通知第180/1998/TT-BTC号关于补充增值税会计核算的指引

通知

财政部关于补充增值税会计核算的通知（编号180/1998/TT-BTC，一九九八年十二月二十六日发布）

根据《增值税法》、政府第28/1998/NĐ-CP号法令（一九九八年五月十一日颁布）和政府第102/1998/NĐ-CP号法令（一九九八年十二月二十一日颁布）。
根据财政部第89/1998/TT-BTC号通知（一九九八年六月二十七日发布）和财政部第175/1998/TT-BTC号通知（一九九八年十二月二十四日发布），对财政部第89/1998/TT-BTC号通知（一九九八年六月二十七日发布）中的一些条款进行补充修改；
根据财政部第100/1998/TT-BTC号通知（一九九八年七月十五日发布）关于增值税和企业所得税的会计核算指引；
为了使增值税的核算与计税、申报、缴纳增值税相一致，财政部特此补充、修改增值税的会计核算如下：

一、补充增值税会计核算指引。

1. 对于按照扣税法计算应缴增值税的企业，在赠送或提供产品、货物时，如果费用由奖励基金或福利基金支付，会计应按未含增值税的产品、货物销售价格反映收入，记账如下：

借：431-奖励基金、福利基金

贷：3331-应缴增值税

贷：511-销售收入（不含增值税的价格）

2. 对于按照扣税法计算应缴增值税的企业，在使用商品进行促销、市场推广、广告且不计算销项增值税的情况下，仅可扣除相应商品进项增值税，该金额对应于促销、广告成本占合理总成本的比例。超出比例部分的进项增值税不得扣除，记账如下：

借：641-销售费用（详细促销、广告费用）

贷：133-可抵扣增值税

3. 对于受委托按指定价格销售并仅收取佣金的单位，其获得的佣金作为委托方的成本处理，受托方无需就该佣金缴纳增值税。

+ 当按委托方规定价格销售时，受托方根据销售凭证和发票记录应收委托方的款项，记账如下：

借：银行存款 111, 112, 131, ...

贷：331-应付供应商（总付款额）

+ 结算期结束时，受托方根据销售情况确定应得的佣金收入，记账如下：

借：331-应付供应商

贷：主营业务收入

+ 向委托方支付销售款项时，记账如下：

借：331-应付供应商

贷：银行存款 111, 112, ...

+ 受托方应得的佣金，委托方记账如下：

借：销售费用

贷：131，111，...

4. 对于受委托销售需缴纳消费税的商品的单位，按生产者规定的售价销售，并仅收取佣金，无需就该佣金缴纳增值税。对于受托销售需缴纳消费税的商品的单位，其收入和支付销售款项的会计处理方式与受托按指定价格销售并仅收取佣金的单位相同，如第三点所述。

5. 对于按照扣税法计算应缴增值税的钢铁生产企业，在收购废钢作为生产原料时，可以扣除5%的进项增值税。根据采购凭证、发票和清单，会计计算进项增值税扣除额和未含增值税的采购价格：

计算出进项增值税扣除额和未含增值税的采购价格后，会计按未含增值税的采购价格记录废钢的采购价值，并记录进项增值税扣除额，记账如下：

借：152-原材料、材料（未含增值税的价格）

借：可抵扣增值税进项税额

贷：111，112，331，...（总付款额）

+ 对于有下属单位负责收购废钢并向企业内部生产单位供应的公司，该下属单位可以扣除5%的进项增值税。下属单位根据采购凭证和发票计算进项增值税扣除额和未含增值税的采购价格，并按第五点的规定进行会计处理。

当下属单位向生产企业出售废钢时，卖方必须开具增值税发票，并按未含增值税的价格记录废钢销售收入，记账如下：

借：111，112，136（总付款额）

贷：3331-应缴增值税

贷：512-内部销售收入（未含增值税的价格）

6. 商业组织从生产企业购买需缴纳消费税的商品时，可以扣除3%的进项增值税。根据采购发票，会计计算3%的进项增值税扣除额和未含增值税的采购价格：

计算出进项增值税扣除额和未含增值税的采购价格后，会计按未含增值税的采购价格记录商品的采购价值，记账如下：

借：156，157，632（未含增值税的价格）

借：可抵扣增值税进项税额

贷：111，112，331，...（总付款额）

7. 生产企业从生产者处购买未经加工的农产品、林产品、水产品用于进一步加工，若无发票，则可按3%或5%的比例扣除进项增值税。根据采购清单，会计计算进项增值税扣除额和未含增值税的采购价格：

计算出进项增值税扣除额和未含增值税的采购价格后，会计按未含增值税的采购价格记录农产品、林产品、水产品的采购价值，记账如下：

借：152，621（未含增值税的价格）

借：可抵扣增值税进项税额

贷：111，112，331（总付款额）。

8. 对于需要退还并属于增值税扣税对象的商品，根据退货给卖方的发货凭证及相关凭证记录：

借：库存现金、银行存款、应收账款（总支付金额）

贷：应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：原材料、库存商品（不含增值税的购买价格）。

9. 当购买固定资产时，如果取得的增值税专用发票用于既需缴纳增值税也无需缴纳增值税的经营活动，会计应按不含增值税的购买价格反映固定资产的价值，增值税进项税额记入借方“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。期末，根据销项税额扣除方法和不征税收入占总收入的比例计算可抵扣和不可抵扣的进项税额。不可抵扣的进项税额计入相关使用固定资产的成本中，记录如下：

+ 如果不可抵扣的进项税额较大，记录：

借：预付费用

贷：133-可抵扣增值税

在将不可抵扣的进项税额分配到成本时，记录：

借：627, 641, 642, ...

贷：预付费用。

+ 如果不可抵扣的进项税额较小，记录：

借：627, 641, 642, ...

贷：133-可抵扣增值税

10. 当销售货物（属于增值税扣税对象）换取其他物资或商品用于生产、经营应税货物和服务时，会计应按不含增值税的销售价格反映销售收入，记录：

借：应收账款（总支付金额）

贷：3331-应缴增值税

贷：主营业务收入（不含增值税的销售价格）。

当收到换入的物资或商品并取得增值税专用发票时，会计应按不含增值税的购买价格反映换入物资或商品的价值，记录：

借：原材料、库存商品等（不含增值税的购买价格）

借：可抵扣增值税进项税额

贷：应收账款。

当收到换入的物资或商品但未取得增值税专用发票时，会计应按实际支付的价格反映换入物资或商品的价值，记录：

借：原材料、库存商品等（总支付金额）

贷：应收账款（总支付金额）。

+ 当销售货物（属于增值税直接征收对象）换取其他物资或商品用于生产、经营应税货物和服务时，会计应按实际支付的价格反映销售收入，记录：

借：应收账款

贷：主营业务收入（总支付金额）。

当收到换入的物资或商品时，会计应按实际支付的价格反映换入物资或商品的价值，记录：

借：原材料、库存商品等（总支付金额）

贷：应收账款。

第二节 实施。

本通知自1999年1月1日起生效，且第一条第一款的规定取代了财政部1998年7月15日发布的第100号通知第三部分第二点（b1）关于以货易货核算的规定。

在执行过程中如遇问题，请各单位向财政部报告以便审查解决。