通知15/2011/TT-BTC关于企业科学技术发展基金的成立、组织、运作、管理和使用指南

通知

关于企业科学技术发展基金的成立、组织、运作、管理和使用指南

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根据2008年6月3日第14/2008/QH12号《企业所得税法》及有关实施文件；

根据2006年11月29日第80/2006/QH11号《技术转让法》第四十五条及有关实施文件；

根据2000年6月28日第21/2000/QH10号《科学技术法》；

根据2005年11月29日第60/2005/QH11号《企业法》；

根据2008年11月27日政府第118/2008/NĐ-CP号法令《关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定》；

经科学技术部和财政部意见，现就企业科学技术发展基金的成立、组织、运作、管理和使用作出如下规定：

第一章

总则

第一条 调整范围和适用对象

本通知就企业科学技术发展基金（以下简称基金）的成立、组织、运作、管理和使用作出规定，依据《企业所得税法》的相关规定。

本通知规定的设立基金的对象是根据《企业法》成立的企业（以下简称企业）

第二条 目的、权限和组织形式

一、设立目的

企业设立基金是为了通过研究、应用和发展、技术创新、产品创新、生产合理化等手段为企业的科学技术活动提供资金支持，以提高企业的竞争力。

2. 设立权限

根据企业对科学技术活动的资金需求和财务能力，企业的最高权力机构决定设立基金，并规定其任务、权限和组织结构。企业的最高权力机构包括：

（一）股份公司的董事长；

（二）有限责任公司或合伙公司的董事会主席或公司所有者；

（三）私营企业的业主或没有董事会的企业总经理或经理。

三、组织形式

基金是一个组成部分，不具备法人资格，直接隶属于企业，由企业的最高权力机构负责管理。

第三条 基金的形成来源

国家鼓励企业设立基金，以实现第二条第一款所规定的目的。基金可以从以下来源形成：

一、从企业所得税应税收入中提取一部分（企业自行决定具体提取比例，但不得超过当期应税收入的10%）。

企业所得税应税收入按照《企业所得税法》及其实施文件的规定确定，在扣除所有按规定结转的亏损后计算。

二、从总公司或母公司科学技术发展基金中调拨一部分（适用于子公司或成员企业），或者从子公司或成员企业的科学技术发展基金中调拨到总公司或母公司的科学技术发展基金（适用于总公司或母公司）。调拨和各基金之间的调拨比例由董事会主席、董事会主席或总经理、经理根据基金章程和运作规定、成员企业的科学技术活动投资需求以及整个系统的科学技术发展规划和计划决定。

本条第二款规定的调拨仅适用于母公司全资拥有的子公司或成员企业。

法律规定的其他来源。

第二章

具体规定

条 4. 建立基金的程序

根据基金规模和企业在企业内投资科学技术的需求，企业的最高权力机构决定基金的组织形式、运作、管理和对基金活动负责。

企业应将成立基金的决定、基金组织和运作章程在企业登记缴纳企业所得税前或同时，在首次提取基金时提交给税务机关。

企业应在作出成立基金决定之日起三十日内，将成立基金的决定、基金组织和运作章程提交给所在省、自治区、直辖市科学技术局和财政局。

条 5. 使用从收入中提取的资金建立基金

第三条第一款、第二款规定的基金资金使用规定，服务于企业科学技术发展目标，必须符合法律规定。

1. 用于实施以下企业科学技术活动的资金来源：

1.1 提供经费以实施企业在越南进行的科学技术项目。

企业的科学技术项目必须按照国家关于审批、验收（包括评审委员会和验收委员会）的规定制定并组织实施，并且项目的成果需经科学技术评审委员会评估验收，达到科学技术规定的要求，并应用于企业的生产经营活动中。

