通知146/1999/TT-BTC关于根据政府第51/1999/NĐ-CP号法令（1998年第十届国会第三次会议修订）实施税收减免的指导。

通知

关于实施免税、减税的指导 根据一九九九年七月八日政府第51/1999/NĐ-CP号法令的规定

细则和执行《鼓励国内投资法》（修正）第03/1998/QH10号决议

依据现行各税法、税收条例；

根据一九九九年七月八日政府第51/1999/NĐ-CP号法令关于细则和执行《鼓励国内投资法》（修正）第03/1998/QH10号决议，财政部就实施该法令规定的免税、减税事宜作出如下指导： 

A. 适用对象

本通知适用于政府第51/1999/NĐ-CP号法令关于细则和执行《鼓励国内投资法》（修正）第03/1998/QH10号决议第二条所规定对象，包括：

一、不分所有制形式和规模的企业，包括有限责任公司；股份有限公司；合资企业；私营企业；合作社；联营合作社；国有企业。

二、合法成立并依法经营的私立教育培训机构、民办教育培训机构；半公营机构；私立医疗机构、民办医疗机构；民族文化机构。

三、依法登记从事经营活动的政治组织、社会政治组织、行业协会的企业。

四、根据一九九二年三月二日国务院第66/HĐBT号法令（现为政府）成立并依法经营的个体工商户或合伙企业。

五、越南公民、居住在国外的越南人、常住越南的外国人购买越南企业的股份或出资。

本通知A部分第一条至第五条所列对象仅在符合下列条件时方可享受本法令第51/1999/NĐ-CP号和本通知B部分所规定的税收优惠：

- 从事已登记的业务范围。

- 已向税务机关登记纳税。

- 按法律规定实行会计核算制度。

B. 实施免税、减税的指导

I. 免税、减税及企业所得税税率优惠

1. 确定税收优惠的对象和文件依据。

a. 对于新设立的商业机构投资项目。

政府第51/1999/NĐ-CP号法令规定：新建生产、经营机构必须有有权机关的成立决定，并持有营业执照。此前已经成立但后来分立、拆分、更名或改变所有权形式的机构不属本法令规定的税收优惠对象。新建机构满足法令第十五条、十六条规定的条件之一，则可享受企业所得税税率优惠、免税或减税待遇，具体见法令第二十条、二十一条的规定。自获得投资优惠证书之日起十日内，新建生产、经营机构须将申请享受税收优惠的文件提交直接负责征收其税收的税务机关。所需文件包括：

- 申请享受投资优惠证书上注明的税收优惠待遇的书面请求，需附法定代表人的签名和单位印章。

- 成立决定书和营业执照副本（经公证或加盖企业印章的复印件）。

- 工程决算书或工程移交使用记录（如尚未进行工程决算）。

- 投资优惠证书（由国家计划投资部或省、直辖市人民委员会颁发，经公证或加盖企业印章的复印件）。

- 税务登记表。

b. 对于扩大规模、更新技术的投资项目生产线。

对于属于政府第51/1999/NĐ-CP号法令附件A中规定的鼓励投资行业和领域的生产、经营机构，若其投资项目涉及新建生产线、安装新的生产线、补充现有生产线的新设备、更换现有生产线的部分或全部设备以应用新技术，则可享受企业所得税税率优惠、免税或减税待遇，具体见法令第二十三条的规定。

属于此类税收优惠对象的生产、经营机构须向直接负责征收其税收的税务机关提交相关文件，所需文件包括：

- 投资优惠证书（由国家计划投资部或省、直辖市人民委员会颁发，经公证或加盖企业印章的复印件）。

- 生产、经营机构提出的书面请求，说明免税、减税的理由，附以下材料：

+ 对于国有企业，需提供经有权机关批准的投资论证报告；工程决算书或工程移交使用记录（如尚未进行工程决算）。

+ 对于有限责任公司和股份有限公司，需提供经董事会或股东会批准的投资论证报告；工程决算书或工程移交使用记录。

+ 对于私营企业，需提供建设、安装机器设备合同及其结算单；如自行建设，需提供购买物资、机器设备的发票和实际安装使用的机器设备清单。

- 生产、经营机构在投资前一年和申请免税、减税当年的财务决算报告和企业所得税决算报告。生产、经营机构应根据免税、减税的程度单独计算新增收入、减免税额以及每期和全年的应缴税额，并按法律规定与税务机关办理企业所得税结算手续。

