通知175/1998/TT-BTC指导实施政府1998年12月21日第102/1998/NĐ-CP号法令，该法令修改和补充了政府1998年5月11日第28/1998/NĐ-CP号关于增值税法实施细则的法令中的若干条款。

财政部 ********	社会主义共和国越南 独立 自由 幸福 ********
编号：175/1998/TT-BTC	越南社会主义共和国河内，一九九八年十二月二十四日

 

通知

财政部关于发布第175/1998/TT-BTC号通知，指导实施政府第102/1998/NĐ-CP号法令对第28/1998/NĐ-CP号法令若干条款进行修改补充的通知

根据《增值税法》；政府第28/1998/NĐ-CP号法令，于一九九八年五月十一日发布，详细规定了《增值税法》的实施；
根据政府第102/1998/NĐ-CP号法令，于一九九八年十二月二十一日发布，对政府第28/1998/NĐ-CP号法令若干条款进行了修改和补充；
财政部补充并修改了财政部第89/1998/TT-BTC号通知，于一九九八年六月二十七日发布，详细规定了政府第28/1998/NĐ-CP号法令的实施，如下：

一、关于不征收增值税的对象（见A部分，第二目）：

1- 补充第四点：对于从国外租赁飞机、钻井平台、船只，用于生产或经营，且国内无法生产的，不征收增值税。

- 对于租赁飞机，无论租赁形式如何（单独租赁飞机或连同驾驶员一起租赁）。

- 对于租赁钻井平台，不包括用于钻探活动的物资和原材料。

- 对于租赁船只，必须由交通部或相关专业主管部门确认为国内无法生产的。

租赁上述外国设备的企业，必须向其经营活动所在地税务机关出示与外国方面签订的租赁合同。

2- 补充第七点：不征收增值税的信贷服务是指按照法律规定有偿还贷款本金原则的贷款活动。

对于银行担保服务，如果担保方在客户未履行承诺义务时代为支付贷款，并且客户接受债务并偿还给金融机构所代付的款项，则该服务被视为不征收增值税的信贷服务。

二、关于货物和服务的计税依据（见第一部分，B节）如下：

1- 补充第三点关于用于交换、内部使用、赠送、奖励货物的计税价格：

- 企业赠送或奖励客户的货物应按销售货物计算增值税。用于促销、营销、广告的货物，若不计算销项增值税，则只能根据货物的促销、广告价值占总合理费用的比例（%），在扣除其他费用中计算进项增值税。

例如：一家电子产品生产和销售企业通过摩托车和其他产品赠品进行促销。一九九九年，总生产、经营成本为120亿越南盾，其中其他费用为12亿越南盾，促销、广告货物的进项增值税为0.8亿越南盾。

如果企业的其他费用比例限制为总成本的5%，即120亿越南盾×5%=6亿越南盾。

因此，企业不能扣除0.8亿越南盾的促销、广告货物进项增值税，而只能根据促销、广告货物在其他费用中的比例（6亿越南盾）进行最多扣除。

- 内部仓库转移货物、出库原材料、半成品以继续在同一生产、经营场所进行生产过程的，无需计算和缴纳增值税。

2- 补充第八点关于代理佣金的计税价格：

- 代理人按照委托方规定的固定价格购买或销售货物，仅收取佣金，该佣金作为委托方的成本核算，代理人无需就该佣金收入缴纳增值税。销售货物的增值税由委托方申报缴纳。

- 委托代理人购买或进口货物后，当货物转交给委托方时，代理人必须开具增值税发票，并按实际进口或购买货物的增值税额记录销项增值税。

- 出口代理：受托方必须将海关确认的实际出口货物报关单副本提供给委托方，以便委托方申报出口货物的销项增值税。

对于直接隶属于生产企业并按生产企业规定价格销售消费税商品的分支机构、门店和代理商，生产企业已按销售价格申报缴纳消费税，则这些分支机构、门店和代理商无需就该商品及其佣金收入申报缴纳增值税。

对于采取一次性买断、非规定价格买卖或其他方式的代理，必须就购入和销售的商品计算并缴纳增值税。

3- 补充第七点：

- 自行建设基本建设项目（XDCB）并设有独立核算建设成果的部门，需计算增值税；未独立核算建设成果的，不计算增值税。自行建设项目的进项增值税可按规定抵扣销项增值税。

