通知第174/1998/TT-BTC号关于对保险经营活动适用增值税和企业所得税的指导

通知

|||财政部第174/1998/TT-BTC号通知关于对保险经营活动征收增值税和企业所得税的指导

根据1997年5月10日第七号国会法令第02/1997/QH9号《增值税法》；1998年5月11日政府第28/1998/NĐ-CP号法令关于实施《增值税法》的具体规定；1998年12月21日政府第102/1998/NĐ-CP号法令关于补充、修改政府1998年5月11日第28/1998/NĐ-CP号法令中的一些条款，该法令为实施《增值税法》的具体规定；以及1998年6月27日财政部第89/1998/TT-BTC号通知关于实施的规定；
根据1997年5月10日第七号国会法令第03/1997/QH9号《企业所得税法》；1998年5月13日政府第30/1998/NĐ-CP号法令关于实施《企业所得税法》的具体规定；以及1998年7月14日财政部第99/1998/TT-BTC号通知关于实施的规定；
为了使保险企业正确执行《增值税法》和《企业所得税法》，财政部具体指导计算、申报和缴纳增值税（以下简称“增值税”）和企业所得税（以下简称“企业所得税”）的程序如下：

第一部分 增值税

一、增值税的征税对象

在保险企业的增值税征税对象包括保险服务和其他用于生产、经营和消费的商品和服务（不包括本条第三项所列的非征税对象），具体包括：

- 非人寿保险服务。

- 代理检验、理赔代理、第三方追索等服务。

- 其他商品和服务的销售。

二、纳税义务人

本通知规定的增值税纳税义务人是进行保险经营活动并属于增值税征税对象的保险企业，包括国有企业、股份公司、互助公司、联营公司、外资独资保险公司、外国保险组织的分支机构等。

三、非征税对象

根据《增值税法》第四条第八款的规定，以下保险服务不属于增值税的征税对象：

- 人寿保险、学生保险和个人业务保险如：海员意外伤害保险、人身意外伤害保险（包括人身意外伤害、生命和住院综合保险）、乘客意外伤害保险、旅游者保险、驾驶员及乘客意外伤害保险、遗产继承人保险、住院手术补助保险、个人生命保险、用电人员保险等。

- 动物保险、农作物保险及其他农业保险服务。

四、计税价格

保险企业提供的保险服务和其他商品和服务的计税价格确定如下：

- 对于原保费，计税价格为原保费（包括根据财政部规定包含在原保费中的所有附加费和额外费用，如果有）未含增值税的金额，记录在增值税发票上。

+ 如果原保费已包含增值税（即结算价），则不含增值税的原保费按以下方式确定：

+ 如果保险合同、保单或保险证明约定分期收费，则按每期支付的金额计算增值税，如果约定一次性支付，则按未含增值税的一次性支付金额计算。

例如：1999年1月10日，越南保险公司与东海海产公司签订了一份为期五年的渔船保险合同，该合同规定渔船的保费为100万元（假设这是国家规定的包含增值税的价格，即结算价），合同规定付款时间为：第一年，在合同签订后15天内，东海海产公司须支付70%的保费，之后每年支付10%，第四年支付剩余的保费。

因此，该渔船保险服务的计税价格为：

越南保险公司在各年度的应税销售额分别为：第一年：90.9万元×70%=63.63万元（同时也是1999年1月的应税销售额），第二、三、四年每年为：90.9万元×10%=9.09万元（四年的应税销售额合计为90.9万元）。在这种情况下，尽管保险合同期限为五年，但应税销售额（销项）仅在前四年确定。

