通知2001年第13号关于外国投资企业税收规定的实施办法

通知

关于外国投资形式的税收规定的实施指南

根据《越南外国投资法》

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|||根据越南社会主义共和国国会于1996年11月12日通过的《越南外国投资法》；以及越南社会主义共和国国会于2000年6月9日通过的《关于修改和补充越南外国投资法若干条款的法律》；

|||依据越南社会主义共和国现行的税法、条例；依据政府为执行税法、条例而制定的具体规定的通知；

|||根据政府于2000年7月31日发布的第24/2000/NĐ-CP号通知，具体规定了《越南外国投资法》的实施；

|||根据政府于1997年4月24日发布的第36/CP号通知，制定了工业区、出口加工区、高新技术区的规定；

|||根据政府于1998年8月15日发布的第62/CP号通知，制定了建设-经营-转让合同、建设-转让-经营合同、建设-转让合同应用于外国在越南的投资的规定；以及政府于1999年1月27日发布的第02/1999/NĐ-CP号决定，对第62/CP号通知的部分条款进行了修改和补充；

|||财政部就根据《越南外国投资法》的各种投资形式的税收规定作出如下指导：

第一部分：

总则

1. 本通知适用对象：

- 根据《越南外国投资法》成立的中外合资企业及外资独资企业（以下简称外商投资企业）。

- 根据《越南外国投资法》和《越南银行法》，由外国银行与越南银行合资设立并经外国投资管理机关批准的合资银行。

- 根据《越南外国投资法》和《保险业务法》成立并运营的外资保险公司和外资保险经纪公司。

- 根据越南社会主义共和国外交部与外国政府签订的协定成立的中外合资企业。如果协定中有关于合资企业的纳税义务的规定不同于本通知中的规定，则应按照协定的规定执行。

- 根据《越南外国投资法》参与合作经营的企业（以下简称外方合营企业）。

- 根据《越南外国投资法》成立的BOT、BTO、BT企业。如果企业在政府批准的经营规则或建设-经营-转让合同（BOT）、建设-转让-经营合同（BTO）、建设-转让合同（BT）中有不同于本通知规定的纳税义务，则应按这些规定执行。

上述所有对象，在具体情况下，可统称为企业。

在越南从事石油勘探、开采活动的企业，其税收义务将另行规定。

2. 一些定义：

-“纳税年度” 是从每年1月1日至12月31日的公历年度。如果企业被财政部批准采用不同于公历的会计年度，则纳税年度即为该会计年度。

-“首个盈利年度” 是企业首次产生利润的会计年度，不包括以前年度亏损结转的金额。

- “非市场价格交易合同” 是由于不正常的商业关系影响的交易合同，如关联企业之间的交易，其中这些企业受到的条件约束或施加的条件不同于独立企业之间的情况。

企业被视为 关联企业 当：

（i）一个企业直接或间接参与另一个企业的管理和控制，或者向另一个企业提供法定资本或股份。

（ii）两个企业都受同一企业直接或间接管理和控制，或者两个企业都有另一个企业提供资本。

第二部分

实施各项税收规定的指导

第一部分：企业所得税

1. 纳税对象：

所有来自企业任何经济活动的收入均为企业所得税的征税对象。

2. 缴税对象：

企业是企业所得税的纳税人。

如果一个外国组织或个人同时投资多个合作经营合同，则每个合作经营合同的企业所得税分别计算（包括外国公司在越南设立的共同管理办公室的情况）。

3. 确定应税收入：

在确定应税收入时，企业可以扣除以前年度的亏损，依据政府于2000年7月31日发布的第24/2000/NĐ-CP号通知第55条的规定。

特别对于外方合营企业，可以从2000财年开始将产生的亏损转移到后续年度的每个合作经营合同中。对于采用非公历年度的外方合营企业，如果1999-2000财年结束前发生亏损，则该财年的亏损不能转移到后续年度。

亏损转移按照企业的计划进行。基于自身的生产运营计划，在编制完年度决算报告并确定当年亏损后15天内，企业主动向税务机关登记当年的亏损转移计划，以抵扣后续五年内（从亏损发生的下一年开始）的应税收入，并严格按照已登记的时间表执行亏损转移。

例如：2000年企业A亏损50万美元。预计从2001年起，企业A开始每年盈利15万美元，2002年盈利20万美元，2003年盈利30万美元，2004年盈利40万美元，2005年盈利55万美元。根据投资许可证的规定，企业A可享受两年的企业所得税免税。

根据第24号2000年法令第48条的规定，企业A可在2001年和2002年（2001年是 第一个有盈利的经营年度）享受企业所得税免税。企业A可以选择将2000年的亏损结转至2003年至2005年以完整享受两年免税期。具体结转哪一年由企业A自行决定并登记（可以将2000年的全部亏损结转至2005年，或者平均分摊至2003年至2005年的三年中）。

a) 计算应税所得的营业收入：

企业的营业收入包括全年销售商品、提供服务收入（不含增值税）及其他收入。

具体情况如下：

* 对于分期付款方式销售的商品，营业收入按一次性支付的价格计算，不包括延期利息。

* 对于出租资产如出租房屋、办公室或基础设施租赁业务，营业收入为根据租赁合同规定的每期租金收入。如果提前收取多年租金，则每年的营业收入等于提前收取的总租金除以提前收取的年数。

