有常住户口的生产乡先行审查；之后再对其常住户口所在乡的农业用地进行免税审查，具体如下：

+ 在不同乡有农业用地的农户需申报其土地面积及土地等级，并获得其有农业用地的乡政府确认。依据此确认，常住户口所在乡政府将所有土地面积汇总以确定在限额内的免税农业用地面积和超出限额的减税农业用地面积，并书面通知其他乡政府执行免税和减税政策。

+ 若农户在非常住户口所在乡有农业用地，但未申报且未获得其有农业用地的乡政府确认，则仅能申请减税，不能申请免税。

示例2：农户A是南部平原地区的农民，在其常住户口所在的H乡有2公顷一年生作物种植地（规定限额为3公顷），在无常住户口的K乡有4公顷一年生作物种植地并已获得K乡政府确认，平均税率是每公顷500公斤。

+ 根据K乡政府关于A农户4公顷农业用地的确认，H乡政府确定A农户的一年生作物种植地总面积为6公顷。根据规定，A农户可享受以下免税和减税待遇：

A农户在K乡可享受3公顷土地的免税待遇，超出限额的3公顷土地（其中1公顷在K乡，2公顷在H乡）可享受50%的减税待遇。H乡政府作为A农户的常住户口所在地，书面通知K乡政府执行A农户在K乡3公顷土地的免税政策，以及1公顷土地的50%减税政策，并同时通知该县税务局进行监督和管理。

+ 若A农户未申报且未获得K乡政府确认，则A农户只能在H乡享受2公顷土地的免税待遇，K乡的4公顷土地只能享受50%的减税待遇。

5. 对于超出限额的农业用地面积，根据该农户全年一年生或多年生作物种植地的平均税率来计算超出限额部分的应缴税额。具体计算方法如下：

超出限额部分的应缴税额（公斤）= 超出限额的土地面积（公顷）× 每公顷平均应缴税额（公斤/公顷）× 1.2

其中：每公顷平均应缴税额 = （该农户全年应缴税总额（公斤）- 超出限额部分的补充税额）÷ 申报纳税的总土地面积（公顷）

系数1.2是超出限额部分的补充税率，补充税率为20%。

6. 对于在同一乡有农业用地且因自然灾害导致超出限额部分受损的农户：

- 如果受损面积仍在限额范围内，则不予考虑因自然灾害的减税。

- 如果受损面积超过限额，则仅对超出限额部分的受灾面积予以减税。

示例3：农户B是北部平原地区的农民，拥有3公顷一年生作物种植地，因此B农户超出限额1公顷，年应缴税额为1600公斤稻谷（平均税率每公顷500公斤，超出限额1公顷的补充税额为100公斤）。

* 如果当年没有自然灾害或虽有自然灾害但受损面积小于限额，则农户B可享受以下免税和减税待遇：

免税的土地面积在限额内：

 2公顷×500公斤/公顷=1000公斤。

+ 超过限额的土地面积减半征税：

1公顷×500公斤/公顷×1.2×50%=300公斤。

+ 先生B总共可免、减的税额：

1000公斤+300公斤=1300公斤。

+ 先生B还需缴纳的税额：

1600公斤-1300公斤=300公斤。

 * 若先生B当年因自然灾害损失的农业用地面积为2.5公顷，平均损失率为28%，免税、减税计算如下：

- 对于超出限额的0.5公顷受灾土地，平均损失率为28%，根据《土地使用税法》规定可减免60%的应缴税额，因此超出限额的0.5公顷土地在减半后继续减免60%的灾害损失税，剩余需缴纳的税额为40%。具体计算为60公斤（600公斤/公顷×0.5公顷×50%×40%）。

