通知第153号1998/TT-BTC关于指导实施1998年9月3日政府第68/1998/NĐ-CP号法令，详细规定资源税条例（修正）

财政部 ********	社会主义共和国越南 独立 自由 幸福 ********
编号：153/1998/TT-BTC	越南社会主义共和国河内市，一九九八年十一月二十六日

 

通知

财政部关于发布《关于实施细则的通知》（编号153/1998/TT-BTC，日期为一九九八年十一月二十六日），以指导实施政府第68/1998/NĐ-CP号法令（日期为一九九八年九月三日）关于《矿产资源税条例》（修订）的实施细则

为执行由越南国会常务委员会于一九九八年四月十六日发布的《矿产资源税条例》（修订）和政府第68/1998/NĐ-CP号法令（日期为一九九八年九月三日）关于《矿产资源税条例》（修订）的实施细则，财政部作出如下指引：

一、纳税对象和负税对象：

1. 所有属于各经济成分的组织和个人，包括国有企业、股份公司、有限责任公司、合作社、私营企业、外资企业或根据《外国投资法》在越南参与合作经营合同的外国方、个体工商户以及其他组织和个人，不论其行业、规模和活动形式，只要按照越南法律规定进行自然资源开采，均须依照《矿产资源税条例》（修订）第一条的规定进行登记、申报并缴纳矿产资源税，但本通知第一目第五点另有规定的除外。

2. 应税的自然资源是指位于越南社会主义共和国陆地、海岛、内水、领海、专属经济区和大陆架范围内的所有自然资源，包括：

a. 金属矿物：包括黑色金属矿物（如铁、锰、钛等）和有色金属矿物（如金、稀土、铂、锡、钨、铜、铅、锌、铝等）。

b. 非金属矿物，包括用于制砖、填土、建设项目的土壤，以及用于其他目的的土壤；石、沙、砾石；煤；宝石等天然矿泉水，属于《矿产法》规定范围内的对象。

c. 石油：指《石油法》第三条第二款所定义的原油。

d. 天然气：指《石油法》第三条第三款所定义的天然气。

đ. 自然林产品，包括木材（包括树枝、树梢、木柴、树根、树皮等）、竹子、芦苇、桄榔、藤条等药用植物和其他允许开采的动植物。

e. 自然水生生物：指海洋、河流、溪流、湖泊、池塘等自然水域中的各种动物和植物。

g. 天然水资源，包括地表水和地下水，但不包括上述b项中的天然矿泉水和热水。

h. 其他自然资源：包括不属于上述各类别的其他自然资源。

对于故意开采禁止开采的自然资源的行为，将依法处理。在检查中发现违规行为时，税务机关应通报并配合有关职能机关按权限进行处理。

对于被扣押和没收后准许出售的禁止开采的自然资源，销售该资源的组织必须将其资源税计入售价，并上缴国库。

4. 外资企业和根据合同正在支付资源费或缴纳资源税的外国合作方，在其投资许可证颁发日期为一九九八年六月一日之前的合同中规定的具体费率下继续支付资源费或缴纳资源税，直至投资许可证到期为止。如果投资许可证延期，则从延期之日起应按照本通知的规定执行。

5. 根据《矿产资源税条例》（修订）第三条和政府第68/1998/NĐ-CP号法令第三条的规定，对于根据《外国投资法》在越南开展经营活动的中外合资企业，如果中方以投资许可证中记载的资源作为法定出资，则该合资企业无需对中方用于法定出资的资源缴纳资源税。中方需定期每三个月或六个月申报已用于出资的资源数量，并向财政部报告，以便记录国家预算资金并按现行制度管理资金。

6. 对于基于合资合同、合作经营合同和产品分配合同成立的企业，合资企业的资源税或外国合作方的资源税应在合资合同中确定，并计入分配给中方的产品份额。在分配产品时，中方负责按照《预算法》的规定向国家预算缴纳资源税。

