通知2013年第16号财政部关于根据政府2013年1月7日第02号决议实施国家预算部分收入延期和减免的指导意见

通知

关于实施延长和减免部分国家预算收入的指导

根据政府二零一三年一月七日第02/NQ-CP号决议关于若干解决生产经营困难、支持市场、处理不良贷款措施的通知

解决生产经营困难、支持市场、处理不良贷款

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根据《税收管理法》（第78/2006/QH11号）二零零六年十一月二十九日

根据《国家预算法》第01/2002/QH11号，2002年12月16日颁布；

根据《土地法》第13/2003/QH 11号 二〇〇三年十一月二十六日；

根据《增值税法》第13/2008/QH12号（二零零八年六月三日颁布）

根据《企业所得税法》第14/2008/QH12号，二零零八年六月三日

根据政府二零一三年一月七日第02/NQ-CP号决议关于若干解决生产经营困难、支持市场、处理不良贷款措施的通知

根据2008年11月27日第118/2008/NĐ-CP号政府法令，对财政部的职能、任务、权限和组织结构作出规定；

根据税务总局局长的建议；

财政部部长发布关于根据政府二零一三年一月七日第02/NQ-CP号决议关于若干解决生产经营困难、支持市场、处理不良贷款措施的通知实施延长和减免部分国家预算收入的指导意见如下：

第一章

企业所得税

第一条 延长企业所得税缴纳期限

1. 对二零一三年第一季度产生的应缴企业所得税延长六个月缴纳期限，对二零一三年第二季度和第三季度产生的应缴企业所得税延长三个月缴纳期限，适用于以下对象：

a) 中小企业，包括独立核算的分支机构和附属单位（使用少于200名全职员工且年营业额不超过20亿元）（以下简称中小企业）。

b) 使用大量劳动力的企业（使用超过300名员工），涉及生产、加工、制造领域：农产品、林产品、水产品、纺织品、鞋类、电子元件；经济和社会基础设施建设（以下简称使用大量劳动力的企业）。

c) 房地产投资经营企业（销售、租赁、融资租赁）。

2. 符合本条第一款a项规定的中小企业的延期纳税条件为满足劳动和营业收入标准，具体如下：

a) 劳动力标准确定方法：全年平均劳动力数（不包括独立核算的分支机构和附属单位的全职员工数）作为确定中小企业的依据，即二零一二年全年平均使用的劳动力数少于200人，不包括短期合同少于三个月的员工。

全年平均使用的劳动力数按照二零零九年十二月三日财政部第40/2009/TT-BLDTBXH号通知中关于计算全年平均使用劳动力数的规定确定。对于二零一三年新成立的企业，则从成立之日起到二零一三年三月三十一日（如在第一季度成立）、六月三十日（如在第二季度成立）、九月三十日（如在第三季度成立）期间平均使用的劳动力数少于200人。

b) 营业收入标准确定方法：

二零一二年企业所得税申报表中的“销售商品和服务收入”项目[01]（附带二零一二年度企业所得税决算申报表03/TNDN，附件为二零一一年二月二十八日财政部第28/2011/TT-BTC号通知中的03-1A/TNDN表格）不超过20亿元。

对于二零一二年新成立并在当年进行生产经营活动不足12个月的企业，其二零一二年的营业收入标准不超过1.66亿元乘以实际生产经营月份数。

对于二零一三年新成立的企业，营业收入标准根据企业所得税预缴申报表中的“本期营业收入”项目[21]（附带二零一一年二月二十八日财政部第28/2011/TT-BTC号通知中的01A/TNDN或01B/TNDN表格）。如果企业在二零一三年第一季度成立，则营业收入标准不超过1.66亿元乘以实际生产经营月份数；如果在第二季度成立，则营业收入标准不超过1.66亿元乘以实际生产经营月份数；如果在第三季度成立，则营业收入标准不超过1.66亿元乘以实际生产经营月份数。

c) 如果企业是母子公司组织形式，这些公司符合劳动力标准（使用少于200名全职员工）和二零一二年营业收入不超过20亿元，并且不在不得延期缴纳企业所得税的行业范围内，则属于延期缴纳企业所得税的对象。

