法令第123/2008/NĐ-CP详细规定并指导实施《增值税法》中的若干条款

令

关于详细规定和指导实施增值税法的若干条款

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中华人民共和国国务院

根据2001年12月25日《政府组织法》；

根据2008年6月3日颁布的《增值税法》；

考虑财政部部长的意见，

令：

第一章

总则

第一条 调整范围

本法令详细规定和指导实施增值税法的若干条款；

条 2. 纳税人

1. 增值税纳税人是指在中华人民共和国境内生产、销售货物、提供应税劳务的单位和个人（以下简称“纳税人”）以及进口应税货物的单位和个人（以下简称“进口人”）。

2. 在中华人民共和国境内从事生产、经营活动的单位和个人，从境外非居民企业（无常设机构）或个人购买服务（包括与货物相关的服务），该单位或个人为非居民，则购买服务的单位或个人为纳税人。

对于购买的服务如：运输工具修理、机器设备修理；广告、促销；投资和贸易促进；商品代理销售；培训；国际邮政和电信服务费用分摊等，如果这些服务是在中华人民共和国境外提供的，则购买服务或分摊费用给境外方的单位或个人无需缴纳增值税。

本条关于常设机构和非居民的规定按照企业所得税法和个人所得税法的规定执行。

财政部将具体解释本条的规定。

特别消费税的免税对象按照《特别消费税法》第三条的规定以及《关于修改、补充特别消费税法若干条款的法律》第一条第二款的规定执行。

不征增值税的对象按照增值税法第五条的规定执行。

1. 对于增值税法第五条第一款规定的初级加工产品，是指经过清洗、晾干、晒干、去皮、去核、切片、腌制、冷冻和其他一般保存处理后的新产品。

2. 对于增值税法第五条第四款规定的盐产品，是指主要成分是氯化钠的产品。

3. 增值税法第五条第七款规定的寿险包括健康保险和人身意外伤害保险在内的所有寿险。

4. 增值税法第五条第八款规定的某些服务如下：

a. 贷款服务包括贷款、贴现转让票据和其他有价证券、担保、金融租赁以及其他形式的贷款服务，由金融机构在中国境内提供。

b. 证券经纪业务包括证券经纪、自营交易、发行担保、投资咨询、托管、基金管理、投资组合管理、证券交易所组织市场服务及其他根据法律规定开展的证券业务。

c. 资本转让包括部分或全部已投资资本的转让，包括出售企业给其他企业的生产运营、股票转让及其他形式的资本转让，依照法律规定进行。

5. 增值税法第五条第九款规定的医疗服务包括病人运输、检验、影像检查、血液及其制品使用等。

6. 对于增值税法第五条第十二款规定的公共设施维护、修理和建设活动，如果使用资金来源除群众集资（包括组织和个人捐赠的资金）、人道主义援助资金外，其他资金不超过总资金使用的50%，则不征税对象为整个项目的价值。

社会政策对象包括：根据法律规定享有优抚待遇的人；享受国家财政补贴的社会福利对象；贫困家庭成员、低收入家庭成员及其他法律规定的情况。

7. 增值税法第五条第十六条规定的公共交通客运包括市内公交、电车线路及邻近县市的公共交通客运，按政府有关部门的规定执行。

8. 增值税法第五条第十七条规定的飞机包括飞机发动机。

国家发展和改革委员会负责，会同相关部门制定国内已能生产的机械设备、物资清单，以区分需要直接用于科学研究和技术开发而进口的国内不能生产的类型；国内已能生产的机械设备、零部件、专用运输车辆和物资清单，以区分需要进口用于勘探开发油气田的国内不能生产的类型；国内已能生产的飞机、钻井平台、船舶清单，以区分需要进口作为固定资产供企业使用、租赁给国外使用并出租的国内不能生产的类型。

9. 增值税法第五条第十八条规定的国防、安全专用武器装备由国防部、公安部负责，会同财政部具体规定。

10. 增值税法第五条第十九款规定的进口货物具体规定如下：

a. 对于人道主义援助和无偿援助进口货物，必须经有权机关批准。

b. 对于赠送给国家机关、政治组织、社会团体、职业社会团体、社会团体、人民武装部队的礼物，按照法律规定执行。

c. 进口货物作为个人礼物的数量标准，按照法律规定执行。

11. 对于根据《增值税法》第五条第二十一条规定的技术转让、知识产权转让，如果附带转让机器设备，则不征增值税的部分为技术、知识产权转让的价值；如无法单独区分，则增值税应计算在技术、知识产权转让价值以及机器设备价值的总和上。

