通知2011年第125号财政部关于基金管理公司会计核算的指导意见

通知

关于基金管理公司会计核算的指引

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根据2003年6月17日第03/2003/QH11号《会计法》；

根据《证券法》（第70/2006/QH11号）二零零六年六月二十九日；

根据《证券法》（修正案）（第62/2010/QH12号）二零一零年十一月二十四日；

根据2008年11月27日第118/2008/NĐ-CP号政府法令，对财政部的职能、任务、权限和组织结构作出规定；

根据国务院令第129/2004/NĐ-CP号二零零四年五月三十一日关于《会计法》若干条款的具体规定和实施办法的通知，在商业活动中适用；

财政部就基金管理公司的会计核算作出如下指引：

第一条 调整范围和适用对象

一、本通知规定了适用于基金管理公司的一些会计科目、财务报表格式、编制和报告财务报表的方法，这些公司按照财政部规定的基金管理公司组织和运营规则进行活动；

二、本通知未作指引的会计内容，基金管理公司应根据《会计法》、会计法的指导性文件、企业会计制度（以下简称15/2006/QĐ-BTC号决定）以及关于执行会计准则和修改补充企业会计制度的通知来执行。

第二条 会计工作组织

基金管理公司必须建立会计工作，确保与基金投资者的投资组合相关的资产、资金来源、交易与公司自身的资产、资金来源、证券投资基金（以下简称基金）和由公司直接管理的证券公司（以下简称证券公司）之间分离清晰。

第三条 修改和补充一些会计科目

一、更改并补充一级会计科目已发布的二级会计科目的名称，根据15/2006/QĐ-BTC号决定发布的《企业会计制度》。

1.1. 将科目511“销售收入和服务收入”更改为“业务活动收入和其他服务收入”。

科目511包括五个二级科目：

- 科目5111 - 基金管理和证券公司管理活动收入；

- 科目5112 - 证券投资组合管理活动收入；

- 科目5113 - 业绩奖金收入；

- 科目5114 - 证券投资咨询活动收入；

条款||| |- 科目5118 - 其他收入。

1.2. 将科目532“销售折扣”更改为“收入扣除项目”。

1.3. 将科目631“生产成本”更改为“业务活动费用”。

科目631包括四个二级科目：

- 科目6311 - 基金管理和证券公司管理活动费用；

- 科目6312 - 证券投资组合管理活动费用；

- 科目6314 - 证券投资咨询服务费用；

- 科目6318 - 其他业务活动费用。

1.4. 将科目002“代管物资、商品”更改为“代管有价证券凭证”。

1.5. 将科目003“代销商品、寄售、抵押品”更改为“抵押品”。

二、在资产负债表中增加三个一级科目，并在资产负债表外增加六个一级科目，与根据15/2006/QĐ-BTC号决定发布的《企业会计制度》和关于修改补充企业会计制度的通知相比。

