联合通知2008年第122号关于国防系统人员工资收入个人所得税征收缴纳办法的通知

联合通知

关于国防部所属单位工资收入个人所得税征收缴纳的指导

涉及国防部领取工资人员

_______________________

根据2007年11月21日第04/2007/QH12号《个人所得税法》；

根据2008年9月8日第100/2008/NĐ-CP号政府法令，就《个人所得税法》若干条款的具体实施作出规定；

根据2007年5月25日第85/2007/NĐ-CP号政府法令，就《税收管理法》若干条款的具体实施作出规定；

根据2004年12月14日国务院第204号令《关于公务员、事业单位工作人员和武装力量工资制度的规定》；

根据国务院令第104/2008/NĐ-CP，2008年9月16日，关于国防部职能、任务、权限和组织结构的规定；

根据2003年7月1日第77/2003/NĐ-CP号政府法令，就财政部职能、任务、权限和组织结构作出规定；

为了适应国防部各单位活动的特点，财政部和国防部联合就军队个人所得税的征收缴纳事宜具体指导如下：

I. 征收对象与适用范围

1.本通知对国防部所属机关、单位中领取工资的军官、文职专业人员、国防职工、劳动合同工（以下简称工资领取对象）从工资、薪金以及具有工资、薪金性质的其他收入（包括货币和非货币形式）中征收个人所得税的行为进行指导。上述收入由国防部所属机关、单位（以下简称支付单位）支付。

2.本通知不适用于工资领取对象除工资、薪金外的其他应税收入。其他应税收入的申报缴税按照2008年9月30日财政部第84/2008/TT-BTC号通知关于《个人所得税法》和政府关于《个人所得税法》实施细则的法令的指导执行（以下简称2008年9月30日财政部第84/2008/TT-BTC号通知）。