二、计税依据和资源税率：

在纳税期内应缴纳的资源税额计算如下：

||| 应纳税期内的资源税

=

实际开采的资源商品产量

44周

单位资源的计税价格

44周

||| - 提取或加工动物脂肪或植物非挥发性油或脂肪的机器：

-

应免征或减征的资源税额（如有）

1. 实际开采的资源商品产量：是指纳税期内实际开采的资源的数量、重量或体积，不考虑资源的现状和开采目的（即直接销售、交换、内部使用或储备供后续生产等）。

- 对于无法准确确定实际开采数量、重量或体积的资源，因其含有多种物质且杂质含量大，资源税可按筛分、分类后的每种物质的实际数量、重量或体积计算。

例如：某公司在纳税期内需要筛分数千立方米的土、石、水（无法确定数量），以获得2公斤金粉和100吨铁矿石等，资源税则按这些金粉和铁矿石的数量计算。

- 对于手工开采、分散或流动、非经常性开采，难以管理的情况，可以按季节或定期承包开采量。税务机关应与地方政府和专业管理部门合作，确定实际承包的开采量。

在上述情况下，如果开采的资源集中到收购点，并且收购单位承诺接受，则省、市税务局可以决定（以书面形式）由组织或个人收购资源代替开采者缴纳资源税。

2- 计税价格：根据政府1998年9月3日第68号法令第七条规定；资源税的计税价格是资源开采地的单位销售价格，并在每种情况下具体确定如下：

a) 对于在开采阶段能够确定产量并可以直接出售的资源类型（如：土、石、沙、砾石、水产品等），资源税的计税价格是实际销售价格减去应缴营业税或未包含增值税（如有）的价格。如果从开采地到消费地发生运输、装卸、仓储等费用，则这些费用可以从计税价格中扣除；在这种情况下，如果不直接出售（如：用于后续生产过程），则按照省政府或市政府根据政府1998年9月3日第68号法令第七条规定的原则确定计税价格。

b) 对于在开采阶段能够确定产量但不能直接出售而必须经过筛选、分类等处理后才能出售的资源类型，资源税的计税价格是已处理产品的销售价格减去从开采地到消费地发生的费用，并按含量或比例换算为实际开采资源的销售价格，减去营业税或不包括增值税。

例如：1吨精煤售价为65,000元/吨，筛选和运输费用为10,000元/吨；实际开采的原煤中精煤的比例为80%，则：

开采地1吨煤炭的计税价格

=

（65,000元 - 10,000元）

44周

80 100

-

营业税或增值税

c) 对于在开采阶段无法确定数量因杂质大、成分多样的资源类型，资源税的计税价格是实际销售价格减去营业税或不包括增值税。

例如：金粉、铁矿石等。

d) 对于开采后作为生产原料使用的资源类型，如：天然水源用于生产纯净水、矿泉水、啤酒和其他饮料；土地用于工业和手工业生产原料，则资源税的计税价格是最终产品的销售价格减去生产该产品的所有成本（包括应缴营业税或增值税，但不包括资源开采成本），但最低不得低于省政府或市政府根据政府1998年9月3日第68号法令第七条规定的原则确定的计税价格。

开采资源的组织和个人遵守会计账簿和凭证制度规定，可以根据本条a、b、c或d项的规定计算和确定资源税的计税价格。其他情况和用于其他目的的资源开采情况不在此指导范围内，则按照省政府或市政府根据政府1998年9月3日第68号法令第七条规定的原则确定资源税的计税价格。

省、市税务局参考财政局和当地行业管理部门的意见确定资源税的计税价格，报省政府或市政府批准，并向国家税务总局报告。

e) 天然水资源用于生产水电的资源税计税价格为商品电售价，木材为堆放场售价。

特别对于石油和天然气，资源税的计税价格按照《石油法》和政府1996年2月17日第84号法令第四十七条规定执行。

3- 资源税税率表：按照政府1998年9月3日第68号法令附带发布的税率表执行（附本通知）。

根据各类资源的价值、开采条件和管理要求，在每个时期内，主管部门汇总与资源开采相关的数据资料，上报财政部审查调整资源税税率，使其符合《资源税法》第六条规定的税率范围。调整资源税税率仅在必要时进行，并针对特定类型的资源，不针对个别情况。