d) 不适用本条第一款a项规定的延期缴纳企业所得税的情况包括：

- 从事金融、银行、保险、证券、彩票、博彩、受特别消费税影响的商品和服务行业的企业。

如果中小企业不在金融、银行等行业经营，但在报告期内有其他金融业务收入（如银行存款利息、贷款利息等），则可以包括上述收入在内的所有收入延期缴纳企业所得税。

- 经济事业单位。

3. 符合本条第一款b项规定的使用大量劳动力的企业（包括分支机构和附属单位的劳动力）包括：

a) 企业2012年全年平均使用长期雇员超过300人（不包括签订短期合同期限不足三个月的雇员），且该企业成立于2013年1月1日之前。

 全年平均使用的长期雇员数量根据劳动和社会保障部于2009年12月3日发布的第40号通知《关于计算长期雇员数量的规定的通知》中所指导的方法确定，该方法依据政府于2006年9月22日发布的第108号法令《关于投资法若干条款的具体规定和执行指南》中的规定进行计算。

 对于成立于2013年1月1日之后的企业，全年平均使用的长期雇员数量（不包括签订短期合同期限不足三个月的雇员）是指从成立之日起到2013年3月31日（如果在2013年第一季度成立）、2013年6月30日（如果在2013年第二季度成立）、2013年9月30日（如果在2013年第三季度成立）期间的平均长期雇员数量超过300人。

对于按照母公司-子公司模式组织的企业，确定母公司是否属于延期缴纳税收对象时，不包括子公司的雇员数量，反之亦然。

b) 延期缴纳的企业所得税是基于生产、加工、制造：农产品、林产品、水产品、纺织品、鞋类（包括皮鞋、各种拖鞋）、电子零部件以及经济和社会基础设施建设项目所得收入计算的税额。

c) 生产、加工、制造：农产品、林产品、水产品、纺织品、鞋类（包括皮鞋、各种拖鞋）、电子零部件的活动根据越南国民经济行业分类体系确定，该体系由总理于2007年1月23日发布的第10号决定《关于国民经济行业分类体系》附带发布。

经济和社会基础设施建设项目的施工、建造、安装活动包括：水厂、电厂、输电和配电设施；供水和排水系统；公路、铁路；航空港、海港、河港；机场、车站、汽车站；学校、医院、文化中心、电影院、艺术表演场所、体育训练和比赛场所；污水处理和固体废物处理系统；通信工程、农业、林业和渔业水利工程。

第四条 投资经营（销售、租赁、融资租赁）住房的企业对其从住房投资经营活动获得的收入所应缴纳的企业所得税可以延期缴纳，不论企业的规模和使用的雇员数量。

第二条 确定可延期缴纳的企业所得税金额

一、2013年第一季度、第二季度和第三季度应缴纳的企业所得税为该企业在2013年第一季度、第二季度和第三季度暂估的企业所得税。

二、如果企业能够单独核算从可延期缴纳税收的经营活动获得的收入，则可延期缴纳的企业所得税金额根据企业的经营核算结果确定。

三、对于同时从事可延期缴纳税收的生产和经营活动以及不可延期缴纳税收的生产和经营活动的企业，必须分别核算可延期缴纳税收的经营活动和不可延期缴纳税收的经营活动的收入，并分别申报缴纳。如果无法单独核算，则2013年第一季度、第二季度和第三季度可延期缴纳税收的经营活动暂估的企业所得税按可延期缴纳税收的经营活动总收入与企业总营业收入的比例确定。

条3. 延期缴纳企业所得税的时间

企业应当按照《税收征收管理法》的规定申报2013年度每季度预缴的企业所得税。对于2013年第一季度产生的应纳税所得额，延期缴纳的期限为自法定缴税期限届满之日起六个月内；对于2013年第二季度和第三季度产生的应纳税所得额，延期缴纳的期限为自法定缴税期限届满之日起三个月内，具体如下：

1. 对于2013年第一季度预缴的企业所得税，最迟可延至2013年10月30日缴纳。

2. 对于2013年第二季度预缴的企业所得税，最迟可延至2013年10月30日缴纳。

3. 对于2013年第三季度预缴的企业所得税，最迟可延至2014年1月30日缴纳。

4. 如果本条第1、2、3款规定的缴税日期是法律规定的工作日休息日，则延期缴纳的期限顺延至下一个工作日。

条4. 延期缴纳的条件、程序和手续

1. 根据本通知第一条的规定，可以延期缴纳企业所得税的企业是指依照越南法律成立并运营的企业；执行会计制度、发票和凭证规定，并按申报缴纳企业所得税。

2. 符合本通知第一条规定的延期缴纳企业所得税的企业必须填写附表1（随本通知发布）并连同延期缴纳的季度预缴企业所得税申报表一并提交直接税务机关，其中明确指出：该企业属于延期缴纳企业所得税的对象以及延期缴纳的企业所得税金额。

