令状第114-CP号规定土地使用权转让税的实施细则

令

详细实施土地使用权转让税法的规定

中华人民共和国国务院

根据一九九二年九月三十日的《政府组织法》；

根据1994年6月22日的土地使用权转让税法和1994年7月28日全国人民代表大会常务委员会第215号决议关于从农用地转为非农用地的土地使用权转让税率框架的规定；

遵照财政部部长的建议；

令：

第一章

纳税人，负税人

第一条

纳税人。

组织、家庭户和个人拥有土地使用权，在根据法律规定进行土地使用权转让时，均须缴纳土地使用权转让税，但不包括土地使用权转让法第二条规定的例外情况，并在本法令的第二条中详细规定。

在相互交换土地且存在价值差额的情况下，接受价值差额的一方必须缴纳土地使用权转让税。

当组织、家庭户和个人拥有土地使用权将其作为抵押物借款，到期无法偿还债务，由有权限的国家机关决定将土地使用权转让给其他人以收回债权人的资金时，该组织、家庭户和个人必须缴纳土地使用权转让税。有权限的国家机关在决定转让土地使用权前，必须先从国家预算中提取足够的土地使用权转让税款，然后才能支付相关费用和偿还债权人的债务。

条款2

不属于土地使用权转让税纳税对象的情况。

1- 根据土地法第二十三条和第二十四条，有权国家机关按照法律规定向组织、家庭户和个人分配土地使用，包括与土地使用权转让一起出售国有房屋的情况；

2- 国家根据土地法第二十六条和第二十七条的规定收回组织、家庭户和个人正在使用的全部或部分土地；

3- 根据继承法的规定，将土地使用权转让给法定继承人，如土地法第七十六条规定的情形：

国家向个人分配用于种植一年生作物或水产养殖的土地，该个人去世后，其土地使用权可按继承法的规定留给继承人；

国家向个人或家庭成员分配用于种植多年生作物、林业或住宅的土地，该个人或家庭成员去世后，其土地使用权可按继承法的规定留给继承人；

4- 同一家庭内的成员之间可以互相转让土地使用权，夫妻离婚时也可以互相转让土地使用权；

5- 注册从事房地产交易的组织和个人在出售房地产并附带转让土地使用权时，属于应缴纳营业收入税和利润所得税的对象，基于出售房地产和转让土地使用权所得的总金额；

6- 组织、家庭户和个人将土地出租给其他组织、家庭户和个人，或者将房屋连同土地出租，属于应缴纳营业收入税和利润所得税的对象，基于出租土地或房屋连同土地所得的总金额。

条3

负税人。

土地使用权转让税的负税人是根据法律规定转让的土地面积的价值，包括有建筑物和其他构筑物的土地。

当出售房屋并附带转让土地使用权时，负税人是土地使用权转让价值的部分，不包括房屋所有权转让价值的部分。

当相互交换土地产生价值差额时，负税人是价值差额的部分。

第二章

税基确定

第四条

计税依据。

土地使用权转让税的计税依据是土地面积、计税土地价格和税率。

第五条

计税土地面积。

土地使用权转让税的计税土地面积是组织、家庭户和个人实际转让给其他组织、家庭户和个人的土地面积，符合乡、镇、街道人民委员会的土地正图和土地登记簿。没有土地正图的地方，计税土地面积必须由县级土地管理机关确认。

第六条

计税土地价格。

土地使用权转让税的计税土地价格是由省、直辖市人民委员会根据政府设定的价格范围确定的，符合当地实际情况。

计税土地价格表由省、直辖市人民委员会制定，并在税务机关、房屋管理机关和土地管理机关的办公地点公开张贴。

当出售多层住宅中的单元房并附带转让土地使用权时，计税土地价格应根据政府1994年第61号法令关于买卖和经营住房的规定分配到各楼层。

当转让土地使用权并改变用途从农用地变为非农用地时，计税土地价格是非农用地的价格。

2. 授权信贷机构与外币兑换代理机构之间的外币买卖汇率根据双方签订的代理协议确定，符合现行外汇管理规定。

对于不改变土地用途的土地使用权转让的税率。

土地使用权转让税的税率按土地使用权转让价值的百分比计算，具体如下：

1- 对于拥有土地使用权但无需支付土地使用费，或未在获得土地或土地使用权证书时支付土地使用费的组织、家庭户和个人，在允许转让土地使用权时：

a) 对于农业、林业、水产养殖、盐业用地，税率为10%（百分之十）。

b) 对于住宅用地、建设工程项目用地及其他类型用地，税率为20%（百分之二十）。

2- 对于已经按照土地法律法规缴纳了土地使用费的土地使用权组织、家庭户和个人，以及在第二次及以上转让土地使用权时，前次已按本条第1款规定缴纳了土地使用权转让税的情况，在获得转让土地使用权许可时，税率是5%（百分之五）。

