通知第155/2011/TT-BTC号关于越南-俄罗斯联营公司“越苏石油公司”从09-1区块开展油气勘探、开发和开采活动的税收指导，根据2010年协定的规定。

通知

关于越南-俄罗斯联营公司“越苏石油公司”在九区一号区块进行的勘探、开发和开采油气活动的税收指导发展矿产 和

根据二零一零年规定

依照2010年协定的规定

根据越南社会主义共和国政府与俄罗斯联邦政府于二零一零年十二月二十七日签署的关于继续在越南社会主义共和国大陆架范围内通过越南-俄罗斯联营公司“越苏石油公司”框架内开展地质勘探和油气开采合作的协定（以下简称二零一零年协定）；

根据一九九三年七月六日由越南国会通过的《石油法》；二零零零年六月九日由越南国会通过的《修改补充石油法若干条款法》；二零零八年六月三日由第十二届越南国会通过的《修改补充石油法若干条款法》（第10/2008/QH12号法）及相关实施文件；

根据二零零五年六月十四日由越南社会主义共和国国会通过的《缔结加入和执行国际条约法》（第41/2005/QH11号法）及相关实施文件；

根据各项税法、费用和收费条例及相关实施文件；

根据二零零六年十一月二十九日由第十一届越南国会通过的《税收管理法》（第78/2006/QH11号法）及相关实施文件；

根据2008年11月27日第118/2008/NĐ-CP号政府法令，对财政部的职能、任务、权限和组织结构作出规定；

财政部就越南-俄罗斯联营公司“越苏石油公司”在九区一号区块进行的勘探、开发和开采油气活动根据二零一零年协定规定的税收和国家预算上缴款项（以下统称税收）作出如下指导：

第一章
总则

第一条 调整范围

本通知就越南-俄罗斯联营公司“越苏石油公司”在九区一号区块进行的勘探、开发和开采油气活动根据二零一零年协定规定的适用税种包括：

- 资源税；

- 出口税；

- 特别税；

- 增值税；

- 当原油价格波动上涨时的附加费；

- 企业所得税；

- 其他税、费。

第二条 适用对象

第一条 本通知适用于由越南-俄罗斯联营公司“越苏石油公司”从九区一号区块开采并保留的原油产品已销售（包括交换）的情况，不包括非商品产品和技术损失。

根据二零一零年协定，“非商品产品”是指为确保原油开采、处理、储存和运输到交货点所需的原油。

根据二零一零年协定，“技术损失”是指与原油开采、处理、储存和运输到交货点相关的原油损失。

第二条 本通知不适用于除在九区一号区块进行的勘探、开发和开采油气活动外，越南-俄罗斯联营公司“越苏石油公司”的其他生产或经营活动。在此情况下，越南-俄罗斯联营公司“越苏石油公司”应按照现行税收法律规定履行纳税义务。

第三条 纳税人

第一条 纳税人是越南-俄罗斯联营公司“越苏石油公司”（以下简称“越苏石油公司”）。

第二条 如果“越苏石油公司”根据法律规定委托越南组织代为申报和缴纳相关税款，则受托组织即为代扣代缴义务人。

第四条 税款缴纳货币

第一条 “越苏石油公司”应以美元确定应纳税额并完成税款结算。

第二条 本通知所指各类税款的缴纳货币为美元。

如“越苏石油公司”根据政府规定以越南盾缴纳税款，则将美元兑换成越南盾用于缴税的汇率为中国人民银行公布的市场外汇交易平均汇率，该汇率在缴税时生效。

如原油在国内市场销售且售价以美元为基础确定，则税款缴纳货币为越南盾。用于确定应税收入和缴纳各类税款的汇率为中国人民银行公布的市场外汇交易平均汇率，该汇率在开具发票时生效。

条 5. 确定计税价格的原则

1. 根据本通知的规定，计税价格是指根据公平交易合同确定的原油销售价格。

“公平交易合同”是指买卖双方在市场关系中签订的合同，不包括同一公司内部、有联系的公司之间、政府之间或政府机构之间的购买和销售合同，也不包括受非正常商业关系影响的任何交易或交换。