- 对于代理检验、理赔代理、第三方追索等服务，计税价格为收取的服务费或佣金，不扣除任何费用。

- 对于其他商品和服务，计税价格为不含增值税的销售价格，记录在增值税发票上。

五、税率

对于保险经营活动，包括保险服务、代理检验、理赔代理、第三方追索和其他相关服务，适用的增值税税率为10%。

对于上述保险经营活动以外的其他经营活动，适用的具体商品和服务的税率详见1998年6月27日财政部第89/1998/TT-BTC号通知第二部分B节的规定。

六、计算方法

保险企业必须按照扣税法缴纳增值税。应缴增值税额按以下方式确定：

a) 销项税额：

*/ 销项税额基于以下应税销售收入确定：

- 保险经营活动收入，包括：

+ 属于增值税征税对象的原保费。

条目|||关于代理鉴定（不包括各成员单位内部核算系统之间的鉴定费，同一总公司或公司的子公司之间）、代理理赔、代理追偿第三方、代理处理赔偿货物100%，处理赔偿货物100%以及保险业务的其他收入。

条目|||服务和商品的其他收入（除保险业务外），属于应缴纳增值税的范围。

条目|||根据本通知的规定，以下服务和销售的商品收入属于应缴纳增值税的范围，但已在原始保险环节计算过，因此不再按本通知规定计算增值税，包括：

- 再保险佣金和其他再保险收入；

- 接受再保险费用和其他接受再保险收入（包括从在越南境内和境外经营保险业务的企业接受的再保险费用）；

- 要求第三方赔偿收入。

c) 保险公司可以抵扣用于应税保险业务的商品和服务进项增值税，该进项增值税显示在购买发票上，具体按照第III目B部分第120/2003/TT-BTC号通知第1点的规定执行。

款|||二、进项增值税：

款|||此外，根据1998年12月21日政府第102/1998/NĐ-CP号法令第三条对1998年5月11日政府第28/1998/NĐ-CP号法令进行修改补充，以详细实施《增值税法》的规定，保险公司还可以扣除其责任范围内支付给被保险人的赔偿服务的进项增值税，具体如下：

项|||对于基于被保险人提供的购买商品和服务的增值税专用发票确定的实际赔偿支出，保险公司可以扣除按照赔偿处理记录中规定的赔偿比例计算的增值税；发票上注明的增值税不属于保险公司赔偿责任部分的，保险公司不得扣除进项增值税，但被保险人可以扣除进项增值税（如果该组织采用增值税抵扣方法）。

项|||在这种情况下，保险公司必须备有以下文件：

项|||被保险人提供的购买商品和服务的增值税专用发票原件或经被保险人盖章确认的复印件。

项|||由保险公司编制并由被保险人签字确认的赔偿处理记录。记录至少应制作两份，一份由保险公司保存，另一份提供给被保险人作为各自可扣除增值税金额的依据。

项|||赔偿付款收据，由收款人签字确认。

项|||例如：公司A（采用增值税抵扣方法纳税）在公司保诚（Bảo Minh）购买汽车保险，现该公司汽车发生事故，公司A提供了购买替换零件和服务的增值税专用发票，金额为200万元，增值税率为10%，即20万元，总支付金额为220万元。根据公司保诚编制的赔偿处理记录，保诚仅需承担80%的损失赔偿费用，其余20%由公司A负责。在这种情况下，公司保诚可以扣除发票上增值税的80%，即20万元×80%=16万元，而公司A可以扣除发票上增值税的20%，即20万元×20%=4万元。

项|||对于没有购买商品和服务的增值税专用发票的其他赔偿款项，保险公司可以根据实际支付给无增值税专用发票客户的赔偿金额的5%来扣除进项增值税（对于那些不受增值税约束的服务赔偿或虽然受增值税约束但已根据被保险人提供的购买商品和服务的增值税专用发票进行了进项增值税抵扣的情况，则不适用此比例扣除）。

项|||对于根据增值税专用发票或比例计算的实际支付给客户的赔偿款项的进项增值税，企业应相应减少实际赔偿支出。

项|||对于同时用于应纳增值税服务和商品以及免纳增值税服务和商品的购入商品和服务，只能扣除用于应纳增值税服务和商品的进项增值税。在这种情况下，保险公司必须分别核算可抵扣进项增值税和不可抵扣进项增值税；如果无法分别核算，则可根据应纳增值税收入占总收入的比例进行抵扣。

