通知159/2012/TT-BTC 修改和补充通知152/2011/TT-BTC，于2011年11月11日发布，旨在指导实施2011年8月8日政府法令第67/2011/NĐ-CP关于《环境保护税法》若干条款的实施细则和指导。

通知

||| 对第152/2011/TT-BTC号于二零一一年十一月十一日发布的关于实施第67/2011/NĐ-CP号法令的通知进行修改和补充

||| 关于实施《环境保护税法》若干条款的通知

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根据《环境保护税法》（2010年第57/2010/QH12号）2010年11月15日

根据《税收征管法》（2006年第78/2006/QH11号）2006年11月29日和政府关于实施《税收征管法》的若干具体规定的法令；

||| 根据二零一一年八月八日政府颁发的第67/2011/NĐ-CP号法令关于《环境保护税法》若干条款的具体规定和指引；以及二零一二年九月十四日政府颁发的第69/2012/NĐ-CP号法令对第67/2011/NĐ-CP号法令第三条第三款进行修改和补充；

根据政府第118/2008/NĐ-CP号2008年11月27日法令，关于财政部的职能、权限、任务和组织结构；

考虑到税收政策司司长的意见；

||| 财政部长发布关于修改和补充第152/2011/TT-BTC号于二零一一年十一月十一日发布的关于实施第67/2011/NĐ-CP号法令（经政府第69/2012/NĐ-CP号法令修改和补充）的通知。

||| 第一条 修改和补充第一条第四款如下：

||| “4. 受环境保护税的塑料袋是指由高密度聚乙烯树脂（HDPE）、低密度聚乙烯（LDPE）或线性低密度聚乙烯树脂（LLDPE）制成的薄塑料袋（有袋口、袋底、袋身且可以装入产品），不包括预包装商品的包装物和自获得环保部颁发的环保塑料袋认证证书之日起符合环保标准的塑料袋。

||| 本条所指的预包装商品包装物（包括袋状和非袋状）具体规定如下：

||| a) 预包装商品包装物包括：

||| a1) 进口商品的预包装包装物。

||| a2) 组织、家庭户、个人自行生产或进口用于包装其生产的、加工的或购买的产品，或者提供包装服务的包装物。

||| 例1：企业A自行生产或进口100公斤包装物（塑料袋）用于包装其生产的、加工的或购买的鞋类产品，则上述100公斤包装物不属于应缴纳环境保护税的范围。

||| 生产者或进口商在进口环节已承诺或申报用于包装产品的包装物，但未实际用于包装产品而用于交换、内部使用、赠送的，生产者或进口商必须向税务机关申报并缴纳环境保护税，并按税收管理法律规定处理。

||| 例2：企业A自行生产或进口200公斤包装物（塑料袋），企业A已在进口环节承诺或申报用于包装其生产的、加工的或购买的鞋类产品，如果企业A仅使用20公斤包装物用于包装鞋类产品，而将30公斤包装物用于交换，40公斤包装物用于内部使用，10公斤包装物用于赠送，则企业A必须就80公斤用于交换、内部使用、赠送的包装物向直接主管税务机关申报并缴纳环境保护税，并按税收管理法律规定处理。

||| a3) 组织、家庭户、个人从生产者或进口商处直接购买用于包装其生产的、加工的或购买的产品，或者提供包装服务的包装物。

||| 例3：企业B从企业A（生产者或进口商）处直接购买200公斤包装物用于包装其生产的、加工的或购买的衬衫产品，则上述200公斤包装物不属于应缴纳环境保护税的范围。

||| 购买者未将购买的包装物用于包装产品（已承诺购买包装物用于包装产品），而是用于交换、内部使用、赠送或出售给其他组织、家庭户、个人的，购买者必须向直接主管税务机关申报并缴纳环境保护税，并按税收管理法律规定处理。

||| 例4：企业B从企业A（生产者或进口商）处直接购买200公斤包装物用于包装产品（已承诺购买包装物用于包装产品），产品为鞋类，由企业B生产、加工或购买后用于包装或提供包装服务，如果企业B仅使用50公斤包装物用于包装鞋类产品，而将20公斤包装物用于交换，30公斤包装物用于内部使用，40公斤包装物用于赠送，60公斤包装物出售给企业C，则企业B必须就150公斤用于交换、内部使用、赠送、出售给企业C的包装物向直接主管税务机关申报并缴纳环境保护税，并按税收管理法律规定处理。

||| a4) 本点a2和a3节规定的预包装商品包装物不包括销售时使用的包装袋。

||| 例5：超市A或商店B直接从企业C（生产者或进口商）处购买100公斤塑料袋，其中50公斤塑料袋用于销售商品给顾客，50公斤塑料袋用于包装产品（由超市A或商店B生产、加工或购买后用于包装或提供包装服务），则在此情况下用于销售商品的50公斤塑料袋不属于预包装商品包装物。

||| b) 本点a2和a3节规定的预包装商品包装物须具备以下文件：

||| b1) 对于组织、家庭户、个人自行生产的包装物（简称包装物生产者）：

- 对于由包装产品生产者自行生产或加工的包装材料，该包装材料生产者必须在生产包装材料时向直接管理的税务机关提交盖有法定代表人签字和公章（如果包装材料生产者是法人）的承诺书原件，承诺书应明确说明生产的包装材料数量、预计生产的或加工的产品数量、需要包装的产品数量以及用于包装产品的包装材料数量。

