通知179/1998/TT-BTC关于指导增值税和企业所得税会计处理，适用于从事保险业务的企业。

通知

财政部第179/1998/TT-BTC号1998年12月26日通知关于对从事保险经营活动的企业适用增值税和企业所得税的会计处理

- 根据1997年5月10日第七号国会法令第02/1997/QH9号《增值税法》；1997年5月10日第七号国会法令第03/1997/QH9号《企业所得税法》；

- 根据1996年12月31日财政部部长第1296 TC/QĐ/CĐKT号决定发布的适用于保险企业的会计制度；

- 根据1998年7月15日财政部第100/1998/TT-BTC号通知关于增值税和企业所得税的会计处理；

- 根据1998年12月24日财政部第174/1998/TT-BTC号通知关于对保险经营活动适用增值税和企业所得税的规定；

为了确保增值税（VAT）和企业所得税（Corporate Income Tax，CIT）的核算与计税、申报、缴纳相一致，财政部就保险经营活动企业的增值税和企业所得税会计处理作出如下指导：

第一部分 一般规定

1. 从事保险业务的企业必须按照现行会计制度和本通知的规定组织增值税和企业所得税的会计核算。

2. 保险业务收入及购入物资、商品、服务、固定资产的价值应按以下规定进行会计核算：

a. 对于保险业务收入的会计核算：

- 对于属于增值税征税对象的保险服务，销售收入为不含增值税的保费。

- 对于代销境外商品等服务，销售收入为不含增值税的商品和服务销售价格。

- 对于获得的劳务费或佣金收入，收入总额为未扣除任何费用的总收入额。

- 除保险业务外的其他业务收入反映在711账户“财务活动收入”和721账户“非常规收入”中，包括贷款利息、银行存款利息、国库券利息、出租固定资产所得等。这些收入是不含增值税的总收入（对于属于增值税征税对象的业务）。

b. 对于购入物资、商品、固定资产、服务价值的会计核算：

- 对于用于保险服务和其他业务且属于增值税征税对象的物资、商品、固定资产、服务价值，应按不含增值税的价格（有增值税发票或特殊凭证的情况下）进行反映。若无增值税发票，则按支付价格反映，进项增值税不得抵扣。

- 对于用于保险服务和其他业务且不属于增值税征税对象的物资、商品、固定资产、服务价值，应按支付价格（包括进项增值税）进行反映。

3. 会计科目：

a. 将511科目“实际收入”更名为“销售收入”。

511科目用于反映保险业务及其他业务在一个经营期内的销售收入和净销售收入。

- 反映在511科目中的销售收入包括应收的原始保费、再保险接受保费、代理鉴定费、代理赔偿费、代理第三方追偿费、全额赔偿处理费以及其他保险业务收入。

对于分期付款的保险合同，反映在511科目中的销售收入为每期应收金额。如果投保人提前支付多年保费，则反映在511科目中的销售收入为当期全部应收金额。

净销售收入（也称为纯销售收入）是在销售收入基础上减去再保险手续费、退保费、再保险手续费、减保费和其他根据财务制度规定的扣除项目后的余额。

b. 修改513科目“发生收入”的内容：

513科目“发生收入”：用于反映多期经营期内保险合同的实际发生收入情况。

513“发生收入”科目仅在保险企业与客户之间的保险合同在多个经营期内执行时使用。每个会计期间计算并结转每期应收收入到511“销售收入”科目。

反映在513“发生收入”科目中的收入为不含增值税的保费（对于属于增值税征税对象的保险服务）。销项增值税根据每期会计发票确定并在计算和结转每期应收收入到511科目时记录。

513“发生收入”科目的结构和反映内容：

借方：结转每期应收收入到511“销售收入”科目，本期应收保费（不含增值税）。

贷方：根据保险合同在多个经营期内执行的已发生的收入金额（不含增值税）。

贷方余额：尚未到期支付的保险发生收入金额（不含增值税）。

513科目下设三个二级科目：

5131科目—原保险收入：反映多期会计期内被保险人应付的原保险收入。

5132科目—再保险收入：反映多期会计期内再保险接受人应付的再保险收入。

5133科目—转分保收入：反映多期经营期内因企业转付再保险费而产生的应付转分保佣金收入。

第二部分 增值税核算

1. 进项增值税可抵扣的核算：

在购买用于保险服务和其他经营活动的物资、商品、固定资产和服务时，根据增值税发票或其他特定凭证，会计应按不含增值税的价格记录物资、商品、固定资产和服务的价值，并记为：