2.1. 科目132 - 业务活动应收款项

科目132包括五个二级科目：

- 科目1321 - 基金管理和证券公司管理活动应收款项；

- 科目1322 - 证券投资组合管理活动应收款项；

- 科目1323 - 业绩奖金应收款项；

- 科目1324 - 证券投资咨询服务应收款项；

- 科目1328 - 其他业务活动应收款项。

2.2. 科目359 - 投资者损失赔偿准备金。

2.3. 科目637 - 直接共同费用

科目637包括五个二级科目：

- 科目6371 - 直接人员费用；

- 科目6372 - 物资和用品费用；

- 科目6373 - 固定资产折旧费用；

- 科目6374 - 职业责任保险费用；

- 科目6378 - 其他现金费用。

2.4. 科目012 - 基金管理公司托管证券。

2.5. 科目015 - 基金管理公司未托管证券。

2.6. 科目021 - 委托投资者存款。

2.7. 科目022 - 委托投资者投资组合。

2.8. 科目023 - 委托投资者应收款项。

2.9. 科目024 - 委托投资者应付账款。

三、不使用以下会计科目：

- 科目151 - 在途购货；

条款||| |- 科目154 - 生产经营在产品成本；

条款||| |- 科目155 - 成品；

- 科目156 - 商品；

条款||| |- 科目157 - 发出商品；

条款||| |- 科目158 - 保税库存商品；

- 科目159 - 存货跌价准备；

条款||| |- 科目161 - 事业经费支出；

条款||| |- 科目217 - 投资不动产；

- 科目315 - 到期长期借款；

条款||| |- 科目337 - 建设合同进度付款；

条款||| |- 科目417 - 企业重组支持基金；

- 科目441 - 投资建设资金来源；

条款||| |- 科目461 - 事业经费来源；

条款||| |- 科目466 - 形成固定资产的资金来源；

条款||| |- 科目512 - 内部销售收入；

条款||| |- 科目521 - 商业折扣；

- 科目531 - 销售退回；

条款||| |- 科目611 - 购货；

条款||| |- 科目621 - 直接材料费用；

条款||| |- 科目622 - 直接人工费用；

条款||| |- 科目623 - 施工机械使用费；

条款||| |- 科目627 - 共同生产费用；

- 科目641 - 销售费用；

条款||| |- 科目008 - 事业经费预算、项目预算。

（附录1为根据本通知修改和补充后的基金管理公司会计科目体系）。

第四条 活动业务应收款会计

补充科目132-活动业务应收款

该科目用于反映公司管理基金与证券投资基金、投资公司和基金投资者之间关于管理活动费用、证券组合管理费、奖金费、投资咨询服务费及其他活动收入的应收款项情况。该科目还用于反映公司管理基金为证券投资基金和投资公司垫付的各项费用。

一、本科目记账原则

- 应收款项需按每个债务人和每项内容详细记录，并按每次结算记录。债务人包括证券投资基金、投资公司或与基金管理公司有经济关系且未支付服务费用的实体，这些实体在接收基金管理服务后同意付款。

- 不将即时收取现金（现金、支票或通过银行收取）的服务业务反映在此科目中。

- 在详细记账时，会计人员需要对债务进行分类：可按时偿还的债务、难以收回的债务或无法收回的债务，以便确定需要提取的坏账准备金或采取措施处理无法收回的应收账款。

二、科目132-活动业务应收款的结构及反映内容

借方：

- 证券投资基金和投资公司的管理活动费用应收款项；

- 投资者尚未支付的投资组合管理费应收款项；

- 活动奖金费、投资咨询服务费应收款项；

- 超额退款给客户的金额；

- 为证券投资基金和投资公司垫付的费用应收款项；

- 证券投资基金和投资公司已支付的金额；

贷方：

- 投资者已支付的金额；

- 客户仍需支付的金额。

借方余额：

科目132-活动业务应收款设有五个二级科目：

- 一级科目1321-证券投资基金和投资公司管理活动应收款项：

反映基金管理公司与证券投资基金和投资公司之间的管理费用应收款项。 - 一级科目1322-证券组合管理活动应收款项：

- 反映基金管理公司因提供证券组合管理服务而产生的应收款项。 - 一级科目1323-活动奖金费应收款项：

- 反映基金管理公司在投资结果超过投资者认可的参考比率时获得的奖金费应收款项。 - 一级科目1324-投资咨询服务费应收款项：

反映基金管理公司因提供投资咨询服务而产生的应收款项。 - 一级科目1328-其他业务活动应收款项：

- 反映除上述一级科目1321、1322、1323、1324之外的其他业务活动应收款项。 三、确定证券投资基金和投资公司的管理活动费用、证券组合管理费、投资咨询服务费应收款项时，会计人员记录如下：

三、主要经济业务的会计处理方法

借：科目132-活动业务应收款（1321、1322、1324）

贷：科目511-业务活动收入和其他服务收入

当从证券投资基金或投资者处实际收到款项时，记录如下：

(5111,5112, 5114)

贷：科目132-活动业务应收款（1321、1322、1324）。

借：111、112科目

四、当收到投资者奖励基金管理公司的奖金通知时，根据相关凭证，会计人员记录如下：

借：科目132-活动业务应收款（1323）

贷：科目511-业务活动收入和其他服务收入。

五、当发生基金管理公司为证券投资基金和投资公司垫付的费用时，根据相关凭证，会计人员记录如下：

借：科目132-活动业务应收款（1328）

六、当成功收回为证券投资基金和投资公司垫付的费用时，会计人员记录如下：

贷：银行存款账户111、112。

借：科目112-银行存款

贷：科目132-活动业务应收款（1328）。

七、如果确实无法收回某些难以追回的应收款项，则需注销，根据注销决定的备忘录，会计人员记录如下：

借：科目139-坏账准备金（如果已经计提）

借：科目642-企业管理费用（如果没有计提）

贷：科目132-活动业务应收款。

同时，在科目004-已处理的坏账（资产负债表外科目）借方记录，以便继续跟踪规定期限内可能追回的欠款。

- 当成功追回已处理的坏账时，记录如下：

同时，在科目004-已处理的坏账（资产负债表外科目）贷方记录。

借：111、112科目

贷：711 - 其他收入

同时记入科目004-已处理的坏账（资产负债表外科目）。

第五条 投资者损失赔偿准备金会计处理

增补359号账户—投资者损失赔偿准备金。

该账户用于反映现有金额和根据财务机制规定提取、使用赔偿准备金的情况。

359号账户—投资者损失赔偿准备金仅在财务机制允许基金公司提取投资者损失赔偿准备金时使用。

每年根据法律规定，从基金管理公司的管理费用中提取投资者损失赔偿准备金，用于在技术故障或基金管理人疏忽导致投资者损失的情况下进行赔偿。如果当年未使用完的准备金余额可转入下一年继续使用。