12. 根据《增值税法》第五条第二十三条规定，未加工的自然资源和矿产是指尚未被加工成其他产品的自然资源和矿产。

第二章

计税依据和计算方法

第四条 税基价格

税收计税依据按照《增值税法》第七条的规定执行。

1. 对于本通知第二条第二款规定的购买服务行为，计税价格是购入服务合同中记载的不含增值税的服务价款。

2. 对于用于交换、内部消费、赠送的商品和服务，计税价格为同一类或类似商品和服务在交换或赠送时的价格。

本条款所指的用于内部消费的商品和服务是指企业销售或提供的用于自身消费的商品和服务，不包括继续用于生产、经营活动的商品和服务。

3. 对于房地产经营业务，计税价格为转让房地产价格减去实际转让土地价格。若实际转让土地价格低于省级人民政府规定的标准，则按省级人民政府规定的标准扣除。

对于建设基础设施、出售或转让房屋或出租房屋的情况，收入按项目进度或合同约定的收款进度确定。

4. 对于水电厂附属国家电力集团的电力，其计税增值税额以该电厂所在地地方税务局确定的前一年平均销售电价的60%（不含增值税）为准。

五、对于赌场服务、带有奖励的游戏机服务、带有下注的娱乐业务，计税销售额为该活动的收入，包括特别消费税，扣除已支付给客户的奖金；

6. 对于《增值税法》第七条第一款规定的货物和服务，计税价格包括经营者额外收取的附加费。

财政部具体指导本条规定的计税价格。

条5. 确定增值税的时间点

1. 对于货物，确定增值税的时间点是货物所有权或使用权转移给买方的时间点，不论是否已收款。

2. 服务增值税的纳税时间点为服务提供完成之时或开具服务发票之时，无论是否已收到款项。

3. 财政部将具体指导其他情况下的增值税纳税时间点。

条6. 税率

增值税税率按照《增值税法》第八条的规定执行。

1. 零税率适用于出口货物和服务、国际运输、根据《增值税法》第五条规定免征增值税的出口货物和服务，但不包括本款第d项规定的货物和服务。

a. 出口货物包括销往国外、销往非关税区以及根据贸易法律规定视为出口的其他情况。

b. 出口服务包括直接向境外或非关税区内的组织和个人提供的服务。

外国组织是指没有在中国境内设立常驻机构且不是中国增值税纳税人的外国组织。

国外个人是指不在越南居住的外国人和在国外居住并在此期间提供服务的越南侨民。

非征税区内的组织和个人是指已在非征税区注册经营的组织和个人，以及其他根据政府总理规定的情况。

本款a、b项规定的出口货物和服务适用零税率需满足以下条件：

- 有出口商品销售合同、加工合同或委托加工合同，以及向境外组织或个人提供的服务合同；

- 提供出口货物和服务的支付凭证通过银行结算，并符合法律规定；出口货物还需有海关申报单。

出口货物和服务通过出口货物和服务与进口货物和服务抵消或代政府偿还债务的方式支付，也视为通过银行支付。

d. 本款规定的国际运输包括从中国到国外或从国外到中国的国际旅客、行李和货物运输。如果国际运输合同包含国内段，则国际运输包括国内段。

đ. 不适用零税率的情况包括：再保险出口；技术转让、知识产权转让出口；资本转让、信贷、证券投资出口；金融服务产生的服务；邮政、电信服务；根据本通知第三条第十二款规定的出口未加工的自然资源和矿产；向非关税区内未登记从事经营活动的个人提供的货物和服务。