* 对于用于交换、赠送或捐赠的商品和服务，营业收入按市场上同类或类似商品和服务在交换或赠送时的售价确定。

* 对于自用产品，营业收入按生产该产品的成本确定。

* 对于加工贸易活动，营业收入包括加工费、燃料、动力、辅助材料和其他与加工相关的费用。

* 对于信贷活动，营业收入为当年应收取的贷款利息。

* 对于保险和再保险业务，营业收入包括应收的原保费、代理费、再保险费、佣金和其他收入。

* 对于合作经营合同中的产品分配形式，销售收入按以下方式确定：

+ 如果分配的产品在国内市场销售，则销售收入按国内市场售价确定。

+ 如果分配的产品出口到国外，则销售收入按FOB价格确定。

在确定外国合营方的税务义务时，如果合营各方无法提供销售价格或销售未按照市场价格进行，则营业收入应按照本通知第三部分第四节的规定确定。

b) 当年合理的支出：

与当年营业收入和应税所得有关的所有支出，无论采用何种会计制度，均包括以下项目：

b1. 固定资产折旧及维修费用，用于生产和经营活动。固定资产折旧率根据企业向直接管理企业的税务机关申报的使用期限，按照直线法计算，符合财政部1999年第166号决定的规定。

b2. 原材料、燃料、能源、工具、实际用于生产和经营活动的货物费用。

b3. 工资、薪金以及具有工资性质的其他款项；工作餐费和根据劳动合同或集体协议支付给中国和外国员工的补贴和津贴，符合劳动法规定，适用于在中国设立并运营的外商投资企业。

b4. 科研和技术改进费用；环境保护费用；仓库保管、消防设施维护费用；教育、培训和医疗费用，包括对外提供的教育和医疗支持，如对残疾学生和无家可归学生的资助。

b5. 外购服务费用：

- 电费、水费、电话费、纸张、墨水、审计费、印刷费。

- 按照与国内保险公司或其他合法在越南运营的保险公司签订的合同支付的责任险和财产险费用。

- 对于大修理固定资产以恢复其功能而发生的费用，计入当年生产、经营成本。如果一次发生的大修理费用过高，企业可以制定计划将其分摊到未来几年。对于特殊固定资产的大修理周期性费用，企业可以根据大修理预算提前提取费用计入生产、经营成本。如果预提费用低于实际支出，则差额计入成本；如果高于实际支出，则减少当年成本。

- 房租和地租，用于办公场所和工厂。如果企业提前多年支付租金，则每年的租金费用按提前支付的年数分摊。

- 固定资产（机器设备、交通工具）的租金费用按照实际支付金额并依据租赁合同计入生产、经营成本。一次性支付多年固定资产管理费的情况，应按使用年限逐年分摊计入生产、经营成本。

- 购买或使用技术资料、技术服务和技术的费用；使用版权、技术转让的费用；使用工业产权对象如专利权、商品商标等的费用，依据科技部或有权机关批准的技术转让合同和许可合同。

- 咨询费用；依据投资主管部门批准的管理合同支付的管理公司费用及其他外包服务费用。

b6. 根据法律规定支付给女工的费用；劳动保护费用；保护经营场所的费用；按规定提取的社会保险基金、医疗保险基金；企业对职工工会经费的缴纳。

b7. 在中国人民银行公布的国内贷款最高利率范围内支付的借款利息；银行手续费及依据中国人民银行批准的国外贷款信贷合同支付的借款利息。若信贷合同未获中国人民银行批准，则实际支付的利息和费用应符合信贷合同规定，但不得超过国家商业银行的最高贷款利率。

对于合资银行而言，合理地支付存款、借款或其他金融工具的利息和贴现。

与法定资本或注册资本（对于银行业务）相关的借款利息支出均不得作为合理的费用计入应税所得。

b8. 按照财政部指导原则，企业在存货跌价准备、坏账准备、证券跌价准备方面的支出。

b9. 按现行制度支付给员工的离职补偿金。

b10. 合资企业董事会活动相关费用（例如：董事会会议费用），符合合资章程或董事会决议的规定。

b11. 直接与产品流通、销售或服务提供相关的费用，如保管费、包装费、装卸费、运输费、仓储费、产品保修费、货物费用。

b12. 广告、营销、促销、接待、礼仪、交易、对外活动、会议费用及其他不超过以下规定的限制：

- 新成立的制造业、建筑业、运输业在前两年内投入生产的费用不超过上述b1至b11项总费用的7%，之后年份不超过5%。

- 新成立的商业、餐饮、服务业在前两年内的费用不超过上述b1至b11项总费用的7%（不包括售出商品的成本价），之后年份不超过5%。

- 新成立的电力、天然气、石油精炼、石油贸易、邮政电信、航空业在前两年内的费用不超过上述b1至b11项总费用的5%（不包括商业活动中售出商品的成本价），之后年份不超过3%。