原则上，在每个财政年度结束时，基金管理公司必须按照现行法律规定提取投资者损失赔偿准备金。

一、359号账户—投资者损失赔偿准备金的结构和反映内容

借方：

投资者损失赔偿准备金因赔偿投资者损失而减少。

贷方：

投资者损失赔偿准备金因每年提取而增加。

借方余额：

投资者损失赔偿准备金期末余额。

二、主要经济业务的会计核算方法

—当暂时提取投资者损失赔偿准备金时，根据交易量和财务机制规定的提取制度，基金管理公司提取投资者损失赔偿准备金，记录如下：

借：642号账户—企业管理费用（6426）

贷：359号账户—投资者损失赔偿准备金。

—在会计期间结束时，根据交易量和财务机制规定的提取制度以及赔偿准备金余额，会计人员计算并确定应提取的投资者损失赔偿准备金，记录如下：

借：642号账户—企业管理费用（6426）

贷：359号账户—投资者损失赔偿准备金。

—当发生需向投资者赔偿的损失时，根据有权机关的赔偿决定、赔偿文件和支付凭证，记录如下：

借：359号账户—投资者损失赔偿准备金

贷：银行存款账户111、112。

第六条 业务收入和其他服务收入的会计处理

更名 将511号账户“销售收入和服务收入”更名为“业务收入和其他服务收入”

该账户用于反映报告期内从基金管理、公司管理、投资组合管理、证券咨询服务费、奖励活动费及其他收入产生的收入。

一、本科目记账原则

1.1. 只将511号账户“业务收入和其他服务收入”中的基金管理费、公司管理费、投资组合管理费、证券咨询服务费、奖励活动费及其他收入记录在内，无论是否已收到款项。

1.2. 收入按以下类型确定：

—基金管理、公司管理收入：指基金管理公司从管理基金和公司活动中获得的费用；

—投资组合管理收入：指基金管理公司从为客户管理证券投资组合中获得的费用；

—奖励活动收入：指基金管理公司在基金净资产增长率或委托投资组合价值增长超过投资者同意的参考比率时获得的奖金；

—证券咨询服务收入：指基金管理公司从为客户提供证券咨询服务中获得的费用；

—其他收入。

1.3. 不包括以下情况：

—出售固定资产所得款项；

—保险赔偿所得款项；

—已处理的坏账收回和其他收入。

1.4. 会计人员必须开设明细账目以跟踪基金管理公司的各项收入。

2. 511号账户—业务收入和其他服务收入的结构和反映内容

借方：

—反映业务收入的减项；

—将业务收入和其他服务收入净额结转至911号账户“确定经营成果”；

贷方：

—基金管理费收入；

—投资组合管理费收入；

—奖励活动费收入；

—证券咨询服务费收入；

—其他收入。

该账户期末无余额。

511号账户—业务收入和其他服务收入，设有五个二级账户：

—5111号账户—基金管理、公司管理收入：该账户用于反映基金管理公司从管理基金和公司资产中获得的管理费收入。

—5112号账户—投资组合管理收入：该账户用于反映基金管理公司为客户管理证券投资组合所获得的收入。

—5113号账户—奖励活动费收入：该账户用于反映基金管理公司在投资结果超出投资者同意的参考比率时获得的奖励活动费收入。

—5114号账户—证券咨询服务收入： 该账户用于反映基金管理公司从证券咨询服务、财务咨询及其他咨询服务中获得的收入。

—5118号账户—其他收入：该账户用于反映除5111、5112、5113、5114号账户外的其他收入。

三、主要经济业务的会计处理方法

3.1. 当从管理证券投资基金、证券公司业务、证券投资咨询费、财务咨询等活动中产生收入时，会计人员根据收费发票及相关凭证记录：

借：银行存款等科目（111，112，132等）

贷：营业收入和其他服务收入（511）

(5111, 5114).

3.2. 当确定来自为委托投资者管理证券组合的收入时，根据委托投资合同中的约定，会计人员记录：

借：银行存款等科目（111，112，132等）

当从证券投资基金或投资者处实际收到款项时，记录如下：

(5112).

3.3. 当收到由证券投资基金奖励给基金管理公司的款项或相关通知时，根据相关凭证，会计人员记录：

借：银行存款等科目（111，112，132等）

当从证券投资基金或投资者处实际收到款项时，记录如下：

(5113).

