决定第166/1999/QT-BTC号关于颁布固定资产管理、使用和折旧制度

决定

关于发布固定资产管理和折旧制度

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财政部部长

根据国务院令第15号，一九九三年三月二日发布的政府关于部委职责、权限及国家管理责任的规定；

根据2002年6月19日国务院令第64号《关于将国有企业改制为股份有限公司的规定》；

根据1996年10月3日政府第59号令发布的《国有企业财务管理和经营核算制度》；

根据1999年4月20日政府第27号令对《国有企业财务管理和经营核算制度》进行修改和补充；

根据1998年5月13日政府第30号令关于实施企业所得税法的详细规定；

为了加强企业在固定资产的管理、使用和折旧工作，确保企业正确计算并足额提取固定资产折旧计入经营成本；更新和改造设备，采用先进的技术和工艺以满足企业的经营需求和经济发展的要求；

根据财政政策司司长的建议；

决定:

第一条： 本决定附带发布“固定资产管理和折旧制度”。

本制度适用于所有国有企业。其他经济成分的企业仅需强制执行与确定税收成本相关的规定，其余规定鼓励执行。

条2： 本决定自2000年1月1日起生效。

本决定取代财政部1996年11月14日第1062号决定发布的《固定资产管理和折旧制度》。任何与本决定相冲突的有关固定资产管理和折旧的规定均被废除。

条3： 财政政策司司长、财政部办公厅主任、企业财务管理局长、国家税务总局局长以及财政部下属各单位负责人在其职能范围内负责组织落实、指导执行和监督本决定的实施。

各企业的董事会、总经理、厂长负责执行本决定。

制度

固定资产的管理、使用和折旧
（附属于1999年12月30日财政部部长第166号决定）

节一

 一般规定

第一条： 对象和适用范围：

本制度适用于国有企业，包括总公司、总公司的子公司和独立企业；

对于其他经济成分的企业如有限责任公司、股份有限公司、合营企业、私营企业和外资企业等，仅需强制执行与确定税收成本相关的规定；其余规定鼓励执行；

企业应对其所管理使用的每项固定资产进行管理、使用和折旧。

条2： 在本制度中使用的术语定义如下：

1. 有形固定资产：指主要劳动资料具有物质形态（单个独立结构或由多个部分组成的系统）的大宗且长期使用的物品，参与多次经营活动但仍保持其原始物质形态，例如房屋、建筑物、机器设备等；

2. 无形固定资产：指没有物质形态但直接与企业多次经营活动相关的已投资价值，如成立企业的费用、土地使用费、专利权、版权等；

3. 融资租赁固定资产：指企业从金融租赁公司租用的固定资产，如果租赁合同满足以下四个条件之一：

a. 租赁期满时，承租人有权获得租赁物的所有权或继续租赁；

b. 租赁合同规定，在租赁期满时，承租人可以选择按名义价格低于实际价值的价格购买租赁物；

c. 租赁期限至少为该类资产预计使用寿命的60%；

d. 租赁合同规定的租金总额至少相当于签订合同时该类资产的市场价值。

如果租赁合同不满足上述任一条件，则视为经营性租赁固定资产。

4. 固定资产原值：指取得固定资产至投入正常运营前所发生的全部实际支出，包括固定资产的实际购买价、运输费、装卸费、安装调试费、未交付前的投资贷款利息、税金及登记费等；