特殊情况下，此项费用需要超过上述限制，则需获得财政部书面批准，但不得超过上述b1至b11项总费用的7%。

b13. 向越南组织捐赠用于慈善和社会福利目的的款项，如灾害救助、意外事故救助、支持越南英雄母亲基金、烈士家庭基金、革命有功人员基金、残疾人基金、无家可归者基金、社会疾病防控基金等。

b14. 与生产和经营活动相关的税收、费用和具有税收性质的费用，但不包括增值税、企业所得税和境外收入转移税。

对于不适用增值税的商品或直接缴纳增值税的企业，计算应税收入时，成本中应包括购入商品和服务中的增值税额。

所有上述费用必须有合法凭证，任何没有凭证或凭证不合法的费用均不能计入确定企业所得税应税收入的费用中。企业不得将罚款、与营业收入和应税收入无关的费用（如基本建设投资费用、其他资金来源承担的费用）计入成本。根据外国投资法在中国设立并运营的企业不得将国外母公司管理费用分摊到成本中。

c) 其他收入：

企业的其他收入包括：

c1. 银行存款利息、贷款利息（不包括从事信贷业务的企业）；赊销商品的利息。

c2. 外币买卖差价；证券买卖差价；汇率变动差价，依照财政部的指引。

c3. 企业关于财产所有权和使用权的收入包括转让、清算财产所得的收入。对于因主观原因导致企业财产损失或损坏的情况，相关财产亏损不得计入其他收入，而应确定赔偿对象按照制度处理。

c4. 已注销账目的难以收回的债务现在得以收回；无法确定债权人的债务；以前年度生产活动中遗漏但后来发现的收入。

c5. 年末结余的预提费用但当年未完全支出的部分。

c6. 企业参与联营、股权投资活动所获得的相关收入。

企业在国外经营活动中取得的收入应计入其他收入以确定应税收入。

如果这些收入已在国外缴纳所得税，则企业必须确定在缴纳国外所得税前的收入额，然后根据《中华人民共和国企业所得税法》计算在中国的所得税。在确定应缴所得税时，企业可以从已缴纳的国外所得税中扣除，但扣除的税额不得超过根据中国《中华人民共和国企业所得税法》计算的该部分收入的所得税额。

企业与国内企业进行联营、合作活动后，在缴纳企业所得税后的收入无需计入其他收入以确定应税收入。

c7. 与经营活动相关的其他收入，但不计入营业收入，包括客户奖励金、违约罚款收入、废料销售收入（扣除消耗成本后）、组织和个人赠予企业的现金礼物等。

d) 特殊情况下计算企业所得税应税收入的方法：

对于外商投资企业，如果营业执照规定外方投资者的纳税方式为按销售额定额征收，则应税收入的确定及申报纳税应遵循营业执照的规定。

若外商投资企业与中方合作者签订利润分配的合作协议，并由一方负责共同核算，或者双方成立联合核算委员会，则该外商投资企业或联合核算委员会需申报并缴纳经营过程中产生的所有税费，负责根据上述指导原则确定应税收入，并按合作协议分配应税收入。若合作协议出现亏损，则每年的亏损额将由各方分担，外方投资者可将其亏损额从未来年度的应税收入中抵扣。收到收入后，外方投资者需自行向当地税务机关申报并缴纳企业所得税。

4. 确定应缴税额：

其中：

- 应税收入按照上述第3点的规定确定。

- 企业所得税税率在投资许可证中有具体规定。如投资许可证未规定企业所得税税率，则适用25%的企业所得税税率。

在运营期间，如果外资企业或外商投资企业未能达到享受企业所得税税率优惠和减免规定的条件（见政府令第24/2000/NĐ-CP号2000年7月31日发布的第46条和第48条），则不能享受优惠。直接管理税收的税务机关根据企业实际达到的享受企业所得税优惠条件来确定优惠税率，并据此完成企业所得税结算，同时向财政部和发证机关报告。

对于在2000年8月1日前获得投资许可证且符合政府令第24/2000/NĐ-CP号2000年7月31日发布的第46条和第48条规定的享受企业所得税税率优惠和减免条件的企业，可以申请调整投资许可证。自调整后的许可证生效之日起，企业将继续享受剩余期限的优惠。

5. 企业所得税登记、申报和缴纳手续：

a) 企业所得税登记：

企业有责任在向直接管理企业的税务机关办理增值税登记的同时办理企业所得税登记。企业应在总部所在地的地方税务局办理企业所得税登记。

b) 企业所得税申报：

企业最迟应在每个财政年度开始的第一个月的二十五日前，向总部所在地的地方税务局提交全年暂缴税申报表（附录1，随本通知发布）。申报依据是上一财政年度的生产和经营结果以及下一年度的经营能力。

税务机关在收到申报表后，审核确定全年的暂缴税额，并按季度通知企业暂缴税额。如果企业未申报或申报依据不明确，则税务机关有权核定暂缴税额。

如遇应税收入大幅变动，税务机关将调整暂缴税额。调整将在企业提交上半年财务报表后根据企业的请求进行。

c)缴纳企业所得税：

企业应每季度预缴一次企业所得税，从纳税年度的第一天开始。预缴应在税务机关的通知下进行，并且最迟不超过季度末。纳税年度结束或合同终止时，根据实际情况进行结算。

对于期限少于一年的商业合作合同，企业所得税应分两次缴纳，第一次在合同期间的中期预缴，合同到期后根据实际情况进行结算。

d)结算企业所得税：

每年根据本通知第三部分的规定进行企业所得税的结算。

6.退还用于再投资的企业所得税：

a)外国投资者已按照投资许可证规定的法定资本出资，并使用其在越南的投资活动中获得的利润和其他合法收入，在三年或更长时间内对新项目或正在进行的项目进行再投资，可按政府2000年7月31日第24/2000/NĐ-CP号法令第51条规定，退还全部或部分已缴纳的相关企业所得税。

