通函第153/1998/TT-BTC号关于详细实施《资源税条例》（修正）

通知

详细实施资源税条例（修订）

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执行由全国人大常委会于1998年4月16日颁布的资源税条例（修订）和国务院于1998年9月3日发布的第68号令关于详细实施资源税条例（修订），财政部指导如下：

一、纳税义务人和负税对象：

1-所有属于各种经济成分的组织和个人，包括：国有企业、股份公司、有限责任公司、合作社、私营企业、有外资参与的企业或根据外国投资法在越南参与合作经营的外国方、个体工商户以及其他组织和个人，不论行业、规模和活动形式，只要按照越南法律规定开采自然资源，都必须登记、申报并缴纳资源税，详见资源税条例（修订）第一条，但不包括本通知第一目第5点所列的情况。

2-应税的自然资源是指位于越南社会主义共和国陆地、海岛、内水、领海、专属经济区和大陆架范围内的自然资源，包括：

a-金属矿产：包括黑色金属矿产（铁、锰、钛等）和有色金属矿产（金、稀土、铂、锡、钨、铜、铅、锌、铝等）。

b-非金属矿产，包括：用于制砖、填土、建设项目的土壤；石、沙、砾；煤；宝石等；天然矿泉水，属于矿产法规定的对象。

c-石油：指石油法第三条第二款规定的原油；

d-天然气：指石油法第三条第三款规定的天然气；

e-森林自然产品，包括：木材（包括树枝、树梢、木柴、树根、树皮等）、竹子、芦苇、甘蔗、药材等以及允许开采的其他植物和动物，均属森林自然产品；

f-天然水生生物：包括海洋、河流、溪流、湖泊、池塘等天然水域中的动植物。

g-天然水资源：包括地表水和地下水，但不包括上述b项中的天然矿泉水和热水。

h-其他自然资源：包括不属于上述各组的其他自然资源。

对故意开采禁止开采的自然资源的行为，将依法处理。检查发现违规行为时，税务机关应及时通报并与相关职能机构配合按权限进行处理。

对被扣押和没收的禁止开采的自然资源，在获准出售的情况下，销售单位必须将其资源税计入售价，并上缴国库。

4-外商投资企业和与外国方根据合营合同支付资源费或缴纳资源税至1998年6月1日前颁发的投资许可证规定的具体金额为止，之后若延长投资许可证，则须按本通知的规定执行。

5-根据资源税条例（修订）第三条和国务院1998年9月3日发布的第68号令第三条的规定，对于根据外国投资法在越南运营的中外合资企业，如果中方以许可证中记载的资源出资，则该合资企业无需对中方用作法定出资的资源缴纳资源税。中方需每季度或半年向财政部报告其新增资源出资情况，以便记录国家预算资金并按现行制度管理资金。

6-对于基于合营合同、合作经营合同和产品分配合同成立的资源开采企业，合营企业的资源税或外国方的资源税应在合营合同中确定，并计入分配给中方的产品份额。在分配产品时，中方负责按预算法规定向国家预算缴纳资源税。

二、计税依据和资源税率：

在纳税期内应缴纳的资源税计算如下：

1-实际开采的资源商品产量：是指纳税期内实际开采的资源数量、重量或体积，无论其状态和开采目的（用于销售、交换、内部使用、储备供后续生产等）。

-对于无法确定实际开采数量、重量或体积的资源，因其含有多种物质且杂质含量大，资源税可按筛选、分类后获得的每种物质的数量、重量或体积计算。

例如：某公司在纳税期内筛选数千立方米的土、石、水（无法确定数量），以获取2公斤金粉、100吨铁矿石等，资源税则按这些金粉和铁矿石的数量计算。

-对于手工开采、分散或流动开采，难以管理的情况，可以按季节或定期承包开采资源的数量。税务机关应与地方政府和专业管理部门合作，确定承包的实际开采资源数量。

同样情况下，如果开采的资源集中到收购点并且收购单位同意接受，则省或市税务局可以通过书面决定，让收购单位代替开采者缴纳资源税。

2- 税基：根据第68号1998年政府法令第7条的规定；资源税的计税价格是资源开采地单位资源的销售价格，并在每种情况下具体确定如下：

a) 对于在开采阶段可以确定产量并可以直接销售（如：土、石、沙、砾石、水产品等）的资源，资源税的计税价格是实际销售价格减去增值税（如有），或不包括应缴纳的增值税。如果从开采地到消费地发生运输、装卸、仓储等费用，则这些费用可以从计税价格中扣除；在这种情况下，如果不进行销售（如：用于后续生产过程），则按照省级人民政府根据第68号1998年政府法令第7条的原则规定的计税价格执行。