- 农业生产企业如将农业建设成果与其他后续农业生产环节分开核算，则农业建设成果产生的农产品属于不征增值税对象，无需计算销项增值税，也不得抵扣或退还进项增值税。

4- 补充第十点所述某些货物和服务的计税价格如下：

- 对于旅行社形式的旅游服务，按包价与客户签订合同时，包价确定为已包含税款以计算增值税和营业收入。如果包价包括不征增值税的项目，如从国外进入越南、从越南前往国外的游客机票费用，以及在国外的餐饮、住宿和参观费用（如有合法凭证），则这些费用在价格（营业收入）中予以扣除以计算增值税。

示例1：

河内市旅行社与泰国签订为期五天的50名游客的旅游合同，总支付金额为32,000美元。越南方负责全部机票、餐饮、住宿和参观费用；其中单程机票费用为10,000美元。根据该合同，销项增值税如下确定：

+ 应税销售额为：

32,000美元 - 10,000美元 = 22,000美元

+ 销项增值税为：（按减半税率计算）

22,000美元
	44周	10%	=	2,000美元
1 + 10%

+ 用于计算经营成果的销售额为：

32,000美元 - 2,000美元 = 30,000美元

+ 可抵扣进项增值税按照规定确定以计算应缴纳的增值税。

示例2： 河内市旅行社将从越南前往中国的游客按每人5天的全包价400美元收费，旅行社需向中国旅行社支付每人300美元，则河内市旅行社的应税销售额为每人100美元（400美元 - 300美元）。

- 对于典当服务，应税销售额是该活动的应收款项，包括应收贷款利息和出售典当物品所得差额{销售拍卖物品收入减去（如果有）应付客户的款项，减去贷款金额}。

这些销售额被确定为已包含增值税以计算销项增值税和营业收入。

示例：

典当公司在纳税期内的典当销售额为110万元。

+ 销项增值税确定为：

110万元
	44周	10%	=	10万元
1 + 10%

+ 用于计算经营成果的典当销售额为：

110万元 - 10万元 = 100万元

- 对于按发行价（封面价）销售的书籍、报纸和杂志，该售价被视为已包含增值税以计算销项增值税和营业收入（对于应税项目）。未按封面价销售的情况，增值税按实际售价计算。

例如: 文学出版社向图书发行公司销售文学书籍：

封面标价（含增值税）为每本6,300元

发行费（25%）为：每本1,575元

增值税计税依据如下：

- 出版环节的增值税计税依据：

6,300元 - 1,575元
	=	4,500元/本
1 + 5%

+ 增值税为：4,500元/本 × 5% = 225元/本。

+ 总支付金额为：

4,500元/本 + 225元/本 = 4,725元/本

- 发行环节的增值税计税依据：

6,300元
	=	6,000元/本
1 + 5%

+ 销项增值税：6,000元/本 × 5% = 300元/本。

+ 应缴增值税为：

300元/本 - 225元/本 = 75元/本

（假设没有其他进项增值税）。

5- 增值税税率适用于某些商品和服务如下：

- 审计、会计、调查、设计服务：税率为10%。

- 劳务输出服务如办理相关手续、体检等收费服务：税率为10%。

- 处理品、废料、副产品销售适用该商品的增值税税率。

- 提供互联网信息服务：税率为10%。

- 出口的商品如不征收消费税，则不适用零税率。

例如：直接出口消费税应税商品，未经加工的农产品直接出口。

III. 补充第三部分第二编第III节的通知中的计算方法：

1- 在关于可抵扣进项增值税的第一点中补充如下：

- 对于采用进项税抵扣方法计算增值税的生产单位，在以下情况下可以按规定的比例（%）抵扣进项税：

+ 收购废旧钢铁作为生产原料的钢铁生产企业，可以按收购废旧钢铁价值的5%抵扣进项税。如果生产企业设有分支机构或收购点，则在生产企业进行抵扣。抵扣依据是收购废旧钢铁的清单。对于有下属单位专门从事收购废旧钢铁并按企业指定价格供应给生产单位的企业，收购单位可以按上述规定比例抵扣收购的废旧钢铁。当销售废旧钢铁给生产企业时，卖方必须开具增值税发票，销售价格相应减少抵扣的进项税。

+ 海鲜加工企业收购渔民的海产品，可以按收购价值的5%抵扣进项税。

+ 保险业务单位可以按实际支付给客户的赔偿金额的5%抵扣进项税（对于那些没有增值税发票的保险赔偿服务，以及根据组织和个人收到赔偿凭证支付的货物和服务费用，不得按上述规定比例抵扣进项税）。

