通知13/2006/TT-BTC关于存货跌价准备、金融投资损失准备、坏账准备和产品、商品、建筑安装工程保修准备的提取和使用办法

通知

关于计提和使用存货跌价准备、金融投资损失准备、坏账准备和产品质量保证准备的指导

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为了营造公平竞争的营商环境，财政部就企业在存货跌价准备、金融投资损失准备、坏账准备和产品质量保证准备的计提和使用提出如下指导意见：

I. 总则

第一条 对象：

根据越南法律规定成立的企业（包括外商投资企业）。

对于根据越南社会主义共和国政府与外国政府签订的协定成立的合资企业，如果协定中有关于计提和使用其他准备金的规定，则应按照该协定执行。

二、企业可以计提以下准备金：

（一）存货跌价准备：是指由于原材料、半成品、商品库存价格下降而造成的价值损失的准备。

（二）金融投资损失准备：是指由于企业持有的证券等金融投资工具价格下跌或被投资经济实体亏损导致的价值损失的准备。

（三）坏账准备：是指由于应收账款逾期未付或虽未逾期但可能无法收回而导致的价值损失的准备。

（四）产品质量保证准备：是指企业对已售出或交付给买方的产品、商品、建筑安装工程继续承担维修、完善义务所预计的成本准备。

三、上述四项准备金应在企业的年度报告成本中提前计提，为企业提供资金以弥补计划年内可能发生的价值损失，确保业务资本的安全；同时反映库存材料商品价值不超过市场价格，金融投资价值不超过可回收价值，应收账款价值不超过实际可回收价值。

四、准备金的计提和转回时间点为会计年度末。对于经财政部批准采用不同于公历年度（每年1月1日至12月31日）的财政年度的企业，准备金的计提时间为财政年度末。

特别是上市企业需编制中期财务报表的，可在中期财务报表编制时计提和转回准备金。

五、企业必须设立委员会来评估各项准备金的计提水平及处理实际发生的损失，依据本通知和其他相关法律法规规定处理存货、金融投资、无法收回的应收账款的实际损失。对于产品质量保证准备金的计提，则按与客户签订的合同或承诺执行。

委员会成员包括总经理、财务总监、相关部门负责人以及必要时聘请的专家。由企业总经理决定设立委员会。

第二部分 计提和使用各项准备金

根据存货价格、证券价格、金融投资价值、坏账和产品保修承诺的实际变动情况，企业主动确定各项准备金的计提和使用目的，并按照以下具体规定进行处理：

一、存货跌价准备：

1.1. 准备金的计提对象包括用于生产的原材料、工具、库存物资、商品、半成品（包括损坏、质量下降、过时、技术落后、滞销、周转缓慢的库存）、在制品、未完成的服务费用（以下简称库存），其账面成本高于可实现净额且满足以下条件：

- 按照财政部或其他相关规定具有合法发票和其他证明文件，证明库存商品的成本。

- 属于企业所有并存放在编制财务报表时的库存物资。

如果原材料的可实现净额低于账面成本，但由此产生的产品销售价格并未降低，则不得对该原材料计提跌价准备。

1.2. 准备金的计提方法：

准备金额按以下公式计算：

库存账面成本包括购买成本、加工成本及其他直接相关的成本，详见《存货准则》第02号——存货，由财政部2001年12月31日第149/2001/QĐ-BTC号决定发布。

可实现净额（预期回收价值）是指扣除完成产品所需成本和销售费用后的预期销售价格。

存货跌价准备金额按每种跌价存货分别计算，并汇总到详细的清单中。该清单是计入当期销售成本（全部产品销售成本）的基础。

特别是未完成的服务项目，跌价准备金额按每种服务的不同价格分别计算。

1.3. 准备金的处理：

在计提准备金时，如果库存账面成本高于可实现净额，则应按照上述1.1和1.2点的规定计提存货跌价准备。

- 若需提取的减值准备金额等于存货跌价准备余额，则企业无需再提取存货跌价准备；

- 若需提取的减值准备金额高于存货跌价准备余额，则企业应将差额部分计入企业的销售成本；

- 若需提取的减值准备金额低于存货跌价准备余额，则企业应将差额部分冲减其他收入；

1.4. 对于已计提跌价准备的物资和商品的处理：

a) 因超过保质期、变质、疫病等原因失去使用价值而需报废的药品、食品、医疗用品、种苗、家畜等物资和商品，按以下方式处理：

成立企业资产处置委员会，对需报废的资产进行评估。评估记录应详细列出名称、数量、需报废资产的价值、报废原因、通过清理出售回收的价值及实际损失价值。

每类无法收回的库存物资的实际损失是账面价值与通过清理出售回收价值之间的差额（由责任人赔偿或通过出售资产回收）。

b) 处理权限：对于设有董事会的企业，由董事会处理；对于设有股东会的企业，由股东会处理；对于未设董事会的企业，由总经理或经理处理；企业负责人根据资产处置委员会的记录及相关证据，决定上述物资和商品的报废处理；并决定相关责任人的责任，并对其决定负责，向所有者和法律负责。