项|||例如：隶属于越南国家保险公司的人寿保险公司专门从事不受增值税约束的人寿保险服务，则该公司不能抵扣用于购买商品和服务的进项增值税。如果人寿保险公司还提供一些受增值税约束的非人寿保险服务，且这些服务的收入占公司总收入的20%，但未单独核算用于非人寿保险服务的进项增值税，则该公司将根据总进项增值税专用发票金额的20%进行抵扣。

节|||七、购销商品和服务的发票、凭证：

节|||采用增值税抵扣方法的保险公司必须使用规定的增值税专用发票和其他凭证。

节|||如果保险公司希望使用不同于一般规定的发票或凭证，或使用保险合同、保险单、保险证明代替发票，必须向财政部（税务总局）申请，并在获得税务总局书面批准后方可使用。开具发票（包括其他经财政部批准使用的凭证）时，必须完整准确地填写所有规定要素，并明确标注：不含税价格（包括附加费和额外费用，如有）、增值税、总支付金额（含不含税价格加增值税），以及每期应付金额（如有）。

8) 登记、申报、缴纳增值税：

各保险公司，包括总公司、公司及其直属分支机构，应向总公司或公司所在地的省级税务机关登记、申报和缴纳增值税。如果总公司或公司在其他省份设有分支机构，则这些分支机构必须向其所在地的省级税务机关登记、申报和缴纳增值税（保险代理和合作人无需就其获得的佣金收入进行申报和缴纳增值税，但须按法律规定缴纳所得税）。

申报必须按照通函第89/1998/TT-BTC号规定的表格和附表进行，此外，企业还必须附上根据本通函发布的赔偿支付附表。

第二部分 企业所得税

1) 纳税对象：

根据《企业所得税法》第一条、第三条以及政府于1998年5月13日颁布的第30/1998/NĐ-CP号法令中关于实施《企业所得税法》的具体规定，所有从事保险业务和其他服务、商品经营并有应税收入的企业（包括原保险、再保险和保险咨询服务）均需缴纳企业所得税。

2) 应纳税所得额：

应纳企业所得税所得额包括：保险业务及其他经营活动的应税所得额，包括从境外生产、经营和服务活动中获得的应税所得额以及其他应税所得额。

a) 营业收入用于计算应纳税所得额：

用于计算应纳税所得额的营业收入是保险公司提供保险服务和其他商品、服务所收取的所有款项，包括附加费和额外费用，不含增值税，具体包括：

- 保险业务营业收入是指根据发票和提供保险服务的凭证所应收的款项，在扣除退还费用、减费、再保险手续费和其他扣除项目后，还包括再保险转让、理赔代理人、索赔审查代理人、第三方追索代理人、全额赔偿处理代理人、全额赔偿处理和其他与保险业务相关的营业收入。

对于分期付款的保险合同，用于计算应纳税所得额的营业收入是在每个期间应收的金额。如果投保人在多个年度前支付保费，则用于计算应纳税所得额的营业收入是全部收到的金额（类似于上述增值税计税价格的例子）。

- 除保险业务外的其他业务营业收入包括贷款利息、银行存款利息、国库券利息和租赁资产收入等，保险公司应在纳税期内收取。

b) 可以从应纳税所得额中扣除的合理费用：

保险公司可以扣除的用于计算应纳税所得额的合理费用，除了财政部通函第99/1998/TT-BTC号文件第三部分B节规定的合理费用外，还包括以下项目：

- 保险业务费用，包括：

+ 原保险赔偿费用（在扣除再保险转让赔偿收款、第三方追索收款后）。

+ 再保险赔偿费用。

+ 支付再保险佣金、中介佣金、代理和合作人佣金。

+ 按照财政部规定提取的业务准备金。

+ 按照财政部制度提取的存货跌价准备金和难以收回的应收账款准备金。

+ 防止损失的费用。

+ 理赔处理费用，包括全额赔偿处理费用。

+ 支付给合同持有人的利息（如有）。

+ 理赔代理人、索赔审查代理人、第三方追索代理人和其他与保险业务相关的费用。

- 除保险业务外的其他业务费用，包括：金融投资活动费用，如银行手续费用、金融活动中各种证券的跌价准备金提取、人寿保险合同承诺分配利润的准备金和其他投资活动费用。

上述可从应纳税所得额中扣除的合理费用必须是实际支出和实际提取的金额，并已扣除减少费用的收入，例如：再保险转让赔偿收款、第三方追索收款和其他按规定可减少费用的收入。