+ 商业机构购买应征消费税的商品用于销售，可以按购买商品价值的3%抵扣进项税。

根据上述规定，进项税抵扣不适用于以下情况：

+ 生产企业收购这些商品作为生产出口商品的原材料；

+ 商业机构购买应征消费税的商品用于出口或餐饮业务；商业机构购买应征消费税的商品。

||| 对于不适用增值税的服务，其保险赔偿金也不征收增值税。

||| 例1：某钢铁公司在纳税期间销售钢铁的销售额为100万元，销项增值税额为10万元。

||| 在该期间用于生产钢铁的原材料和商品价值为60万元，其中30万元有增值税专用发票，进项增值税额为0.3万元，另外30万元为收购的废钢铁。

||| 增值税应纳税额确定如下：

||| - 收购废钢铁的进项增值税可抵扣金额为：30万元×5%=1.5万元。

||| - 应纳增值税额为：

||| 10万元-(0.3万元+1.5万元)=5.5万元。

||| 收购的废钢铁价值计入成本以确定经营成果为：30万元-1.5万元=28.5万元。

||| 例2：保险公司A在纳税期间的保费收入如下：

||| - 应征增值税的保费收入为100万元，销项增值税额为10万元。

||| - 不征增值税的保费收入为150万元。

||| - 购入的商品和服务价值为100万元；进项增值税额为10万元（无法单独核算应征增值税和不征增值税的保险服务）。

||| - 保险赔偿金支出为60万元（其中对应应征增值税保险服务的部分为40万元）。

||| 增值税应纳税额确定如下：

||| 对于支付给参与应征增值税保险服务客户的赔偿金，进项增值税可抵扣金额为：

||| 40万元×5%=2万元。

||| - 商品和服务的进项增值税可抵扣金额按应征增值税的营业额与总营业额的比例计算为：

||| 100万元
	44周	10万元	=	||| 4万元
||| 100万元+150万元

||| - 应纳增值税额为：10万元-(2万元+4万元)=4万元。

||| 对于可以扣除进项税额的企业，必须按照规定编制购进货物的清单，对于保险赔偿金支出，必须根据实际支付凭证编制清单。

||| 2- 在第三部分末尾补充以下内容：

||| 对于采用扣税法计算增值税的从事黄金、白银、珠宝、外汇买卖业务的企业，应当分别核算每种经营活动的增值税应纳税额及相应的计税方法。

||| 如果无法分别核算，则可以根据各业务的营业收入比例分配购进货物和服务以及可抵扣的进项增值税。根据每种计税方法确定的应纳增值税额，企业应编制统一的纳税申报表，按照本通知附带的申报表格填报。

||| 采用直接按增值额计税方法缴纳增值税的企业，不得将购买的资产、投资或建设形成的固定资产计入购进货物和服务的价值来计算增值额。

||| 3- 在第三部分关于购销货物和服务的发票、凭证的规定中增加以下内容：

||| 如果企业从非经营单位购货而没有按规定制度开具发票或凭证，则必须按照《国家税务总局第89号令》附带的04/GTGT表格编制购进货物清单，并根据所购货物的实际情况修改清单名称和各项指标。

||| IV. 关于在《国家税务总局第89号令》中规定的增值税登记、申报和缴纳的补充指导： ||| 89/1998/TT-BTC 中的以下几点：

||| 1- 经营单位应在经营地进行增值税的登记、申报和缴纳（经营地是指省或直辖市）。

||| 2- 提供咨询、调查、设计等服务的组织和个人应向其办公所在地的地方税务机关进行登记、申报和缴纳增值税。

||| 3- 对于在其他地方承接建设项目的企业或单位，应在建设项目所在地进行增值税的申报和缴纳。施工单位负责申报和缴纳增值税。如果施工单位不具备申报条件，则由企业代为申报和缴纳，根据税务机关的通知进行结算。如果无法确定建设项目所在地的进项增值税和销项增值税，或者申报不符合规定，则税务机关将核定应缴增值税额并通知施工单位。

||| 4- 对于事业单位和其他如广播电台、电视台、学校、研究所、武装力量单位等从事应征增值税商品和服务生产的单位，应按照法律规定进行增值税和企业所得税的登记、申报和缴纳。如果这些单位无法单独核算商品和服务的成本和进项增值税，则应根据税务机关确定的营业收入和增值税率及企业所得税率进行申报和缴纳。在开具销售商品和服务的发票时，单位应明确标明不含增值税的价格和增值税额。