2. 适用5%税率的货物和服务根据《增值税法》第八条第二款规定。具体如下：

a. 根据《增值税法》第八条第二款a项规定，用于生产和生活的自来水不包括瓶装水和其他饮料，这些饮料适用10%税率。

b. 根据《增值税法》第八条第二款b项规定的产品包括：

- 包括有机肥、无机肥、生物肥料和其他肥料在内的各种肥料；

- 用于生产肥料的矿石；

- 动植物病虫害防治药剂及生长促进剂。

c. 根据《增值税法》第八条第二款c项规定，家畜、家禽及其他动物饲料包括各种加工或未加工产品，如：饲料粉、油渣、鱼粉、骨粉。

d. 根据《增值税法》第八条第二款d项规定，初级加工和保存服务包括：晒干、烘干、剥皮、去壳、切片、研磨、冷冻保存、腌制盐和其他常规保存方式。

đ. 根据《增值税法》第八条第二款g项规定的新鲜食品包括未经烹饪或加工成其他产品的食品。

条 ||| 根据增殖税法第八条第二款第g项规定，未经加工的林产品包括天然森林采伐的木材、竹子、藤条、芦苇、蘑菇、木耳；根、叶、花、药用植物、树胶和其他林产品。

e. 化学药品和中药材作为生产治病、防病药品的原料，根据增殖税法第八条第二款第l项的规定，并按照财政部与卫生部统一发布的目录确定。

第七条 税额抵扣方法

扣除税的方法按照增殖税法第十条的规定执行。

1. 按照税额抵扣方法计算应缴纳的增值税额等于销项税额减去（-）可抵扣进项税额。

2. 销项税额为货物和服务销售发票上记载的销项增值税总额。

发票上记载的增值税额按货物和服务销售的计税价格乘以该货物和服务的增值税税率计算。

如果使用记载支付价格已包含增值税的凭证，则销项增值税额等于支付价格减去根据增殖税法第七条第一款第k项规定的计税价格。

3. 可抵扣进项税额根据以下情况确定：

a. 购买货物或服务的增值税收据上记载的增值税额；或者进口货物缴纳增值税的凭证；或者根据本法令第二条第二款规定购买服务时缴纳的增值税。

如果购买货物或服务使用的凭证记载的支付价格已经包含了增值税，则进项增值税扣除额等于支付价格减去根据增殖税法第七条第一款第k项规定的计税价格。

b. 进项增值税扣除条件按照本法令第九条第二款的规定执行。

条8. 直接按增值额计算的方法

直接按增值额计算的方法按照增殖税法第十一条的规定执行。

1. 按照直接按增值额计算方法应缴纳的增值税额等于销售货物或服务的增值额乘以适用的税率。

a. 货物或服务的增值额等于销售货物或服务的实际支付价格减去购入货物或服务的实际支付价格。

销售货物或服务的实际支付价格是指销售货物或服务的发票上记载的价格，包括增值税和卖方享有的附加费用。

购入货物或服务的实际支付价格是指购入货物或服务的进口价格，包括增值税，用于生产、经营应纳增值税的货物或服务。

b. 经营单位销售货物或服务有完整的发票和凭证，能够准确确定销售收入，但没有足够的购入货物或服务的发票，则增值额等于销售收入乘以增值额占销售收入的比例。

增值额占销售收入的比例依据以下规定确定：

- 商业（分销、供应货物）：10%；

- 服务、建筑（不包括包料建筑）：50%；

- 生产、运输、与货物相关的服务、包料建筑：30%。

c. 不遵守或不完全遵守会计制度、发票和凭证规定的经营业务、个体工商户，按照税收管理法第三十八条规定的定额税方法缴纳增值税。

财政部将具体指导本条款规定的定额税方法。

2. 直接按增值额计算方法的适用对象：

a. 不遵守或不完全遵守会计制度、发票和凭证规定的经营单位、个人、个体工商户。

b. 在越南经营但未依照投资法和其他组织，不遵守或不完全遵守会计制度、发票和凭证规定的外国组织和个人。

c. 黄金、白银、珠宝买卖经营活动。

对于属于按扣税方法缴纳增值税的对象并从事黄金、白银、珠宝买卖和加工活动的经营单位，必须单独核算黄金、白银、珠宝买卖活动，以便采用直接按增值额计算方法。

第三章

抵扣、退税

条 9. 增值税进项税额抵扣

进项增值税扣除按照增殖税法第十二条的规定执行。

一、采用增值税抵扣方法的企业可按以下方式抵扣增值税进项税额：

a. 用于生产和经营应纳增值税货物或服务的进项增值税可以全额扣除。

b. 同时用于生产和经营应纳增值税和免税货物或服务的进项增值税，仅可扣除用于生产和经营应纳增值税货物或服务的部分。经营单位必须分别核算可扣除和不可扣除的进项增值税；如果无法分别核算，则可扣除的进项增值税按应纳增值税销售额与总销售额的比例计算。

同时用于生产和经营应纳增值税和免税货物或服务的固定资产进项增值税可以全额扣除。

下列情况下，固定资产进项增值税不得扣除而计入固定资产原价：专门用于生产武器、国防和安全设备的固定资产；金融机构、再保险、人寿保险、证券公司、医院、学校的办公大楼及专用设备；民用飞机、游艇，不用于货物运输、旅游、酒店经营目的。