2. 如果原油不是按照公平交易合同出售，则税务管理机关（税务机关和海关）将根据以下原则确定计税价格：

计税价格是国际市场上同种原油连续三周的平均售价：即售油前一周、售油当周以及售油后一周。纳税人有责任向税务机关提供其开采原油的成分和质量信息。必要时，税务管理机关可以参考美国市场（WTI）、英国市场（Brent）或新加坡市场（Platt's）的价格，或者咨询有权国家机关关于纳税人开采原油定价的意见。

第二章
实施各项税收规定的指导

节 1. 资源税

条 6. 资源税的征税对象

1. 从09-1区块开采并保留的所有原油产量，在收集、清点、分配和交付商品货物的地点测量得出，并已出售的，是资源税的征税对象。

“收集、清点、分配和交付商品货物”的地点，根据2010年协定规定，是指配备了必要的储罐以保存产品货物、技术设备和管道、检查-测量设备（清点点）的海上或陆地位置，从该位置将产品货物出售出去（以下简称交货点）。

2. 对于在开采原油过程中获得的伴生气，如果VIETSOVPETRO不用于技术需求，并免费转让给越南政府使用，则VIETSOVPETRO无需对这部分伴生气缴纳资源税。

3. 在开采原油的过程中，如果VIETSOVPETRO被允许开采其他属于资源税征税对象的自然资源，则应按照现行资源税法律规定缴纳资源税。

条 7. 资源税的纳税期

资源税的纳税期为公历年度。第一个纳税期从首次开采原油之日起至当年公历年末止。最后一个纳税期从最后一年的公历年初开始至原油开采结束之日止。

条 8. 资源税的申报与缴纳

1. 资源税可以通过原油、货币或部分货币和部分原油的形式缴纳。

如果资源税通过原油形式缴纳，税务机关应在前六个月书面通知纳税人，并详细指导如何以原油形式申报和缴纳资源税。

2. 预缴资源税的申报与缴纳：

每次销售后预缴资源税的申报与缴纳。

2.1. 确定预缴资源税金额：

其中：

- 销售的原油数量是指每次销售中需缴纳资源税的原油数量。

- 预计资源税计税价格是指根据公平交易合同确定的每次销售原油的销售价格，不包括增值税。如果原油不是按照公平交易合同销售，则预计资源税计税价格按本通知第一章第5条规定确定。

- 资源税率根据2010年协定规定为18%。

示例1：确定预缴资源税金额：

假设VIETSOVPETRO销售一批原油，数量为500,000桶，销售价格为每桶75美元。

2.2. 预缴资源税的申报与缴纳：

a) 预缴资源税申报表为本通知附带发布的《原油预缴资源税申报表》（编号01/TAIN-VSP）。

b) 预缴资源税申报表的提交期限：

最迟为销售原油后的第35天。销售原油日期是指在交货点完成原油销售的日期（对于在国内市场销售的原油），或完成出口原油海关手续的日期（对于出口原油）。如果第35天是星期六、星期日、公共假日或节日（统称为休息日），则预缴资源税申报表的提交期限为休息日后的第一个工作日。

c) 预缴资源税的缴纳期限：最迟为提交预缴资源税申报表的最后一天。

条9. 决算资源税

1. 确定应缴资源税期间的资源税：

1.1. 确定应缴原油资源税：

其中：

- 应缴资源税期间的原油产量是指在该期间内开采并销售的所有应缴资源税的原油产量。

- 资源税率根据2010年协定规定为18%。

1.2. 确定应缴资源税金额：

其中：

- 应缴原油资源税期间的资源税按本条第1.1点的规定确定。

- 应缴资源税期间的原油计税价格：是该期间内应缴资源税的原油产量在交货地点根据公平交易合同销售的平均加权价格，不包括增值税。如原油未按公平交易合同销售，则计税价格按本通知第一章第五条的规定确定。

示例2：确定应缴资源税期间的原油计税价格。

假设在应缴资源税期间销售的原油量为140万桶，分为三批销售：第一批50万桶，售价每桶65美元；第二批60万桶，售价每桶68美元；第三批30万桶，售价每桶70美元。

