本通知详细规定并指导在经济组织中进行出口税、进口税和特别消费税的会计核算。包括具体会计原则，如销售应缴纳特别消费税的商品和服务时；进口属于特别消费税对象的商品时；在某些特定情况下退还出口税、进口税和特别消费税。本通知自1999年1月1日起生效。
适用范围
经济组织、生产与经营企业
要点
- 出口税和进口税的会计核算当销售应缴纳特别消费税的商品和服务时
- 进口应缴纳特别消费税商品的会计核算
- 在某些特定情况下关于退还出口税、进口税和特别消费税的规定，例如因申报错误或货物损失而退款，重新出口暂时进口的货物等
- 本通知自1999年1月1日起生效。
- 要求反映执行过程中遇到的困难和障碍，并向财政部报告以便研究和补充指导
🌐 本文件的社会影响
- 帮助经济组织遵守有关税收的法律规定
- 加强对企业的生产经营活动的国家管理
- 提高从出口税、进口税和特别消费税中征收的财政收入效率
❓ 常见问题
本通知何时生效？
本通知自1999年1月1日起生效。
根据本通知，哪些情况可以退还出口税和进口税以及特别消费税？
根据本通知，在以下情况下可以退还：重新出口已缴纳暂时进口税的货物；进口货物因合理原因损坏或丢失；因某种原因必须将进口货物退回国外。
如果在执行本通知的过程中遇到困难应该怎么做？
如在执行本通知过程中遇到困难和障碍，建议向财政部报告以便研究和补充指导。
全文
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财政部 |
社会主义共和国越南 |
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编号：186/1998/TT-BTC |
河内，一九九八年十二月二十八日 |
通知
财政部关于一九九八年十二月二十八日第186/1998/TT-BTC号通知关于出口税、进口税和特别消费税会计处理的指引
根据一九九八年五月二十日第05/1998/QH10号《特别消费税法》；
根据一九九八年十月十二日第84/1998/NĐ-CP号政府法令和一九九八年十二月二十一日第168/1998/TT-BTC号财政部通知关于实施《特别消费税法》的指引；
根据一九九一年十二月二十六日《出口税、进口税法》，一九九三年七月五日对《出口税、进口税法》若干条款进行修改补充的《出口税、进口税法》，一九九八年五月二十日第04/1998/QH10号《出口税、进口税法》修正案，以及一九九三年八月二十八日第54/CP号政府令；
根据一九九八年十一月十七日第94/1998/NĐ-CP号政府法令和一九九八年十二月二十二日第172/1998/TT-BTC号财政部通知关于实施《出口税、进口税法》的指引；
根据一九九八年十二月十四日第13/1998/TT-TCQH号海关总局通知关于对进口原材料生产出口商品的进口税和增值税管理的指引；
财政部就出口税、进口税和特别消费税的会计处理作如下指引：
第一部分 对象与适用范围
本通知适用于所有从事货物和服务生产、经营活动并属于出口税、进口税、特别消费税对象的企业，不论其经济成分。
第二部分 出口税、进口税的会计处理
1. 当出口货物时，会计人员根据出口销售发票和其他相关凭证计算、确定并记录应缴纳的出口税，记账如下：
借：511-销售收入
贷：3333-进出口税（具体为出口税）
2. 当进口物资、货物、固定资产时，会计人员根据进口采购发票和其他相关凭证计算、确定并记录应缴纳的进口税，记账如下：
借：152, 153, 156, 221, 632, 641, 642等
贷：进出口税（具体到进口税）
3. 对于进口货物在仓库或港口存放期间由海关监管且允许再出口的情况下，退还已缴纳的进口税，记账如下：
借：3333-进出口税（如果从下一期应缴税额中扣除）
借：111, 112（如果以现金形式退还）
贷：151, 152, 156等
4. 对于实际进口数量少于申报数量而退还已缴纳的进口税的情况，记账如下：