b) 对于在开采阶段可以确定产量但不能直接销售，必须经过筛选、分类等处理后才能销售的资源，资源税的计税价格是经过筛选、分类后的销售价格减去从开采地到消费地发生的费用，并按含量或比例换算成实际开采资源的销售价格，减去增值税（如有）。

例如：一吨精煤的售价为65,000元/吨，筛选和运输费用为10,000元/吨；实际开采的原煤中精煤的比例为80%，则：

c) 对于在开采阶段无法确定数量且杂质较多、成分复杂的资源，资源税的计税价格是实际开采地各成分的销售价格减去增值税（如有）。

例如：金粉、铁矿石等。

d) 对于用作生产原料的资源，如：用于生产纯净水、矿泉水、啤酒和其他饮料的天然水源；用于工业和手工业生产的土壤，资源税的计税价格是最终产品的销售价格减去生产该产品的成本（包括应缴纳的增值税，但不包括开采资源的成本），但最低不得低于省级人民政府根据第68号1998年政府法令第7条的原则规定的计税价格。

开采资源的组织和个人遵守会计账簿和凭证制度，可以按照a、b、c或d项规定计算和确定资源税的计税价格。其他情况和用于其他目的的资源开采，则按照省级人民政府根据第68号1998年政府法令第7条的原则规定的计税价格执行。

各省、市税务局参考财政局和当地行业管理部门的意见确定资源税的计税价格，报请省级人民政府批准，并向国家税务总局报告。

针对用于生产水电的天然水资源，其资源税的计税价格为商品电的价格；木材的计税价格为堆放场的销售价格。

特别对于石油和天然气，资源税的计税价格按照《石油法》和第84号1996年政府法令第47条的规定执行。

3- 资源税税率表：按照第68号1998年政府法令附带发布的资源税税率表执行（本通知附带）。

根据各种资源的价值、开采条件以及对各种资源管理的要求，在不同时期，主管部门应收集与所开采资源相关的数据资料，上报财政部审查调整资源税税率，使其符合《资源税法》第6条规定的税率框架。调整资源税税率仅在必要时针对特定资源进行，不针对个别情况。

第三节 资源税申报、登记和缴纳

1- 根据第68号1998年政府法令第9条的规定，从事资源开采的组织和个人有责任：

- 在获得资源开采许可之日起10日内或在合并、分立、解散、破产或变更开采活动前至少5天内，向税务机关登记资源开采活动（附表1）。登记表一式两份，一份提交给直接负责征收资源税的税务机关，另一份保存在资源开采场所。

- 严格遵守现行的商品购销凭证和收付款制度，以及会计账簿制度。

- 每月最迟在下个月的10日前，资源开采的组织和个人必须申报上个月应缴纳的资源税（附表2），即使没有产生资源税也需提交税务机关。申报表一式两份，由直接负责征收资源税的税务人员确认，一份提交税务机关，另一份保存在资源开采场所。对于无法按月申报的矿产资源开采，可根据各省、市税务局的书面指导适当延长申报时间。

- 按照税务机关的通知在规定期限内缴纳资源税，但最迟不得超过产生资源税的次月25日。

- 在经营活动或开采合同结束后的30天内，资源开采的组织和个人必须与税务机关结算资源税。在税务机关检查并发出通知后10天内，资源开采的组织和个人必须缴纳剩余的税款（如有）；多缴的税款将在规定时间内退还或者抵扣下一期应缴纳的资源税。

对于手工、分散、不经常活动的组织和个人，经税务机关同意按照本通知第二部分第1点的规定缴纳定额税的，税务机关根据资源开采单位的申报表和对资源来源、资金、劳动力、开采设备、资源价格的实际调查资料，准确确定实际开采量和应缴纳的资源税。定额标准的确定必须公开、民主，并且要符合资源开采的能力。