5. 固定资产使用年限：指在正常条件下，企业预期使用固定资产进行经营活动的时间，符合固定资产的技术经济参数和其他相关因素；

6. 固定资产损耗：指固定资产由于参与经营活动、自然磨损或技术进步等原因导致的价值减少；

7. 固定资产折旧：指按照系统的方法将固定资产原值分配到经营成本中的过程；

8. 固定资产累计折旧：指截至某一时间点，固定资产在各会计期间内已提取的折旧总额；

9. 固定资产账面净值：指反映在会计账簿上的固定资产剩余价值，等于固定资产原值减去累计折旧后的余额。

10. 固定资产修理：是指在固定资产使用过程中，为保持其正常运行能力而进行的维护、保养和修复工作。

11. 固定资产升级：是指通过延长使用寿命、提高生产效率和功能性能（如改造、安装、补充设备等）来提升固定资产价值的活动。

条3： 每年，企业可根据本制度第十五条的规定，根据自身生产经营情况主动确定固定资产的使用年限。

节二

关于固定资产管理与使用的规定

条4： 固定资产的标准与识别：

1. 固定资产有形标准与识别：

凡是独立结构或由多个单独部分组成的系统，这些部分共同完成一个或多个特定功能，缺少其中任何一部分都无法正常运作，并同时满足以下两个标准，则视为固定资产：

a. 使用期限超过一年；

b. 价值不低于5,000,000元（五万元）；

对于由多个单独部分组成的系统，如果每个组成部分的使用期限不同，且缺少任何一个部分仍能完成主要功能，但因管理需要必须单独管理每个部分，则每个部分被视为独立的有形固定资产（例如飞机中的座椅、框架和发动机等）。

对于用于工作的牲畜或生产产品的牲畜，每头牲畜被视为独立的有形固定资产。

对于长期种植的果园，每个果园被视为独立的有形固定资产。

2. 固定资产无形标准与识别：

企业实际支出的费用，若同时满足本条第一款规定的两个条件，且未形成有形固定资产，则视为无形固定资产。若不同时满足上述两个标准，则直接计入当期费用或逐步分摊至经营成本。

条5： 确定固定资产原值：

1. 确定有形固定资产原值：

a. 购置类固定资产：

购置类固定资产（包括新旧购置）的原值包括：实际支付价格；投资前未使用的借款利息；运输、装卸费用；投入使用前的维修、装饰费用；安装、试运行费用及税金和契税（如有）等。

b. 建设类固定资产：

自建或外包建设的固定资产原值包括：按照现行建设项目决算规定计算的工程造价；其他相关费用和契税（如有）。

对于用于工作的牲畜或生产产品的牲畜以及长期种植的果园，其原值包括从形成到投入使用的全部实际支出，按现行建设项目管理规定计算，以及其他相关费用和契税（如有）。

c. 接收、调拨类固定资产：

接收、调拨类固定资产的原值包括：调出单位账面剩余价值或实际评估价值；接收方在投入使用前需支付的装修、维修、运输、装卸、安装、试运行费用及契税（如有）等。对于企业内部成员单位间调拨的固定资产，原值反映调出单位账面价值，接收单位依据原值、累计折旧额、账面剩余价值和固定资产档案确定各项指标并记入账簿。成员单位间调拨固定资产的相关费用不增加固定资产原值，而是计入当期经营成本。

特别是企业内部成员单位间调拨的固定资产，原值反映调出单位账面价值，接收单位依据原值、累计折旧额、账面剩余价值和固定资产档案确定各项指标并记入账簿。成员单位间调拨固定资产的相关费用不增加固定资产原值，而是计入当期经营成本。

d. 赠与、捐赠、发现多余等类固定资产：

赠与、捐赠、发现多余等类固定资产的原值包括：实际评估价值；接收方在投入使用前需支付的装修、维修、运输、装卸、安装、试运行费用及契税（如有）等。

2. 确定无形固定资产原值：

a. 土地使用费：指与土地使用权直接相关的所有实际支出，包括：支付的土地使用权费用；征地补偿费；平整场地费用；契税（如有）等（不包括在土地上建造建筑物的费用）。

若企业每年或定期支付土地租金，则这些费用应分期计入当期经营成本，不计入固定资产原值。

b. 企业设立费用：指与企业成立直接相关的所有实际支出，经各发起人同意作为出资的一部分并记录在注册资本中，包括：项目研究、勘探、投资设立企业的计划编制费用；会议费用等。

c. 研究开发费用：是指企业为进行研究、勘探、制定长期投资计划等实际发生的全部费用，旨在为企业带来长期利益。

d. 发明专利权、著作权等相关费用：是指企业为取得国家颁发的发明专利权、实用新型专利权、著作权等实际发生的全部费用（包括试验生产费用、国家检验验收费用），以及企业购买著作权、商标权的实际费用；接受技术转让的费用（从组织和个人处获得）等，这些费用直接服务于企业的经营活动。

e. 商业优势费用：是指企业在购买或接收其他企业的合并、兼并时，除实际评估价值（固定资产、流动资产等）外，额外支付的差额费用（额外支付差额=购买价格-实际评估价值）。这种优势由商业位置优势、与客户的关系和声誉、员工技能水平、管理团队的能力等因素形成。