III- 资源税申报、登记、缴纳

1- 根据政府1998年9月3日第68号法令第九条规定，从事资源开采的组织和个人有责任：

- 在获得开采许可之日起10日内或在合并、分立、解散、破产或开采活动发生变化前至少5日前，向税务机关登记开采活动。登记表一式两份，一份提交直接负责征收税务机关，一份留存开采单位（附表1）。

- 遵守现行规定的购销凭证开具、收款制度和会计账簿制度。

- 每月最迟在下个月的10日前，组织和个人必须申报上个月应缴纳的资源税（附表2），即使没有产生资源税也需向税务机关申报。申报表一式两份，经直接负责征收税务人员确认，一份提交税务机关，一份留存单位。对于无法按月申报的矿产资源开采，可根据省、市税务局书面指导适当延长申报时间。

- 按照税务机关的通知在规定期限内缴纳资源税，但最迟不得超过产生资源税的次月25日。

- 在活动或开采合同结束后的30天内，资源开采的组织和个人必须与税务机关结算资源税。在税务机关检查并发出通知后10天内，资源开采的组织和个人必须缴纳剩余的税款（如有）；多缴的税款将在规定时间内退还或者抵扣下一期应缴纳的资源税。

对于手工、分散、不经常进行开采作业的组织和个人，如果税务机关同意按照本通知第二部分第1点的规定按定额方式纳税，则税务机关将根据资源开采单位的申报表和对资源来源、资金、劳动力、开采设备及资源价格的实际调查资料，准确确定实际开采量和应缴纳的资源税。定额的设定必须公开、民主，并且要准确反映资源开采的能力。

定额资源税可以与其他种类的税收定额相挂钩。

二、直接管理资源税征收的机构有以下职责、权限和责任：

- 指导和督促资源开采单位登记、申报和缴纳资源税。

- 检查资源开采单位的登记、申报和缴纳资源税的情况以及决算情况。

- 计算税额或组织调查、监督、核定定额税；建立和审核税簿；及时通报应缴纳的资源税额和期限；向缴纳资源税的单位提供合法的收据。

- 监督资源开采活动；定期和不定期检查会计账簿和凭证，及时发现并纠正或处理违规行为。

要求纳税人提供会计账簿、凭证和其他与计算和缴纳资源税有关的文件；要求金融机构、银行及其他相关组织和个人提供与计算和缴纳资源税有关的文件。

- 处罚违反资源税行政的行为；处理关于资源税的申诉。

- 根据规定制度保存和使用资源开采单位和其他相关方提供的数据和文件。

三、税务机关有权根据《资源税条例》（修订版）第九条的规定为纳税单位核定应缴纳的资源税额。

四、所有组织和个人在运输自然资源时都必须持有销售发票或其他证明已执行资源税政策的文件。

五、资源税是国家预算收入，应存入当地国库。对于小型、分散、资源税额小且远离国库的开采单位，税务机关可以直接收取税款并上交国库。根据实际情况，税务机关必须明确规定缴款日期和金额。

第四节 免征、减征资源税

根据《资源税条例》（修订版）第十条和国务院令第68号《资源税条例实施细则》第十二条的规定，免征、减征资源税如下：

一、符合《国内投资促进法》及其实施细则规定的享受优惠政策的投资项目，如果开采非油气矿产资源，在开始开采后的前三年可减免最多50%的资源税；对于已经实施的上述项目，从《资源税条例》（修订版）生效之日起，可以考虑减免剩余时间的资源税。