 - 对于由包装产品生产者购买产品进行包装或提供包装服务的情况，除需提交盖有法定代表人签字和公章（如果包装材料生产者是法人）的承诺书原件外，还需提交：购买产品的销售合同复印件（如果是购买产品进行包装的情况）或提供包装服务的合同复印件（如果是提供包装服务的情况），该合同须由包装材料生产者与出售产品或需要包装产品的组织、家庭户或个人直接签订。

- 对于直接销售给其他组织、家庭户或个人（简称购买包装材料的人）用于包装产品的包装材料，包装材料生产者必须具备以下内容：

+ 包装材料生产者与购买包装材料的人之间直接签订的销售合同复印件。

+ 购买包装材料的人向包装材料生产者提交的关于购买包装材料用于包装产品的承诺书原件，该承诺书应由购买包装材料人的法定代表人签字并加盖公章（如果购买包装材料的人是法人），承诺书中应详细说明预计生产的或加工的产品数量（对于购买包装材料用于自己生产或加工产品的情况）、预计购买的产品数量（对于购买包装材料用于自己购买产品的情况）、预计接受包装的服务数量（对于购买包装材料用于提供包装服务的情况）、需要包装的产品数量以及用于包装产品的包装材料数量。

+ 按照本通知附件三格式开具的销售包装材料发票清单。开具销售包装材料发票时，必须完整填写增值税专用发票（或适用于直接纳税方法的销售货物发票）上的所有项目，并在发票上额外注明“根据合同...号...日期...月...不征收环境保护税”。

b2) 对于进口的包装材料，进口商在进口时必须向海关提供按照规定办理的进口包装材料报关单据。进口商自行申报并对申报内容负责，遵守法律规定。

当直接将进口的包装材料（进口时已申报用于包装产品）销售给用于包装产品的购买包装材料的人时，进口商必须具备以下内容：

 + 包装材料进口商与购买包装材料的人之间直接签订的销售合同复印件。

+ 购买包装材料的人向包装材料进口商提交的关于购买包装材料用于包装产品的承诺书原件，该承诺书应由购买包装材料人的法定代表人签字并加盖公章（如果购买包装材料的人是法人），承诺书中应详细说明预计生产的或加工的产品数量（对于购买包装材料用于自己生产或加工产品的情况）、预计购买的产品数量（对于购买包装材料用于自己购买产品的情况）、预计接受包装的服务数量（对于购买包装材料用于提供包装服务的情况）、需要包装的产品数量以及用于包装产品的包装材料数量。

 + 按照本通知附件三格式开具的销售包装材料发票清单。开具销售包装材料发票时，必须完整填写增值税专用发票（或适用于直接纳税方法的销售货物发票）上的所有项目，并在发票上额外注明“根据合同...号...日期...月...不征收环境保护税”。

对于已经按照法律规定完成通关手续的进口包装材料，进口商不得再次申报以获得免征环境保护税的对象资格。

条2. 修改、补充第2款第2.4项如下：

"2.4. 出口到国外的商品（包括从进口原材料、零部件加工而成的出口商品）由生产企业（包括加工企业）直接出口或委托出口企业出口，则海关不对出口商品和用于加工后出口到国外的进口原材料、零部件征收环境保护税。

对于属于环境保护税征税对象的商品，组织、家庭户、个人购买以出口为目的时，生产企业必须在销售商品时申报并缴纳环境保护税。

例6：企业A进口40公斤塑料袋用于进一步加工如印刷标签或其他加工使其不同于最初进口的塑料袋，然后出口，则企业A在进口上述40公斤塑料袋时无需申报和缴纳环境保护税。

例7：企业B进口100公斤限制使用的杀虫剂作为生产出口商品的原材料或零部件，则企业B在进口上述100公斤限制使用的杀虫剂时无需申报和缴纳环境保护税。

条3. 在第5款第1项中增加第1.4项如下：

"1.4. 对于由单层HDPE、LDPE、LLDPE薄膜和其他类型的薄膜（如PP、PA等）或铝、纸等其他材料制成的多层塑料袋，环境保护税按多层塑料袋中所含单层HDPE、LDPE、LLDPE薄膜重量的比例确定。根据使用单层HDPE、LDPE、LLDPE薄膜生产或加工多层塑料袋的数量标准，多层塑料袋的生产商或进口商自行申报，并对其申报负责。

例8：企业A生产或进口100公斤多层塑料袋，其中多层塑料袋中所含单层HDPE、LDPE、LLDPE薄膜重量占70%，其他类型薄膜（如PA、PP等）占30%。

因此，企业A对100公斤多层塑料袋应缴纳的环境保护税为：100公斤×70%×40,000元/公斤=2,800,000元。

条4. 在第7款第2项第2.2点末尾增加如下内容：

"- 对于进口用于其他目的而非销售的汽油、柴油、润滑油；润滑油、润滑脂在进口时与飞机零部件或机器设备一起单独包装，则纳税人需向海关申报并缴纳环境保护税。

- 汽油、柴油按照销售发票或出库单上的数量进行销售时，纳税人需根据销售发票或出库单上记录的数量申报并缴纳环境保护税。

条5. 在第7款第2项中增加第2.4项如下：

"2.4. 属于环境保护税征税对象的商品，在国内生产或在非关税区生产并在国内、非关税区内销售，或在不同非关税区之间销售以及在境内进行转口贸易（不包括根据本通知第1条a2和a3项规定生产的用于产品包装的包装物），生产企业必须申报并缴纳环境保护税。

环境保护税的计算是基于商品通过越南国界进出口的情况。

条 6. 生效

1. 本通知自2012年11月15日起生效。

2. 在执行过程中，如遇问题，请及时向财政部反映以便研究解决。/。