二、工资薪金应税收入与免税收入

1.工资薪金应税收入是指工资领取对象从支付单位获得的以货币或非货币形式的收入，包括：

1.1.工资、薪金和其他具有工资、薪金性质的款项，记录在招聘决定、调薪决定、调级决定、转级决定、授衔或晋升军衔决定、劳动合同中；

1.2.工资领取对象获得的各种补贴、补助和生活费，但不包括本目第2款规定的补贴、补助；

1.3.各种劳务报酬、奖金及其他利益，包括：

a) 参加科研项目、技术项目、写作书籍、报纸、翻译资料、教学、文艺表演、体育活动、广告服务及其他服务所得报酬；

b) 各种奖金，但不包括以下奖金：

- 随同国家授予的荣誉称号发放的奖金，包括随同各类表彰奖励发放的奖金，具体为：

+ 随同各类先进工作者称号发放的奖金，如全国劳动模范、部级劳动模范、省级劳动模范、基层劳动模范、先进工作者、优秀战士等；

+ 随同各类勋章、奖章发放的奖金；

+ 随同国家荣誉称号发放的奖金，如“英雄母亲”、“人民英雄”、“英雄”、“教师”、“医生”、“人民艺术家”等；

+ 随同胡志明奖、国家奖发放的奖金；

+ 随同纪念章、徽章发放的奖金；

+ 随同证书、嘉奖令发放的奖金；

- 随同经国家认可的国内外奖项发放的奖金；

- 因改进技术、发明创造被有权机关认定而获得的奖金；

- 因举报违法行为给有权机关而获得的奖金；

c) 工资领取对象从支付单位获得的其他利益。

2.不计入应税收入的补贴、补助包括：

2.1.每月优待补贴和一次性补贴，包括：

a) 对残疾军人、烈士家属、革命干部、英雄模范人物及其家属的优待补贴；

b) 突发困难补贴、工伤补贴、职业病补贴；

c) 生育子女或领养子女的一次性补贴；

d) 劳动能力下降的一次性补贴；

e) 退休的一次性补贴；

f) 丧葬抚恤金一次性补贴、定期抚恤金；

g) 解雇补偿金、失业救济金、一次性养老保险金（未达到退休条件者）；

h) 社会救助补贴，按法律规定执行；

i) 复员一次性补贴、退伍一次性补贴、就业一次性补贴；军官、文职专业人员退出现役的一次性补贴；

k) 其他由社会保险机构支付的补贴；

2.2.有毒有害岗位津贴，针对工作环境存在有毒有害因素的行业、职业或工作岗位；

2.3.新经济区、艰苦边远地区和海岛的招录津贴；

2.4.根据法律规定，在偏远、恶劣气候地区的区域津贴；

2.5.国防安全津贴，包括：

a) 特殊津贴；

b) 军官、文职专业人员的工龄津贴；

c) 国防职工的国防安全服务津贴；

d) 特殊军事津贴，包括：

- 边防部队的制度和政策；

||| 条款、政策适用于直接参与加强西原地区、西南部地区、西北地区和越南老挝边境省份工作的队伍；

||| 条款、政策适用于为胡志明主席陵园服务的干部战士；

||| 条款、政策适用于海军潜艇部队P的官兵；

||| 海军官兵的海上津贴；

- 执行刑事判决、管理刑事判决和在军队监狱、拘留所工作的补贴；

||| 对军事飞行员、飞行组成员以及在国防部所属军事机场直接服务的人员实施特殊条款；

||| 国防部监狱、临时拘留所、看守所管理人员的管理津贴条款；

||| 对军队中某些司法职务和监察人员实施特殊津贴条款；

||| 对国防部专门反恐力量实施条款、政策；

||| 对国防军人、国防工人职员在军队中的报务工作实施条款、政策；

||| 对海警部队实施条款、政策；

||| 对执行任务C的部队实施条款、政策；

||| 根据法律规定，其他特殊军事津贴；

||| 第三节 税收计算依据

||| 工资、薪金收入税收计算依据为应税所得额和税率。

||| 应税所得额等于应税收入减去以下各项：

||| 强制性保险缴费如下：

||| 社会保险、医疗保险；

||| 按照法律规定必须参加的职业责任保险和其他强制性保险；

||| 家庭扣除项目；

c) 向慈善基金、人道主义基金、教育基金的捐赠。

||| 第四节 减免税

||| 遇到自然灾害、火灾、事故或严重疾病影响缴税能力的纳税人可按损失程度申请减免税，但不超过应纳税额。

||| 减免税损失程度依据实际支出减去从保险公司获得的赔偿（如有）或从造成事故的组织和个人获得的赔偿（如有）确定。

||| 减免税金额确定如下：

||| 如果当年应纳税额大于损失程度，则减免税额等于损失程度；

||| 如果当年应纳税额小于损失程度，则减免税额等于应纳税额；

||| 减免税按公历年度进行。遇到自然灾害、火灾、事故或严重疾病的纳税人可在当年申请减免当年应纳税额。

||| 减免税申请材料及程序

遇到困难的纳税人申请减免税需向支付收入的单位提交具体减免税申请材料如下：

||| 对于因自然灾害、火灾而遇到困难的纳税人

||| 提交经团级及以上单位领导确认的减免税申请书；

||| 对于因事故而遇到困难的纳税人

||| 提交由公安机关或医疗机构确认的事故证明或伤残等级证明；

||| 提交保险公司赔偿证明或与事故责任人达成的赔偿协议（如有）；

||| 提交直接用于事故处理的费用凭证；

||| 对于患严重疾病的纳税人

||| 提交病历副本或就诊记录；

||| 提交医疗机构出具的医疗费用证明；或购买药品的发票附医生处方。

||| 第五节 税务登记、扣缴、申报、缴纳、结算

团级及以上单位领导负责决定减免税，但不得超过当年应纳税额，并对决定承担责任。

||| 个人所得税的登记、扣缴、申报、缴纳和结算对于国防部所属纳税人的工资、薪金收入适用如下规定：

||| 对于享受国防部机关、单位工资的人员

||| 1. 登记税务

||| 在国防部机关、单位工作的纳税人无需进行税务登记；

||| 2. 税务申报

||| 每年年初，享受工资的个人需申报并登记可扣除的家庭成员人数，并将申报表提交给直接管理并支付收入的单位作为计算家庭成员扣除的依据。年内如家庭成员有变化，需重新申报；