3. 在延期缴纳期间，企业不被视为逾期缴税，且不会因延期缴纳的税款而受到处罚。

第二章

 增值稅

条5. 增值税延期缴纳

1. 对于2013年1月至3月（不含进口环节增值税）产生的应缴纳增值税，对符合以下条件正在实行增值税抵扣方法的企业给予六个月的延期缴纳期限：

a) 中小型企业，包括合作社（使用少于200名全职员工且年收入不超过20亿越南盾），不包括从事金融、银行、保险、证券、彩票、博彩、受特别消费税影响的商品和服务生产或服务提供行业的企业（以下简称“中小型企业”）。

b) 在农产品、林产品、水产品、纺织品、鞋类、电子元件制造、加工和装配领域使用大量劳动力（超过300名员工）的企业；建设经济和社会基础设施工程的企业（以下简称“使用大量劳动力的企业”）。

c) 房地产投资经营（销售、租赁、融资租赁）企业及生产钢铁、水泥、砖瓦等商品的企业。

2. 本条第1款规定的中小型企业是指满足以下劳动和收入标准的企业，具体如下：

a) 劳动标准的确定方式：

年平均员工数（不包括分支机构和独立核算单位的全职员工数）作为确定中小型企业依据的是企业在2012年全年经常使用的员工数，不包括短期合同（少于3个月）员工。

年平均经常使用员工数根据2009年12月3日劳动和社会事务部发布的第40/2009/TT-BLĐTBXH号通知中关于计算经常使用员工数的规定进行确定，该通知是对2006年9月22日政府第108/2006/NĐ-CP号法令关于《投资法》若干条款的具体规定和实施指导的解释。

对于2013年1月1日后新成立的企业，总员工数（不包括短期合同（少于3个月）员工）从成立日至2013年1月31日（如在2013年1月成立）、2月28日（如在2013年2月成立）、3月31日（如在2013年3月成立）。

b) 营业收入标准确定方法：

2012年年收入不超过20亿越南盾的企业根据2011年2月28日财政部第28/2011/TT-BTC号通知发布的01/GTGT增值税月报（含34项指标，即销售货物和服务总收入，包括应税和非应税增值税收入）从2012年1月至12月的数据确定。

对于2012年新成立并在2012年运营不足12个月或2013年新成立的企业，收入标准如下：根据其运营月份的增值税月报中的34项指标（即销售货物和服务总收入，包括应税和非应税增值税收入）乘以（x）运营月份数，总和不超过1.66亿越南盾。

c) 对于被认定为中小型企业且有位于省一级其他地方的分支机构或直属单位（不包括从事跨省建筑安装、外销业务按1%、2%暂定税率申报增值税的企业），这些分支机构或直属单位也属于延期缴纳增值税的对象。

企业应编制分支机构和下属单位名单（包括各分支机构的名称、地址、税务登记号、员工人数及业务范围），并通知直接管理该分支机构和下属单位的税务机关。企业对其提交给税务机关的分支机构和下属单位名单的真实性负法律责任。

d) 不适用于以下对象延长六个月增值税缴纳期限：

d.1) 从事金融、银行、保险、证券、彩票、有奖游戏、生产消费税应税货物和服务的企业。

d.2) 经济事业单位。

3. 使用大量劳动力（超过300名员工，包括分支机构和下属单位的员工）的企业，在本条第1款第b项规定的可延长期限的领域内经营，包括：

a) 企业2012年全年平均使用长期雇员超过300人（不包括签订短期合同期限不足三个月的雇员），且该企业成立于2013年1月1日之前。

对于自2013年1月1日起新成立的企业，其总员工数（不包括短期合同工，合同期限少于三个月）从成立之日起至2013年1月31日止计算（如在2013年1月成立），至2013年2月28日止计算（如在2013年2月之前成立），至2013年3月31日止计算（如在2013年3月之前成立）。