- 对于未受灾的超出限额的0.5公顷土地，减半征收税额为150公斤（600公斤/公顷×0.5公顷×50%=150公斤）。

 - 综上所述，超出限额的土地面积在减税后的剩余需缴纳的税额为：210公斤（150公斤+60公斤）。

7. 在不同乡有农业用地的家庭纳税情况。

- 如果家庭在不同乡的总受损面积之和小于或等于已申请免税的限额，则该家庭不得对受损面积进行减税。

 - 如果家庭在不同乡的总受损面积之和大于已申请免税的限额，则超出限额的部分可以因自然灾害而获得减税。

- 如果家庭在其他地方的农业用地遭受损失但未申报且没有当地乡政府确认函，则该家庭不得对受损面积进行减税。

* 例4：如上述例2所示，假设家庭A在当年因自然灾害造成以下损失：

+ 在家庭A没有常住户口的K乡，因自然灾害损失了2.5公顷土地；平均损失率为28%，减税比例为60%（由K乡政府出具证明并发送至H乡政府）。

+ 在家庭A有常住户口的H乡，损失了2公顷土地，平均损失率为35%，减税比例为80%。

H乡政府汇总家庭A的农业用地总面积为6公顷，其中受损面积为4.5公顷，平均损失率为31.1%[(2.5公顷×28%+2公顷×35%)÷4.5公顷]，减税比例为80%。免税限额为3公顷，超出限额的减税面积为1.5公顷。具体计算如下：

 + 在K乡，家庭A在3公顷范围内免税（因自然灾害损失2.5公顷，少于免税限额3公顷），超出限额的1公顷需缴纳土地使用税：(500公斤/公顷×1.2×50%)=300公斤。

+ 在H乡，家庭A超出限额的2公顷土地需缴纳土地使用税600公斤，但由于只有1.5公顷超出限额的土地因自然灾害可享受减税，因此家庭A可享受减税的土地使用税为：(1.5公顷×500公斤/公顷×1.2×50%×80%)=360公斤。

家庭A在H乡还需缴纳的土地使用税为：(600公斤-360公斤)=240公斤。

 家庭A总共还需缴纳的土地使用税为：(300公斤+240公斤)=540公斤。

1. 财政部牵头，会同司法部、政府办公厅及相关部委：

1. 建立年度税收登记簿：

 根据2003年的土地使用税登记簿，税务分局与乡政府合作确定从2003年起可享受免税和减税的对象，并建立登记簿如下：

1.1. 建立原始登记簿以跟踪享受免税的土地使用税对象：原始登记簿包括所有农户（包括农林场职工和合作社社员）的全部农业用地面积，确定免税限额内的土地面积以及超出限额可减税的土地面积，并将超出限额的土地面积转入下述第1.2点规定的登记簿中进行管理。

根据原始登记簿确定的免税对象，从2003年至2010年期间跟踪享受免税的对象。享受免税的对象只需一次性办理免税手续即可多年有效。此后，如果免税对象的计税依据发生变化，则重新计算免税金额并向有权机关申请决定，并相应调整免税登记簿。

1.2. 建立登记簿以跟踪享受每年土地使用税减半的对象：

对于超出限额的农业用地对象，非农户、经济组织、政治组织、政社组织、社会职业组织、武装力量单位和行政事业单位正在管理和使用的土地，单独建立土地使用税登记簿（不包括已经承包给农户、林场职工和合作社社员的农林场土地）。根据此登记簿执行税收征收、核对和每年的免税、减税程序。

2. 对于接受稳定承包地的农户、林场职工和合作社社员，按以下方式处理：

根据每份关于土地面积、等级和每年应缴土地使用税的承包合同，各户自行申报。各户按照农户的方式填写土地使用税申报表。税务机关与农林场合作检查和核对各户的土地使用税申报表，并将其纳入原始登记簿作为直接向各纳税户提供免税、减税决定的依据。

3. 对于将耕地投入成立农业生产合作社的家庭，根据每个家庭的农业用地使用权证书（如果尚未颁发土地使用权证书，则依据每个家庭在加入合作社时的申报并经乡人民政府确认的情况）来建立原始税簿，按照本目第1项的规定。

4. 免征、减征土地使用税的文件、程序、手续和审批权限依照现行规定执行。

5. 对于2003年及以前年度多缴的土地使用税，多余部分可以抵扣下一年度应缴纳的土地使用税，或者由省级或中央直辖市财政部门予以退还。多余土地使用税的退还事宜按照财政部2001年第68号通知（2001年8月24日发布）的规定办理。

对于不属于现行法律规定可免除或减免土地使用税的欠税家庭，省或中央直辖市税务局将继续组织征收，确保纳税人之间的公平性和法律的严肃性。

6. 税务人员或其他个人利用职务之便违反税收政策和制度；作出超出其权限范围或违反法律规定减少或免除土地使用税的决定，给国家或纳税人造成损失的，必须赔偿损失，并视情节轻重给予行政处罚或追究刑事责任。