通知152/2011/TT-BTC关于实施政府令第67/2011/NĐ-CP号2011年8月8日颁发的《关于详细规定和指导实施环境保护税法若干条款》的通知

通知

||| 关于指导实施2011年8月8日第67/2011/NĐ-CP号政府法令关于《环境保护税法》若干条款的具体规定和指导的指导意见

根据2010年11月15日第57/2010/QH12号《环境保护税法》；

根据2006年11月29日第78/2006/QH11号《税收管理法》以及政府为实施《税收管理法》而制定的具体规定法令；

根据2011年7月14日第1269/2011/NQ-UBTVQH12号国会常委会关于环境保护税税率的决议；

根据2011年8月8日第67/2011/NĐ-CP号政府法令关于《环境保护税法》若干条款的具体规定和指导；

根据政府第118/2008/NĐ-CP号2008年11月27日法令，关于财政部的职能、权限、任务和组织结构；

财政部指导如下：

第一章
适用范围

第一条 纳税对象

《环境保护税法》第三条规定的纳税对象和2011年8月8日第67/2011/NĐ-CP号政府法令第二条规定的纳税对象具体说明如下：

1. 汽油、柴油、润滑油，包括：

1.1. 汽油（不包括乙醇）；

1.2. 飞机燃料；

1.3. 柴油；

1.4. 煤油；

1.5. 沥青燃料；

1.6. 润滑油；

1.7. 润滑脂。

本款所指的汽油、柴油、润滑油（以下统称燃油）是指在越南销售的化石燃料，不包括生物制品（如乙醇、食用油、动物脂肪等）。

对于含有生物燃料和化石燃料的混合燃料，仅对其中的化石燃料部分征收环境保护税。

2. 煤炭，包括：

2.1. 泥煤；

2.2. 焦煤；

2.3. 油页岩；

2.4. 其他煤炭。

3. 氢氯氟碳化合物（HCFC）溶剂是破坏臭氧层的物质，用于制冷设备和半导体工业中，包括国内生产的、单独进口的或进口设备中的HCFC溶剂。

5. 受限使用的除草剂。

6. 受限使用的灭蚁剂。

7. 受限使用的木材防腐剂。

8. 受限使用的仓库消毒剂。

受限使用的除草剂、灭蚁剂、木材防腐剂和仓库消毒剂的具体种类根据2011年7月14日第1269/2011/NQ-UBTVQH12号国会常委会关于环境保护税税率的决议确定。

第二条 不纳税对象

1. 未在《环境保护税法》第三条和第67/2011/NĐ-CP号政府法令第二条、本通则第一条中规定的货物属于不缴纳环境保护税的对象。

2.1. 货物从出口国运往进口国通过越南口岸（过境或通过边境口岸转运，包括已进入保税仓库的情况），但未办理进口到越南的手续，也未办理从越南出口的手续。

2.2. 根据越南政府与外国政府之间或其授权机构之间的协定，货物通过越南口岸、边境过境。

2.3. 根据法律规定，暂时进口再出口的货物。

2.4. 由生产单位（包括加工单位）直接出口或委托贸易单位出口的货物，除非组织、家庭和个人购买应缴纳环境保护税的货物进行出口。

海关部门根据货物报关单确定货物是否属于本款规定的不缴纳环境保护税的对象。

第三条 纳税人

1. 环境保护税纳税人是生产、进口应税货物的组织、家庭和个人，该货物在本通则第一条中规定。

2. 环境保护税纳税人在某些特定情况下规定如下：

2.1. 委托进口货物的受托人是环境保护税纳税人，不论委托进口的形式如何，也不论是将进口货物交给委托人还是接受委托进口。

2.2. 生产、加工同时接受委托销售货物进入国内市场的企业、家庭和个人是环境保护税纳税人。如果企业、家庭和个人只接受加工而不接受委托销售，则委托加工的企业、家庭和个人在销售货物时是环境保护税纳税人。

2.3. 如果组织、家庭和个人作为小规模开采煤炭的收购方，无法提供证明货物已缴纳税款的凭证，则该组织、家庭和个人是环境保护税纳税人。

第二章
计税依据和计算方法

条 4. 计税方法

环境保护税的应纳税额按照下列公式计算：

第五条 税基

计算环境保护税的基础是应税货物的数量和单位货物的固定税率

1.1. 对于国内生产的货物，应税货物的数量是指销售、交换、内部使用、赠送或促销的货物数量。

1.2. 对于进口货物，应税货物的数量是指进口的货物数量。

如果出口、销售或进口的货物所使用的计量单位与环境保护税表中规定的计量单位不同，则必须将其转换为环境保护税表中规定的计量单位来计算税收。

1.3. 对于含有化石燃料汽油、柴油和生物燃料的混合燃料货物，应税货物的数量是指在进口或销售、交换、赠送或内部使用的混合燃料中的化石燃料汽油、柴油和润滑油的数量，该数量应转换为相应货物规定的计量单位。具体确定方式如下：