3.4. 如果税收政策规定第3.1、3.2、3.3点所述收入属于应缴纳增值税的范围，则基金管理公司必须补充反映应缴增值税的账务处理。

3.5. 期末，会计人员将可扣除的营业收入（如有）转入营业收入科目，记录：

借：营业收入和其他服务收入（511）

贷：营业收入扣除项目（532）

3.6. 期末，会计人员将营业活动和其它服务收入的净额转入“确定经营成果”科目，记录：

借：营业收入和其他服务收入（511）

贷：确定经营成果（911）

第七条 业务活动费用会计核算

将账户631“生产成本”更名为“业务活动费用”。

该账户用于反映基金公司在报告期内与业务活动相关的各项费用。

基金公司的业务活动费用包括：证券投资基金管理费用、证券公司管理费用、证券组合管理费用、投资咨询服务费用及其他业务活动费用等。

1. 该账户的记账原则

- 只有实际发生的并与基金公司报告期内业务活动直接相关的费用（已支付或即将支付），且基金公司有责任支付的费用才计入账户631“业务活动费用”，包括：证券投资基金管理费用、证券公司管理费用、证券组合管理费用、投资咨询服务费用及其他业务活动费用。

- 不将基金公司的管理费用计入此账户。

二、账户631“业务活动费用”的结构及反映内容

借方：

反映基金公司直接与业务活动相关的费用，以及基金公司有责任支付的其他业务活动费用。

贷方：

期末，将本期发生的业务活动费用转入“确定经营成果”科目的借方。

 账户631在期末没有余额。

账户631“业务活动费用”下设四个二级账户：

- 账户6311“证券投资基金和证券公司管理费用”： 反映基金公司为管理证券投资基金和证券公司而需支付的费用。

- 账户6312“证券组合管理费用”： 反映基金公司为管理委托投资者的证券组合而在报告期内需支付的费用。

- 账户6314“投资咨询服务费用”： 反映基金公司进行投资咨询服务所产生的费用。

- 账户6318“其他业务活动费用”： 反映未在账户6311、6312、6314中反映的直接与业务活动相关的费用。

三、主要经济业务的会计处理方法

- 当基金公司发生与业务活动相关的费用，如证券投资基金管理费用、证券公司管理费用、交易费用、证券组合管理费用、投资咨询服务费用等，会计人员记录：

借：业务活动费用（6311，6312，6314）

借：账户133 - 应扣增值税（如果可扣除）

贷：银行存款等科目（111，112，152，153，331，335等）

- 当发生其他业务活动费用时，根据相关凭证，会计人员记录：

借：业务活动费用（6318）

贷：银行存款等科目（111，112）

- 期末，会计人员计算分摊并结转共同直接费用，记录：

借：业务活动费用（6311，6312，6314，6318）

贷：共同直接费用（637）

- 期末，将业务活动费用转入“确定经营成果”科目的借方，记录：

借：营业成果确定科目911

贷：业务活动费用。

条8. 直接共同费用会计

补充科目637 - 直接共同费用

该科目用于反映直接服务于公司业务活动的共同费用，包括：直接员工费用、材料和用品费用、固定资产折旧费用、职业责任保险费用和其他现金费用。

期末会计时，公司必须进行计算和分配，将直接共同费用结转至借方科目631 - "业务活动费用"，并保持各会计期间的一致性。

1. 科目637 - 直接共同费用的结构和反映内容

借方：

当期内发生的直接共同费用。

贷方：

- 减少直接共同费用的各项；

- 将直接共同费用结转至借方科目631。

科目637在期末没有余额。

科目637 - 直接共同费用，有5个二级科目：

- 科目6371 - 直接员工费用： 反映与直接从事公司业务活动的员工相关的费用，但不单独反映每项活动的费用，如工资、社会保险等。

- 科目6372 - 材料和用品费用： 反映当期内直接用于业务活动的办公材料费用。

- 科目6373 - 固定资产折旧费用： 反映当期内直接用于业务活动的固定资产折旧费用，未在科目631中反映。

- 科目6374 - 职业责任保险费用： 反映为公司基金管理人购买的职业责任保险费用，根据财务制度规定计入当期费用。只有在财务制度允许公司基金管理人购买职业责任保险的情况下，才能使用此科目。

