通知173/1998/TT-BTC关于对从事商品和服务生产、经营活动并缴纳增值税的个人计算缴纳增值税的规定

财政部 ********	社会主义共和国越南 独立 自由 幸福 ********
编号：173/1998/TT-BTC	河内，1998年12月22日

 

通知

财政部关于对从事生产、经营活动的个人征收增值税的通知（编号173/1998/TT-BTC，1998年12月22日）

根据1997年5月10日颁布的第02/1997/QH9号《增值税法》；
根据1998年5月11日政府颁发的第28/1998/NĐ-CP号《关于实施增值税法的具体规定》法令；
根据1998年6月27日财政部发布的第89/1998/TT-BTC号《关于实施第28/1998/NĐ-CP号法令的通知》。
财政部就个人从事生产、经营活动并按直接计算增值额方法缴纳增值税的若干事项作如下指导：

第一部分 纳税对象

本通知规定的纳税对象是所有在越南从事商品和服务生产、经营活动，并根据直接计算增值额方法缴纳增值税的个人，不论其经营行业、规模或是否已注册经营（统称为个体工商户），包括：

一、根据1992年3月2日政府令第66-HĐBT号关于个人和小组从事商业活动的规定中的个人和小组。

二、根据1988年3月9日政府令第29/HĐBT号关于家庭经济的规定中的家庭经济单位，包括那些从事农产品加工活动的农户。

三、流动商贩。

四、出租财产的人（房屋、商店、仓库、停车场等）。

五、自由职业者。

六、在经济组织中承担承包责任并自负盈亏的个人或小组。

第二部分 计税依据

一、个体工商户按照直接计算增值额方法缴纳增值税的计税依据为增值额和税率。

（一）增值额：

商品和服务的增值额是指销售商品和服务的结算价格减去购入商品和服务的结算价格。

- 销售商品和服务的结算价格（称为销售收入）按实际销售数量和买方必须支付的实际销售价格计算，包括增值税和其他附加费用。

- 相应购入商品和服务的结算价格由购入商品和服务的数量乘以购入单价确定，该单价用于生产、经营活动，并与销售的商品和服务相对应。

对于某些行业的增值额确定如下：

- 生产和贸易活动的增值额为销售收入减去用于生产和贸易的购入商品和服务的结算价格。如果企业无法核算相应购入商品和服务的结算价格，则按以下方式确定：

相应购入商品的结算价格等于期初购入商品的结算价格加上本期购入商品的结算价格减去期末购入商品的结算价格。

- 建筑安装活动的增值额为建筑安装工程收入减去购买材料、动力、运输服务及其他外购成本，其中包含进项增值税。

- 运输活动的增值额为运输收入减去燃料、配件及其他外购成本。

- 餐饮业的增值额为餐饮收入减去外购商品和服务的成本。

- 房屋、仓库、停车场及其他资产租赁活动的增值额为租金收入减去维修材料成本及水电费（如果出租方需支付的话）。

- 代理销售和委托采购业务的增值额不基于佣金计算，而仅需缴纳企业所得税。个体工商户作为代理人或受托人，若满足以下条件则无需对所获佣金缴纳增值税：

- 必须有代理或委托采购的营业执照。

- 必须有明确记载佣金、买卖价格的代理或委托采购合同。

- 代理销售或委托采购的商品必须反映在合法发票和凭证上。

- 合同终止时必须进行决算。

如果代理销售或委托采购不符合上述条件，则按商业活动（买断卖断）计算增值税。

- 其他经营活动的增值额为经营活动收入减去外购商品和服务的成本。

上述销售收入包括所有额外收费和附加费，无论是否已经收到款项。

上述购入商品和服务的价格包括在购入价格或进口商品价格中包含的所有税费。

（二）增值税税率：

增值税税率按照1998年8月27日财政部发布的第89号通知（89/1998/TT-BTC）的第二目B部分的规定执行，该通知旨在指导实施1998年5月11日政府第28号法令（28/1998/NĐ-CP），该法令详细规定了增值税法的实施。