如果外国投资者将资金再投资到在1996年11月23日前获得投资许可证的项目中，则退还的企业所得税比例如下：

- 若投资于适用企业所得税率为14%或以下的项目，则退还100%。

- 若投资于适用企业所得税率为15%至20%的项目，则退还75%。

- 若投资于适用企业所得税率为21%至24.9%的项目，则退还50%。

b)退还给再投资利润部分的企业所得税金额按以下公式计算：

其中：

T：退还的企业所得税金额。

L：用于再投资的税后利润金额。

S：用于计算再投资利润税收的企业所得税率。

t：退还的企业所得税比例。

c)再投资退税手续：

外国投资者或被授权人需向企业所在地的地方税务局提交以下完整文件，以获取已缴纳的再投资利润部分的企业所得税退款：

- 请求退还再投资企业所得税的公文或申请书，详细说明再投资的理由和外国投资者承诺至少三年内使用利润进行再投资。

- 再投资退税申报表（附本通知附件2）附录二所附的).

- 投资许可证或修改后的投资许可证或批准文件（由发证机关盖章确认的副本），其中明确规定允许投资者使用利润进行再投资。

- 联营企业的董事会出具的外国投资者已按规定缴纳法定资本的证明文件，独资外商企业的外国投资者承诺已按规定缴纳法定资本或资金以履行合资合同的证明文件（附审计机构的确认）。

- 企业已缴纳的税单（由企业盖章确认的副本）以及国家金库关于已缴纳企业所得税的确认文件。

在收到上述所有文件后，地方税务局应在15个工作日内审核并确定企业已缴纳的企业所得税额，并计算应退还给外国投资者的企业所得税额，然后将相关文件报送财政部（税务总局）。财政部在收到完整文件后15个工作日内审查并作出退税决定。

* 外国投资者已经转移到国外或将利润用于其他投资或经营活动，现在收回用于再投资的利润，不得退还再投资企业所得税。

* 如果外国投资者已经获得了企业所得税退税但未进行再投资，则外国投资者必须将已获得的退税款项连同自收到退税之日起至全额退还给国家预算之日止的利息（按银行存款利率计算）一并退还给国家预算，并依法处理。

第二部分/境外利润汇出税

1. 纳税对象：

根据《外国投资法》规定，外国经济组织或个人通过任何形式参与投资所获得的利润（包括因再投资所得的退税和转让资本所得的收入），当这些利润从越南转移出去或保留在越南境外时，均属于境外利润汇出税的征税对象。

如果外国一方使用分配的利润来偿还母公司的债务，或者使用分配的利润为母公司在越南的代表处支付费用，均视为境外利润汇出，外国一方须缴纳境外利润汇出税。

外国经济组织或个人将利润汇往境外的，应当申报并缴纳境外利润汇出税。

2.确定应纳税额：

境外利润汇出税的应纳税额等于实际汇出或视同汇出的利润，或外国投资者保留在境外的利润乘以（x）投资许可证规定的境外利润汇出税率。如果投资许可证没有规定，则按政府2000年7月31日第24/2000/NĐ-CP号法令第50条规定执行。

对于在2000年8月1日前获得投资许可证的情况，如果其利润转移税率高于政府于2000年7月31日发布的第24号法令（24/2000/NĐ-CP）第50条规定的利润转移税率，投资者或企业应向发证机关提交申请以调整投资许可证。在正式调整之前，如果投资者将利润转移到国外，则应向当地税务局提交申请，说明享受新税率的条件，并按照新税率申报和缴纳所得税。自2000年7月1日起，新的利润转移税率适用于投资者办理转移至国外的利润。

3. 纳税手续：

- 利润转移至国外的税收按每次转移利润进行征收。对于投资者将利润保留在国外或将利润支付给母公司或用于母公司设在越南的办事处支出的情况，需每月进行申报并缴纳。

- 在转移利润至国外前，或者最迟在使用利润视为转移利润至国外、保留在越南境外的情况下，在5个月内，经济组织或外国个人必须向直接管理该企业的税务机关提交纳税申报表（根据本通知附录3），同时将申报的税款缴入国家金库。

- 自收到纳税申报表之日起5个工作日内，税务机关如发现申报表有误，应向外国投资者发出补缴税款的通知。外国投资者须根据税务机关的通知，将所欠税款缴入国家金库。若超过规定期限未提交纳税申报表，税务机关有权确定暂缴税款并发出纳税通知书及处理迟报罚款。

国家金库应将利润转移纳税凭证的第一联交还给纳税人，以便办理资金汇出手续。

- 每年最迟在财政年度结束后的90天内，外国投资者须向直接管理企业的税务机关报告分配的利润数额、利润使用情况以及以前年度利润的利润转移税缴纳情况。此报告应与企业的年度决算税报告一同提交给税务机关。

- 若企业在年度企业所得税申报表中已向税务机关提交（根据本通知第一部分第二部分第5b点的规定），预计企业有利润且投资者同意按季度或半年度分配利润（由企业董事会书面决议），则外国投资者可以在当年内按期暂时转移当年度产生的分配利润，并在每次转移时申报缴纳利润转移税。暂时转移的利润不得超过外国投资者可分配利润的70%，该比例基于企业季度、半年度和全年的财务报表确定。

