国家税务总局关于对使用官方发展援助资金项目办理增值税退税事项的指导文件第1199号，日期为2000年3月23日。

敬启者：各省、市税务局
中央直属

为执行财政部于一九九九年十二月十日发布的第142号通知（142/1999/TT-BTC）关于实施政府总理于一九九九年十二月七日发布的第223号决定（223/1999/QĐ-TTg）有关使用官方发展援助资金项目的增值税的规定，国家税务总局指导各省、市税务局如下事项：

一、退税对象：

- 对于不需偿还的官方发展援助资金项目（包括在使用需偿还的官方发展援助资金项目中由单独协议资助的不需偿还的官方发展援助资金部分以及从国家预算借款再贷款的不需偿还的官方发展援助资金项目）：主要退税对象是主承包商。当与分包商和国内供应商结算时，主承包商支付的款项包括增值税。根据第142号通知（142/1999/TT-BTC），这些已支付的增值税将予以退还。

在项目业主直接购买货物或服务并已将增值税包含在其购买价格中的情况下，根据第142号通知（142/1999/TT-BTC），这些已支付的增值税也将予以退还。

- 对于由国家预算无偿投资的需偿还的官方发展援助资金项目：主要退税对象是项目业主。如果项目业主与主承包商签订的招标合同规定投标价格不包括增值税，则主承包商在进口或向分包商和国内供应商购买货物或服务以实施项目时所支付的增值税可以退还。在这种情况下，在与项目业主结算时，主承包商不计算销项增值税。

- 对于正在实施的不需偿还的官方发展援助资金项目或由国家预算无偿投资的需偿还的官方发展援助资金项目，在第223号决定（223/1999/QĐ-TTg）生效前已完成的工作结算中，项目业主或主承包商向供应商或分包商支付的价格应包括增值税。已支付的增值税将按以下方式退还：

+ 如果主承包商根据财政部于一九九八年六月三十日发布的第82号通知（82/1998/TT-BTC）免缴增值税，并且在与项目业主结算时未计算增值税，则根据第142号通知（142/1999/TT-BTC），主承包商支付给分包商的所有进项增值税将全部退还。

+ 对于主承包商根据第82号通知（82/1998/TT-BTC）缴纳相当于营业收入的增值税的情况，主承包商可以退还尚未抵扣完的进项增值税，项目业主可以退还支付给主承包商的增值税。

+ 对于主承包商按照增值税法规定申报和缴纳增值税的情况，项目业主可以退还所有已支付的增值税。主承包商应按照现行规定申报和缴纳增值税。

如果主承包商是由多个实体组成的联合体，每个实体独立完成各自的工作，并自行开具发票，则联合体的每个成员都是退税对象。如果联合体根据收入分配合同进行核算，则联合体负责方是退税对象。如果联合体根据营业收入分配合同进行核算，则负责向项目业主开具发票的一方是退税对象。税务局需要仔细检查联合体合同，确定准确的退税对象，办理税务登记号并按规定办理增值税退税。

二、申请退税所需文件：对于使用官方发展援助资金的项目，申请退税所需的文件已在财政部于一九九九年十二月十日发布的第142号通知（142/1999/TT-BTC）中具体说明。各税务局需要指导和要求项目业主或主承包商完整提交退税所需文件，以避免延误退税决定的作出。

根据第142号通知（142/1999/TT-BTC），由国家预算无偿投资的需偿还的官方发展援助资金项目是指使用由中央或地方国家预算全额或部分配套资金的官方发展援助贷款资金，并在有权机关的投资决定中明确记载的项目。

如果投资决定中未明确项目资金来源于不需偿还的官方发展援助资金或由国家预算无偿投资的需偿还的官方发展援助资金，则税务局需要项目业主或主承包商提供有权机关出具的书面确认。

特别是对由政府总理决定投资的项目，财政部（对外司）将确认项目的投资资金来源。对于在第223号决定（223/1999/QĐ-TTg）生效前提出的退税申请，项目业主或主承包商需要详细解释项目增值税的计算方法、产生的销项和进项增值税金额以及根据第142号通知（142/1999/TT-BTC）提出的退税金额。