3. 融资租赁固定资产原值的确定：融资租赁固定资产在承租单位反映为资产所有者单位的原值，包括实际购买价格；运输、装卸费用；投入使用前的修理、装修费用；安装、试运行费用及税金和登记费（如有）等。

租赁固定资产应付租金与该固定资产原值之间的差额应按租赁合同期限计入营业成本。

“条 6. 省级人民政府专业机关法制组织的任务和权限 企业用于提升固定资产的支出应增加该固定资产的原值，不得将此类支出计入当期营业成本。

固定资产修理费用视为费用支出，并直接计入或分期摊入当期营业成本。

对于某些行业，如果固定资产修理费用在各期间、各年度之间不均匀发生，企业如需提前将固定资产修理费用计入营业成本，则必须编制提前计提固定资产修理费用的计划，并报财政部审查批准；在收到财政部书面意见后，企业须告知直接管理税务机关。

企业必须核对实际发生的修理费用与已提前计提的修理费用，若实际修理费用高于已计提数，则差额直接计入或分期摊入当期成本；若实际修理费用低于已计提数，则差额计入其他收入。

属于特殊行业的企业，若采用将固定资产修理费用分摊到后续经营期间的方法，也必须编制固定资产修理费用分摊计划，并告知直接管理税务机关。

条款7： 企业内的所有固定资产必须单独建立档案（档案包括固定资产交接记录、采购合同、发票及相关凭证），并按照本制度的规定进行跟踪、管理和使用，同时按规定计提折旧。固定资产应分类统计，编号，并有独立卡片，详细记录每项固定资产，并在固定资产账簿中反映。

企业应对已提足折旧但仍参与经营活动的固定资产进行管理使用，如同正常固定资产一样。

每个财政年度结束时，企业必须清查固定资产，发现任何固定资产短缺或多余的情况，均需编制报告，查明原因并采取相应措施。

条8： 企业内固定资产分类：

根据企业内固定资产的性质，企业应根据以下标准进行固定资产分类：

1. 用于经营目的的固定资产：指企业用于自身经营活动的固定资产。

a. 无形固定资产：包括设立费用、收集发展费用、特许权、使用权、发明专利、商标权等。

b. 有形固定资产：企业应按以下类别分类：

第一类：房屋建筑物：指企业通过施工建设形成的固定资产，如办公场所、仓库、围栏、水塔、场地、装饰建筑、道路、桥梁、铁路、码头、机场等。

第二类：机器设备：指企业用于经营活动的所有类型机器设备，如专用机器、工作设备、生产线、单体机器等。

第三类：运输工具及传输设备：包括各种运输工具，如铁路、水上、公路、航空、管道运输工具，以及传输设备，如信息系统、电力系统、水管、传送带等。

第四类：管理设备及器具：指企业用于经营管理活动的各种设备及器具，如管理用计算机、电子设备、测量检测设备、除湿除尘防虫设备等。

第五类：多年生植物园、工作牲畜及/或产产品牲畜：包括多年生植物园，如咖啡园、茶园、橡胶园、果园、草坪、绿化带等；工作牲畜及/或产产品牲畜，如象群、马群、牛群、羊群等。