2. 按决算资源税申报表申报和缴纳资源税：

2.1. 决算资源税申报表包括：

- 按照本通知附带的范本02/TAIN-VSP填报的决算原油资源税申报表。

- 按照本通知附带的范本02-1/TAIN-VSP填报的原油产量和销售收入明细表。

2.2. 提交决算资源税申报表的期限：

- 最迟应在公历年度结束后的第90天。

- 最迟应在2010协议结束后的第45天（如果协议结束日期不同于公历年度结束日期）。

如果第90天或第45天是休息日，则提交决算资源税申报表的期限为休息日后的第一个工作日。

2.3. 根据决算资源税申报表缴纳资源税的期限：最迟为提交决算资源税申报表的最后一天。

节2. 出口税

条10. 出口税对象

VIETSOVPETRO的全部原油产量，包括各参与方的利润部分，在扣除应缴资源税的原油产量后，出口时均需缴纳出口税。

条11. 确定应缴出口税金额

确定应缴出口税：

其中：

- 出口原油产量是指每次实际出口销售的原油数量。

- 计税出口价格是指每次出口销售的原油在交货地点的销售价格（FOB价）。如原油未按公平交易合同销售，则计税出口价格按本通知第一章第五条的规定确定。

- 出口税率如下确定：

其中：

- 资源税率根据2010年协定规定为18%。

- 按照2010协议规定的原油出口税率为10%。

示例3：确定原油出口税率：

条12. 出口申报及缴纳出口税

原油出口的申报及缴纳出口税手续，按照有关出口税、进口税和税收管理的法律规定执行。

特别是原油出口税的缴纳期限：最迟为完成海关手续后的第35天。 根据海关法律的规定，如果第35天是休息日，则缴纳出口税的期限为该休息日后的第一个工作日。

节3. 特别税

条13. 特别税的纳税人

VIETSOVPETRO公司全部原油产量，包括各参与方的利润部分，在扣除应缴纳资源税的原油产量后，在国内市场销售时属于特别税的征税对象。

条14. 确定应缴纳特别税的金额

应缴纳特别税的金额确定如下：

其中：

- 国内市场销售的原油产量是指每次实际销售给国内市场的原油数量。

- 特别税计税价格是指每次销售原油合同中约定的交货点的价格，不包括增值税。若没有按公平交易合同销售原油，则特别税计税价格按照本通知第一章第五条的规定确定。

- 特别税率确定如下：

其中：

- 资源税率根据2010年协定规定为18%。

- 按照2010年协定规定的特别税率为10%。

示例4：确定原油特别税率

条15. 申报及缴纳特别税

特别税按照每次销售进行申报和缴纳。

1. 特别税申报表为本通知附带发布的01/DB-VSP表格。

2. 特别税申报表提交期限：最迟为完成原油交货点销售后的第35天。如果第35天是休息日，则特别税申报表提交期限为该休息日后的第一个工作日。

3. 特别税缴纳期限：最迟为特别税申报表提交期限的最后一天。

节 4

增值税法

条16. 国内市场销售原油的增值税

VIETSOVPETRO公司无需对国内市场销售的原油申报和缴纳增值税。

节5

 油价上涨附加费

条17. 附加费的纳税人

当原油售价比基准价75美元/桶高出20%以上时，VIETSOVPETRO公司的全部利润原油将根据本通知的规定成为附加费的征税对象。

条18. 每次销售申报并缴纳临时附加费

如果原油售价比基准价75美元/桶高出20%以上，每次销售的临时附加费需在每次销售时申报并缴纳。

1. 确定应缴纳的临时附加费金额：

- 若实际销售价格比相应基准价高出20%至50%：

- 若实际销售价格比相应基准价高出50%以上，临时附加费金额由(i)和(ii)组成，具体如下：

和

其中：

每次销售的原油售价是指每次销售合同中约定的交货点价格，不包括增值税。若没有按公平交易合同销售原油，则每次销售的原油售价按照本通知第一章第五条的规定确定。

- 按照2010年协定规定的基准原油价格为75美元/桶。