借：库存商品152、153，原材料211，应付账款642等（按不含增值税价格）

借：可抵扣增值税进项税额

贷：银行存款111，现金112，应收账款331等（总支付金额）

当购买用于不需缴纳增值税的保险服务或用于事业活动、项目、文化福利等活动且由其他资金来源支付的物资、商品、固定资产和服务时，进项增值税不得抵扣，不计入133账户。未抵扣的进项增值税应计入购入物资、商品、固定资产和服务的成本。

对于同时用于需缴纳增值税的业务和免征增值税业务的物资、商品和服务，仅可抵扣用于需缴纳增值税业务的进项增值税。在这种情况下，保险公司必须分别核算可抵扣和不可抵扣的进项税；如果无法分别核算，则按照需缴纳增值税业务收入占总收入的比例进行抵扣。

对于保险公司实际支付的赔偿金中属于其赔偿责任部分的进项增值税的核算：

+ 根据被赔偿人提供的购买商品和服务的增值税发票确定的实际赔偿金额，保险公司可以按赔偿比例抵扣进项增值税；在这种情况下，发生事故或损失时，根据赔偿处理通知书及相关凭证，会计记录向被保险人支付的基本保险赔偿费用，记为：

借：直接经营成本6241

借：进项税额133（按增值税发票抵扣的进项税额）

贷：应收账款331，银行存款111，现金112等（总赔偿金额）

+ 对于不属于保险公司赔偿责任部分的商品和服务的增值税发票上的进项税额，保险公司不得抵扣。

+ 对于没有购买商品和服务的增值税发票的其他赔偿款项，保险公司可以按实际支付给无增值税发票客户的赔偿金额的5%抵扣进项税额。在这种情况下，发生事故或损失时，根据赔偿处理通知书及相关凭证，会计记录向被保险人支付的基本保险赔偿费用，记为：