类型6：其他固定资产：是指除上述五类外的全部固定资产，如画、艺术品等。

2.用于福利、事业、安全和国防目的的固定资产：是指企业管理和使用的用于福利、事业、安全和国防目的的固定资产。这些固定资产也按照本条第1款的规定进行分类。

3.代管、保管或暂存国家的固定资产：是指企业根据国家有关机关的授权为其他单位或国家代管、保管或暂存的固定资产。

根据企业的管理要求，企业可以自行对其固定资产在各组内进行更详细的分类。

第九条： 对固定资产的跟踪、管理、使用和折旧必须遵循按原始价值、累计折旧额和账面剩余价值评估的原则：

账面剩余价值=固定资产原始价值-累计折旧额

在账簿中列为固定资产 - 计提的资产

固定资产

企业在以下情况下可以变更固定资产的原始价值：

1.重新评估固定资产的价值；

2.升级固定资产；

3.拆除固定资产的一个或多个部分：

当变更固定资产的原始价值时，企业必须编制记录变更依据并重新确定固定资产的原始价值、账面剩余价值、累计折旧额，并按照现行规定进行会计处理。

条 10： 根据财务制度的规定，企业有权：

- 在成员单位之间调动固定资产以提高经营效率；

- 主动出售固定资产以回收资金用于更有利可图的经营活动；

- 主动处置已过时且无法出售或损坏无法修复的固定资产；

- 将暂时未使用的固定资产出租运营，但必须确保能够跟踪和管理这些固定资产。企业和承租方必须签订租赁固定资产合同，明确固定资产类型、租赁期限、租金支付及各方责任等。

- 使用固定资产作为抵押品，但仍需确保能够跟踪和管理这些固定资产。

在交接固定资产时，必须编制记录固定资产状况、各方责任以及对任何损坏或丢失的固定资产采取措施的文件。

在将固定资产用于抵押、质押、出租（运营）期间，企业仍需计算并提取这些固定资产的折旧费用计入当期经营成本。

在清算或出售固定资产时，企业必须成立委员会确定清算回收价值、销售价格，组织清算和出售固定资产，并遵守现行规定。

所有涉及租赁、抵押、质押、调动等固定资产的活动必须严格遵守《民法典》及相关现行财务管理规定。

条11： 对于运营租赁的固定资产，企业有责任按照租赁合同的规定进行管理和使用。企业不对这些固定资产提取折旧，租赁费用计入当期经营成本。

条 12： 对于融资租赁的固定资产，企业必须像对待自有固定资产一样进行跟踪、管理和使用，并且必须履行租赁合同中承诺的所有义务。

出租方作为投资方必须跟踪、管理和严格执行租赁合同中的规定。

第十三条： 不属于固定资产的劳动工具（不符合价值标准，但使用年限超过一年的称为小型劳动工具），企业必须像对待固定资产一样进行跟踪、管理和使用，并根据使用时间逐步将其价值分摊到经营成本中。

对于已经完全分摊价值但仍可使用的小型劳动工具，企业必须像对待普通小型劳动工具一样进行跟踪、管理和使用，但不再将其价值分摊到经营成本中。

条14： 对于从事公共服务的国有企业，所有涉及租赁、抵押、质押、出售、清算等固定资产的活动都必须严格遵守相关财务管理规定。

节 三

关于折旧提取

及固定资产折旧资金的使用规定

“条15. 公布行政程序决定 确定有形固定资产的使用寿命：

1.根据以下标准确定固定资产的使用寿命：

- 固定资产的设计寿命；

- 固定资产的状态（已使用的时间、世代、实际状况等）；

- 固定资产的经济寿命；

对于全新的固定资产（未使用过）以及已使用但实际价值仍不低于新同类或相当类型固定资产市场价格90%的固定资产，企业应根据本制度附录1规定的固定资产折旧年限来确定该固定资产的使用年限。

特别是对于新购置的固定资产（未使用）、已使用但实际价值仍不低于同类或类似全新固定资产市场售价90%的固定资产，企业应根据附录1规定的固定资产使用年限框架来确定其使用寿命。

如果企业希望确定的固定资产使用年限不同于附录I中规定的使用年限框架，企业必须详细说明确定该固定资产使用年限的依据，以便财政部审查并作出决定。

对于那些通过借款进行扩大投资、深度投资且经营结果未出现亏损的企业，可以按照贷款协议中的期限来确定由借款形成的固定资产的使用年限，但最长不得超过附录I中规定最低使用年限的30%。

3. 当存在影响因素（如升级或拆除固定资产的一部分等），导致延长或缩短之前确定的固定资产使用年限时，企业应根据上述规定，在完成相关业务后重新确定固定资产的使用年限，并同时编制记录，明确变更使用年限的依据。