- 科目6378 - 其他现金费用： 反映当期内直接与业务活动相关的其他现金费用。

二、主要经济业务的会计核算方法

- 当期内应支付的直接员工费用：

应付工资、奖金及其他按工资支付的款项（职务津贴、专业津贴、工资内奖金等），记入：

借方科目637 - 直接共同费用（6371）

贷方科目334 - 应付职工薪酬（3341, 3342）。

按现行规定提取社会保险费、医疗保险费、住房公积金、失业保险费，记入：

借方科目334 - 应付职工薪酬（3341, 3342）（从工资中扣除部分）

借方科目637 - 直接共同费用（6371）（计入费用部分）

贷方科目338 - 其他应付、应交款（3382, 3383, 3384, 3389）。

- 用于直接管理基金投资、证券公司、证券组合管理的办公用品费用，记入：

借方科目637- 直接共同费用（6372）

借：可抵扣增值税进项税额（如有）

贷方科目111, 112, 152, 331。

- 用于直接管理基金投资、证券公司、证券组合管理的工具和用品费用，记入：

借方科目637- 直接共同费用（6372）

借：可抵扣增值税进项税额（如有）

贷方科目111, 112, 153, 331。

- 用于直接管理基金投资、证券公司、证券组合管理的固定资产折旧费用及融资租入固定资产折旧费用，记入：

借方科目637- 直接共同费用（6373）

贷方科目214 - 固定资产折旧（2141, 2142, 2143）。

- 用于直接管理基金投资、证券公司、证券组合管理的外部服务费用，记入：

借方科目637- 直接共同费用（6378）

借：可抵扣增值税进项税额（如有）

贷：111，112，331

- 用于直接管理基金投资、证券公司、证券组合管理的现金支出，记入：

借方科目637- 直接共同费用（6378）

借：可抵扣增值税进项税额（如有）

贷：银行存款账户111、112。

- 当年按规定购买职业责任保险时，记入：

借方科目637- 直接共同费用（6374）

借：可抵扣增值税进项税额（如有）

贷：银行存款账户111、112。

- 期末会计时，将直接共同费用结转至借方科目631 - 业务活动费用，记入：

借方科目631 - 业务活动费用

贷方科目637 - 直接共同费用。

条9. 表外科目会计

1. 补充科目012 - 基金管理公司存管证券

该科目用于反映基金管理公司持有的各种交易证券、暂停交易证券、质押证券、临时保管证券、待结算证券、冻结等待提取证券、待交易证券以及作为借款担保的抵押证券的数量和面值。

1.1. 科目012 - 基金管理公司存管证券的结构和反映内容

借方：

增加基金管理公司在证券登记结算中心（以下简称“证券登记结算中心”）存管的证券数量和面值。

贷方：

减少基金管理公司在证券登记结算中心存管的证券数量和面值。

借方余额：

基金管理公司在证券登记结算中心存管的证券数量和面值。

科目012 - 基金管理公司存管证券，有9个二级科目，包括：

- 科目0121 - 交易证券： 该科目反映已具备市场交易条件的证券面值；

­- 科目0122 - 暂停交易证券： 该科目反映暂停交易的证券面值；

_­- 科目0123 - 质押证券： 该科目反映基金管理公司用于质押以支持其他活动的证券面值，这些证券由证券登记结算中心托管；

- 科目0124 - 临时保管证券： 该科目反映因民事违约或结算问题而被暂时保管且不能在市场上交易的证券面值；

­- 科目0125 - 待结算证券： 该科目反映已匹配买卖指令但在结算期间的证券面值；

- 科目0126 - 冻结等待提取证券： 该科目反映正在冻结等待从证券登记结算中心提取的证券面值；

- 科目0127 - 待交易证券： 本账户反映待完成交易手续后可在证券市场交易的证券面值数量。

- 账户0128-作为借款担保的证券： 本账户反映基金管理公司用于作为借款担保的证券面值数量。

- 账户0129-交易错误更正中的证券： 本账户反映在交易错误更正期间（如账户差错、证券错误、误购指令等）的证券面值数量。

1.2. 一些主要经济业务的会计处理方法

1.2.1 证券托管会计包括以下内容：

a. 初级市场活动后的证券托管

当收到证券登记结算中心关于证券市场活动结果的确认和证券托管信息，以详细记录基金管理公司的托管证券时，会计分录如下：

借：各账户121、228

贷：111，112

同时，在资产负债表外记录单式分录：

借：账户012-基金管理公司托管证券

b. 次级市场活动后的证券托管

当收到证券登记结算中心关于基金管理公司在证券交易市场买卖证券的结果确认时，会计处理如下：

- 购买证券时，记：

借：各账户121、228

贷：银行存款等科目（111，112）

同时，在资产负债表外记录单式分录：

借：账户012-基金管理公司托管证券（0121）

- 出售证券时：

借：各账户111、112（售价）

借：账户635-财务费用（亏损额）

贷：各账户121、228（成本价）

贷：账户515-金融活动收入（盈利额）

同时，在资产负债表外记录单式分录：

贷：账户012-基金管理公司托管证券（0121）

1.2.2 暂停交易、质押、暂存、等待结算、冻结等待提取的证券会计：

根据证券登记结算中心关于暂停交易、质押、暂存的通知，记：

借：各账户0122、0123、0124

同时，记单式分录：

贷：账户0121-可交易证券

根据证券登记结算中心关于恢复交易、解除质押、解除暂存的通知，记：

借：账户0121-可交易证券

同时，记单式分录：

贷：各账户0122、0123、0124

根据证券登记结算中心关于通过交易所匹配买卖指令确定买家卖家但仍在等待结算的证券的通知，记：

借：账户0125-等待结算证券

贷：账户0121-可交易证券

根据证券登记结算中心关于正在等待解冻提取的证券的通知，记：

借：账户0126-等待解冻提取证券

贷：各账户0121、0122、0123、0124

根据证券登记结算中心关于解冻的通知，记：

借：各账户0121、0122、0123...