生产加工：农产品、林产品、水产品、纺织品、皮革制品（包括各种皮鞋）、电子零部件，根据本条第1款第b项规定，依据《国民经济行业分类》（由国务院总理于2007年1月23日发布的第10/2007/QĐ-TTg号决定附录）确定。

b) 对于使用大量劳动力且从事不在可延期领域的生产经营活动的企业，其可延期的增值税额按如下方式确定：

 

c) 在省一级其他地方设有分支机构或下属单位的企业，这些分支机构或下属单位从事可延期领域的生产经营活动，应向直接管理该分支机构或下属单位的税务机关单独申报增值税，并可延期缴纳增值税（不包括从事建筑、安装、跨省销售等业务的分支机构或下属单位，这些业务按1%或2%的比例预缴增值税），如果分支机构或下属单位从事的是可延期领域的生产经营活动。

如果企业的分支机构或下属单位没有从事可延期领域的生产经营活动，则不属于可延期缴纳增值税的对象。

企业应编制分支机构和下属单位名单（包括各分支机构的名称、地址、税务登记号、员工人数及业务范围），并通知直接管理该分支机构和下属单位的税务机关。企业对其提交给税务机关的分支机构和下属单位名单的真实性负法律责任。

4. 投资经营（出售、出租、租购）房屋和生产钢铁、水泥、砖瓦的企业（不分企业规模和员工数量），根据本条第1款第c项规定，可延期缴纳增值税，具体如下：

a) 可延期的增值税额为当月应缴纳的房屋、钢铁、水泥、砖瓦产品的增值税额。

若企业在除上述可延期产品外还从事其他生产、经营活动，则当月可延期的增值税额按如下方式确定：

b) 在省一级其他地方设有分支机构或下属单位的投资经营（出售、出租、租购）房屋和生产钢铁、水泥、砖瓦的企业，应向直接管理该分支机构或下属单位的税务机关单独申报增值税，并按本款第a项规定确定当月应缴纳的房屋、钢铁、水泥、砖瓦产品的增值税额。

5. 其他说明

a) 根据本条规定可延期缴纳增值税的企业，应在2013年1月至3月期间按规定申报增值税，但无需立即缴纳当月申报表中的应纳税额。

- 2013年1月增值税缴纳期限最迟为2013年8月20日。

- 2013年2月增值税缴纳期限最迟为2013年9月20日。

- 2013年3月增值税缴纳期限最迟为2013年10月21日。

b) 企业自行确认是否属于可延期缴纳增值税的对象，以及可延期的增值税额，并将其填入本通知附件2表格中，与当月申报表一并提交税务机关。

若企业已提交2013年1月至3月的申报表但未填写附件2，则需补充填写并提交给税务机关。在延期缴纳期内，企业不会因延迟缴税而受到处罚。

c) 根据本条规定可延期缴纳增值税的企业，若已在2013年1月申报并缴纳了应纳税额，则需进行补充调整申报。经调整后，如有超额缴纳的税款，可在其他经营活动的应纳税额或后续纳税期的应纳税额中抵扣，或申请退税。

第三章

土地租金和土地使用费

条 6. 减少土地租金

一、适用对象

a) 经济组织（包括有收入的事业单位、合作社），家庭户和个人在2010年12月31日前由国家出租的土地，按规定的用途使用土地，在2011年属于必须调整土地租赁单价的情况，根据政府于2010年12月3日发布的第121/2010/NĐ-CP号法令的规定，并且2013年和2014年的土地租金比2010年的土地租金增加超过两倍。

根据第02/NQ-CP号决议和本通知的规定，作为减少土地租金依据的土地租金是该年度产生的租金，未扣除根据法律规定可以抵扣的土地租金应缴金额。

b) 符合本款a点规定的企业、家庭户和个人在2013年和2014年根据其他规定减少了土地租金或水面租金，扣除其他规定减少的土地租金后仍需缴纳的土地租金超过2010年应缴纳的土地租金两倍，则根据本通知的规定，也可以减少2013年和2014年应缴纳的土地租金。

属于根据财政部于2012年5月23日发布的第83/2012/TT-BTC号通知的规定，2012年可减少土地租金的企业，但由于未符合第83/2012/TT-BTC号通知规定的手续和文件要求而尚未得到解决。