c) 会计处理：

已经决定报废且无法收回的库存物资的实际损失，在扣除存货跌价准备后，剩余差额应计入企业的销售成本。

2. 投资减值准备：

2.1. 对象：是指企业投资于其他经济组织的证券和其他资本，符合以下条件：

a) 对于证券投资：

- 包括股票、公司债券等证券，企业按照法律规定进行投资。

- 在盘点时，市场价值低于账面价值的证券，可以在自由交易市场上买卖。

不允许在自由交易市场上买卖的证券不得计提跌价准备。

专门从事证券业务的企业不适用本通知关于证券投资减值准备的规定。

b) 对于企业投资于其成员单位、有限责任公司、股份有限公司、合伙企业、合资企业、联营企业及其他长期投资的经济组织，如果该经济组织出现亏损（除事先计划的亏损外），则需要计提减值准备。

2.2. 准备方法：

a) 各类证券投资：

准备金额按以下公式计算：

企业必须为每一种报告期末发生减值的证券投资单独计提跌价准备，并汇总到证券投资跌价准备明细表中，作为财务费用的核算依据。

b) 长期金融投资：

每项长期金融投资的最大提取金额为其投资额，并按以下公式计算：

- 实际所有者权益根据经济组织上一年度资产负债表中的410项目确定（根据2005年3月30日财政部发布的第23号通知）。

当经济组织各出资方的实际出资额大于实际所有者权益时，可以作为计提准备的依据。

企业必须为每项有损失的长期金融投资单独计提减值准备，并汇总到长期金融投资减值准备明细表中，作为财务费用的核算依据。

2.3. 准备处理：

在计提准备时，若企业投资的证券市场价格低于账面价值，或者企业投资的经济组织因亏损导致投资损失，则应按照上述第2.2点规定计提金融投资减值准备；

若需计提的金融投资减值准备金额等于减值准备余额，则企业无需再计提金融投资减值准备；

若需计提的金额高于减值准备余额，则企业应将差额部分计入企业的财务费用；

若需计提的金额低于减值准备余额，则企业应将差额部分冲减金融活动收入。

3. 应收款项坏账准备：

3.1. 对象和条件：是指满足以下条件的应收款项：

3.1. 主体和条件：是符合以下条件的应收债权：

- 债务必须有原始凭证，并经债务人确认尚欠的金额，包括：经济合同、借据、合同清算书、欠款承诺、往来账目对账单及其他证明文件。

对于不符合本规定确定为应收款项的项目，应作为损失处理。

- 具备以下条件之一，可认定为难以收回的应收款项：

+ 经济合同、借据或其他欠款承诺中记载的超过付款期限的应收款项。

+ 尚未到期但企业（公司、私营企业、合作社、金融机构等）已进入破产程序或正在办理解散手续；债务人失踪、逃匿、被司法机关起诉、拘留、审判或正在服刑；或者已经死亡。

超过三年仍未收回的逾期应收款项视为无法收回，并按本条第3.4点的规定处理。

3.2. 准备金的设立方法：

企业应当预计可能发生的损失或逾期应收款项的年限，并针对每笔难以收回的应收款项设立准备金，同时提供相关证据证明这些应收款项难以收回。其中：

- 对于超过付款期限的应收款项，准备金提取比例如下：

+ 应收款项逾期在三个月至一年以内的，提取30%的价值。

+ 应收款项逾期在一年至两年以内的，提取50%的价值。

+ 应收款项逾期在两年至三年以内的，提取70%的价值。

- 对于尚未到期但企业已进入破产程序或正在办理解散手续；债务人失踪、逃匿、被司法机关起诉、拘留、审判或正在服刑等情况，企业应预计无法收回的损失并设立准备金。

- 在为每笔难以收回的应收款项设立准备金后，企业应汇总所有准备金到详细的清单中，作为管理费用核算的基础。

3.3. 准备金的处理：

- 当应收款项被确定为难以收回时，企业应按照本条第3.2点的规定设立准备金；如果需要设立的准备金等于现有难以收回的应收款项准备金余额，则无需再设立；

- 如果需要设立的准备金高于现有难以收回的应收款项准备金余额，则企业应将差额部分计入管理费用；

- 如果需要设立的准备金低于现有难以收回的应收款项准备金余额，则企业应将差额部分转入其他收入。

3.4. 无法收回的应收款项的财务处理：