每次销售的临时利润原油量是指每次销售的原油量减去用于缴纳资源税的原油量以及留作油气活动的原油量（每年由联合管理委员会批准，不超过35%）。

示例5：确定每次销售原油价格上涨时应缴纳的附加费金额

假设2011年1月1日第一次销售的原油量为40万桶，售价为115美元/桶，资源税率18%，联合管理委员会批准留作油气活动的原油比例为34%。

- 售价115美元/桶比基准价75美元/桶高出153%。

- 应缴纳的临时附加费金额如下：

和

2011年1月1日第一次销售原油应缴纳的临时附加费总额 = (i)+(ii) = 2,448,000美元。

2. 申报并缴纳临时附加费：

2.1. 临时附加费申报表为本通知附带发布的01/PTHU-VSP表格。

2.2. 临时附加费申报表提交期限：

最迟为销售原油后的第35天。销售原油日期是指完成交货点销售的日期（对于国内市场销售的原油）或完成海关手续的日期（对于出口原油）。如果第35天是休息日，则临时附加费申报表提交期限为该休息日后的第一个工作日。

2.3. 临时附加费缴纳期限：最迟为临时附加费申报表提交期限的最后一天。

条19. 开具、缴纳暂估附加费对留成油的利润油

留成油的利润油包括销售价格差价利润油和未使用成本利润油。

1. 确定销售价格差价利润油的暂估附加费：

1.1. 确定销售价格差价利润油的数量：

每季度销售价格差价利润油的数量按以下方式确定：

其中：

- 每季度的销售价格差额金额是根据第24条第1款第1.1项和第1.3项的规定，按照2010年协议第9条规定的留成油数量，实际销售价格与计划销售价格之间的季度差额总金额。

- 相应季度各油田原油平均加权售价等于该季度原油销售收入除以该季度原油销售数量。

1.2. 确定销售价格差价利润油的暂估附加费：

a) 根据每季度销售价格差价利润油的数量和相应季度各油田原油平均加权售价，VIETSOVPETRO按照本通知第18条第1款规定的原则确定每季度销售价格差价利润油的附加费。

b) 每季度销售价格差价利润油的暂估附加费等于按照本条第1.2.a项规定计算出的每季度销售价格差价利润油的附加费乘以80%。

示例6：假设2011年第一季度，VIETSOVPETRO确定销售价格差额为50,000,000美元，相应季度各油田原油平均加权售价为100美元/桶。

根据本通知第18条第1款规定的原则：

2. 确定未使用成本利润油的暂估附加费：

2.1. 确定未使用成本利润油的数量：

其中：

- 未使用成本金额是指根据2010年协议第9条规定留成给VIETSOVPETRO使用的原油数量，基于计划销售价格（计划成本）与结余成本期间实际发生的成本之间的差额，以及根据每年VIETSOVPETRO审计报告中记录的未使用成本（如有）。

- 结余成本期间各油田原油平均加权售价等于该期间原油销售收入除以该期间原油销售数量。

结余成本期间是指VIETSOVPETRO确定未使用成本并报告联营会批准的时间段。

2.2. 确定未使用成本利润油的暂估附加费：

根据未使用成本利润油的数量和结余成本期间各油田原油平均加权售价，VIETSOVPETRO按照本通知第18条第1款规定的原则确定未使用成本利润油的附加费。

如果每年VIETSOVPETRO审计报告中发现有未使用成本，则VIETSOVPETRO应根据当年审计期间各油田原油平均加权售价和本通知第18条第1款及第19条第2款第2.1项的规定，确定该未使用成本利润油的附加费。

示例7：假设2011年联营会会议决定2011年的未使用成本为50,000,000美元。结余成本期间各油田原油平均加权售价为100美元/桶。

根据本通知第18条第1款规定的原则：

3. 开具、缴纳暂估附加费对留成油的利润油：

3.1. 开具暂估附加费的申报表是根据本通知附带的模板01-1/PTHU-VSP填写的销售价格差价利润油暂估附加费申报表和模板01-2/PTHU-VSP填写的未使用成本利润油暂估附加费申报表。