根据技术标准，经有权机关批准（包括混合燃料中化石燃料汽油、柴油和润滑油比例的变化），纳税人自行计算并申报缴纳应税的化石燃料汽油、柴油和润滑油的环境保护税；同时有责任向税务机关报告混合燃料中含有的化石燃料汽油、柴油和润滑油的比例，并在下个月的报税单中一并提交。

第三章
纳税申报、缴税和退税

条 6. 税收计算时间点

1. 对于销售、交换、赠送、促销或广告用途的货物，税收计算的时间点是货物所有权或使用权转移的时间点。

2. 对于用于内部使用的生产货物，税收计算的时间点是货物开始使用的日期。

3. 对于进口货物，税收计算的时间点是海关申报单登记的时间点，但不包括根据本条第4款规定的进口汽油和柴油。

4. 对于用于销售的生产或进口的汽油和柴油，税收计算的时间点是石油公司销售的时间点。

条 7. 纳税申报和缴税

1. 纳税申报和缴税按照《环境保护税法》、《税收管理法》及相关实施指南的规定进行，具体如下：

1.1. 环境保护税申报表采用本通知附带的01/TBVMT表格，并附上与申报和计税相关的资料。

对于出口、进口、过境或暂时进口再出口的货物，其海关文件可作为环境保护税申报表使用。

生产经营企业对环境保护税的申报负直接责任。如发现申报错误、欺诈或逃税行为，将依法处理。

1.2. 申报表提交地点：

a) 对于国内生产的货物（除越南煤炭矿业集团在国内销售的煤炭外，以及石油生产和销售业务），纳税人应向直接主管税务机关提交环境保护税申报表。

如果纳税人的生产设施所在地与其总部所在地不同，则应在生产设施所在地的直接主管税务机关提交环境保护税申报表。

b) 对于进口货物（除进口用于销售的汽油和柴油外），纳税人应向办理海关手续的海关提交申报表。

1.3. 环境保护税申报：

a) 对于销售、交换、内部使用、赠送、促销或广告用途的货物，按月进行申报、计税和缴税，按照《税收管理法》及相关实施指南的规定执行。

如果当月没有产生应缴纳的环境保护税，则纳税人仍需向税务管理部门提交申报表以供记录。

b) 对于进口货物，受托进口的货物如果属于应税范围，则纳税人应按每次发生的情况进行申报、计税和缴税（除进口用于销售的汽油和柴油外）。

进口货物的环境保护税申报和缴税应在进口税申报和缴税的同时进行，但进口的汽油和柴油除外，其申报和缴税按照本通知第七条第二款的规定执行。

在这种情况下，环境保护税的缴税期限与进口税的缴税期限相同，依据《税收管理法》及相关实施指南的规定。

2.1. 生产经营企业和个人进口塑料袋和含HCFC制冷设备，应根据产品质量标准及相关文件资料按规定申报和缴税。

2.2. 对于汽油和柴油：

各成品油批发企业应当向所在地的地方税务机关申报、缴纳环境保护税，具体如下：

- 直接进口、生产和加工成品油的成品油批发企业（统称为批发主体）应当在其主要办公地点所在地的地方税务机关申报并缴纳其直接销售或出口的成品油数量的环境保护税，包括内部使用、与其他商品交换、委托进口退货以及销售给批发主体系统外的其他组织和个人（包括批发主体持股比例不超过50%的企业），但不包括销售给其他成品油批发企业的成品油和委托进口退货。

- 独立核算的批发主体下属单位；批发主体下属分公司；由批发主体控股（超过50%股份）的股份公司及其下属分公司；上述股份公司的下属分公司（统称为下属单位）应当在下属单位主要办公地点所在地的地方税务机关申报并缴纳其销售给批发主体系统外的其他组织和个人的成品油数量的环境保护税。

