通知2010年第176号关于企业为实施政府第30A/2008/NQ-CP号决议中的快速和可持续减贫计划支持贫困县而预先提取费用以确定企业所得税应税收入的指导

通知

关于企业在确定应纳税所得额时预先提取费用以支持贫困地区实施 政府关于加快和持久减少贫困的第30a/2008/NQ-CP号决议 的指导政府关于对61个贫困地区加快和持久减少贫困的计划快速和可持续地推进61个贫困县的发展

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根据《企业所得税法》（2008年第14号国会法令）及其实施细则，《税收管理法》（2006年第78号国会法令）及其实施细则；

根据政府关于对61个贫困地区加快和持久减少贫困的第30a/2008/NQ-CP号决议（2008年12月27日发布）；

根据2008年11月27日第118/2008/NĐ-CP号政府法令，对财政部的职能、任务、权限和组织结构作出规定；

经总理办公室2010年6月3日第3741号公文指示后，
财政部就企业在确定应纳税所得额时预先提取费用以资助贫困地区实施政府关于对61个贫困地区加快和持久减少贫困的第30a/2008/NQ-CP号决议作出如下指导：

|||第一条 对象和适用范围

本通知规定了将费用计入成本或在确定应纳税所得额时预先提取费用，以便企业资助或为资助贫困地区实施政府关于对61个贫困地区加快和持久减少贫困的第30a/2008/NQ-CP号决议提供资金来源。

扶贫地区是指根据政府总理2009年5月11日第705号公文中第四部分第一点规定的执行第30a号决议的贫困地区名单以及附录I中列出的执行第30a号决议的贫困地区名单。如果总理有其他规定，则按照总理的规定执行。

本通知中的企业概念与《企业所得税法》（2008年第14号国会法令）及其实施细则中的定义相同。

第二条 预提机制及使用目的

一、企业必须根据已向劳动和社会事务部登记的资助内容（按规定制度），制定资助贫困地区的计划，并将其提交给该企业注册资助的县人民政府，由该县人民政府汇总到县级减贫方案中，报省人民政府批准。根据已经批准的减贫方案，县人民政府出具确认企业资助承诺的书面文件，在文件中明确资助进度、资助金额和企业资助的活动。企业的贫困地区资助计划和接受资助的县人民政府出具的确认文件是企业在确定应纳税所得额时将费用计入成本或预先提取费用以资助或为资助贫困地区提供资金来源的基础。

根据财务能力和资助承诺、资助贫困地区的进度，企业自行确定在计算企业所得税时计入成本的数额，确保原则：预先提取用于资助贫困地区执行第30a号决议的资金账户余额不得超过企业承诺资助贫困地区执行第30a号决议但尚未实际资助的资金总额。

二、此预提款项仅可用于资助贫困地区执行第30a号决议的教育、医疗、灾害恢复和为贫困人口建造爱心屋，依照法律规定。

三、对于企业在当期税款计算期间实际支出并用于资助贫困地区执行第30a号决议的教育、医疗、灾害恢复和为贫困人口建造爱心屋，且有合法发票和证明文件的资助款项，可以计入当期可扣除的成本。如果企业在当期税款计算期间从预先提取的资金中拨出用于资助贫困地区执行第30a号决议的资金，则不得计入当期可扣除的成本。

四、企业资助贫困地区执行第30a号决议的教育、医疗、灾害恢复和为贫困人口建造爱心屋的内容和程序、文件，按照财政部2008年12月26日第130/2008/TT-BTC号通知关于详细实施《企业所得税法》和第124/2008/NĐ-CP号法令的第四部分第二十二条、第二十三条、第二十四条和第二十五条的规定执行。

条 3. 管理预提金额

1. 根据本条的规定，企业为资助贫困地区实施第30a号决议而预提的费用期限为三年，自企业开始预提的年度起算。如果在预提期限届满时，企业未使用完已预提的资金或未按目的使用，则企业必须将未使用的、未用完的或未按目的使用的预提资金并入其他收入以确定应税所得，并相应缴纳由此产生的所得税和利息。

a) 计算收回税额所适用的税率是企业在预提期间适用的企业所得税率。如果企业在预提期间适用不同的企业所得税率，则计算收回税额所适用的税率是在预提时适用的税率，按照先使用先提取的原则。

b) 对于企业未使用完的预提金额计算利息所适用的利率是国库券一年期利率，计算利息的时间从企业预提的次年到收回之年的年末。

例如：2010年，公司A承诺至2012年底向贫困县B提供1亿元人民币，向贫困县C提供2亿元人民币（有县政府B和县政府C的确认）。根据公司A对贫困县B和贫困县C的支持承诺以及县政府B和县政府C的资助确认书，公司A确定2010年用于支持贫困县实施第30a号决议的预提费用为2亿元人民币。

到2012年底，公司仅向贫困县B提供了0.7亿元人民币，向贫困县C提供了0.8亿元人民币。在这种情况下，公司只使用了1.5亿元人民币，尚未使用完2010年预提的金额，公司将被追缴税款及由此产生的利息如下：

+ 因未使用完预提金额而被追缴的企业所得税（假设预提期间的企业所得税率为25%）：

（2亿元 - 1.5亿元）× 25% = 1250万元

+ 利息计算时间从2011年至2012年底共两年。因此，因未使用完预提金额而产生的利息（假设一年期国库券利率为12%）：

1250万元 × 12% × 2年 = 300万元

2010年后各年度的预提金额和使用预提金额的计算原则与上述相同。

c) 对于因用途不当而需收回的预提金额计算利息所适用的利率是根据税收管理法规定的迟延支付罚息率，计算利息的时间是从预提日至收回日。收回日是指违法行为被发现并记录的日期（除非不需要记录）。

d) 确定因用途不当而需收回的预提金额的计息时间点，按照先使用先提取的原则。

2. 政府的减贫计划从2009年开始实施至2020年结束。因此，企业为资助贫困县实施第30a号决议而预提的费用最晚可至2019年，并且最迟应在2020年报税截止日前完成预提费用的清算手续，将剩余资金（如有）并入其他收入以确定2020年的应税所得，并根据本条第一款规定缴纳由此产生的所得税和利息。

条4. 组织实施

1. 本通知自签署之日起四十五日后生效。

2. 本通知未作规定的事项以及不违反本通知规定的事项，按照现行规定执行。

在执行过程中如遇问题，请及时向财政部反映以便研究和补充指导。