在以下情况下，组织、家庭户和个人的土地使用权也被视为已按规定缴纳了土地使用费：

a) 根据国务院（现为政府）1990年5月31日第186号决定的规定，当被分配土地并支付了因改变用途而造成的损失赔偿金时；

b) 根据财政部1993年7月16日第60号通知的规定，购买国有房屋并接收该房屋所在土地使用权，或被分配土地用于建设住宅和工程，或以土地使用权代替基础设施建设费用时；

c) 根据政府1994年7月5日第61号法令的规定，购买国有房屋公司出售的房屋时；

d) 购买房屋并接收该房屋所在土地使用权，且该交易已按高收入者所得税法令的规定缴纳了所得税时；

3- 当双方互换土地且价值差异由面积、位置或等级不同引起时，税率是对差额价值的5%（百分之五）。

4- 当转让土地使用权且前次已按本条第3款规定进行了转换并缴纳税款时。

a) 如果未按规定缴纳土地使用费或尚未缴纳，则适用本条第1款规定的税率。

b) 如果已按规定缴纳了土地使用费，则适用本条第2款规定的税率。

条8

土地使用权连同变更土地用途一并转让的税率。

1- 从农业用地转为非农业用地的税率规定如下：

将稳定种植水稻的农业用地转为非农业用地，税率是50%（百分之五十）；其他农业用地转为非农业用地，税率是40%（百分之四十）。

本法令中规定的稳定种植水稻的农业用地是指能够通过主动灌溉或降雨量保证稳定水稻生产的土地。

特别对于将农业用地转为工业建设用地的情况：

a) 从稳定种植水稻的农业用地转为工业建设用地，税率是30%（百分之三十）；

b) 从其他农业用地转为工业建设用地，税率是20%（百分之二十）；

工业建设项目必须按照规划进行，并须经有权限的国家机关根据1993年土地法第63条的规定审批。

2- 从非农业用地转为农业用地的税率是0%（零）。

第二章

纳税申报及缴税

条9

纳税申报。

组织、家庭户和个人在申请转让土地使用权手续时，必须同时向所在地税务机关申报土地类型、面积、位置和价值，并附上变更土地用途许可证（如有），提供税务机关要求的相关计算税收所需资料。

第十条

税收通知期限。

收到纳税人提交的土地使用权转让税申报表后，税务机关应出具收据并记录此事项。

自收到土地使用权转让税申报表之日起30天（三十天）内，税务机关应向纳税人发出明确应缴税款金额和缴税期限的通知。通知中的缴税期限最迟应在发出通知之日起10天（十天）内。

第十一条

缴税地点。

土地使用权转让税应在土地所在地的地方税务机关缴纳。

当双方互换土地且价值存在差异时，土地使用权转让税应在价值较高的一方所在地的税务机关缴纳。

条12

缴税期限。

土地使用权转让税应在税务机关发布的缴税通知中规定的期限一次性缴纳。在征收税款时，税务机关应向纳税人提供由财政部发行的税单。

国家有权机关只在土地受让人缴纳完税款并出示财政部发行的税单后，才发放土地使用权证书。

第四章

免税、减税

第十三条

免税。

1- 对于家庭户和个人将土地使用权转让给新的经济区、山区、海岛定居的家庭户和个人，根据有权机关的决定，可免除土地使用权转让税：

本款所指的山区是指民族事务委员会和政府确定的山区乡。

本款所指的新经济区是指根据有权机关批准的规划，计划将居民迁入实施经济发展和社会事业项目的地区。

2- 对于因工作调动而迁移到新经济区、山区、海岛定居的干部、工人和职员，可免除土地使用权转让税；

3- 对于完成新经济区、山区、海岛工作任务并退休的干部、工人和职员，可免除土地使用权转让税；

条14

减税。

下列情况可减半征收土地使用权转让税：

1- 家庭户主为一级四等残疾军人、二级四等残疾军人和一级三分之二等残疾退伍军人。

2- 家庭户主是享受国家抚恤金的烈士亲属；

3- 失去劳动能力的残疾人、未满成年年龄的人以及无依无靠的孤寡老人；

4- 因工作调动或退休而迁移到非经济特区、山区和海岛地区的干部、工人和职员；

条15

免税和减税的程序及权限。

根据本法令第13条和第14条规定的每个对象，仅对其首次由国家分配的土地面积（依据土地使用权证书和所在乡、镇、街道土地管理委员会的地籍簿）进行免税或减税审查，与免税或减税标准相关联。

土地使用权转让的免税或减税审查由税务机关执行。

财政部部长应具体指导免税和减税的土地使用权转让的程序和权限。

第五章

最终条款

条16

条||| 处理违规行为。

税务机关、税务人员、纳税人和其他违反土地使用权转让税收法律法规的行为人，将根据《土地使用权转让税法》第17条、第18条、第19条、第20条的规定以及政府关于税收领域行政处罚的规定进行处理。

 "(i) 首次公开募股以将有限责任公司转换为股份有限公司的股票发行结果报告及冻结账户所在银行或外国银行分行关于从该发行中获得的资金数额的确认书，以及证券监督管理委员会关于收到股票发行结果报告的书面文件；或者在股权转让的情况下提供转让合同或证明转让完成的文件；在接收新股东的情况下提供新股东出资的证明文件；"

奖励。

完成分配任务的税务机关和税务人员，发现违反《土地使用权转让税法》案件的人，将按照政府的一般奖励制度获得奖励。

第十八条

本法令自一九九四年七月一日生效。

与本法令相抵触的先前规定均予废除。

第19条

财政部部长负责执行本法令。

 "2. 确保组织非银行信用机构在转换类型方案被组织非银行信用机构有权限的机关决定通过前的稳定运营。与转换非银行信用机构类型的文件、资料必须遵循谨慎、诚实、准确的原则。"

部长、相当于部长的机构负责人、政府直属机构负责人、省、直辖市人民政府主席负责组织本法令的实施。/。