税务机关直接管理机构依据设立许可证、投资优惠证书和国内投资促进法实施细则的规定，决定此类项目的减税事宜。

二、因自然灾害、敌害、意外事故造成资源损失而申报并缴纳了资源税的组织和个人，可以免除受损资源的资源税。如果已经缴纳了资源税，则可以退还已缴税款或抵扣下一期应缴纳的资源税，前提是组织和个人同意。损失程度的确定如下：

- 对于具体产量受损的资源类型，按具体产量确定损失。

- 对于品质下降或比例减少的资源类型，重新评估和确定计税价格和应纳税额。免税的资源税等于之前计算和申报的税额与发生损失后应纳税额之间的差额。

例如：原煤中清洁煤的比例为80%，但在洪水期间降至50%，则需重新计算税额，确定免税税额的差额。

减税申请须包括：

- 书面申请，说明理由、损失数量和请求减免的税额。

- 直接管理税务机关出具的检查和确认记录，附在减税申请中。税务局局长决定给予遭受损失的组织和个人减税。

三、使用大型船舶在远海捕捞作业的组织和个人，在获得捕捞许可后的前五年免征资源税，接下来的五年减征50%的资源税。

大型船舶是指安装主发动机功率不低于90马力（CV）的捕捞船。

根据申请书和由组织和个人提供的远海捕捞许可，直接管理税务机关负责人每年决定是否给予免税或减税。

对于在1998年6月1日前已在远海从事渔业捕捞活动的情况，减免资源税的审查自1998年6月1日起开始计算，并符合规定的期限。

例如：A机构于1997年12月获得在远海从事渔业捕捞活动的许可证，则A机构将免征5年的资源税，并在接下来的5年内减半征收资源税。计税时间从1998年6月1日开始。

在运营期间，如果组织或个人在远海从事渔业捕捞活动时，减免条件发生变化导致税收优惠减少，则必须及时向最近的税务机关报告并确认。未申报继续享受减免税待遇的行为被视为逃税，并根据《资源税条例》（修订版）第11条的规定进行处理。

在上述减免资源税期满后（10年），如果组织或个人在远海从事渔业捕捞活动仍出现亏损，则可申请相应年度亏损额的资源税减免，但不超过连续5年的期限。

四、对自然林产品，由居住在有森林地区的居民经许可开采用于日常生活的木材、树枝、柴火、竹子、芦苇、茅草、棕榈叶等，包括多余部分出售。销售范围限于开采地所在的县内。

根据乡政府和直接管理森林的林业部门的建议，直接管理税务机关负责人决定对该对象免除资源税。决定应详细记载允许开采的资源种类、地点、开采方式及消费地点。每个决定的有效期不得超过3个月，之后税务机关需重新检查后再作出是否继续免税的决定。

如发现利用免税机会非法开采天然林，税务机关应收回免税决定（如有）并将案件转交有关机关依法处理。

五、对用于生产不接入国家电网的水电站的天然水资源免征资源税。

根据开采单位或个人的申请，并经省工业局的意见，直接管理税务机关负责人决定对该情况免征资源税。

六、对用于以下目的的土地开采免征资源税：

a. 填平、建设服务于国家安全和国防的工程；

b. 填平、建设防洪堤坝、水利设施，直接服务于农业、林业、渔业以及道路建设；

c. 填平、建设具有人道主义或慈善意义的工程，或者给予革命功臣的优待；

d. 填平、建设位于山区县级行政区域内的基础设施工程（按照民族事务委员会和山区事务委员会发布的名录），以促进该地区经济和社会发展；

đ. 在分配或租赁的土地范围内进行填平、堆高、就地建设，其面积不超过分配或租赁的土地面积；

e. 填平、建设国家级重点工程，根据政府针对具体案例的决定执行。

对于上述a至e项中的情况，开采单位或个人必须提交申请，说明理由，并附上省级或县级人民政府（仅限于县级管理范围内的工程）的证明和建议，以便直接管理税务机关审查并作出免税决定。