- 其他直接进口、生产和加工成品油的组织应当在申报增值税时，在其所在地的地方税务机关申报并缴纳其销售或出口的成品油数量的环境保护税。

- 对于用作生物燃料原料而尚未申报缴纳环境保护税的成品油，当销售生物燃料时，销售生物燃料的单位必须按照规定申报并缴纳环境保护税。

2.3. 对于开采和国内消费的煤炭：

2.3.1. 对于由越南煤炭总公司（Vinacomin）管理并分配给下属单位开采、加工和消费的煤炭，环境保护税的申报和缴纳如下：

a) 每月，Vinacomin的主要销售公司应根据地方煤炭产量和当地生产煤矿公司的采购量，将应缴环境保护税额分配给相应的煤炭开采地，并编制环境保护税计算表，格式见本通知附件2。

分配给煤炭开采地的环境保护税额依据以下公式确定：煤炭国内消费量占总销售量的比例乘以当地煤炭开采量销售给主要销售公司的数量，再乘以每吨煤炭的绝对税率。

b) 主要销售公司应根据本通知附件1和附件2的规定，向直接管理该公司的税务机关申报并缴纳全部因煤炭开采和国内消费产生的环境保护税，并同时将附件2副本提交给管理煤炭开采公司的税务机关。

c) 根据当期环境保护税计算表中各地方应缴税额，主要销售公司应在总部所在地（如有应缴税额）和其他煤炭开采地开具环境保护税缴纳凭证。

缴纳凭证上应注明款项转入国库账户，该账户与主要销售公司注册税务机关和煤炭开采地税务机关相同。

主要销售公司总部所在地的国库应将款项和收据转交给相关国库，以便记录煤炭开采公司应缴税额。

2.3.2. 其他煤炭生产和经营单位（包括内部使用情况）应在煤炭开采地的地方税务机关申报并缴纳环境保护税。

2.3.4. 如果纳税人是组织、家庭户或个人，且作为小型煤炭收购主体，则应向直接管理纳税人的税务机关申报环境保护税。

3. 对于进口煤炭：纳税人应按照本条第1.3款第1项第b点的规定进行申报。如果进口原煤中含有安特拉基特煤，则纳税人必须单独申报进口安特拉基特煤的数量，按规定的安特拉基特煤税率缴纳环境保护税。如果实际进口的安特拉基特煤数量与申报数量不符，则纳税人必须补充申报并调整。

环境保护税仅对生产或进口的商品征收一次。对于已缴纳环境保护税后又重新进口到中国的出口商品，无需再次缴纳环境保护税。

组织和个人购买已缴纳环境保护税的商品用于生产或经营的，环境保护税计入商品成本或产品生产成本。对于销售需缴纳环境保护税的商品的组织和个人，增值税计税价格包含环境保护税。

第八条 税款退还

在以下情形下，缴纳环境保护税的纳税人可以申请退还已缴纳的环境保护税：

一、进口货物存放在海关监管下的仓库或堆场，并且正在接受海关监督，准备重新出口到国外。

二、进口货物用于通过越南代理商向国外销售或交付；汽油和柴油出售给外国运输公司在越南港口航线上的交通工具，或者越南运输公司国际航线上的交通工具，依照法律规定。

三、暂时进口货物用于重新出口，在采用暂时进口再出口贸易方式的情况下，退还已缴纳的相应环境保护税额。

四、进口商将进口货物重新出口（包括退货）到国外，退还已缴纳的对应出口货物的环境保护税额。

五、暂时进口货物用于参加展览会、博览会或产品展示会，退还已缴纳的相应环境保护税额，该税额与重新出口到国外的货物数量相对应。

根据本条规定进行的环境保护税退还仅适用于实际出口的商品。出口商品的退税手续、文件、程序和权限按照法律规定与进口商品退税的规定相同。

第四章 实施细则
组织实施

第九条 财政收入分配

对于从环境保护税中获得的财政收入的分配，按照具有相应权限的国家机关的规定执行。

第十一条 效力实施

本通知自2012年1月1日起生效。废除财政部于2001年1月17日发布的第06/2001/TT-BTC号通知，关于实施政府2000年12月26日第78/2000/NĐ-CP号法令的指导，以及2001年8月9日发布的第63/2001/TT-BTC号通知，2002年8月19日发布的第70/2002/TT-BTC号通知，对上述第06/2001/TT-BTC号通知进行补充和修改的指导，以及2011年2月28日财政部发布的第28/2011/TT-BTC号通知中的关于燃油费税收管理的规定内容。

2012年1月1日前已经申报并缴纳了燃油费的石油生产和经营企业无需就该部分燃油申报和缴纳环境保护税。

关于违反环境保护税的行为处理规定，按照《税收征收管理法》及相关实施指南的规定执行。

各部、相当于部级的机构、政府直属机构、各省、直辖市人民政府、有关组织和个人负责执行本通知。

在执行过程中，如遇问题，请及时向财政部反映，以便研究解决。/