通知163/1998/TT-BTC规定了对国内航空运输和通用航空活动的增值税（VAT）计算、申报和缴纳的具体方法。该文件具体规定了纳税对象、免税对象和纳税义务，以及计税方法和申报及缴税程序。
适用范围
从事航空运输和通用航空业务的公司，包括独立核算经济实体公司和越南国家航空公司。
要点
- 客运、行李、货物运输及其他航空运输业务属于增值税（VAT）的征税对象（第三条第一款a项）。
- 国际航空运输收入不纳入增值税（VAT）征税范围（第三条第一款b项）。
- 对于应税和非应税业务共同使用的进项增值税，按照应税收入与总收入的比例进行分配（第四条第二款）。
- 公司必须详细申报购入发票、凭证、销项增值税、进项增值税，并按月抵扣（第五条）。
- 本通知自1999年1月1日起生效。
🌐 本文件的社会影响
- 帮助航空公司遵守增值税规定，确保申报和缴税的透明度和准确性。
- 为税务机关管理、检查企业履行税收义务提供便利条件。
❓ 常见问题
哪些活动属于增值税（VAT）的征税对象？
客运、行李、货物运输及其他航空运输业务属于增值税（VAT）的征税对象。
国际航空运输收入是否需要缴纳增值税（VAT）？
不，国际航空运输收入不需要缴纳增值税（VAT）。
全文
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财政部 |
社会主义共和国越南 |
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编号：163/1998/TT-BTC |
河内，一九九八年十二月十七日 |
通知
财政部于1998年12月17日发布第163/1998/TT-BTC号通知，指导实施《增值税法》对航空运输和飞行服务活动的规定。
根据1997年5月10日第02/1997/QH号《增值税法》；
根据政府第28/1998/NĐ-CP号法令关于实施《增值税法》的具体规定；
财政部于一九九八年六月二十七日发布了第89/1998/TT-BTC号通知，以指导实施一九九八年五月十一日政府第28/1998/NĐ-CP号法令，该法令详细规定了增值税法的执行细则；
为了使增值税法的执行符合航空运输生产、经营活动组织的要求，财政部具体指导如下：
第一部分 增值税纳税人、免税对象及纳税义务人
一、增值税纳税人
增值税纳税人包括以下航空运输和飞行服务活动：
- 航空运输活动包括：
+ 客运和行李运输
+ 货物运输
+ 其他航空运输活动
- 飞行服务包括：
+ 石油服务飞行
+ 地质勘探飞行
+ 摄影飞行
+ 其他飞行服务
二、免税对象
2.1 国际运输业务：国际运输是指在国外进行的运输以及从越南到国外或相反方向的运输，包括国内段的国际联程运输。国内段联程运输是指从国外出发并返回国外的行程中包含国内段，并且只开具一张机票的情况。
例如1：如果A先生的行程是河内-新加坡，航空公司开具一张河内-胡志明市-新加坡的机票，则河内-胡志明市段属于国内段的国际联程运输；如果开具两张机票，一张是河内-胡志明市，另一张是胡志明市-新加坡，则河内-胡志明市段属于国内运输。
如果B先生购买了一张巴黎-河内的机票，如果航空公司开具一张巴黎-胡志明市-河内的机票，则胡志明市-河内段属于国内段的国际联程运输；如果开具两张机票，一张是巴黎-胡志明市，另一张是胡志明市-河内，则胡志明市-河内段属于国内运输。
2.2 进口飞机发动机、航空器材、特种设备等用于国内尚未生产的航空运输。
2.3 租赁外国的飞机、发动机、航空器材。
2.4 为国际航班提供的进口燃料和饮料享受暂时进口再出口待遇。
三、纳税义务人
纳税义务人包括从事航空运输和飞行服务经营的企业，包括：
- 独立核算企业
- 越南国家航空公司
第二部分 增值税计算方法
根据本通知第一部分第三点规定，纳税义务人应按照进项税额抵扣的方法计算应缴纳的增值税：
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||| 应缴增值税 |
= |
销项增值税（1） |
- |
可扣减的进项增值税（2） |
（1）销项增值税根据不含增值税的价格乘以增值税税率确定。国内客运运输的不含增值税价格为未含增值税的价格。
例如2：河内至胡志明市的客运票价：
- 不含增值税价格910,000元
- 增值税（10%）91,000元
- 支付价格1,001,000元
当代理销售商按指定价格销售时，在向客户开具机票时，代理应明确列出如上示例中的各项因素。代理佣金不需缴纳增值税，并计入航空运输企业的费用。