c) 其他应纳税所得额，包括：

- 保险公司从国外经营活动获得的收入，在未扣除任何在国外已缴纳的所得税之前。如果保险公司获得已在国外缴纳所得税的收入，则必须确定该收入在缴纳国外所得税之前的金额，以便计算在越南的所得税。

- 准备金的返还。用于计算应纳税所得额的准备金仅包括根据规定，上年度已提取的准备金余额大于下一年度应提取的准备金余额的部分（如有）。

- 其他应纳税所得额。

- 保险公司收到国内企业因股份、合资、联营而分得的收入（已缴税），则无需缴纳企业所得税（税率32%），但必须将其纳入税后收入中，以确定是否需要缴纳补充所得税（如有）。

3) 税率：

国内保险公司的企业所得税税率适用于总应税所得额（包括保险业务所得额、其他经营活动所得额和其他所得额）的32%。

对于保险公司因客观优势获得高收入或投资于享受优惠政策的领域、行业、地区，或者参与根据《外国投资法》在越南运营的外资企业的，应按照1998年7月14日财政部第99号通知（99/1998/TT-BTC）附录B部分V的规定适用相应的税率。

4) 应缴纳给国家财政的企业所得税按以下方式确定：

在国外缴纳的企业所得税扣除额不得超过根据越南《企业所得税法》计算的该笔境外所得应纳税所得额。

5) 企业所得税登记和申报：

保险公司应按照1998年7月14日财政部第99号通知（99/1998/TT-BTC）关于实施政府1998年5月13日第30号法令（30/1998/NĐ-CP）有关《企业所得税法》实施细则的具体规定进行企业所得税的登记、申报和缴纳，并注意以下事项：

- 所有保险公司，无论是否为独立核算单位、附属核算单位或报账单位，均须办理企业所得税登记，并与地方税务局所在地的增值税登记同时进行。

- 独立核算的保险公司（总公司、公司）有义务向所在省、直辖市税务局申报并缴纳企业所得税（包括保险业务活动、其他业务活动以及境内和境外其他应税收入的附属核算单位或报账单位的应税收入），并完成年度结算。

第三部分 组织实施：

1) 本通知自1999年1月1日起生效。除本通知所作指导外，保险公司仍需遵守1998年6月27日财政部第89号通知（89/1998/TT-BTC）关于实施政府1998年5月11日第28号法令（28/1998/NĐ-CP）有关《增值税法》实施细则的具体规定，以及1998年7月14日财政部第99号通知（99/1998/TT-BTC）关于实施政府1998年5月13日第30号法令（30/1998/NĐ-CP）有关《企业所得税法》实施细则的具体规定。

此外，如果保险公司与未在越南设立办公室或管理机构的外国经济组织或个人签订供应货物或服务的合同，且这些货物或服务在越南应缴纳增值税和企业所得税，则保险公司应在支付给外国经济组织或个人款项之前，根据有关对在越南经营但不属《外国投资法》规定的外国投资形式的经济组织和个人的税收制度的通知，代为申报并缴纳相关税费（包括增值税和企业所得税）。

从1998年以前，保险公司已按实际收到的营业收入进行会计核算和确定经营成果。因此，保险公司必须将1998年以前发生的尚未收到款项的营业收入计入1998年的营业收入，并按规定提取准备金，同时按照现行的《营业税法》和《利润税法》的规定计算和缴纳相应税款。如截至1998年底仍未收到款项，则可记入国家财政的欠税，并在收到款项时补缴相应税款。

在执行过程中如遇问题，请各单位及时报告财政部税务总局研究解决。