借：3333-进出口税（如果从下一期应缴税额中扣除）
借：111, 112（如果以现金形式退还）
贷：152, 153, 156, 211等
5. 对于已缴纳出口税但未出口或实际出口数量少于申报数量的商品，退还出口税，记账如下：
借：3333-进出口税（如果从下一期应缴税额中扣除）
贷：主营业务收入
6. 对于进口原材料用于生产出口成品的企业，在收到海关正式通知需缴纳的进口税后，记账如下：
借：152, 153等
贷：进出口税（具体到进口税）
在275天宽限期内，如果企业已经出口了相应的产品，则无需缴纳进口原材料的进口税。如果企业尚未缴纳进口税，则记账如下：
借：3333-进出口税（具体为进口税）
贷：632-销售成本（如果尚未结转出口商品的成本）
贷：721-其他收入（如果已结转出口商品的成本）
如果超出275天宽限期，企业仍未出口产品或未完成相应数量的产品出口，则需缴纳进口原材料的进口税。当实际出口产品时，企业将获得已缴纳进口税的退款，记账如下：
借：111, 112（如果以现金形式退还）
借：3333-进出口税（如果从下一期应缴税额中扣除）
贷：632-销售成本（如果尚未结转出口商品的成本）
贷：721-其他收入（如果已结转出口商品的成本）
7. 对于暂时进口再出口的货物，退还进口税，记账如下：
- 当暂时进口时，反映进口货物的价值及应缴纳的进口税，并记录已缴纳的进口税，记账如下：
+ 进口货物价值：
借：151, 156等
贷：331, 111, 112
+ 应缴纳的进口税：
借：151, 156
贷：3333-进出口税（具体为进口税）
+ 已缴纳的进口税：
借：3333-进出口税（具体为进口税）
贷：库存现金、银行存款
- 当再出口时，不需缴纳出口税，记账如下：
+ 反映出口销售收入：
借：131, 111, 112
贷：511-销售收入（出口价格）
+ 反映出口商品的成本：
借：632-销售成本（进口价格含进口税）
贷：151, 156
- 当退还进口税时，记账如下：
借：111, 112（如果以现金形式退还）
借：3333-进出口税（如果从应缴出口税中扣除）
贷：632-销售成本（如果尚未结转出口商品的成本）
贷：721-其他收入（如果已结转出口商品的成本）
8. 对于暂时出口加工后再进口的货物，退还出口税，记账如下：
- 当出口原材料、货物用于加工时，记账如下：
借：154-生产、经营待摊费用
贷：152, 156等
- 应缴纳的出口税：
借：154-生产、经营待摊费用
贷：3333-进出口税
- 当缴纳出口税时，记账如下：
借：3333-进出口税
贷：111, 112等
- 加工费：
借：154-生产、经营待摊费用
贷：111, 112等
- 当进口加工完成的货物时，记账如下：
借：155, 156等
贷：154-生产、经营待摊费用
- 退还已缴纳的出口税，记账如下：
借：3333-进出口税（如果从应缴税额中扣除）
借：111, 112（如果以现金形式退还）
有科目155、156（如果加工货物未出口销售）
有科目632 - 销货成本（如果加工货物已消费）
9 - 出口后因某种原因被迫重新进口回越南的情况，经审查可退还已缴纳的出口税，记录：
+ 反映应向购买者支付关于出口货物退回的款项：
借科目531 - 销售退回商品（出口价格）
贷科目131，111，112（出口价格）
+ 反映退还的出口税金额（以现金或抵扣下期应缴税额），记录：
借：111, 112（如果以现金形式退还）
借：3333-进出口税（如果从下一期应缴税额中扣除）
贷科目511 - 销售收入（详细列出出口税）
+ 反映必须重新进口的出口商品价值：
借科目155，156
贷科目632 - 销货成本。
10 - 因某种原因被迫将进口商品退回给国外卖方或转出口到第三国，并且可以退还已缴纳的进口税而不需缴纳出口税的情况：
+ 反映退回给国外卖方的进口商品价值，记录：
借科目331 - 应付给卖方（不含进口税的进口价格）
贷科目152，156，211...