经营多种商品且税率不同的个体工商户必须分别核算和申报每种商品的销售额，以适用各自的税率。如果无法分别核算每种商品的销售额，则适用最高税率的商品税率。

未实行会计制度、发票和凭证管理的个体工商户，税务机关应确定其销售额以计算税额。若经营多种商品，则适用占比最大的商品税率。

2- 计算方法：

2.1 具体情况下的计税方法如下：

a) 对于已按规定建立了合法发票和凭证制度的个体工商户，购入货物和服务的结算价格以及销售货物和服务的销售额均有合法发票和凭证：

应纳增值税额 = （销售额 - 购入货物和服务的结算价格）× 税率

或者 应纳增值税额 = 增值额 × 税率。

增值额根据合法发票和凭证上反映的销售额减去购入货物和服务的合法发票和凭证上反映的结算价格来确定。

例如：A企业当月生产并销售了150件木制品，总销售额为25万元。

生产150件产品所需的原材料采购成本为20万元（包括主要材料、辅助材料、电费、水费、电话费等）。

增值税率是10%。

A企业的应纳增值税额计算如下：

+ 销售产品的增值额：

25万元 - 20万元 = 5万元

+ 应纳增值税额：

5万元 × 10% = 0.5万元。

b) 对于在销售货物和服务时建立了合法发票和凭证制度，但没有足够的购入货物和服务的合法发票和凭证的个体工商户：

应纳增值税额 = 销售额 × 增值率 × 税率。

增值额根据合法发票和凭证上反映的销售货物和服务的销售额和增值率来确定。

例如：上述A企业销售150件产品，销售额为25万元。

A企业生产的商品增值率为销售额的20%。

应纳增值税额计算如下：

+ 确定增值额：

25万元 × 20% = 5万元。

+ 应纳增值税额：

5万元 × 10% = 0.5万元。

c) 对于未实行会计制度和建立合法发票和凭证制度的个体工商户，在购买和销售货物和服务时：

应纳增值税额 = 确定的销售额 × 增值率 × 税率。

增值额根据确定的销售额和增值率来确定。

确定的销售额根据每个个体工商户的生产经营情况进行确定。为了确保确定的销售额与实际情况相符且客观，确定销售额的过程如下：

+ 个体工商户根据前一时期的经营结果和对未来一段时间内可能增加或减少的经营能力的预测，自行申报下一期间的平均月销售额，并提交给税务机关。

+ 税务机关根据个体工商户的申报进行调查或与咨询委员会合作进行调查核实，以确认申报的真实性。如果个体工商户申报不真实或未申报，将使用调查资料作为确定依据。税务机关需要掌握的内容包括：

. 调查时点的购入和销售货物和服务的平均价值。

. 存货的价值。

. 生产经营面积。

. 服务于生产经营的劳动力数量。

. 经营地点……

调查可以针对每个个体工商户具体进行，也可以按行业和规模分组，选择典型进行调查后推断其他同类个体工商户的情况。

+ 制定个体工商户名单，预估每个个体工商户的销售额，并在街道办事处、乡政府或市场管理委员会的办公地点公开公示，供参考意见。

公示期结束后，需认真研究个体工商户、街道办事处、乡政府或市场管理委员会及居民的意见。如需重新调查核实，应与咨询委员会合作进行再次调查以得出结论。

每个个体工商户的销售额经过调整后，报请分局领导审批，作为确定增值额和计算应纳增值税额的依据。

如果个体工商户已经申报或税务机关已经通过调查确定销售额以计算增值税，但有证据表明申报数据或确定的销售额低于实际销售额，税务机关有权根据实际经营结果重新计算应纳增值税额。

d) 对于从事临时贸易的个体工商户：

应纳增值税额 = 购入货物的结算价格 × 增值率 × 税率。

2.2 增值率：

增值率由省级税务局根据国家税务总局的指导意见调查确定，根据不同行业、业务类型和商品类别，结合具体的地区（城市、平原、山区）特点制定。增值率适用于特定区域。

为了保证各地区之间的平衡，国家税务总局对不同行业和地区制定了指导框架。根据该框架，省税务局应结合当地特点具体化。对于个别超出指导框架的情况，省税务局应报告并获得国家税务总局的批准。