对于无法单独核算因投资生产线、扩大规模或更新技术而增加的应税收入的企业，增加的应税收入根据新增投资额与现有固定资产总值的比例确定。每年在年终结算企业所得税时，税务机关正式确定免征或减征的企业所得税额。

c. 关于BOT和BTO项目。

实施BOT或BTO项目的经营主体按照《国务院令第51号》（1999年7月8日）第二十二条的规定享受企业所得税的减免。

经营主体应当将申请材料提交直接负责征收其税收的税务机关，材料包括：

- 经营主体的书面申请。

- 投资优惠证明书（由国家发展和改革委员会出具）计划和 国投资 预约结果 省人民政府, 负责人直辖市人民政府 双方 批准（经公证的复印件或企业盖章的副本）。

- 经有权机关批准的投资项目，采用BOT或BTO模式。

二、免征、减征企业所得税的程序及权限。

负责征收经营主体税收的税务机关，在收到符合本条第一款a、b、c项规定的享受企业所得税优惠政策的经营主体的免税、减税申请后，有责任审查该单位的申请材料。

自收到申请之日起三十日内，直接负责征收该单位税收的税务机关必须作出免税、减税决定，并注明免税、减税期限，该决定依据附表格式制作，并根据投资优惠证明书中记载的内容执行。

若发现申请材料不符合规定或不属于本通知规定的对象，则税务机关应在收到申请之日起十五日内以书面形式告知申请人。

根据免税、减税额度，经营主体自行确定免税、减税金额以及实际缴纳的税额，并按期申报纳税，年终进行结算。每年年终结算企业所得税时，税务机关须正式通报应缴税额、已享受的免税、减税额。如果当年预缴的税款不足以支付通报中规定的应缴税款，则需补足差额；若预缴税款超过应缴税款，则超出部分可用于抵扣下一期应缴税款。在年终结算过程中，如发现经营主体存在虚假申报或逃税行为，除追缴税款外，还将依法处罚，被追缴的税款不再享受投资优惠证明书中的免税、减税待遇。若经营主体未遵守本通知第六条A部分的规定，税务机关将通知其不具备享受投资优惠的资格。

二、补充免征企业所得税

根据《国务院令第51号》第二十四条的规定，对于符合第十五条或第十六条规定的投资项目，投资者无需缴纳补充企业所得税，此决定由直接负责征收该单位税收的税务机关在年终结算企业所得税时执行。

生产经营单位由国家划拨土地进行生产经营活动，根据第51号法令（1999年）第十七条的规定，享受以下土地使用费减免待遇。

国家划拨土地并收取土地使用费用于生产经营活动的投资者，可按《国务院令第51号》第十七条的规定申请减免土地使用费。为实施土地使用费的减免，经营主体需向直接负责征收土地使用费的税务机关提交申请材料，材料包括：

- 经营主体的书面申请。

- 投资优惠证明书（经公证的复印件或企业盖章的副本）。

- 有权机关的土地划拨决定。

直接负责征收土地使用费的税务机关在收到减免土地使用费的申请材料后三十日内，必须作出减免土地使用费的决定。

四、减免土地租金：

符合《国务院令第51号》第十五条规定的投资者，可以按照《国务院令第51号》第十八条的规定申请减免土地租金。投资者需将申请材料提交直接负责征收土地租金的税务机关。

文件包括：

- 经营主体的书面申请，详细说明减免理由。

- 投资优惠证明书（经公证的复印件或企业盖章的副本）。

- 土地租赁合同。

直接负责征收土地租金的税务机关在收到减免土地租金的申请材料后三十日内，必须作出减免土地租金的决定，并注明减免期限。

五、减免农业用地税

符合《国务院令第51号》第十九条规定条件的投资者，需将申请材料提交直接负责征收农业用地税的税务分局。材料包括：

- 经营主体的书面申请。

- 投资优惠证明书（经公证的复印件或企业盖章的副本）。

- 有权机关的土地划拨决定。

直接负责征收农业用地税的税务分局在收到减免农业用地税的申请材料后十日内，如认为符合条件，应将申请材料连同书面申请一并报送税务局。税务局在二十日内将申请材料报送省人民政府或直辖市人民政府，具体审批减免农业用地税的决定。

六、进口设备、机器免税

根据《国务院令第51号》第二十六条规定：对于属于A类目录（享受投资优惠的行业）或在B类目录（经济困难地区）或C类目录（特别经济困难地区）内实施的投资项目，投资者进口国内尚未生产或虽已生产但质量不达标的产品，可享受进口关税免税待遇。

1. 设备、机械、专门用于运输的工具（属于生产线的一部分）进口以形成企业的固定资产或扩大投资规模，更新技术。

2. 专门用于接送工人的交通工具。

投资优惠单位提出申请并附上经济和技术说明，其中详细列出机械设备、专门用于运输的工具（属于生产线的一部分），以及专门用于接送工人的交通工具，并请求投资优惠发证机关确认。