3.2. 提交暂估附加费申报表的期限：

- 最迟在产生销售价格差价附加费义务的季度后的第三十天。

- 最迟在联营会会议决定未使用成本后的第三十天。

如果第三十天是休息日，则提交暂估附加费申报表的期限是休息日后的第一个工作日。

3.3. 缴纳暂估附加费的期限：最迟在提交暂估附加费申报表的期限的最后一日。

条 20. 决算超额收益时原油价格上涨。

1. 确定决算超额收益金额：

根据本通知第十八条第一款和第十九条第一款、第二款的规定，决算应缴纳的超额收益总额等于根据指导确定的应缴纳的超额收益总额。

每季度原油销售价格差额的超额收益，根据本通知第十九条第一款规定，在每个季度应缴纳的全部超额收益基础上确定。

2. 提交决算超额收益申报表并缴纳超额收益：

2.1. 决算超额收益申报表包括：

- 根据本通知附带发布的02/PTHU-VSP表格填写的决算超额收益申报表。

- 根据本通知附带发布的02-1/PTHU-VSP表格填写的已缴纳暂估超额收益明细表。

2.2. 提交决算超额收益申报表的时间期限：

- 最迟应在公历年度结束后的第90天。

- 最迟应在2010协议结束后的第45天（如果协议结束日期不同于公历年度结束日期）。

如果第90天或第45天是休息日，则提交决算超额收益申报表的期限为该休息日后的第一个工作日。

2.3. 根据决算超额收益申报表缴纳超额收益的期限：最迟为提交决算超额收益申报表期限的最后一日。

编目六

企业所得税

条 21. 企业所得税纳税人

1. VIETSOVPETRO从区块09-1获得的勘探、开发和开采石油天然气收入，按照本通知的规定属于企业所得税的征税对象。

2. VIETSOVPETRO从区块09-1获得的除勘探、开发和开采石油天然气外的其他生产经营收入和其他收入，根据现行的企业所得税法律规定，属于企业所得税的征税范围。

条 22. 企业所得税纳税期间

1. 企业所得税纳税期间为公历年度。首个企业所得税纳税期间自首次进行勘探、开发和开采石油天然气活动之日起至首个公历年度结束之日止。最后一个企业所得税纳税期间自最后一个公历年度开始之日起至《2010协议》终止之日止。

2. 如首个纳税年度或最后一个纳税年度的时间少于三个月，则可与下一个或前一个纳税年度合并形成一个完整的纳税期间。首个或最后一个企业所得税纳税期间不得超过15个月。

条 23. 按每次销售申报预缴企业所得税

1. 确定每次销售预缴企业所得税应纳税额：

其中：

（a）每次销售应税所得按以下方式确定：

- 每次销售原油销售收入等于销售的原油数量乘以每次销售的公平市场价格。如未按公平市场价格销售，则按本通知第一章第五条规定确定原油销售价格。

- 可扣除的成本包括：

+ 资源税；

+ 出口税；

+ 特别税；

+ 根据《2010协议》第九条规定，每年联营会批准的VIETSOVPETRO用于区块09-1油气活动的留存原油产量（最高不超过35%），按每次销售的实际销售价格计算。

+ 原油价格上涨超过基准价20%时的附加费。

上述各项费用按本通知规定确定。

（b）根据《2010协议》规定的企业所得税税率是50%。

2. 申报并预缴企业所得税：

2.1. 每次销售预缴企业所得税申报表为根据本通知附带发布的01/TNDN-VSP表格填写的预缴企业所得税申报表。

2.2. 提交每次销售预缴企业所得税申报表的时间期限：

最迟为销售原油后第35天。原油销售日期为原油在交货点完成交付的日期（对于在国内市场销售的原油）或海关手续办理完毕的日期（对于出口原油）。如果第35天是休息日，则提交预缴企业所得税申报表的期限为该休息日后的第一个工作日。

2.3. 预缴企业所得税的期限：最迟为提交每次销售预缴企业所得税申报表期限的最后一日。

第24条 申报和缴纳企业所得税预缴税款涉及剩余石油部分的成本结余收入

一、剩余石油部分的成本结余收入包括：

（一）原油销售差价收入是指实际销售价格与计划销售价格之间的差额，根据2010年协议第9条的规定，由VIETSOVPETRO使用剩余石油量产生的差额。

（二）未使用完成本的差额收入是指根据2010年协议第9条的规定，VIETSOVPETRO使用剩余石油量所产生的基于计划销售价格（计划成本）和实际发生的成本之间的差额，该成本依据联营体理事会会议文件和每年VIETSOVPETRO审计报告确定。