III/ 登记申报纳税：

1- 纳税登记：

根据本通知第一节规定的所有对象均须向其经营地点的税务分局登记纳税，包括：经营范围、经营商品、劳动力、资本等及其他指标，并按照税务局提供的纳税登记表和指南进行。

对于新开始经营的家庭户，最迟应在开始经营后的10天内完成纳税登记。

对于已经登记纳税的家庭户，如果其经营规模发生变化、停止经营或增加新的经营范围和商品种类，则必须在变化发生前至少5天补充登记或向税务局提交书面申请。

为了严格管理各生产经营家庭户，要求税务局执行以下规定：

所有家庭户，包括享受增值税免税待遇的低收入家庭户，都必须被记录在税务局的总账上。

对于固定经营且已稳定经营（连续经营时间不少于三个月）的家庭户，应记录在主账中。

其他家庭户（包括非经常性经营户、流动经营户、季节性经营户、早晚经营户以及享受增值税免税待遇的低收入经营户等），应记录在附账中。

即使是申请暂时停业的家庭户也必须被记录在税账中。

二、申报应缴纳的增值税：

根据《增值税法》的规定，每月家庭户必须根据1998年6月27日财政部发布的第89号通知所附的06/GTGT表格填写并提交增值税计算申报表。为适应经营特点和税务机关的管理方式，增值税申报如下进行：

2.1 实行会计制度、发票和凭证纳税申报制度的家庭户，应按月申报。申报表最迟应在下个月的第十天之前提交给税务分局。

2.2 对于税务机关需核定销售额的家庭户：

- 被税务机关核定销售额以计算增值税和企业所得税，并在一定时期内（3个月、6个月或一年）保持税率不变的家庭户，申报和提交申报表的最后期限为该期间的最后一月的第十天（季度末、半年末或年末）。

例如：家庭户A的税率从1月至6月保持不变。家庭户A应在6月10日前提交申报表，以便税务机关审查并确定下半年（7月至12月）的税率。

在核定税率期间，如果家庭户增加了新的经营范围或商品种类，必须向税务分局报告，以便税务机关重新计算应缴税额。

根据地方实际情况和特点，税务局指导税务分局根据未实行会计制度和发票及凭证制度的家庭户的规模，确定每3个月、6个月或全年核定销售额和税率的方法。

为了简化管理工作并方便家庭户，对于仅在销售商品和服务时能够提供发票和凭证但无法提供购买商品和服务的发票和凭证，或者不实行会计制度和发票及凭证制度的家庭户，在计算增值税的同时，税务机关必须核定应税销售额，并同时计算企业所得税，并将两者合并在一个税收通知中，以便家庭户在同一时间和同一地点一并缴纳。

2.3 对于从事批发业务的家庭户，必须在每次货物运输前向购货地的税务分局申报、出示采购发票和凭证，并缴纳增值税和企业所得税。如果没有有效的采购发票和凭证，或者采购发票和凭证不完整，税务分局可以根据当地市场价格核定采购金额作为计税依据。

如果不在货物运输地申报纳税，将被视为逃税行为，除需补缴全部税款外，还将根据《税收法》的规定受到逃税处罚。

三、缴纳增值税：

3.1 纳税地点：

所有需要缴纳增值税的家庭户都必须按照税收通知上规定的税额、日期和地点缴纳。纳税地点可以是以下几种情况之一：

- 对于实行申报纳税制度的家庭户和大型家庭户，纳税地点为区、县、市辖区国库。

根据地方实际情况和特点，税务局规定月平均税额较大的家庭户必须直接到国库缴纳。

- 其他情况下，如果方便也可以直接到国库缴纳。如果不能直接到国库缴纳，则可以在街道办事处、乡政府、税务分局、税务队或税务站缴纳。

税务局组织在街道办事处、乡政府收取税款。税务队、税务站必须严格按照关于税收收据管理、支付税收收据、税款管理和存入国库的规定执行。根据每个地区的具体情况，税务局规定统一的税收收据支付时间和税款存入国库的时间。市区、市辖区、省直辖城市的税款留存时间不超过两天，平原地区的县不超过三天，山区的县不超过六天。

- 对于流动经营户、批发户和流动商贩，如果靠近税务队或税务站，则应在税务队或税务站的办公地点直接收取税款，如果距离较远，则税务人员可以直接收取税款并开具收据，但必须遵守关于支付税收收据和缴纳税款的规定。