企业和外国投资者须向直接负责征税的税务机关提交书面申请，请求暂时转移利润，并附上年度企业所得税暂缴申报表（应在财政年度结束后的25天内提交）。申请内容包括：

i. 预计本财政年度的利润收入，具体到每个季度和半年；

ii. 预计分配给各投资者的利润；

iii. 外国投资者拟分批暂时转移的利润（不超过可分配利润的70%）；

iv. 企业董事会关于本财政年度利润分配计划的决议（附在申请书中）。

根据上述企业的申请和外国投资者的要求，税务机关将进行审核并指导外国投资者按照现行税法和本通知的规定暂时转移利润并缴纳相关税款。

如果外国投资者已经缴纳了利润转移税但实际并未将利润转移至国外或未用于被视为转移利润至国外的目的，可以申请退还已缴纳的税款。申请退税所需材料包括：

i- 申请退税单。申请单上应详细注明申请退税的原因；申请人名称、地址和银行账户信息。

ii- 已缴税款明细表，附上缴款凭证复印件和国家金库确认的已缴税款证明（明确记载缴款科目、类别、款项和等级，按预算科目规定）。

iii- 管理外国投资者存款账户的银行出具的未将已申报并缴纳利润转移税的利润转移至国外的确认函。

退税申请提交给直接负责征税的企业所在地税务机关。税务机关审核材料，如材料齐全且符合要求，则将退税申请报送财政部（国家税务总局）审批，由财政部作出退税决定。

自收到完整且有效的申请材料之日起15日内，财政部作出退税决定。

III. 出口税、进口税

所有由外商投资企业和合营企业经越南边界出口、进口的商品，包括从国内市场销售给出口加工区企业的商品和出口加工区内企业销售给国内市场的商品，均属出口税、进口税的征税对象，并应按照《出口税法》和《进口税法》的规定缴纳相关税费。

一、减免出口税、进口税：

（一）出口税：

外商投资企业和合营企业向出口加工区企业出售用于生产出口商品的原材料、半成品，根据政府总理于1999年3月26日发布的第53/1999/QĐ-TTg号决定第八条的规定，可免征出口税。

向出口加工区企业出售商品的企业只需向出口加工区海关提交出口货物报关单。海关在检查货物后，在出口货物报关单上盖“免税”印章。

（二）进口税：

除《出口税法》和《进口税法》规定的免税、减税情况外，外商投资企业和合营企业还根据政府于2000年7月31日发布的第24/2000/NĐ-CP号法令第五十七条的规定享受免税、减税待遇。

根据投资项目许可证、经济和技术论证、各项目的工程技术设计以及由国家计划投资部公布的已在国内生产的建设物资目录，商务部或被授权审核各企业免税进口商品目录的机构将依据上述材料进行审核。

根据批准的免税进口商品目录，各省、直辖市海关负责监督外商投资企业的进口活动。每季度，各海关必须汇总并向财政部和海关总署报告外商投资企业的主要进出口商品数量和金额。

特别是，对于生产机械零部件、电气、电子等项目所需原材料的进口免税手续，对投资于特别困难地区的项目以及鼓励类项目，将根据财政部于2000年5月15日发布的第40/2000/TT-BTC号通知和2000年12月21日发布的第117/2000/TT-BTC号通知执行。

出口产品生产企业在收到海关正式通知其应缴税额之日起9个月内（按公历计算为275天），可以暂不缴纳进口原材料的关税。对于某些因生产要求或生产周期较长的产品，暂不缴纳进口关税的时间可能超过9个月。

暂缓缴纳进口关税的条件和程序，以及延长暂缓缴纳期限的确定，应按照财政部于1998年12月22日发布的第172/1998/TT-BTC号通知关于实施《出口税法》和《进口税法》的指导规定执行。

当企业将其生产的商品直接销售给其他企业用于生产出口产品时，根据政府于2000年7月31日发布的第24/2000/NĐ-CP号法令第五十八条的规定，该企业进口的相应原材料可免征进口关税。免税程序如下：

在进口用于生产销售给其他企业以生产出口产品的原材料时，企业需按规定全额缴纳进口关税。当销售给出口产品的生产企业已经出口了产品后，进口原材料的企业需向财政部申请退还进口原材料的关税。申请退税的程序包括：

企业申请退税的公文，其中详细计算并明确列出应退的进口原材料关税金额；

生产产品所消耗的原材料定额；

进口原材料的海关报关单及进口关税收据；

企业与另一家企业签订的销售产品合同，明确该产品用于生产出口产品；

企业向生产出口产品的另一家企业销售产品的发票；

生产出口产品的企业的出口货物报关单，经口岸海关确认已实际出口（经公证的副本）；

生产出口产品的企业的清单，列明其已用于生产出口产品的半成品的数量和价值。生产出口产品的企业的负责人对该清单的真实性负责。

财政部将根据上述文件作出决定，退还进口原材料企业的进口关税。

二、申报和追缴出口税、进口税：

出口加工区企业从国内市场购买的商品未用于生产和加工而直接出口国外的，须根据现行《出口税法》和《进口税法》缴纳出口税。

对于上述情况下已享受进口免税待遇的外商投资企业或合营企业进口的商品，如果改变用途或在国内市场转售，则必须获得商务部的许可，并补缴已免除的进口关税。

对于根据1995年10月28日《特别消费税法》、1998年5月20日第05/1998/QH10号《特别消费税法》，在上述法律生效前进口并已免除进口税，但用于其他目的或在特别消费税法生效时在国内市场转让的货物，除了必须补缴现行税率的进口税外，外资企业或合营中的外国方还需对属于特别消费税对象的货物缴纳特别消费税。