条16： 确定无形资产的使用年限：

企业自行确定无形资产的使用年限为5至40年之间。

条17： 在某些特殊情况下确定固定资产的使用年限：

- 对于采用建设-经营-转让（BOT）模式的外商投资项目，固定资产的使用年限按项目剩余运营期确定。

- 对于有外国参与方的合作经营合同（BCC），在合同期满后外国参与方将资产无偿移交给越南国家的情况下，移交给国家的固定资产使用年限按项目剩余运营期确定。

条18： 固定资产折旧方法：

1. 企业的固定资产按照直线法计提折旧，具体内容如下：

- 根据本制度的规定，企业确定固定资产的使用年限；

- 按照以下公式计算每年平均折旧额：

年平均折旧额 = 固定资产原值 / 使用年限

年平均

固定资产 使用年限

年平均折旧额允许四舍五入到个位数，具体规则如下：

- 第一位小数等于或大于5，则向上进一位（例如：950,713.5元四舍五入为950,714元）。

- 第一位小数小于4，则保持个位数不变（例如：950,713.4元四舍五入为950,713元）。

如果企业按月计提折旧，则全年应计提的折旧额除以12个月。

2. 当固定资产的使用年限或原值发生变化时，企业需重新计算固定资产的年平均折旧额，即用账面价值除以重新确定的使用年限或剩余使用年限（剩余使用年限定义为已登记使用年限减去已使用的年限）。

3. 固定资产使用年限最后一年的折旧额等于固定资产原值减去累计已提折旧额。

条19： 增加或减少固定资产原值的反映应在增加或减少固定资产的当月进行。

折旧或停止折旧固定资产的处理遵循整月原则。当月新增、减少或退出经营活动的固定资产（如按规定存放待报废等），从下月第一天开始计提或停止折旧。

条20：

1. 企业所有与经营活动相关的固定资产都必须计提折旧，固定资产的折旧额计入当期营业成本。

2. 不参与经营活动的固定资产无需计提折旧，包括：

- 已经董事会（对于设有董事会的企业）或成立企业的主管部门（对于没有董事会的企业）批准暂时存放、保管或调拨给其他企业的闲置或未使用的固定资产。

- 国家储备物资交由企业代管。

- 用于企业福利活动的固定资产，如幼儿园、俱乐部、纪念馆、食堂等。

- 服务于全社会共同需求而非企业特定经营活动的固定资产，如堤坝、桥梁、道路等，由国家交由企业管理。

- 其他不参与经营活动的固定资产。

企业应对上述固定资产进行管理和跟踪，如同对待用于经营活动的固定资产一样，并计算其损耗率；每年的损耗额通过将原值除以根据本制度第十八条第一款规定确定的使用年限来计算。

如果这些固定资产参与了经营活动，在其参与经营活动期间，企业应计算并将其折旧额计入营业成本。折旧费用根据固定资产来源分配。

条21： 企业不得对已经完全折旧但仍用于经营活动的固定资产继续计算和计提折旧。

对于尚未完全折旧但已损坏的固定资产，企业必须查明原因，追究责任，赔偿损失等，并按照现行规定处理损失。

对于正在等待清算决定的固定资产，自固定资产停止参与经营活动之日起，企业不再按照本制度的规定计提折旧。

条22： 固定资产移交委员会、固定资产清算委员会、固定资产出售委员会等由企业决定成立，成员必须包括企业的总经理、财务会计主管或企业财务会计部门负责人、一名熟悉该类固定资产的技术专家（来自企业内部或外部），以及资产移交方代表（如有），其他成员由企业决定。在特殊情况下或根据现行财务管理规定的要求，企业可邀请直接管理的财政机关和经济工程技术管理部门（如有）的代表共同参加这些委员会。

条 23各企业在使用固定资产折旧额及调动子公司固定资产折旧资金时，必须遵守国家现行财务管理规定的制度和总公司财务规章。

节 四

组织实施

的第各直属和隶属于财政部的单位，在其职能和任务范围内，负责执行、组织并指导企业正确实施本制度。

条25： 本制度自2000年1月1日起生效。