项目业主和主承包商对其提交的退税申请文件的真实性负责。

三、办理税务登记号和退税程序：

a) 办理税务登记号的程序按照财政部于一九九八年六月十二日发布的第79号通知（79/1998/TT-BTC）的规定执行。b) 办理退税程序：

为了有效执行退税工作并确保官方发展援助资金项目按照政府总理第223号决定（223/1999/QĐ-TTg）和财政部第142号通知（142/1999/TT-BTC）规定的退税期限，各税务局必须组织为项目业主或主承包商办理税务登记号和退税，确保符合政府总理第223号决定（223/1999/QĐ-TTg）和财政部第142号通知（142/1999/TT-BTC）规定的退税期限。办理增值税退税：

为做好增值税退税工作并确保按照政府总理第223/1999/QĐ-TTg号决定的规定和财政部的指导，各税务局必须组织对主要承包商或项目业主进行税务登记码发放，并办理增值税退税，确保符合政府总理第223/1999/QĐ-TTg号决定和财政部第142/1999/TT-BTC号通知规定的退税期限。

收到退税申请文件后，税务局必须检查文件的合法性。如文件不完整，则税务局须在收到文件后的两个工作日内向项目负责人或主要承包商发出书面通知，说明文件状况并具体要求补充文件。

自收到完整且合法的文件和凭证之日起三个工作日内，税务局须完成对符合退税条件的项目负责人或主要承包商的增值税退税手续，依据为财政部第142号通知（1999年第142/1999/TT-BTC号）及本通知的规定。

在作出退税决定时，除按本通知第1497号文（1999年3月19日总税务局局长发出的1497 TCT/KH号文）指引流转的副本外，税务局还须额外向项目财务管理部门（中央预算资金配套项目的为财政部国库司，地方预算资金配套项目的为地方财政局）提供一份副本；若退税给主要承包商，则还需额外向项目负责人提供一份副本。

若项目负责人直接进口应缴纳增值税的商品，项目负责人可申请将应缴增值税与应缴进口关税一并记录。此程序按照财政部1999年8月19日发出的4102 TC/TCT号文关于记录进口关税和进口商品消费税的指导进行。对于这些情况，税务局无需作出退税决定。

对于投资者或主要承包商购买无有效增值税发票的国内货物或材料的情况（不包括根据财政部第142号通知（1999年第142/1999/TT-BTC号）第五部分第二项规定可以不填写纳税人识别号的情形），不予办理退税。

四、审核增值税退税申请文件：

如对退税文件存疑或发现项目负责人或主要承包商提交的退税申请文件有错误，税务局有权要求项目负责人或主要承包商出示相关购买货物或服务的凭证和发票，以确定申请退还的增值税金额。审核退税申请文件的过程必须合理，不得影响作出退税决定的时间。

根据财政部第142号通知（1999年第142/1999/TT-BTC号）指导退还的进项税额，在计算各纳税对象每月应缴增值税时不得扣除。各省、市税务局须采取措施协调下属部门，防止、发现并及时处理利用增值税退税规定侵占国家财政资金的行为。

对于在总理第223号决定（1999年第223/1999/QĐ-TTg号）生效前提出的增值税退税请求，税务局须根据项目负责人或主要承包商提供的退税文件，按其请求办理退税。退税完成后，税务局须将文件转交退税对象管理科核对，确认项目负责人或主要承包商是否已申报抵扣或退还了该笔增值税。如果之前已抵扣或退还过，则税务局须作出追缴税款的决定，并依照规定处罚纳税人。

五、对于使用官方发展援助贷款再融资的项目，项目负责人须自筹配套资金支付给国内承包商和供应商的增值税，并按规定对进口商品缴纳增值税。根据财政部第82号通知（1999年第82/1999/TT-BTC号）第四项规定，享受增值税免税或按销售收入征税的项目，有效期至1999年12月10日止。

已支付的增值税，项目负责人可根据财政部第89号通知（1998年第89/1998/TT-BTC号）和第93号通知（1999年第93/1999/TT-BTC号）的规定予以抵扣或退还。

六、为了方便税务局跟踪和实施官方发展援助项目税收管理和增值税退税工作，总局随附本通知附录中截至1999年9月1日的地方官方发展援助项目清单。税务局需主动联系省、市计划和投资局，补充后续批准的项目清单。

在执行官方发展援助项目增值税退税过程中遇到问题时，税务局应及时报告总局以便获得及时指导。