- 自使用与免税进口目的不同的日期起或自转让货物之日起2个工作日内，外资企业或合营中的外国方有责任向其主要办公地点所在省、市海关机构申报，或向转让货物所在地海关机构申报，或向进口货物报关所在地海关机构申报（见本通知附件4）。逾期未申报的企业或合营中的外国方将按照《出口税法》、《进口税法》和《特别消费税法》的规定被处罚逃漏税行为。

- 对于生产机械、电气、电子零部件及配件的企业，以及投资于经济和社会条件特别困难地区的项目和特别鼓励投资项目，须按财政部2000年5月15日第40/2000/TT-BTC号通知的规定，申报并结算用于生产的原材料所免征的进口税。

申报并结算用于生产的原材料所免征的进口税。

对于符合出口比例超过80%的产品标准，并根据2000年24/2000/NĐ-CP号法令第57条享受五年进口原材料免税优惠的企业，如果该企业生产多种产品，则只有实际出口比例超过80%的产品才能享受上述免税优惠。对于出口比例未达到80%的产品，企业只能对其实际出口部分的原材料享受免税优惠，并需补缴已暂时免征的部分在国内销售产品的进口税。

对于投资于经济和社会条件特别困难地区的企业，但其在其他非特别困难地区设有生产基地的，仅能根据2000年24/2000/NĐ-CP号法令第57条的规定，对其用于在特别困难地区生产基地生产的进口原材料享受免税优惠。

在管理企业税收的过程中，负责征收税收的税务机关有责任监督免税进出口货物的使用情况，一旦发现转让免税货物的情况，除按规定征收增值税外，省级税务局局长有权作出追缴进口税和罚款的决定，依据为《出口税法》和《进口税法》的相关规定。

四、从股权转让中获得的收入的税收

外国投资者转让联营企业、外资独资企业或合作经营合同中的股权所得，应根据本通知的规定缴纳股权转让所得的所得税。

1. 企业所得税：

股权转让所得是根据《外国投资法》规定的应纳企业所得税的对象。

1.1. 应税收入：

其中：

+ 转让价格是指转让方根据转让合同实际收到的总金额。若转让合同未规定支付价格或税务机关有理由认为支付价格未按市场价格确定，税务机关有权根据市场价格或可能出售给第三方的价格以及类似转让合同的价格来核定合同的实际支付价格。

+ 转让股权的初始价值应基于联营企业的董事会确认的出资者在转让时的账簿和会计凭证，或外资独资企业的审计结果，或合营各方根据现行越南法律规定认可的结果。

如果出资者继续转让其股份，每次转让的初始价值应等于上一次转让合同的实际转让价格加上根据本条款原则确定的任何额外实际出资额。

+ 转让成本包括直接与转让相关的实际费用，以税务机关认可的原始凭证为准。如果转让成本发生在国外，则这些原始凭证必须由发生费用国家的公证机构或独立审计机构确认。

转让成本包括：为转让所需进行的法律手续费用；办理转让手续所需的费用和税费；谈判、签订转让合同的交易费用和其他有证明的费用。

1.2. 企业所得税税率：

股权转让所得的企业所得税税率为25%。

2. 利润汇出税：

外国投资者从转让资本中获得利润，在按照上述第1点的规定缴纳转让所得所得税后，将其利润汇出境外或留在境外时，须缴纳汇出利润税。汇出利润税率按投资许可证的规定执行。

对于外国投资者未按许可证规定足额出资但不再继续投资并转让资本，并从中获得利润的情况，当将从转让资本中获得的利润汇出境外时，应根据实际已出资的法定资本比例确定汇出利润税率，符合国务院令第24号第50条的规定。

3. 申报和缴税：

3.1. 填报缴纳企业所得税的收入来源为转让资本：

受让方有责任扣缴转让方应缴纳的税款并向国家财政上缴。

自有权机关批准转让之日起五个工作日内，受让方必须向当地税务机关提交有关转让资本的纳税申报表（附录5由本通知发布），并附上转让合同、有权机关批准转让的决定、出资证明和各项费用的原始凭证；同时将应缴税款全额存入国库，并将缴税凭证复印件送交批准转让的机关。

如发现申报和计算应纳税额不准确，在收到纳税申报表后的五个工作日内，税务机关必须通知纳税人应纳税额或要求纳税人提供必要的资料以确定准确的应纳税额。

3.2. 填报缴纳汇出利润税：按照本部分第二目第3项的指引办理。

V. 各类税收和其他财务义务

各类税收和其他财务义务，如增值税、特别消费税、营业税、资源税、土地使用费、水面使用费、海域使用费等，适用于外资企业和外商合营企业，依照现行法律法规的规定执行。

第三编：

税务决算和检查企业纳税情况

I. 年度税务决算

每个会计年度结束时，企业必须向税务机关提交税务决算报告。年度税务决算按以下内容进行：

1/ 在会计年度结束之日起九十天内，企业必须向地方税务局提交生产经营情况报告、经独立审计机构审计的会计报表（附录6由本通知发布）以及企业所得税决算申报表（附录7由本通知发布），该税务局位于企业的主要管理地点。