1.2 支持企业在越南发展科学技术：

a) 配备企业科学技术活动所需的物质技术基础（建设实验室、试验基地、研究开发所需的机器设备等）。

b) 购买技术版权、使用权、专利权、实用新型权、外观设计权、科学技术信息及相关资料、产品，以支持企业开展科学技术活动，依照《技术转让法》的规定。

对于本条第一款第1.2项a、b点所述的固定资产，企业应相应减少基金金额，并不计提折旧，而是记录资产折旧。

c) 支付专家工资或与科学技术组织签订合同，以实施企业科学技术活动。

d) 支付企业科学技术人力资源培训费用，依照科学技术法律的规定。

đ) 支付技术改进、生产合理化建议活动费用。

技术改进、生产合理化建议必须由国家科学技术管理机关确认，依照越南科学技术法律的规定。

e) 支付与国内企业合作进行科学技术研究和推广活动的费用。

在本条款中提到的合作研究和推广活动必须得到越南国家科学技术管理机关的批准。

1.3 对于隶属于总公司或作为子公司的公司，可以使用基金资金支付到总公司的科学技术发展基金或母公司，并反向支付，比例依照本通知第三条第二款的规定。

2. 基金只能用于企业在越南的投资科学技术活动。企业不得使用基金资金用于与企业发展科学技术无关的其他活动，或者已经由其他资金资助的科学技术项目。

每年企业必须编制基金提取和使用的报告，并在企业所得税年度决算申报表中申报基金提取数额。基金提取和使用报告须提交给企业登记缴纳企业所得税的税务机关、科学技术局和财政局。提交时间与企业所得税年度决算报告相同。

对于由子公司或成员单位调拨科学技术发展基金形成的总公司或母公司的基金，接收调拨和使用基金的单位必须向直接管理该单位的税务机关报告调拨和使用基金的情况。

3. 从基金支出的所有款项必须有合法的发票和凭证。如果在任何一年内，企业需要超出现有基金余额用于科学技术活动，则可以选择从后续年度的基金提取额中补足不足部分，或者将其计入确定企业所得税应税收入时可扣除的成本费用，如有必要，可以在后续年度分摊，以不影响企业的经营结果。

4. 企业不得将已由科学技术发展基金保障的资金支出计入确定当期企业所得税应税收入时可扣除的成本费用。

5. 自提取基金的次年起五年内，如果基金未被使用或使用不足70%，或使用不当，则企业必须向国家预算缴纳相当于未使用或使用不足70%，或使用不当的基金收入的企业所得税，以及由此产生的利息。

不正当用途的资金不计入企业用于科学技术发展的总资金。

关于确定因基金未使用或使用不足70%或用途不当而需追回的企业所得税金额及其产生的利息的计算原则如下：

5.1. 计算追回企业所得税所适用的税率为企业在设立基金期间适用的税率。若企业在五年内适用不同的企业所得税率，则计算追回企业所得税所适用的税率为基金提取时点的税率，遵循先提先用的原则。

对于按照总公司、母公司-子公司模式成立的公司，如果设立基金是为了支持整个系统的科学技术活动，则应针对子公司使用不当的部分追缴企业所得税。计算追回企业所得税所依据的税率是接收转移资金的公司在转移时点适用的税率，遵循先提先用的原则。

5.2. 对于因未使用或使用不足70%的基金部分而需追回的企业所得税，其利息计算采用的是国库券一年期利率，该利率适用于追回时点，并且计息期为两年。

示例1：公司A在2011年确定科技发展基金的提取比例为应纳税所得额的10%，并从2011年至2016年每年均按此比例提取基金。2017年初，在编制2016年度企业所得税决算报告时，公司A根据每年的基金提取和使用情况编制了五年来的基金提取和使用情况报告如下：

2011年提取基金金额为2亿元。截至2016年末，公司A仅用于科学研究的资金为1.2亿元。由于基金使用不足70%，因此公司需对未使用的基金部分及由此产生的利息进行补缴。假设公司在此期间适用的企业所得税率为25%。在这种情况下，需补缴的税款如下：

+ 因基金使用不足70%而需补缴的企业所得税（假设基金提取期间的企业所得税率为25%）：

（2亿元 - 1.2亿元）× 25% = 2000万元

+ 因基金使用不足70%而需补缴的企业所得税所产生的利息（假设国库券一年期利率为12%）：

2000万元 × 12% × 2年 = 480万元

2011年后各年的基金提取和使用情况将根据先提先用的原则进行计算。

5.3. 对于因用途不当而需追回的企业所得税部分，其利息计算采用的是现行《税收管理法》规定的滞纳金利率，计息期是从基金提取到追回的时间段。追回日为违法行为被发现并记录的日期（除非无需记录）。

确定因用途不当而需追回的企业所得税部分的基金提取时间，以先提先用的原则为基础。

示例2：公司B的科技发展基金提取情况如下：2011年税期提取200万元，2012年提取300万元，2013年提取300万元，2014年提取500万元，2015年提取700万元，2016年提取800万元。截至2013年底，公司已使用300万元基金。每年公司都会编制基金提取和使用报告。2014年5月5日，税务机关检查发现2013年公司有40万元基金用途不当，并进行了处罚。现行《税收管理法》规定的滞纳金利率为每日万分之五。