根据投资优惠证书和经投资优惠发证机关确认的机械设备、专门用于运输的工具（属于生产线的一部分），以及专门用于接送工人的交通工具清单。投资者必须向进口口岸海关登记，以便海关在实际进口时为这些机构办理免征进口税手续（如果委托进口，则受托进口机构需提交上述文件及委托进口合同供海关审核）。

第七节 对生产出口商品的投资者的补充税收优惠：

除第二十一条、第二十二条、第二十三条规定的关于企业所得税的优惠外，生产出口商品的投资者还根据第51号法令第27条的规定享受额外的企业所得税优惠。为了按照第27条规定减少企业所得税，经营单位必须将相关文件提交直接管理该单位税收的税务机关，文件包括：

- 经营单位的申请，其中详细解释免税和减税的原因及金额。

- 投资优惠证明书（由国家发展和改革委员会出具）计划和 国投资 或省、直辖市 ||| d.1. 应税收入总额：信（经公证的复印件或加盖公章的副本）。

根据第27条享受的额外企业所得税优惠，在每年年终结算企业所得税时实施，直接管理经营单位税收的税务机关负责在年终结算后确定正式减免的企业所得税额。如果经营单位能够单独核算根据第27条规定可免税或减税的部分收入，则税务机关允许在确定每期应缴税额时暂时计算减免额。 免税或减税额 每期应缴税额。

第八节 向境外转移利润的税收

在国外定居的越南人、居住在越南的外国人、根据第51号法令第四条第四款规定出资购买股份的外国人，将其获得的利润转移到国外只需缴纳相当于转移金额5%的税款。

税额的确定和纳税手续按照1998年7月14日财政部发布的第99号通知第五部分C节（申报、缴纳和退还境外收入税的程序）的规定执行。

C. 组织实施

1. 在1994年6月22日前根据《鼓励国内投资法》或1998年1月15日政府颁布的第07号法令（关于实施《鼓励国内投资法》的具体规定）享受优惠的投资项目，仍继续享有投资优惠直至投资优惠证书规定的期限结束。投资优惠证书中记载的利润税优惠自1999年1月1日起转换为企业所得税优惠。投资优惠证书中记载的营业税优惠有效期至1998年12月31日止。2. 对于在1994年6月22日前根据《鼓励国内投资法》或1998年8月15日政府颁布的第07号法令（关于实施《鼓励国内投资法》的具体规定）获得投资优惠证书，并享有额外企业所得税优惠和进口免税优惠的投资项目，投资优惠证书发放机关有权调整和补充剩余优惠期限内的优惠，自第51号法令生效之日起算。

3. 在享受第51号法令规定的税收优惠和本通知指导下的税收优惠后，如果投资者发生变化，新投资者将继续享受投资优惠证书中规定的剩余期限内的免税和减税优惠，并承担原投资者的所有义务以继续享受免税和减税优惠。

如果已经根据投资项目注册条件享受了税收优惠，但在执行过程中投资者发生了变化，导致注册条件改变，从而影响到税收优惠水平，投资者最迟应在5天内向有权限机关报告，以便调整投资优惠证书。

投资者通过欺诈手段获取税收优惠，或者在变更投资条件时故意不报告以获取更高的税收优惠，则除了退还已享受的税收优惠外，还将根据违法行为的程度受到行政处罚或追究刑事责任。 变化 税收优惠水平的变化

投资者通过欺诈手段获取税收优惠，或者在变更投资条件时故意不报告以获取更高的税收优惠，则除了退还已享受的税收优惠外，还将根据违法行为的程度受到行政处罚或追究刑事责任。

税务人员、海关人员或其他利用职务之便故意违反第51号法令及其本通知指导而给国家预算造成损失的，将根据违法行为的程度受到纪律处分、行政处罚或追究刑事责任。

各级税务机关负责严格管理根据《鼓励国内投资法》进行的各类投资项目，对项目投资者已登记的相关优惠免税、减税条件进行监督；一方面为投资者在项目实施过程中提供便利，另一方面及时发现并阻止利用这些条件逃税的行为。税务机关必须建立记录，保存与每个投资项目免税、减税审查相关的所有文件，并每年定期向财政部（国家税务总局）报告临时免税、减税额以及实际享受《鼓励国内投资法》优惠的投资对象的免税、减税额。

本通知自1999年7月23日起生效，即自政府令第51/1999/NĐ-CP号于1999年7月23日生效之日起施行，并取代财政部1998年4月4日发布的关于根据政府令第07/1998/NĐ-CP号详细规定实施《鼓励国内投资法》（修订版）中免税、减税事项的通知第43/1998/TT-BTC号。

在执行过程中，如遇任何问题，各经营单位、各行业和各地方应及时向财政部反映，以便研究补充指导。