定额资源税可以与其他种类的税收定额相结合。

二、直接管理资源税征收的机构有以下职责、权限和责任：

- 指导和督促资源开采单位登记、申报和缴纳资源税。

- 检查资源开采单位的登记、申报和缴纳资源税的情况以及决算情况。

- 计算税额或组织调查、监督、核定定额税；建立和审核税簿；及时通报应缴纳的资源税额及期限；向纳税单位提供合法的税收凭证。

- 监督资源开采活动；定期和不定期检查会计账目和凭证，及时发现并纠正或处理违法行为。

要求纳税人提供会计账目、凭证和其他与计算和缴纳资源税有关的文件；要求金融机构、银行及其他相关单位提供与计算和缴纳资源税有关的材料。

- 处罚违反资源税行政行为的行为；处理资源税的申诉。

- 按照规定制度保存和使用资源开采单位和其他当事人提供的数据和材料。

三、税务机关有权根据《资源税条例》（修订）第九条规定，为纳税单位核定应缴纳的资源税额。

四、所有组织和个人运输自然资源时都必须持有销售发票或其他证明已执行资源税政策的凭证。

五、资源税是国家预算收入，应缴入当地国库。对于小型、分散、资源税额小且远离国库的开采单位，税务机关可以直接收取税款并缴入国库。根据实际情况，税务机关必须明确规定缴款日期和金额。

第四节 免征、减征资源税

根据《资源税条例》（修订）第十条和国务院令第68号《关于实施〈资源税条例〉（修订）的实施细则》第十二条的规定，免征、减征资源税如下：

一、属于《鼓励国内投资法》及其实施细则规定的优惠投资项目，如果开采非油气矿产资源，则自开始开采之日起三年内可减免最多50%的资源税；对于已经开展的上述项目，在《资源税条例》（修订）生效后，可考虑减免剩余时间的资源税。

税务机关直接管理机构依据设立许可证、投资优惠证书和《鼓励国内投资法》的实施细则的规定，决定此类项目的减税。

二、因自然灾害、敌害、意外事故造成资源损失而申报并缴纳过资源税的组织和个人，可免除受损资源的资源税。如已缴纳资源税，则可退还已缴税款或抵扣下一期应缴资源税，前提是组织和个人同意。损失程度的确定如下：

- 对于具体产量受损的资源类型，按具体产量确定损失。

- 对于品质下降或比例减少的资源类型，重新评估和确定计税价格和应纳税额。免税资源税额等于之前计算和申报的税额与发生损失后应纳税额之间的差额。

例如：原煤中清洁煤的比例为80%，但在洪水期间降至50%，则需重新计算税额，确定免税税额的差额。

减税申请须包括：

- 书面申请，说明理由、损失数量和请求减免的税额。

- 直接管理税务机关出具的检查和确认记录，附在减税申请上。税务局局长决定给予遭受损失的组织和个人减税。

三、使用大型船舶在远海进行渔业活动的组织和个人，在获得许可后的前五年可免征资源税，接下来五年可减半征收资源税。

大型船舶是指装有主发动机功率不低于90马力（CV）的渔业船只。

根据申请书和由组织和个人提供的远海渔业活动许可证，直接管理税务机关负责人每年决定是否给予免税或减税。

对于在1998年6月1日前已在近海从事渔业捕捞活动的情况，减免资源税的审查从1998年6月1日起开始计算，并符合规定的期限。

例如：A机构于1997年12月获得近海渔业捕捞许可证，则A机构将免征资源税5年，并在接下来的5年内减半征收资源税。计税时间从1998年6月1日开始。

在运营期间，如果组织或个人在近海从事渔业捕捞活动时，减免条件发生变化并导致税收优惠减少，则必须及时向最近的税务机关报告并确认。未申报继续享受减免税待遇的行为被视为逃税，并根据《资源税条例》（修订版）第11条的规定进行处理。

在上述减免资源税期满后（10年），如果组织或个人在近海从事渔业捕捞活动仍出现亏损，则可申请相应年度的资源税减免，但不超过连续5年的期限。

四、对自然林产品，由居住在有森林地区的村民合法开采并用于日常生活的木材、树枝、柴火、竹子、芦苇、茅草、棕榈叶等，包括超出自用部分出售的，均免征资源税；销售范围限于开采地所在的县内。