a) 无法收回的应收款项包括以下几种情况：

- 对于经济组织：

+ 债务人已解散或破产：法院根据破产法宣布破产企业的决定，或有权机构关于解散企业的决定，如果是自行解散则需单位的通知或成立单位、组织的批准机构的确认。

+ 债务人停止运营且无力偿还：由成立企业或组织的批准机构或登记经营的企业或组织确认该企业或组织已停止运营且无力偿还。

- 对于个人，需要以下材料之一：

+ 死亡证明（复印件）或地方政府确认债务人已去世但无遗产可供偿还债务。

+ 地方政府确认债务人仍然生存或失踪但无力偿还。

+ 拘捕令或司法机关确认债务人逃匿或被起诉、正在服刑，或地方政府确认债务人或继承人无力偿还。

- 有权机构关于企业无法收回的应收款项处理决定（如有）。

对于超过三年仍未收回且缺乏证明文件的应收款项，企业应成立专门委员会进行审查和处理，依照本款规定执行。

b) 财务处理：

实际损失是应收款项账面价值与实际回收金额之间的差额（由造成损失的人赔偿、通过拍卖债务人的资产、根据法院或其他有权机构的决定分配财产）。

无法收回的应收款项的实际损失，企业应使用难以收回的应收款项准备金、财务准备金（如有）来弥补，不足部分计入管理费用。

经过处理决定后的应收款项，企业应在会计账簿和资产负债表外单独记录至少五年，并继续采取措施追回款项。如果成功追回款项，在扣除追回过程中产生的相关费用后，企业应将其记入其他收入。

c) 处理无法收回的应收款项时，企业应建立以下档案：

- 企业债务处理委员会的会议纪要。其中详细记录每笔应收款项的价值、已回收金额、实际损失（扣除已回收金额后的差额）。

- 已注销的应收款项明细表，作为核算依据，以及债权人和债务人确认的对账单、经济合同清算书或成立企业、组织的批准机构的确认或其他客观证明文件，证明剩余债务及相关的文件资料。

- 记录尚未收回的应收款项的会计账簿、证明文件及相关资料，企业在处理债务时仍在企业会计账簿上核算的应收款项。

d) 处理债务的权限：

董事会（对于设有董事会的企业）或者股东会（对于设有股东会的企业）；总经理、经理（对于未设董事会或股东会的企业）或者企业主根据处理委员会的会议纪要及相关债务证据，决定处理无法收回的应收款项，并对所作决定承担法律责任，同时按照现行制度采取责任追究措施。

4. 预提保修产品、商品、建筑安装工程：

4.1. 预提对象和条件：是企业在当年销售或交付并承诺保修的产品、商品、建筑安装工程。

4.2. 预提方法：

企业预计当年已售出或交付的产品、商品、建筑安装工程的保修损失金额，并为每种承诺保修的产品、商品、建筑安装工程设立预提。预提保修准备金总额不得超过当年产品、商品总销售收入的5%。

在设立预提后，企业将每种产品、商品、建筑安装工程的预提汇总到详细的清单中。该详细清单是计入销售费用的基础。

4.3. 处理预提：

在设立预提时，如果实际保修支出大于已设立的预提，则差额部分计入销售费用。如果必须设立的预提等于预提余额，则企业无需再设立保修预提；

如果必须设立的预提高于预提余额，则企业需将差额部分计入销售费用。

如果必须设立的预提低于预提余额，则企业应将差额部分转入其他收入。

保修期结束后，如果没有发生保修费用或未使用完已设立的预提金额，剩余部分应转入其他收入。

三、组织实施

本通知自发布之日起十五日后生效，取代财政部于2001年12月31日发布的《关于企业存货跌价准备、投资证券跌价准备、坏账准备提取和使用的暂行规定》（第107号通知）及其他与本通知规定不符的有关提取和使用准备金的规定。

金融机构的预提应按照其财务制度规定的办法执行。

企业必须建立物资、商品管理和应收账款管理机制，以减少经营风险。对于应收账款和商品，规章制度必须明确各部分和个人在跟踪和管理商品、回收应收账款方面的责任。

严禁企业利用预提准备金计算没有充分依据的额外费用，以减少纳税义务。故意违反此规定的公司将被视为逃税行为，依照现行法律规定进行处罚。

在执行过程中如遇问题，请及时向财政部反映以便研究修订和补充。/。