自上述税务决算报告规定的提交日期起十个工作日内，企业必须将决算报告中显示的欠缴税款补缴至国家预算。如果超过十个工作日仍未补缴，则除补缴全部欠缴税款外，企业还须支付迟延罚款。

企业在每年度税务决算时，不得用一种税种的多缴税款抵消另一种税种的少缴税款。

2/ 根据企业的生产、经营报告和财务决算报告，省级地方税务局重新计算企业在会计年度内应缴纳的各种税款，并与当年定期提交的纳税申报表进行核对，以验证纳税申报表和税务决算报告的真实性。如果企业的税务报告不准确，税务局将组织对企业进行税务检查。

II. 检查企业纳税情况

在对企业进行税务管理的过程中，省级地方税务局负责定期或不定期地对企业进行税务检查。税务局每年至少要对以下情况的企业进行一次税务检查：

- 新开业连续三年以上亏损的企业。

- 重点税源企业。

- 税务决算报告不准确或不清楚，或者税务决算报告未完整填写用于计算税款的指标的企业。

- 未提交税务决算报告或未按时提交的企业。

- 财务状况在当年与前一年相比发生重大变化的企业。

在检查外资企业或外商合营企业之前，税务机关必须作出检查决定，其中明确检查内容和期限。检查决定应在检查开始前三天送达外资企业或外商合营企业的代表。如需检查超出决定范围的内容或延长检查期限，税务机关必须作出补充检查决定。

检查结束后，税务机关必须制作检查记录，由负责检查小组的税务人员签字，并发送给企业。税务机关有责任将检查记录和企业的财务报告副本（复印件）报送财政部（国家税务总局）。

有权代表企业的负责人有责任在检查记录上签字。如果企业对税务机关在检查记录中提出的结论有不同意见，企业有权提出意见并记录在检查记录中，以便向直接负责征税的税务机关或税务总局和财政部提出申诉。在等待申诉处理期间，企业或外国合营方仍必须严格遵守税务机关已作出的结论。

III. 结算税款当企业经营期限届满或解散

当合营各方终止合同或外商投资企业根据《外国投资法》规定的经营期限届满或解散，在收到投资许可证颁发机关关于解散决定之日起45天内，外商投资企业必须向税务机关提交结算税款报告。税务机关应立即进行以下工作：

1. 对结算税款报告进行审查。

2. 确定外商投资企业和合作经营合同中各主体的权利和义务。主要内容包括：

- 确认各投资者在企业账户上的投资额，包括货币资本、固定资产、原材料和商品。确认外国投资者可汇出境外的投资额。

- 对于外国一方承诺在其经营期满前因非不可抗力原因提前终止合同时无偿转让资产给越南国家的情况，如果外国一方未按承诺转让资产，则需退还因其无偿转让承诺而获得的所有优惠。税务局依据企业的实际情况，并参照第24/2000/NĐ-CP号法令第46、47、48和49条的规定确定企业应缴税额，并按规定将税单发送给清算机构和投资许可证颁发机关。

- 确定各相关投资者与盈亏相关的权利和义务。确认外国投资者可汇出境外的收入金额。此类汇出境外的收入税将立即征收，除非外国投资者能提供证明其收入未汇出境外的文件，理由如下：

+ 根据投资许可证颁发机关的决定用于在越南再投资。

+ 用于在越南个人支出，但不包括其他已申报的收入。

+ 用于在越南的其他用途。

IV. 关联企业间交易市场价格确定方法

为确保正确确定企业的纳税义务，在定期检查或结算税款报告过程中，如发现关联企业间交易价格或利润率不合理，税务机关将采取以下措施来确定企业的应税收入：

1. 市场价格比较法：

税务机关可以使用市场上产品的价格来确定关联企业内部交易的产品、货物和服务的价格。采用市场价格比较法的条件是：

（i）被比较的两个业务活动之间没有影响交易价格的因素，如产品质量、品牌、交货条件、付款方式等。

（ii）如果存在影响交易价格的因素，则可以通过计算方法排除这些因素的影响。

例如：一家外国润滑油公司向越南合资企业A（该合资企业是由上述外国润滑油公司和一家越南公司组成的合资企业）出售1200升润滑油，价格为1500美元，6个月后付款。同一时期，该公司向独立的越南企业B出售1000升润滑油，价格为1000美元，即时付款。假设市场6个月期信贷利率为5%。在确定合资企业A的收入时，越南税务机关可以根据企业B合同中的价格比较重新确定合同中的润滑油价格如下：

每升润滑油6个月后付款的价格：

合资企业A与外国润滑油公司之间的合同定价为：1200升×1.05美元/升=1260美元。

2. 使用销售价格确定购买价格的方法：

如果商业单位从国外联营企业采购的商品无法在市场上确定实际购买价格，税务机关可以使用该商业单位的销售价格来确定购买价格，公式如下：

行业平均毛利率可根据该单位从独立企业采购并销售给独立企业的其他商品的毛利率数据，或参考其他独立商业单位的毛利率确定。毛利率计算公式如下：

（数据基于企业的财务报表）

使用销售价格确定购买价格的方法不适用于以下情况：

- 商品在销售前经过加工、装配、改装或增加价值；

- 商品在销售前贴有具有高市场价值的品牌或商标。

- 商品购入时间和销售时间间隔超过一年，在此期间市场价格出现大幅波动。

例如：越南的一家外商独资企业A，由外国公司B投资生产酒。企业A在中国市场独家销售公司B的产品。1999年，企业A从公司B进口了10000升酒，并缴纳了海关规定的75000美元的进口税和特别消费税，在当年全部售出，销售额折合为185000美元。年末税务机关确定企业A购买酒产品的价格如下：