（三）在执行年度中，如果实际发生的油气区块09-1活动成本超过计划成本，则VIETSOVPETRO可以将前一个季度的原油销售差价收入进行冲抵，直到完全冲抵为止。

二、确定企业所得税预缴税款金额：

（一）从原油销售差价确定企业所得税预缴税款金额：

1. 确定每季度的企业所得税：

其中：

- 应纳税所得额等于（=）根据本通知第24条第1款第1.1项和第1.3项指引计算的每季度原油销售差价收入，减去（-）根据本通知第19条第1款第1.2.a项指引计算的应缴纳的附加费（如果有）。

- 根据2010年协议规定的所得税率为50%。

2. 每季度原油销售差价预缴企业所得税等于（=）根据上述指引计算的每季度原油销售差价利润所得税乘以（x）80%。

由于上述每季度原油销售差价所得税是预估的，因此尚不能作为VIETSOVPETRO分配利润给参与方的基础。

（二）从未使用完成本确定企业所得税预缴税款金额：

其中：

- 应纳税所得额等于（=）根据本通知第24条第1款第1.2项指引确定的未使用完成本收入，减去（-）根据本通知第19条第2款指引应缴纳的附加费（如果有）。

- 根据2010年协议规定的所得税率为50%。

三、申报和缴纳企业所得税预缴税款涉及剩余石油部分的成本结余收入：

（一）申报企业所得税预缴税款的文件为根据本通知附带发布的01-1/TNDN-VSP表格和01-2/TNDN-VSP表格，用于申报原油销售差价收入和未使用完成本收入的企业所得税预缴税款。

（二）提交企业所得税预缴税款申报文件的期限：

- 最迟应在产生税收义务的季度后的第三十（30）天内。

- 最迟在联营会会议决定未使用成本后的第三十天。

如果第三十天是休息日，则提交企业所得税预缴税款申报文件的期限为休息日后的第一个工作日。

（三）企业所得税预缴税款的缴纳期限：最迟应在提交企业所得税预缴税款申报文件的期限的最后一日。

条 25. 决算企业所得税

1. 确定应缴纳的企业所得税数额：

应缴纳的企业所得税数额等于根据本通知第23条第1款和第24条第2款的指引确定的企业所得税总额。

每季度原油销售价格差额的企业所得税，按照本通知第24条第2款第2.1项的指引，在每个季度应缴纳的企业所得税总额基础上确定。

2. 企业所得税决算申报表为本通知附件中附带发布的02/TNDN-VSP表格。

3. 企业所得税决算申报表提交期限：

- 自公历年度或财政年度结束之日起不超过90天。

- 自2010协议期结束之日起不超过45天（如果协议期结束日期不同于公历年度结束日期）。 如果第90天或第45天是休息日，则企业所得税决算申报表提交期限为该休息日后的第一个工作日。

企业所得税决算申报表提交期限最后一天也是企业所得税决算申报表所列企业所得税的缴纳期限。

条 26. 其他税、费和费用

节 7

 其他税、费和费用

在进行

勘探、开发油田和开采石油天然气活动期间，VIETSOVPETRO从09-1区块进行 缴纳其他未在本通知中具体规定的税、费和费用，应按照现行税收法律法规的规定执行。 1. 本通知自2012年1月1日起生效。对于2011年从09-1区块销售的原油利润附加费和勘探、开发油田及开采石油天然气活动产生的企业所得税，VIETSOVPETRO已按不同于本通知指引的方式申报并缴纳的，应在2011年企业所得税决算时按本通知指引调整申报。

第三章
实施条款

条27. 生效日期

2. 对于本通知未作指引的内容以及不违反本通知指引的内容，应按照现行税收法律法规的规定执行。 在执行过程中如遇困难或问题，请各单位及时向财政部反映以获得解决。/

- 最高人民检察院；最高人民法院；

- 各省、自治区、直辖市人民政府；各省、自治区、直辖市税务局；