||| V. 关于在D部分，第一目中规定的增值税退税规定：

||| 修改第一条：

||| 采用扣税法缴纳增值税的经营单位，如果连续三个月的进项增值税大于销项增值税，可以申请退税。对于出口季节性或定期大量商品的经营单位，如果出口商品的进项增值税大于销项增值税，可以按期申请退税。

||| 退税申请手续按照《国家税务总局第89号令》的规定办理。

||| VI. 关于在H部分，第二目中规定的增值税减免规定：

||| 1- 修改第一条和第二条关于减免对象和减免额度的规定如下：

- 对于在实施增值税初期因增值税应缴税额大于按以前的营业税率计算的税额而亏损的生产、建设、运输、贸易、旅游、服务和餐饮等单位，可考虑减少其应缴纳的增值税。

- 每个经营单位可考虑减少的增值税额度与其上述原因造成的亏损额相对应，但最高不超过该单位当年应缴纳的增值税总额。

例如：A贸易公司1998年存货转入1999年的价值为5亿元，当年购入货物价值53亿元，进项增值税为4亿元。当年销售货物价值62亿元，销项增值税为6.2亿元，当年销售成本及经营费用合计为63亿元。

||| 增值税应纳税额确定如下：

||| - 应纳增值税额为：

6.2亿元 - 4亿元 = 2.2亿元

- 经营结果亏损：

62亿元 - 63亿元 = -1亿元。

- 确定亏损原因为税收变化所致：

+ 按照以前的营业税率（假设所有销售商品适用2%的税率）应缴纳的营业税为：(62亿元 + 6.2亿元) × 2% = 1.364亿元。

+ 增值税应缴税额高于营业税额的部分为：

2.2亿元 - 1.364亿元 = 0.836亿元。

因此，A公司属于可以考虑减少增值税的对象，根据本例，其可考虑减少的增值税额为：0.836亿元（相当于由于增值税应缴税额高于按以前税率计算的税额所导致的亏损额）。

2- 下列商品和服务在计算销项增值税时可减半征收规定税率：

- 煤炭。

- 耕作机、拖拉机、水泵、工具机械、动力机械。

- 氢氧化钠(NaOH)、次氯酸钠(Na(OCl))、氢氧化钙(Ca(OCl))₂、氢氧化铝(Al(OH)₃)、盐酸(HCl)、液态氯(Cl₂)、硅酸钠(Na₂SiO₃).

- 商业企业销售应征消费税的商品，采用购进扣税法计算增值税时，可减半征收规定税率。

- 宾馆、旅游业、餐饮业。

- 软件服务和产品（原税率为10%，现减半征收）。

经营单位在销售商品或提供服务时，应在增值税发票上注明已减半的税率。

示例1: 机械公司A出售一台拖拉机，售价为20万元，计算增值税并开具增值税发票如下：

- 减半后的增值税计算如下：

200,000元 × 10% = 20,000元，减半后还需缴纳：10,000元

- 增值税发票上记载：

+ 销售价格：200,000元

+ 增值税：10,000元

+ 应付金额：210,000元。

对于旅游业、宾馆业、餐饮业，减半征收的规定基于20%的税率；对于其他适用10%税率的商品和服务，则不适用此减半规定。

例2：北京宾馆既有客房业务也有纪念品销售业务，客房业务的税率为20%，现在减半征收（即10%）。纪念品销售仍需按照规定的税率计税。

例3：商业公司从生产企业购买应征消费税的卷烟进行销售。在计算该商品的销项增值税时，可减半征收规定税率，并可扣除3%的进项税额（除增值税专用发票上的运输费和服务费外）。