假设2012年公司已将150万元用于科技项目，则这40万元用途不当的资金来源于2011年税期提取的基金。在这种情况下，需补缴的税款和利息如下：

+ 因用途不当而需补缴的企业所得税为：

40万元 × 25% = 10万元

+ 滞纳天数：从2012年4月1日至2014年5月5日，共765天。

需补缴的滞纳金（按滞纳金利率计算）：10万元 × 万分之五/天 × 765天 = 38250元

示例3：基于示例2中的数据，假设2012年公司已将200万元用于科技项目，则这40万元用途不当的资金来源于2012年税期提取的基金。在这种情况下，需补缴的税款和利息如下：

+ 因用途不当而需补缴的企业所得税为：

40万元 × 25% = 10万元

+ 滞纳天数：从2013年4月1日至2014年5月5日，共400天。

需补缴的滞纳金（按滞纳金利率计算）：10万元 × 万分之五/天 × 400天 = 20000元

5.4. 若企业在设立基金期间享受税收优惠（适用优惠税率、免税或减税），则因基金未使用或使用不足70%或用途不当而需追回的企业所得税，应根据设立基金时已享受税收优惠的收入来确定，并按法律规定处理违反税法的行为。

示例4：基于上述示例1的数据，假设公司A在2011年确定科技发展基金的提取比例为应纳税所得额的10%，并从2011年至2016年每年均按此比例提取基金。2017年初，在编制2016年度企业所得税决算报告时，公司A根据每年的基金提取和使用情况编制了五年来的基金提取和使用情况报告如下：

2011年基金提取金额为2亿元。截至2016年底，公司A仅用于科学研究的资金为1.2亿元。在这种情况下，公司A只使用了已提取基金的60%。假设在2011年设立基金时，公司的企业所得税税率为10%，并且公司享受减半缴纳应纳税所得额的优惠待遇。由于未使用完基金的70%，因此公司需就未使用的基金部分及其产生的利息补缴税款。在此情形下，补缴税款金额如下：

+ 应补缴的企业所得税所得额（因未使用完70%）为：

（2亿-1.2亿）÷2=0.4亿

+ 因未使用完70%基金而需补缴的企业所得税为：

0.4亿×10%=0.04亿

+ 因未使用完70%基金而产生的利息（假设国债一年期利率为12%）为：

0.04亿×12%×2年=0.0096亿（相当于960万元）

2011年后各年的基金提取和使用情况将根据先提先用的原则进行计算。

示例5：基于示例4中的数据，如果到2016年底，公司A已经使用超过70%的2011年提取基金用于科学研究。此时，2011年的基金余额（在使用完规定比例的科技活动所需资金后），公司可以继续将其用于后续年度的科技活动，并且不会被追缴或处罚。

6. 企业主动申报调整增加应纳企业所得税所得额，该所得额为企业已提取但未使用或使用不足70%或未按目的使用基金以及由此产生的利息。

第六条 在所有权形式变更、合并、分立等情况下的基金管理

1. 正在运营的企业发生所有权形式变更、合并的情况下，新成立的企业从所有权形式变更、合并中继承并承担管理、使用企业在变更、合并前设立的科技发展基金的责任。

2. 正在运营的企业在进行分立、合并时，若科技发展基金尚未使用完毕，则新成立的企业从分立、合并中继承并承担管理、使用企业在分立、合并前设立的科技发展基金的责任。基金分配由企业自行决定并在实施前向税务机关登记。

第三章

组织实施

条 7. 生效和组织实施

1.本通知自签署之日起45日后生效。

自2009年1月1日起，《关于企业科技发展基金组织和运作的规定》（第3号决定2007年第36/2007/QĐ-BTC号，2007年5月16日财政部部长发布）中关于基金提取和使用的相关规定与《企业所得税法》（第14号决议2008年第12届全国人民代表大会通过）及《关于〈企业所得税法〉若干条款的实施细则和执行指南的通知》（第124号法令2008年第12届国务院通过）的规定相冲突的，应按照《企业所得税法》（第14号决议2008年第12届全国人民代表大会通过）、《关于〈企业所得税法〉若干条款的实施细则和执行指南的通知》（第124号法令2008年第12届国务院通过）和本通知的规定执行，自本通知生效之日起施行。

2. 在执行过程中如遇问题，请各组织和个人向财政部反映，以便及时指导解决。/。