固定资产是指用于载客不超过九座的汽车（不包括用于货物运输、旅客运输、旅游和酒店业务的车辆），其价值超过1.6亿元人民币的部分，相应的进项增值税将不得抵扣。

c. 用于生产、销售免征增值税的商品和服务的进项增值税，不得抵扣，但本款第d项和第đ项规定的情形除外。

d. 企业购买用于向国外组织和个人、国际组织提供无偿援助或非偿还性援助的商品和服务所支付的增值税，根据《增值税法》第五条第十九项的规定，可以全额抵扣。

đ. 用于勘探、开发石油和天然气资源活动的进项增值税，可以全额抵扣。

e. 当月发生的进项增值税应在确定当月应缴税额时申报并抵扣。如果企业在申报和抵扣进项增值税时发现错误，则可补充申报和抵扣；补充申报和抵扣的时间最长为六个月，自发现错误之日起算。

g. 不得抵扣的进项增值税，企业可以在计算企业所得税时作为费用处理，或者计入固定资产原值。

2. 进项增值税抵扣条件：

a. 拥有购买商品和服务的增值税发票，或者进口商品的增值税缴款书，以及根据本通知第二条第二款规定购买服务的增值税缴款书。

b. 对于购买的商品和服务，除单次购买的商品和服务总价值低于20万元的情况外，需有银行转账凭证。

对于分期付款或赊购且价值超过20万元的商品和服务，企业可以根据购买商品和服务的合同、增值税发票和银行转账凭证来申报和抵扣进项增值税。如果在合同约定的付款日期前没有银行转账凭证，但在合同约定的付款日期后仍未收到银行转账凭证，则不得抵扣进项增值税，企业必须重新申报并调整已抵扣的进项增值税。

通过以购买商品和服务的价值抵减销售商品和服务的价值的方式进行结算的商品和服务，也视为银行转账；在这种情况下，如果剩余金额从20万元起，则只有在有银行转账凭证的情况下才能抵扣增值税。

如果从同一供应商处购买的商品和服务总价值在同一天内超过20万元，但每次购买的价值均低于20万元，则只有在有银行转账凭证的情况下才能抵扣增值税。

c. 对于出口的商品和服务，除了本条款a、b项所述条件外，还必须符合本通知第六条第一款c项规定的条件。

条 10. 增值税退税

增值税退税按照《增值税法》第十三条的规定执行。

1. 实行增值税抵扣方法的企业，如果连续三个月以上进项增值税未完全抵扣，则可申请退还增值税。

2. 新成立的企业，如果是已注册经营并按增值税抵扣方法纳税的投资项目，或正在进行勘探、开发和生产石油和天然气资源项目的投资阶段，尚未投入运营，且投资期为一年或更长时间，则可以按年度退还用于投资的商品和服务的增值税。如果累计进项增值税达到200万元或以上，则可以申请退还增值税。

3. 正在运营的企业（不包括全行业核算的企业），属于增值税抵扣纳税对象，新设立的生产基地位于总部所在地以外的省或直辖市，处于投资阶段尚未投入运营，尚未注册经营和纳税，如果进项增值税达到200万元或以上，则可以申请退还增值税。企业需要单独申报和准备退税文件。

4. 在一个月内，如果出口商品和服务的进项增值税未完全抵扣，且金额达到200万元或以上，则可以按月申请退还增值税。

5. 在清算税务时，对于分立、解散、破产、所有权变更，或转让、出售、承包、出租国有企业的情况，如果有未完全抵扣的进项增值税或超额缴纳的增值税，则可以申请退还。

6. 对于使用官方发展援助（ODA）不可偿还资金或无偿援助、人道主义援助的项目：

a. 对于使用不可偿还ODA资金的项目：项目负责人、主要承包商或由外国资助方指定管理项目的组织，可以退还为项目采购的在中国境内商品和服务所支付的增值税。

b. 使用来自国外组织和个人的人道主义援助资金，在中国境内购买用于非偿还援助或人道主义援助项目的商品和服务的组织，可以退还这些商品和服务的增值税。

7. 根据外交特权与豁免条例的规定，在越南购买货物和服务用于外交特权与豁免的对象，可以就增值发票或支付凭证上记载的已付增值税进行退税。

8. 经营者依据法律规定，有税务机关处理退税决定的，可以办理退税。

条11. 税务缴纳地点

1. 纳税人应在生产、经营所在地申报并缴纳增值税。

2. 纳税人采用扣缴方法申报缴纳增值税，其下属生产核算单位所在地与总部所在地不同省、直辖市的，应当在生产单位所在地和总部所在地分别缴纳增值税。

财政部将具体指导本条的规定。

第四章 实施细则

实施条款

第十二条 效力及施行细则

1. 本条例自2009年1月1日起生效，并取代第158/2003/NĐ-CP号（2003年12月10日）、第148/2004/NĐ-CP号（2004年7月23日）法令以及政府第156/2005/NĐ-CP号（2005年12月15日）法令中关于增值税的规定。

2. 经营者在本条例生效前与客户签订船舶建造合同，按5%税率计算含增值税价格，但截至2008年12月31日尚未完成验收交付的，继续适用5%税率。

财政部负责指导执行本法令。

各部部长、相当于部级机构的首长、政府直属机关的首长、各省、直辖市人民委员会主席负责执行本法令。