借：直接经营成本624

借：进项税额133（按实际支付赔偿金额的5%抵扣进项税额）

贷：应收账款331，银行存款111，现金112等

每月，保险公司及其下属单位根据被赔偿人提供的购买商品和服务的增值税发票和赔偿支付凭证，编制实际支付赔偿金额的明细表。

2- 核算保险业务收入及销项增值税：

2.1- 基本保险业务：

当产生应收基本保险费时，会计记录如下：

借：客户应收账款131（详细分类1311，13111）

贷：销售收入511（不含增值税的基本保险费）（51111）

贷：应交增值税销项税额3331（对于应纳增值税的保险服务）（33311）

当产生与基本保险业务相关的应收鉴定费时，会计记录如下：

借：客户应收账款131（13111，详细分类131112）

贷：销售收入511（51112）

贷：应交增值税销项税额3331（33311）

当产生因已全额赔偿而产生的应收销售款项时，记录如下：

借：客户应收账款131（1311）

贷：销售收入511（51113）

贷：应交增值税销项税额3331（33311）

当产生除上述应收款项外的其他基本保险业务应收款项时，记录如下：

借：客户应收账款131（13118）

贷：销售收入511（51118）

贷：应交增值税销项税额3331（33311）

当收到基本保险费时，记录如下：

借：银行存款111，现金112，应收账款331等

贷：客户应收账款131（1311）

对于保险合同在多年内分期付款的情况，记录如下：

+ 当产生应收基本保险费时，记录如下：

借：客户应收账款131（13111）

贷：基本保险收入5131（51311）（不含增值税的基本保险费）

定期根据合同规定的当期应收基本保险费，记录如下：

借：基本保险收入5131（51311）（不含增值税的基本保险费）

贷：销售收入511（51111）（不含增值税的基本保险费）

同时记录：

借：客户应收账款

贷：应交增值税销项税额3331（33311）（应纳增值税的保险服务销项税额）

当被保险人分期支付基本保险费时，记录如下：

借：银行存款111，现金112，应收账款331等（包括应纳增值税的保险服务销项税额的总金额）

贷：客户应收账款

+ 对于被保险人提前支付多年保险费的合同，根据合同约定的全部支付金额的增值税发票，记录如下：

借：客户应收账款131（13111）

贷：销售收入511（51111）（不含增值税的基本保险费）

贷：应交增值税销项税额3331（33311）（应纳增值税的保险服务销项税额）

同时记录：

借：银行存款111，现金112，应收账款331等

贷：客户应收账款131（13111）（全部收款金额）

2.2- 再保险业务：

当产生应收再保险费和其他应收款收入时，记为：

借：应收账款（1312）

贷：销售收入（5112）

对于再保险公司与转分保公司之间关于收取再保险费的合同在多年内执行的情况，记为：

对于按期支付保费的保险合同，当产生应收转分保公司的再保险费收入时，再保险接受公司的会计人员记为：

借：应收账款（1312）

贷：营业收入（5132-再保险收入）

定期，根据合同中规定的每期内应收再保险费金额，记为：

借：营业收入（5132）

贷：销售收入（5112）

当收到转分保公司的再保险费时，记为：

借：银行存款111，现金112，应收账款331等

贷：应收账款（1312）

对于转分保公司提前多年支付再保险费的合同，根据实际发生的再保险费金额，记为本期实现的收入：

借：应收账款（1312）

贷：销售收入（5112）

同时记录已支付的金额：

借：银行存款、库存现金、应付账款

贷：应收账款（1312）

2.3 再保险业务经营：

当产生应收再保险佣金和其他应收款收入时，记为：

借：应收账款（1313）

贷：销售收入（5113-再保险收入）。

对于再保险公司与再保险接受公司之间关于转移再保险费的合同在多年内执行的情况，记为：

对于按期支付佣金的保险合同，当产生应收再保险接受公司的再保险佣金收入时，再保险转出公司的会计人员记为：

借：应收账款（1313）

贷：营业收入（5133-再保险收入）

定期，根据合同中规定的每期内应收再保险佣金金额，记为：

借：营业收入（5133）

贷：主营业务收入（5113）

当收到再保险佣金时，记为：

借：银行存款111，现金112，应收账款331等

贷：应收账款（1313）

对于再保险接受公司提前多年支付再保险佣金的合同，根据已支付的再保险佣金金额，再保险转出公司的会计人员记为本期实现的收入：

借：应收账款（1313）

贷：主营业务收入（5113）

同时记录已支付的金额：

借：银行存款111，现金112，应收账款331等

贷：应收账款（1313）

2.4 记录退还原保险费的事项：

根据客户的要求和保险企业关于退还原保险费的同意，在变更客户与保险企业签订并已付款的保险合同时，记为：

借：销售退回（5311）（未含增值税的原保险费）

借：应交增值税（销项税额）（33311）

贷：应付账款

在退还原保险费给客户时，记为：

借：应付账款（33116）

贷：银行存款、库存现金，或

贷：应收账款（1311）（在结算中抵消）

3 财务报告：

适用于保险企业的财务报告制度按照财政部发布的第1296号决定（1996年12月31日）和第100号通知（1998年7月15日）以及本通知中的修改和补充规定如下：

3.1 资产负债表（B01-DN格式）

指标“未收收入”（代码136），用于反映保险企业在与投保人签订的保险合同中产生的但尚未到期支付的收入。

该指标的数据依据是截至会计期末“营业收入”账户贷方余额的明细账。

3.2 利润表（B02-DN格式）

第一部分“损益”，应符合财政机制关于合理收入和费用的规定，以计算保险业务及其他业务的应税收入。

三、组织实施：

保险企业有责任执行并指导其下属单位执行本通知规定的增值税和企业所得税会计处理。

本通知自1999年1月1日起生效，对于本通知未作规定的增值税和企业所得税会计处理，继续按照现行会计制度执行。

在执行过程中如遇问题，请保险企业向财政部反映以便研究解决。