对于行李运输、货物运输和飞行服务的计税价格为不含增值税的价格。航空运输企业和飞行服务企业在收取运费或服务费时，必须开具增值税发票作为销项增值税的依据。
（2）可抵扣的进项增值税为购入货物、服务和固定资产用于直接从事应税国内运输活动的增值税发票上的金额，单独确认和记录。对于无法单独确认进项增值税的货物和服务，其进项增值税将根据应税收入与总收入的比例分摊。
例如3：太平洋航空公司在一个纳税期内有以下数据：
- 国际航空运输收入（免税收入）40亿元
- 国内航空运输和其他应税服务收入60亿元
- 应税活动的销项增值税（10%）6亿元
- 用于应税和免税活动的进项增值税2亿元
假设公司没有单独确认应税和免税活动的进项增值税。根据上述规定，应税活动的可抵扣进项增值税计算如下：
- 计算应税收入占总收入的比例
60亿元
÷（60亿元+40亿元）×100%=60%
- 可抵扣的进项增值税：
2亿元×60%=1.2亿元
- 应税活动应缴纳的增值税
如果购入货物、服务和固定资产的进项增值税在会计期间可以分别用于应税和免税活动，则剩余的进项增值税可用于应税和免税活动，则应税活动的进项增值税等于直接用于应税活动的进项增值税加上根据上述情况分配的共同使用的进项增值税。
例如4：继续以上述例子，假设总进项增值税为2亿元，公司分别确认如下：
- 用于应税活动4亿元
- 用于免税活动1亿元
- 用于两种活动15亿元
根据上述规定，应税活动的可抵扣进项增值税和应缴纳的增值税计算如下：
+ 应税活动单独确认的进项增值税4亿元
+ 分配给应税活动的共同使用进项增值税
15亿元×60%=9亿元
+ 应税活动的可抵扣进项增值税
4亿元+9亿元=13亿元
+ 应税活动应缴纳的增值税
6亿元-13亿元=4.7亿元
15亿₫ × 60% = 9亿₫
+ 增值税进项税额抵扣的应税活动
4亿₫ + 9亿₫ = 13亿₫
+ 应税活动应缴纳的增值税为
60亿₫ - 13亿₫ = 47亿₫
三、 增值税申报与缴纳
各公司应在主要办公地点进行增值税登记和缴税。如果公司在其他省份设有分支机构或地区办事处，则各地区办事处和分公司应根据购入的发票和其他凭证，每月编制用于航空运输业务的购入货物和服务的清单（附表）。该清单应制作两份：一份提交给公司的主要办公地点，另一份由单位留存。
公司负责汇总各地区办事处和分公司增值税进项税额清单以及公司发生的进项税额，编制全公司航空运输业务的增值税进项税额总清单。根据应税收入和非应税增值税收入计算并分配可用于抵扣的进项税额。
每月申报增值税的公司必须详细申报购入的发票、凭证、货物和服务、销项税额、进项税额及可抵扣的进项税额，按照《财政部第89号通知》（1998年6月27日发布）规定的其他表格格式进行申报。按规定向主要办公地点所在地的税务局提交纳税申报表并缴纳增值税。
四、 组织实施
||| 越南国家航空公司、各航空运输公司和飞行服务公司有责任指导其下属单位按照本通知的规定进行申报、计算和缴纳增值税。
||| 关于发票和凭证：各单位必须严格执行发票和凭证制度。如需自行印制发票，须按相关规定向税务机关申请注册。
||| 本通知自1999年1月1日起生效。未在本通知中作出指引的内容仍按《财政部第89号通知》（1998年6月27日发布）的规定执行。
在执行过程中如有任何问题，请各单位反映给财政部以便审查解决。
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范文重 聂文俊 |
||| 购入货物和服务的发票和凭证清单
||| ...月...年
||| - 单位名称：...
- 地址：……
计量单位：
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||| 购货凭证 |
||| 销售单位税号 |
||| 购入金额 |
可抵扣额 |
附随保险代理证书考试登记表附录六a。 |
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号 |
日期，月份 |
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年……月……日……
制表人 财务主管
||| （签字，写明姓名）（签字，写明姓名）
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译本
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