生产企业的卷烟售价（每千包）为：58,000元。

公司售价为：60,000元。

减半后的销项增值税计算如下：

60,000元 × 5% = 3,000元。

含税售价为：

60,000元 + 3,000元 = 63,000元。

进项税额可扣除3%：

58,000元 × 3% = 1,740元。

实际应缴纳的增值税为：

3,000元 - 1,740元 = 1,260元。

（如果计算从外部购买用于经营的货物和服务的进项增值税并予以扣除，则实际应缴纳的增值税将低于1,260元）。

根据市场价格和应纳税额，企业可以调整销售价格。

七、关于第二部分第二节C编第1点所指的增值税申报缴纳事项的通知第 89/1998/TT-BTC 如下：

经营单位在编制购进和销售商品、服务的清单以及每月的税务申报表时，在某些情况下可采取以下申报方式：

- 对于直接向消费者销售的商品和服务，如电力、水、邮政服务、宾馆服务、餐饮服务等，可汇总销售总额进行申报，无需逐票申报。

- 对于从个体经营者处购进的商品和服务，可编制汇总清单，无需逐票详细申报。

八、在第二部分H编的通知第 89/1998/TT-BTC 如下：

对于从事生产、销售商品和服务的国有企业，如彩票、电力、水泥、邮政电信和其他高收入低增值税的企业，必须按照企业所得税法缴纳企业所得税和补充所得税；若增值税应缴税额低于以前的营业税率计算的税额且差额较大，则须将剩余部分按一定比例继续缴纳国家财政，具体如下：

- 彩票公司：90%；

- 水泥公司、邮政电信公司、船舶代理公司：80%；

- 其他公司：70%

例如：HT水泥公司1999年的经营结果中，应纳企业所得税的收入为40亿元，其中由于增值税应缴税额低于以前的营业税率计算的税额10亿元（占总收入的25%）。公司的资本金为120亿元。

- 按照法律规定应缴纳的企业所得税为：

40亿元 × 32% = 12.8亿元

- 缴纳企业所得税后的剩余收入：

40亿元 - 12.8亿元 = 27.2亿元

编应缴纳的补充所得税相应于超过12%净资产的部分，确定如下：

- 对于12%的净资产对应的收入为：

120亿×12%=14.4亿

应缴纳的补充所得税为：

（27.2亿-14.4亿）×25%=3.2亿

在缴纳所得税和补充所得税后剩余的收入：

40亿-（12.8亿+3.2亿）=24亿，其中因税收变化原因导致：24亿×25%=6亿。

需要额外支付：6亿×80%=4.8亿。

总计企业所得税、补充所得税以及向国家预算追加缴纳的金额为：

12.8亿+3.2亿+4.8亿=20.8亿。

确定并征收补充收入部分的依据是年度税款结算；为了临时征税，税务机关根据企业在当年的收入预算来确定每季度的预缴额，并与企业所得税一并缴纳。

根据《中华人民共和国国务院令第102号》第1条第6款的规定，对于生产、经营化肥、农药和其他商品的企业，如果这些商品在1998年12月31日之前按政府要求储备而未售出，并且这些储备影响了企业的经营结果，则可以减少其销售储备商品时应缴纳的增值税，减少额度相当于增加的增值税与按原税率计算的增值税之间的差额。

为了申请减税，企业必须提交关于这些商品在1998年12月31日的库存报告，包括商品类型、数量、价值，其中政府要求的储备部分，实际销售量，销售储备商品应缴纳的增值税，以及减税申请，提交给税务机关审查。税务局负责检查、确认并向财政部报告，以解决具体个案。

对于在1998年有大量存货（包括原材料、半成品、商品、未完成的建筑工程）的企业，如果从1999年1月1日起投入生产和销售，导致应缴纳的增值税比以前按营业税率计算的增值税增加，从而造成亏损，则可以根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十八条的规定，参照本通知第六节的指导进行减税。

九、生效日期：

本通知自1999年1月1日起生效，取代并补充了1998年6月27日由财政部发布的《关于实施〈中华人民共和国国务院令第28号〉的通知》中有关《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的相关规定。

在执行过程中如遇困难或问题，请及时反馈至财政部以便研究和补充指导。

范文重 聂文俊

 

社会主义共和国越南
独立 自由 幸福

增值税申报表

年 月

CXDVN……: 2003

企业名称：

地址：……

序号	指标	金额 （人民币元）
1	上期结转的增值税
	- 少缴
	- 多缴
2	本期发生的增值税
	其中：
	- 采用扣税方法计算的商品和服务的增值税
	- 采用直接按增值额计算的方法计算的商品和服务的增值税
3	本月已缴纳的增值税
4	本月已退还的增值税
5	本月应缴纳的增值税（5=2±1+4-3）

应缴金额（大写）：

我保证以上填报的数据真实准确，如有不实，愿承担法律责任。

附随此申报表的详细清单：

- 扣税法计算的商品和服务的增值税

- 直接按增值额计算的商品和服务的增值税

- 商品和服务购入、售出的详细清单

收件单位： - 税务机关： - 地址：

日 期： 代表企业： （签字并盖章）

- 税务机关接收申报表日期：

- 接收人（签字，注明姓名）：