贷：账户0126-等待解冻提取证券

2. 补充账户015-未托管的基金管理公司证券

该账户用于反映基金管理公司持有的未托管证券（股票、债券及其他证券）的数量和面值。

2.1 账户015-未托管的基金管理公司证券的结构与反映内容

借方：

基金管理公司在市场上购买但尚未办理托管手续的各种证券凭证的数量和价值。

贷方：

基金管理公司已发送至证券登记结算中心进行托管的证券数量和价值。

借方余额：

现存于基金管理公司且未托管的证券凭证数量和价值。

2.2 主要经济业务的会计处理方法

当基金管理公司零星购买证券或基金凭证时，记：

借：各账户121、228

贷：账户111-现金（1111、1112），或者

|贷：112 银行存款。

同时，在资产负债表外增加基金管理公司未托管证券（账户）：

借：账户015-基金管理公司未托管证券

当执行证券登记结算中心的证券托管手续时：

当从基金管理公司发出未托管证券以在证券登记结算中心进行托管时，记单式分录：

贷：账户015-基金管理公司未托管证券

当收到证券登记结算中心关于基金管理公司零星购买并托管在证券登记结算中心的证券凭证的通知时，记单式分录借：账户012-基金管理公司托管证券（0121）

3. 补充账户021-委托投资者存款

该账户用于反映根据委托投资合同，由委托投资者存入支付银行的委托投资资金及其变动情况，以便基金管理公司为委托投资者进行投资。

3.1 账户021-委托投资者存款的结构与反映内容

借方：

- 委托投资者存入支付银行的存款

- 投资收益

贷方：

- 委托投资者存款减少的原因：

+ 转账购买证券；

+ 转账购买其他金融资产；

+ 代缴委托投资者税款（如有）。

- 支付给委托投资者的利息。

借方余额：

委托投资者账户期末余额。

账户021-委托投资者存款有两个二级账户：

- 账户0211-国内委托投资者存款：反映国内委托投资者在支付银行的存款余额及变动情况。

- 账户0212-国外委托投资者存款：反映国外委托投资者在支付银行的存款余额及变动情况。

3.2. 主要经济业务的会计处理方法

当委托投资者根据委托投资管理合同约定将资金转入支付银行的委托投资账户时，根据银行的贷方通知，基金管理公司记单式分录借：账户021-委托投资者存款（0211、0212）（资产负债表外账户）。