五、 违规处理与奖励 - 投诉与时效

组织和个人的违规处理和奖励按照《资源税条例》第11、13和14条执行。

税务投诉的权利及其解决程序按照《资源税条例》第15、16条执行。

如果发现并确定存在虚假申报、逃税或税收错误的情况，税务机关应在发现之日起前五年内负责追缴税款和罚款，或退还多收的税款。对于未申报纳税的开采单位或个人，追缴税款和罚款的时间从其经营活动开始之日起算。

六、组织实施

各级税务机关有责任普及和指导开采单位熟悉并正确执行《资源税条例》、政府令第68号（1998年9月3日发布）以及本通知中的相关内容。

本通知自1998年9月18日起生效，并取代财政部之前关于资源税的指导文件。在执行过程中如遇困难或问题，请开采单位、各行业和地方政府及时反映，以便财政部研究解决。

范文重 聂文俊

 

表格编号1

中华人民共和国
独立 自由 幸福

..., 年...月...日

向税务机关登记表

关于资源开采活动

经营单位名称（或户主姓名）：…… 税务登记号：……

- 营业执照编号：…… 日期：…… 月…… 日…… 年……

- 资源开采许可证编号：…… 日期：…… 月…… 日…… 年……

- 开采行业：（例如：金矿开采；用于生产砖瓦的土石开采；海洋捕鱼……）

- 开采地点：

- 开设账户银行：账户号码：

- 经营单位资源开采活动登记如下：

1. 生产经营总资本（固定资本+流动资本）：

2. 总劳动力人数：

3. 经营业务名称：（例如：有色金属冶炼：开采金、钛、锡等资源……）

4. 开始资源开采活动日期：…… 月…… 日…… 年……

5. 预计开采活动持续时间：…… 年……

6. 预计每年开采量：

7. 预计19……年平均售价：

8. 预计每年应缴纳资源税金额：

我们公司自愿从…… 月…… 日…… 年起缴纳资源税，并遵守所有会计账簿制度、资源税申报缴纳制度，并对提交给税务机关的所有资料和数据的真实性承担责任。

若税务机关检查发现与实际情况不符，将根据《资源税法实施细则》（修订）第十一条规定进行处罚。

总会计师（个体工商户负责人）

（签字盖章）

----------------------------------------------------------------------------

税务机关……确认已接收关于……的资源开采活动登记表。该登记表一式两份，一份留存于税务机关，一份留存于开采单位。

...年...月...日
（签字，盖章）
（签字盖章）

表格2

中华人民共和国
独立 自由 幸福

...年...月...日

资源税申报表

...月（或年）...年...

- 经营单位名称（或业主姓名）：...纳税人识别号：

- 应税资源名称：

- 开采地点：

- 主要办公地址：

- 开户银行及账号：

姓名	资源税计税依据	经营单位申报	税务机关审核
1	各类资源开采产量（吨、立方米等）3...) □ 是 （劳动合同）：□ 有 □ 无	特殊情况下，如参与紧急援助因自然灾害、疾病、冲突等，外交部可出具书面许可，允许外国非政府组织在获得登记证书前进行一定的人道主义活动。3...
2	各类资源应税价格： □ 是 （劳动合同）：□ 有 □ 无
3	本期应缴纳资源税额： 其中： a. 资源a b. 资源b c. 资源c
4	上期多缴资源税额或上期应缴资源税额： - 多缴 - 少缴
5	根据税务机关决定减免的资源税额（如有）
6	本期应缴纳资源税总额
7	已缴纳资源税额至...
8	本期应补缴资源税额

上述数据资料保证真实准确。

若税务机关检查发现与实际情况不符，将根据《资源税法实施细则》（修订）第十一条规定进行处罚。

税务人员已审核 年 月 日 签名

会计主管 （签字）

法人代表（个体工商户负责人） （签字并盖章）