这些情况也可继续考虑减少2012年应缴纳的土地租金，当直接向税务管理机关提交相关文件时，按照本条第3款的规定进行处理。

使用国家出租的土地至2010年12月31日之前但未完全具备法律规定所需的土地租赁文件，未违反与土地管理和使用相关的法律法规，2010年应缴纳的土地租金由税务机关根据政府于2010年11月14日发布的第142/2005/NĐ-CP号法令规定的土地租金单价暂定，2011年则根据政府于2010年12月3日发布的第121/2010/NĐ-CP号法令规定的土地租金单价计算，如果2013年和2014年应缴纳的土地租金暂定金额超过2010年应缴纳的土地租金两倍。

第一条款规定的对象在2013年和2014年发生的应缴纳的土地租金可减少50%。如果在减少之后，2013年和2014年应缴纳的土地租金仍然超过2010年应缴纳的土地租金两倍，则可继续减少至2013年和2014年应缴纳的土地租金等于2010年应缴纳的土地租金两倍。

减少土地租金的程序、手续和权限如下：

符合本条第一款规定可减少土地租金的企业、家庭户和个人必须向直接负责的税务机关提交书面申请以办理减少手续，其中必须包含按规定附录3格式填写的所有信息。

根据土地承租人的申请，直接负责的税务机关检查文件，编制名单，征求同级自然资源环境部门的意见，并报同级人民政府批准；在此基础上，根据政府于2005年11月14日发布的第142/2005/NĐ-CP号法令及其修改补充文件（如有）的规定权限发布减少土地租金的决定。

对于使用国家出租的土地但未完全具备法律规定所需租赁文件的情况，企业正在缴纳的应缴土地租金由税务机关暂时确定，则税务机关应调整2013年和2014年的应缴金额（暂定金额），并在土地租金缴纳通知书上注明；当企业完成规定的土地租赁手续后，税务机关发布减少土地租金的决定；减少的土地租金金额在决定中注明为根据本通知规定暂定减少的土地租金金额。

在提交文件至税务机关后，尚未收到省级人民政府（对企业而言）或县级人民政府（对家庭户和个人而言）的批准意见期间，符合本条第一款规定的企业、家庭户和个人可按2010年应缴纳的土地租金标准暂时缴纳土地租金。

条7. 土地使用费

1. 对于将土地用于建设出售、出租或经营基础设施以转让的土地项目，国家以收取土地使用费的方式交付土地给投资者，但投资者已接收土地并开始实施项目，但由于资金困难尚未完成土地使用费的财政义务（以下简称“土地使用费”），如：截至2012年12月31日财务结果为亏损或企业成本大于收入由于库存价值过高，或者企业实际投资成本较大但尚未产生收入因未售出商品，则可在自税务机关通知应缴土地使用费之日起24个月内缴纳土地使用费，并在此期间不计算滞纳金。

2. 对于因资金困难而未能完成土地使用费财政义务的投资者，根据本条第1款规定，必须提交相关文件和与所提及信息有关的文件至负责申报缴纳企业所得税的税务管理机构，并附上附件4中规定的表格；根据收到的文件，税务机关将名单发送给财政局、自然资源和环境局征求意见，并向省人民政府报告，由省人民政府通过常务委员会审议后作出决定，基于地方财政预算平衡的基础上。

在这些情况下，在季度预缴企业所得税时，项目投资者必须按照本通知附件5规定的表格，根据已申报的收入缴纳相应的土地使用费。应缴纳的土地使用费金额是根据项目投资者根据房地产转让合同已获得的土地使用费收入确定的金额；如果转让合同未明确土地使用费收入，则按应缴纳给国家的土地使用费总收入占企业房地产转让活动总销售收入的比例征收。

第四章 实施细则

组织实施

条8. 生效

本通知自2013年3月25日起生效。

条 9. 执行责任

1. 各省、自治区、直辖市人民政府应指导相关职能部门严格按照政府规定和财政部的指导意见执行。

2. 各级税务机关负责宣传并指导组织和个人按照本通知的内容执行。

3. 属于本通知调整范围内的单位和个人应按照本通知的规定执行。在执行过程中如有问题，建议各单位和个人及时向财政部反映以便研究解决。

在执行过程中如遇困难，请及时向财政部反映以研究解决。