当收到委托投资者的投资收益时，记单式分录借：账户021-委托投资者存款。

当购买委托投资证券时：

登记借方科目022——委托投资资产目录（按实际投资额登记）

登记贷方科目021——委托投资者存款（按实际需支付金额登记）

- 在出售委托投资证券时

登记借方科目021——委托投资者存款（按实际收到金额登记）

登记贷方科目022——委托投资资产目录（按实际出售价值登记）

- 当代缴委托投资者的税款或其他应付款项（如有），登记贷方科目021——委托投资者存款。

- 当向委托投资者支付从委托投资资产中获得的利息，或在委托管理资产合同结束时返还其初始投资本金时，登记贷方科目021——委托投资者存款。

4. 增加科目022——委托投资资产目录

该科目用于反映由基金管理公司根据与委托投资者签订的服务于资产管理的合同购买的投资项目的数量和价值的变化情况。

4.1. 科目022——委托投资资产目录的结构及反映内容

借方：

根据委托资产管理合同购买的证券、证书及其他投资项目数量和价值。

贷方：

根据委托资产管理合同出售的证券、证书及其他投资项目数量和价值。

借方余额：

截至期末，基金管理公司为委托投资者管理的各种投资组合的数量和价值。

科目022——委托投资资产目录下设两个二级科目：

- 科目0221——国内委托投资者：该科目反映国内委托投资者投资组合的数量和价值及其变化情况。

科目0221——国内委托投资者下设七个三级科目：

+ 科目02211——股票组合；

+ 科目02212——债券组合；

+ 科目02213——基金证书；

+ 科目02214——存款证明；

+ 科目02215——定期存款；

+ 科目02216——衍生证券组合；

+ 科目02218——其他指定投资组合。

- 科目0222——国外委托投资者：该科目反映国外委托投资者投资组合的数量和价值及其变化情况。

科目0222——国外委托投资者下设七个三级科目：

+ 科目02221——股票组合；

+ 科目02222——债券组合；

+ 科目02223——基金证书；

+ 科目02224——存款证明；

+ 科目02225——定期存款；

+ 科目02226——衍生证券组合；

+ 科目02228——其他指定投资组合。

4.2. 主要经济业务会计处理方法

- 接受或购买委托投资者的证券、证书、储蓄存款等，按照委托管理合同约定，登记借方科目022——“委托投资资产目录”，按具体证券、证书类别详细记录。

- 出售或转让委托投资者的证书、证券，登记贷方科目022——“委托投资资产目录”。

5. 增加科目023——委托投资者应收款项

该科目用于跟踪因委托投资产生的委托投资者应收款项，如已到期但未收回的投资收益、委托投资者享有的其他权益以及其它应收款项。

5.1. 科目023——委托投资者应收款项的结构及反映内容

借方：

委托投资者应收款项的价值。

贷方：

已收回的委托投资者应收款项的价值。

借方余额：

截至期末尚未收回的委托投资者应收款项的价值。

5.2. 主要经济业务会计处理方法

- 对于已到期但未收回的委托投资者应收款项，如投资收益、其他应收款项等，基金管理公司有责任跟踪并登记借方科目023——“委托投资者应收款项”。

- 收到委托投资者的投资收益时，登记贷方科目023——“委托投资者应收款项”。

同时登记借方科目021——“委托投资者存款”。

6. 增加科目024——委托投资者应付款项

该科目用于跟踪委托投资者应付账款的情况，包括支付给基金管理公司的费用和其他应付账款。

6.1. 科目024——委托投资者应付款项的结构及反映内容

借方：

委托投资者应付款项的发生额。

贷方：

已支付的委托投资者应付款项的发生额。

借方余额：

截至期末尚未支付的委托投资者应付款项的发生额。

6.2. 主要经济业务会计处理方法

- 发生委托投资者应付账款，如费用、其他应付账款等，登记借方科目024——“委托投资者应付款项”。

- 使用委托投资者存款支付应付账款时，登记贷方科目024——“委托投资者应付款项”。

同时登记贷方科目021——“委托投资者存款”。

条 10. 年度财务报告系统和中期财务报告

1. 年度财务报告

年度财务报告系统适用于基金管理公司，包括以下5个报表：

- 资产负债表（格式B 01 - CTQ）

- 经营活动报告（格式B 02 - CTQ）

- 现金流量表（格式B 03 - CTQ）

- 所有者权益变动表（格式B 05 - CTQ）

- 财务报告说明（格式B 09 - CTQ）

二、中期财务报告

基金管理公司必须编制完整的中期财务报告表格如下：

- 中期资产负债表（完整版）（格式B 01a - CTQ）

- 中期经营活动报告（完整版）（格式B 02a - CTQ）

（完整版）

- 中期现金流量表（格式B 03a - CTQ）

（完整版）

- 中期财务报告摘要（格式B 09a - CTQ）

条 11. 基金管理公司的财务报告格式：

1. 年度财务报告格式（附录2）

2. 中期财务报告格式（完整版）： 基金管理公司适用的中期财务报告格式（完整版）与根据财政部第15/2006/QĐ-BTC号决定于2006年3月20日发布的中期财务报告格式（完整版）相同。各中期财务报告中的指标应按照本通知中规定的年度财务报告指标执行。

条 12. 年度财务报告的内容和编制方法。

1. 资产负债表（格式B 01 - CTQ）。

内容和编制方法对一些修改和补充的指标进行规定。未在本通知中指导的指标应按照财政部根据第15/2006/QĐ-BTC号决定于2006年3月20日发布的《企业会计制度》以及对该制度进行修改和补充的通知来编制。

业务活动应收款项（代码134）

反映基金、证券公司关于管理费的应收款项，委托投资者关于证券组合管理费的应收款项，业务活动奖励费的应收款项，咨询业务的应收款项和其他业务活动的应收款项在报告时点的情况。

记入“业务活动应收款项”指标的数据是总账132“业务活动应收款项”账户在详细分类账132上的借方余额。

政府债券回购交易（代码157）

该指标反映报告时点尚未到期的政府债券回购交易的价值。

记入“政府债券回购交易”指标的数据是总账171“政府债券回购交易”账户在总账171上的借方余额。

短期借款（代码311）

反映公司在报告时点向银行、金融公司及其他对象短期借款的总额。记入“短期借款”指标的数据是总账311“短期借款”账户在总账和详细分类账341“长期借款”账户（下一年度需偿还的部分）上的贷方余额。

预收货款（代码313）

该指标反映报告时点预收客户的款项总额。该指标不包括未实现收入（包括提前收到的收入）。记入“预收货款”指标的数据是总账131“客户应收账款”账户在详细分类账131上的贷方余额。