根据乡政府和直接管理森林的林业部门的建议，直接管理税务部门的负责人决定对该类对象免征资源税。决定应详细列出允许开采的资源类型、地点、开采方式及消费地点。每个决定的有效期不得超过三个月，之后税务部门需重新审核检查后再作出是否继续免征资源税的决定。

如发现利用免征资源税的机会非法滥采天然林，税务部门应收回免税决定（如有）并将案件转交相关有权机关依法处理。

五、对用于生产不接入国家电网的水电站的天然水源免征资源税。

根据开采单位或个人的申请，并经省工业局的意见，直接管理税务部门的负责人决定对该情况免征资源税。

六、对用于以下目的的土地开采免征资源税：

a. 填平、建设服务于国家安全和国防的工程；

b. 填平、建设防洪堤坝、水利设施，直接服务于农业、林业、渔业以及道路建设；

c. 填平、建设具有人道主义或慈善意义的工程，或者给予革命功臣优惠；

d. 填平、建设位于山区县级行政区域内的基础设施工程（根据民族事务委员会发布的山区名单），以促进该地区经济和社会发展；

đ. 在分配或租赁的土地范围内进行填平、堆高、就地建设，其面积不超过分配或租赁的土地面积；

e. 填平、建设国家级重点工程，根据政府针对具体案例的决定执行。

对于上述a至e项所述情况，开采单位或个人必须提交申请，说明理由，并附上省级或县级人民政府（仅限于县级管理范围内的工程）的证明和建议，以便向直接管理开采区税务部门提出免税申请。

五、 违规处理与奖励 - 投诉与时效

组织和个人的违规处理和奖励按照《资源税条例》第11、13和14条执行。

税务投诉的权利及其解决程序按照《资源税条例》第15、16条执行。

如果发现并确定存在虚假申报、逃税或税收错误的情况，税务部门有责任追缴过去五年内的税款和罚款，或退还多收的税款，自税务检查发现之日起算。对于未申报缴纳资源税的开采单位或个人，追缴税款和罚款的时间从其经营活动开始之日起算。

六、组织实施

各级税务部门负责普及和指导开采单位掌握并正确执行《资源税条例》、《国务院令第68号》（1998年9月3日发布）及相关内容的通知。

本通知自1998年9月18日起生效，并取代财政部之前关于资源税的指导文件。在执行过程中如遇困难或问题，请开采单位、各行业和地方政府及时反映，以便财政部研究解决。

表格编号1

中华人民共和国
独立 自由 幸福

..., 年...月...日

向税务机关登记表
关于资源开采活动

经营单位名称（或户主姓名）：…… 税务登记号：……

- 营业执照编号：…… 日期：…… 年 …… 月 …… 日

- 资源开采许可证编号：…… 日期：…… 年 …… 月 …… 日

- 开采行业：（例如：金矿开采；用于生产砖瓦的土石开采；海洋捕鱼……）

- 开采地点：

- 开户银行及账号信息：

- 本单位资源开采活动的申报如下：

1. 生产经营总资本（固定资本+流动资本）：

2. 总劳动力人数：

3. 经营业务名称：（例如：有色金属冶炼：开采金、钛、锡等资源……）

4. 开始资源开采活动的日期：…… 年 …… 月 …… 日

5. 预计开采活动持续时间：…… 年

6. 每年预计开采量：

7. 19……年预计平均售价：

8. 每年预计应缴纳资源税额：

我们公司同意从……年……月……日起缴纳资源税，并遵守所有会计制度、纳税申报制度，并对提交给税务机关的所有资料和数据的真实性负责。

若税务机关检查发现与实际情况不符，将根据《资源税法实施细则》（修订）第十一条规定进行处罚。

总会计师（个体工商户负责人）

（签字盖章）

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税务机关……确认已接收关于……的资源开采活动登记表。该登记表一式两份，一份留存于税务机关，一份留存于开采单位。

...年...月...日
（签字，盖章）
（签字盖章）

表格2

中华人民共和国
独立 自由 幸福

...年...月...日

资源税申报表
...月（或年）...年...

- 经营单位名称（或业主姓名）：...纳税人识别号：

- 应税资源名称：

- 开采地点：

- 主要办公地址：

- 开户银行及账号：

上述数据资料保证真实准确。

若税务机关检查发现与实际情况不符，将根据《资源税法实施细则》（修订）第十一条规定进行处罚。