净收入 = 销售收入 - 进口税。

= 185000美元 - 75000美元 = 110000美元

假设酒行业平均毛利率为10%

购买价 = 11美元/升 - 11美元/升 × 10% = 9.9美元/升。

3. 使用全部成本法确定应税收入的方法。

对于一个生产、加工半成品并全部交给联营企业的单位，没有在市场上销售产品以确定比较价格的情况下，税务机关可以根据该单位的账簿记录成本来确定其收入，按照以下公式计算：

 

行业平均净利润率可以依据独立生产企业的净利润率数据确定。

净利润率按以下公式确定：

（根据企业经营成果报告的数据）。

例如：越南一家服装企业A是外资公司B与一家越南公司的合资企业。企业A从事服装加工生产，并将所有产品交给国外的公司B。假设在1999年，企业A向公司B交付了10000套衣服，定价为每套10美元。企业A在1999年的账簿记录如下：

企业和国外公司B是关联企业，税务机关可以按以下方法确定应税收入：

假设税务机关确定服装行业的平均净利润率为10%。

税务核定收入 = 98000美元 × 10%。

如果发现价格不合理但无法应用上述措施时，税务机关需要要求企业提供相关凭证，并书面承诺所提供凭证的合法性。

第四部分：

纳税货币及其他指导

I. 纳税货币

外商投资企业和外国合营方应使用人民币缴纳税款。

对于经财政部批准使用外币记账的企业，在申报纳税时必须将其转换成人民币，转换日期为申报日。

外币兑换人民币或反之，按照中国人民银行公布的银行间外汇市场实际交易平均汇率进行。如遇《人民日报》未发行或未公布汇率的情况，则采用前一天的汇率。

外商投资企业的税收收入应按照现行规定计入财政预算科目。

第二节 企业的责任

1. 外商投资企业必须按照现行规定完成税务登记和报税手续。

2. 自变更经营范围或办公地点之日起五个工作日内，企业及其附属机构或外国合营方须向当地税务局办理税务登记（依照1998年6月12日财政部发布的第79号通知的规定）。

3. 在生产经营过程中，严格遵守报税规定。

4. 当税务机关要求时，提供完整的会计账簿、凭证及相关资料。

5. 按规定期限足额缴纳税款。

6. 在解散或终止项目运营时，应及时通知税务机关并按时提交决算报告。

第三节 税务机关的责任和权限

1. 指导纳税人按规定完成税务登记和报税。

2. 审核纳税申报表，检查会计账簿、凭证及相关资料，有权要求纳税人解答与计税有关的问题。

3. 计算税款并向纳税人通报应缴税额。对于纳税人未按规定期限自行申报或申报不完整、不准确，或者未提供完整、准确的相关信息，以及因关联企业之间的非正常财务和贸易关系影响到收入的情况，税务机关有权核定应缴税额。

4. 制作处罚记录并处理法定权限内的税务违规行为。

5. 依法履行职责，确保税收工作的公正、准确和客观。

6. 检查企业会计制度的注册情况及已注册制度的执行情况。

7. 根据外国投资者的要求确认其已缴纳的税款。

IV. 违法处理和申诉解决

1. 税收违法行为将受到如下处罚：

- 不按照本通知第二部分第四节第一条的规定正确办理税务登记的，依照政府于1996年4月17日发布的第22号法令关于税收行政违法处罚的规定进行处罚。

- 不按税务申报缴纳的规定办理的，根据《行政处罚条例》、政府于1996年4月17日发布的第22号法令以及现行指导文件的规定处以罚款。

- 隐瞒或欺诈税款的，处以相当于隐瞒或欺诈税款金额五倍的罚款。

- 超过规定期限缴纳税款的，每日应按逾期税款金额的0.1％（千分之一）计算罚款。

2. 违法行为和申诉的处理权限：

- 税务违法行为的处理权属于直接负责征收该税款的税务机关。

- 纳税人对税务的申诉由直接负责征收该税款的税务机关审查并解决。如果当事人对该申诉解决结论不服，有权向上级税务机关、财政部申诉，或者根据法律规定向法院提起诉讼。

对于向上级税务机关或财政部提出的申诉，财政部部长的决定为最终决定。在等待上级税务机关或财政部处理申诉期间，申诉人必须严格遵守下级税务机关或国家税务总局作出的申诉解决结论。

五、组织实施

各省、市税务局负责向外资企业和外方合营企业宣传并指导其严格执行本通知的规定。

各税务局有责任安排专门人员负责管理外资企业和外方合营企业的各种税收。该专门管理部门每月、每季度和每年结束时须向财政部（国家税务总局）报告税收情况和其他用于统一管理外资企业和外方合营企业在当地活动的报告。

本通知自签署之日起十五日后生效，并取代财政部于1998年5月13日发布的第63号通知和1999年7月16日发布的第89号通知。/。