奖励福利基金（代码323）

该指标反映奖励福利基金；董事会奖金尚未使用的金额在报告时点的情况。

记入“奖励福利基金”指标的数据是总账353“奖励福利基金”账户在详细分类账353上的贷方余额。

政府债券回购交易（代码327）

该指标反映报告时点尚未到期的政府债券回购交易的价值。

记入“政府债券回购交易”指标的数据是总账171“政府债券回购交易”账户在总账171上的贷方余额。

短期未实现收入（代码328）

该指标反映报告时点尚未实现的短期收入。记入“短期未实现收入”指标的数据是总账3387“未实现收入”账户在详细分类账3387上的贷方余额，这些收入将在未来12个月内转化为实际收入。

长期借款和长期债务（代码334）

记入“长期借款和长期债务”指标的数据是总账341“长期借款”，总账342“长期债务”，总账343“发行债券”账户在详细分类账341，342和343上的贷方余额，减去已反映在代码311中的即将到期的长期借款。

长期未实现收入（代码338）

该指标反映报告时点尚未实现的长期收入。记入“长期未实现收入”指标的数据是总账3387“未实现收入”账户在详细分类账3387上的贷方余额，这些收入将在超过12个月后转化为实际收入。

科技发展基金（代码339）

该指标反映报告时点尚未使用的科技发展基金。

记入“科技发展基金”指标的数据是总账356“科技发展基金”账户在详细分类账356上的贷方余额。

投资者赔偿准备金（代码359）

该指标反映报告时点尚未使用的投资者赔偿准备金。

记入“投资者赔偿准备金”指标的数据是总账359“投资者赔偿准备金”账户在总账359上的贷方余额。

除资产负债表外的指标内容和编制方法：

除资产负债表外的指标包括一些反映不属于公司所有但公司正在管理和使用的资产的指标，以及其他不能在资产负债表中反映的补充指标。

|||基金管理公司存管证券（代码006）

|||反映基金管理公司在证券登记结算中心存管的各类证券（按面值）总价值：交易证券、暂停交易证券、质押证券、暂存证券、待交割证券、冻结待解押证券、待交易证券、保证金担保借款证券、交易错误更正证券。该指标的数据来源于基金公司存管证券账户（账户012）明细账借方余额。

|||基金管理公司未存管证券（代码020）

|||反映基金管理公司持有的尚未进行存管的证券总价值（按面值）。该指标的数据来源于未存管证券账户（账户015）借方余额。

|||委托投资存款（代码030） |||反映投资者委托基金管理公司通过资产管理服务购买证券而存入银行的资金。该指标的数据来源于委托投资存款账户（账户021）借方余额。

|||反映基金管理公司根据与委托投资者签订的资产管理服务合同购买的各种证券的数量和价值。该指标的数据来源于委托投资者投资组合账户（账户022）借方余额。

|||委托投资者应收款项（代码050）

|||反映期末委托投资者应收款金额。该指标的数据来源于委托投资者应收款项账户（账户023）借方余额。

|||委托投资者应付账款（代码051）

|||反映期末委托投资者应付款金额。该指标的数据来源于委托投资者应付账款账户（账户024）借方余额。

|||第二部分 基金管理公司所有者权益变动情况报告（表B05-CTQ）

|||本报告用于反映基金管理公司所有者权益的变化情况。

|||A列“指标”反映所有者权益的各项指标。

|||第1列、第2列“年初余额”反映各所有者权益指标的年初余额（包括上一年度和本年度）。

|||A列“上年”各项指标的数据依据本报告上年第7列的数据。

|||第2列各项指标的数据依据本报告上年第8列的数据，或依据本年度411、412、413、414、415、418、419和421账户的会计记录数据。

|||第3列、第4列、第5列、第6列“增减额”反映各所有者权益指标的增减变化情况。

|||第3列“增加”、第4列“减少”上年各项指标的数据依据本报告上年第5列“增加”、第6列“减少”的数据。

|||第5列“增加”、第6列“减少”本年度各项指标的数据依据本年度411、412、413、414、415、418、419和421账户的会计记录数据。

|||第7列、第8列“年末余额”反映各所有者权益指标的年末余额（包括上一年度和本年度）。本报告本年第7列“上年末余额”的数据依据本报告上年第8列“本年末余额”的数据。

|||本报告本年第8列“本年末余额”的数据依据本年度411、412、413、414、415、418、419和421账户的年末余额。

|||本通知自2012年1月1日起生效。

|||本通知替代财政部于2005年9月14日发布的第62/2005/QĐ-BTC号决定《基金管理公司会计制度》。

条 13. 生效日期

|||第十四条

|||1. 会计制度与审计司司长、国家证券委员会主席、各基金管理公司总经理及有关单位负责人负责实施并指导执行本通知。

|||2. 在执行过程中如遇困难，请各单位向财政部反映以便研究解决。 组织实施责任

|||— 总理、副总理（供报告）；

|||省直辖市；