||| 如享受工资的个人与其他纳税人共享家庭成员（如配偶、兄弟姐妹等），则需协商确定家庭成员扣除的申报方式，确保每个家庭成员每年仅被一个纳税人申报一次；如果共享家庭成员的享受工资者和其他纳税人同时申报家庭成员扣除，将根据《税收管理法》的规定受到处罚；

||| 享受工资的个人只需提交经干部管理、军事部门和单位领导确认的家庭成员申报表，无需提供家庭成员证明材料，并对其申报的真实性负责；

||| 扣缴税款

||| 工资、薪金收入的税款每月扣缴；直接从国家预算领取工资的机关、单位负责扣缴个人所得税并向上级单位缴纳；

||| 根据享受工资人员的工资、薪金收入及其他具有工资性质的收入，支付收入的单位按照分段累进税率暂定应纳税额并向上级单位缴纳；

||| 若机关、单位向外部个人支付收入，则需按以下方式扣缴税款：

||| 对于本通知第一部分第1款规定的享受工资人员，按收入的10%扣缴；

||| 其他人员按财政部2008年第84号通知的指导进行扣缴。

加其他对象按照财政部2008年9月30日第84/2008/TT-BTC号通知的规定执行；

1.4. 缴纳税款

- 每月，支付收入的单位必须将已扣除的税款上缴给上级财政机关，存入中央国库开设的财政部/国防部账户；

- 每季度，最迟在下季度第一个月的三十日前，财政部/国防部将各支付收入单位已缴纳的个人所得税转至国家预算；

- 年终，最迟在次年的六月三十日前，根据支付收入单位的决算，财政部/国防部有责任确定应缴纳的个人所得税总额、已缴纳金额，并将剩余应缴部分转入中央预算；

1.5. 税务决算

- 纳税人无需提交税务决算申报表；

- 各支付收入单位代替每位个人进行税务决算，并与年度预算决算一起向上级机关报告；

- 在年终个人所得税决算结束时，对于具体案例，如果个人全年已扣税额大于应纳税额，则支付单位应在下一个期间用该差额抵消个人产生的新税；如果纳税人要求退还超额预缴税款，支付单位必须退还给个人。纳税人需向支付单位提交退税申请作为退税依据；支付单位从当月已扣个人所得税中退还，其余部分上缴上级；

- 支付收入单位将个人所得税决算申报表提交给上级财政机关。

2. 对于国防部所属企业：

2.1. 根据财政部于2008年9月30日发布的第84/2008/TT-BTC号通知的规定，执行个人所得税申报、扣缴、缴纳和决算工作；

2.2. 军官、文职人员、工人职员及劳动合同工在国防部所属企业工作的，须按照财政部于2008年9月30日发布的第84/2008/TT-BTC号通知的规定，办理税务登记、家庭扣除申报、税务决算和退税手续，如同其在行政事业单位、团体和其他商业机构工作的个人；

2.3. 军官、文职人员、工人职员及劳动合同工在国防部所属企业工作的收入所得，按财政部于2008年9月30日发布的第84/2008/TT-BTC号通知第二部分第二节A款第二条的规定确定应税收入。国防安全补贴不计入应税收入，并统一按照本通知第二部分第二节第二条第五点的规定执行。

六、组织实施

1. 生效日期

本通知自2009年1月1日起生效。关于未在本通知中提及的工资薪金收入相关内容，按照财政部于2008年9月30日发布的第84/2008/TT-BTC号通知执行。

二、组织实施责任：

2.1. 财政部/国防部负责组织实施本通知；

2.2. 各机关、单位负责人及纳税人负责遵守并执行本通知。

在执行过程中如遇困难或问题，各单位应及时反映给财政部和国防部研究解决。/。