3.2 缴纳期限：

- 对于实行申报纳税制度的家庭户，纳税期限为税收通知上注明的日期，最迟不得超过下个月的二十五日。

- 对于税务分局确定固定税额和缴税期限的个体工商户，应按照税务分局的通知执行。但最迟不得超过次月第五日。

- 对于流动商贩，缴税期限为货物运出采购地之前。

四、免税、减税；无需缴税

1. 对申请停业的个体工商户的免税、减税：

个体工商户在一个月内停业15天以上的，可减免当月应缴税额的50%，若整月停业则当月免缴税款。

对申请停业的个体工商户进行增值税免税、减税的审批权由区、县、市税务局局长作出决定。税务局自收到停业申请之日起十日内必须通知该个体工商户其免税、减税情况。

对申请停业的个体工商户进行免税、减税的程序如下：

申请停业的个体工商户须在停业前五日向税务机关提交停业申请书。因突发疾病、自然灾害或其他紧急情况而停业的，须在停业后五日内向税务机关提交申请书并附上相关证明材料。未提交停业申请的将不享受减税待遇。

税务局收到停业申请后需组织核查。如确属停业，则在停业期间作出免税、减税决定。对于因突发情况需停业的个体工商户，如果税务局已通知其应缴税额，则减免的税额将在下个月予以扣除。对停业的个体工商户同时实施增值税和企业所得税的免税、减税。

在停业期间获得免税、减税的个体工商户，如提前恢复营业或希望继续停业，均需向税务机关报告。已经恢复营业但未申报的视为逃税，并按相关规定处理。

2. 无需缴税：

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第4条第26项的规定，对于月平均收入低于国家规定的公务员最低工资标准的个体工商户，无需缴纳增值税。

根据上述规定，并参照国务院1997年1月21日发布的《关于1997年公职人员、行政事业人员、退休人员、丧失劳动能力人员、武装力量人员、乡（镇）干部及部分社会政策对象工资和补贴问题的通知》，月平均收入低于144,000元的个体工商户无需缴纳增值税，同时免征企业所得税。

区、县、市税务局局长决定哪些低收入个体工商户无需缴纳增值税和企业所得税。

审查和确认低收入个体工商户无需缴税的程序如下：

收入较低的个体工商户需向注册纳税的税务局提交申请，请求免除增值税和企业所得税。

税务局收到申请后，需组织检查或与税收咨询委员会合作，核实实际经营收入。如符合无需缴纳增值税和企业所得税的标准，税务局局长需通知个体工商户。

在被通知无需缴纳增值税期间，如个体工商户的经营状况发生变化，收入增加超过免税标准，需向税务机关报告以调整通知。经检查发现实际收入高于免税标准，税务机关有权暂停无需缴税的通知，个体工商户需从检查发现之月起缴纳增值税。

五、申诉和解决申诉

1. 个体工商户有权就税务官员或税务机关执行《中华人民共和国增值税暂行条例》、国务院实施细则及相关财政部通知时的不当行为提出申诉。

申诉书应提交发出税单、征收令或处理决定的税务局。在等待申诉处理期间，个体工商户仍需按时足额缴纳所通知的税款和罚款。

2. 税务局收到个体工商户的申诉后，应在收到申诉书之日起十五日内回复。如需进一步调查核实，也应及时告知个体工商户，但最长不得超过三十日。

3. 经税务局回复后，如认为不满意或申诉书提交后三十日内未获回复，个体工商户有权向上级税务局或直辖市税务局申诉。如上级税务局的回复仍不满意，可向国家税务总局或财政部申诉。

财政部对税收申诉的决定为最终决定。

4. 个体工商户的税收申诉由直接管理的税务局处理。省级税务局需指导和监督各税务局迅速妥善处理申诉案件，严格遵守法律规定和时限。严禁推卸责任给上级机关。

VI. 组织实施：

本通知自1999年1月1日起生效。

2-本通知仅指导增加对按直接法缴纳增值税的生产、经营户的税收计算和征收工作。本通知未提及的其他规定，按照财政部于1998年6月27日发布的第89号通知和财政部为执行政府于1998年5月11日发布的第28号法令制定的其他文件执行。

3-国家税务总局负责组织实施本通知。在执行过程中如遇困难或问题，请各组织和个人及时反映，以便财政部研究处理。

范文重 聂文俊