通知118/1999/TT-BTC关于国有企业从事公益事业增值税实施办法

通知

|||财政部第118/1999/TT-BTC号通知关于对国家公用事业企业征收增值税的指导

根据《增值税法》；政府1998年5月11日第28/1998/NĐ-CP号法令；政府1998年12月21日第102/1998/NĐ-CP号法令；政府1999年8月20日第78/1999/NĐ-CP号法令，详细规定实施《增值税法》；政府1999年1月30日第4/1999/NĐ-CP号法令关于属于国家预算的费用和收费；
根据政府1996年10月2日第56/CP号法令关于国家公用事业企业；
财政部就对国家公用事业企业征收增值税作出如下指导：

第一章 适用范围

一、增值税纳税人：是国家公用事业企业生产、供应的产品和服务，但不包括本通知第一部分第二点所列的非应税项目。

二、非应税项目：以下国家公用事业企业的商品和服务不属于增值税的征税对象：

- 公用事业商品和服务：是指由国家下达计划或按国家规定的单价、价格框架订购，并由国家预算资金支付的商品和服务；

- 商品和服务按照通函第89/1998/TT-BTC号（1998年6月27日）第二部分A节；通函第106/1999/TT-BTC号（1999年8月30日）第一部分的规定；

- 国家预算中的收费和费用，根据政府1999年1月30日第4/1999/NĐ-CP号法令第一条、第二条“收费和费用目录”附表的规定，并参照通函第54/1999/TT-BTC号（1999年5月10日）附表1、附表2的详细说明。

三、申报缴税：国家公用事业企业如有生产和销售应税商品和服务，应按照《增值税法》、政府1998年5月11日第28/1998/NĐ-CP号法令；政府1998年12月21日第102/1998/NĐ-CP号法令修改补充第28/1998/NĐ-CP号法令的部分条款；政府1999年8月20日第78/1999/NĐ-CP号法令修改补充第102/1998/NĐ-CP号法令修改补充第28/1998/NĐ-CP号法令详细规定实施《增值税法》；财政部1998年6月27日第89/1998/TT-BTC号通函和其他财政部关于增值税的通函的规定进行登记申报缴税。

第二部分 计算方法：

国家公用事业企业计算应缴纳的增值税，对于应税商品和服务，必须采用扣减法。增值税销项税额、进项税额扣减以及与计算和缴纳增值税有关的其他规定，均按照现行规定执行。

应纳增值税额 = 销项税额 - 可扣减的进项税额

一、销项税额：

销项税额等于应税商品和服务的销售数量乘以销售价格再乘以增值税税率。

a. 销售价格为不含增值税的价格。对于国家规定销售价格已包含增值税的商品和服务（包括按费用定价的情况），在计算销项税额时需重新确定不含增值税的价格作为计算依据。

b. 增值税率：根据现行增值税法律法规及相关指导文件。

二、进项税额：根据政府1996年10月2日第56/CP号法令第十条第四款规定：“...分别核算经营业务”。因此，公用事业单位必须分别核算经营业务和国家预算内的收费、费用。对于国家预算内的收费、费用，购买用于收费、费用组织工作的商品和服务所支付的进项税额计入收费、费用组织工作的成本。对于生产经营活动，可扣减的进项税额是直接用于生产经营应税商品和服务的商品和服务的进项税额。如果企业无法单独核算应税商品和服务的进项税额，则可扣减的进项税额按应税收入占总收入的比例分配。

例如：某国家公用事业单位（A）在一个纳税期内有以下数据：

- 应税收入为：10亿元

- 非应税收入为：30亿元

- 应税商品和服务的销项税额为：1亿元（10%）

- 企业所有活动共用的进项税额为：1.2亿元。

假设企业无法单独核算应税和非应税商品和服务的进项税额。根据上述规定，应税商品和服务的可扣减进项税额计算如下：

- 确定应税收入占总收入的比例。

应税商品和服务的可扣减进项税额：

1.2亿元 × 25% = 0.3亿元

应税商品和服务的应纳增值税额：

1亿元 - 0.3亿元 = 0.7亿元

三、组织实施

本通知自一九九九年一月一日生效。国家公用事业单位应按照本通知的规定结算增值税。在执行过程中如遇问题，请及时向财政部反映以便研究并提供适当的指导。