+ 反映退还的进口税金额，记录：
借科目3333 - 进出口税（如果抵扣下期应缴税额）
借科目111，112（如果以现金退还）
贷科目152，156，211...（已缴纳的进口税）
11 - 如果纳税人在申报进口货物时发生错误，则在发现之日起一年内可以申请退还多缴的进口税。多缴的进口税因申报错误而被退还，记录：
借：111, 112（如果以现金形式退还）
借：3333-进出口税（如果从下一期应缴税额中扣除）
贷科目152，156，211...（如果尚未使用原材料和销售货物）
贷科目632 - 销货成本（如果已经销售但尚未结转销货成本）
贷科目721 - 非经常性收入（如果已经销售并已结转销货成本）。
12 - 如果纳税人在申报出口货物时发生错误，则在发现之日起一年内可以申请退还多缴的出口税。多缴的出口税被退还，记录：
借科目111，112（如果以现金退还）。
借科目3333 - 进出口税（如果抵扣下期应缴税额）
贷科目511 - 销售收入（如果在会计年度内退还）
贷科目721- 非经常性收入（如果在下一个会计年度内退还）。
13 - 如果纳税人在申报出口货物时发生错误，则必须在发现之日起一年内追缴多缴的出口税。需要追缴的出口税，记录：
借科目511- 销售收入（如果在会计年度内有出口销售收入）
借科目821- 非经常性费用（如果在会计年度内没有出口销售收入）
贷：3333-进出口税（具体为出口税）
14 - 如果纳税人在申报进口货物时发生错误，则必须在发现之日起一年内追缴多缴的进口税。需要追缴的进口税，记录：
借科目152，156，211，621，632...
贷：3333-进出口税（具体为进口税）
15 - 如果存在逃税行为，则必须追缴出口税或进口税。由于逃税而需要追缴的出口税或进口税，记录方式与因申报错误而需追缴的出口税或进口税相同，详见第11、12、13、14点。
16 - 对于根据规定制度享受免税或减税待遇的进口货物，如果用途与免税或减税目的不符，则必须补缴已减免的税款。需要补缴的进口税，记录：
借科目152，156，211，632...
贷：3333-进出口税（具体为进口税）
17 - 对于组织和个人获准暂时进口、再出口或借用再出口用于投资、施工建设、安装工程、生产和其他目的的机械设备、运输工具，在进口时须按相关规定申报缴纳进口税，再出口时可退还已缴纳的进口税。退还的进口税，记录：
借科目111，112（如果以现金退还）
借：3333-进出口税（如果从下一期应缴税额中扣除）
贷：211 - 无形固定资产
18 - 当缴纳进出口税或进口税时，记录：
借：3333-进出口税
贷：银行存款 111, 112, ...
第三节 消费税会计处理
1 - 在销售属于消费税征税对象的商品或服务时，会计人员依据销售发票反映销售收入，同时按照规定的制度计算应缴纳的消费税，具体指导见财政部1998年12月21日发布的第168号通知。
根据计算结果，记录应缴纳的消费税：
借：主营业务收入
贷：应交特别消费税
2 - 在进口属于消费税征税对象的商品时，会计人员依据进口发票和纳税通知书确定应缴纳的进口商品消费税，记录：
借科目152，156，211...
贷：应交特别消费税
3 - 当缴纳消费税到国家预算时，记录：
借科目3332 - 消费税
贷：111, 112等
4 - 已缴纳消费税的暂时进口商品，在再出口时可退还相应的消费税。国家预算退还的消费税，记录：
借：111, 112（如果以现金形式退还）
借科目3332 - 消费税（如果抵扣下期应缴消费税）
贷科目632 - 销货成本（如果在会计年度内尚未结转再出口商品的销货成本）
贷科目721 - 非经常性收入（如果已结转再出口商品的销货成本）。
5 - 对于已按申报缴纳消费税的进口商品，实际进口数量少于申报数量，或者在进口过程中因合理原因损坏或丢失，已缴纳消费税的情况下，国家预算可退还消费税。退还的消费税，记录：
借：111, 112（如果以现金形式退还）
借科目3332 - 消费税（如果抵扣下期应缴税额）
贷科目152，156，211...（如果商品尚未销售，原材料尚未使用）
贷科目632 - 销货成本（如果商品已销售）。
6. 对于因某种原因必须退回国外的已缴纳特别消费税的进口货物，对退回国外的货物所缴纳的特别消费税予以退还，记为：
+ 反映退回国外的进口货物价值，记为：
借：应付账款（进口价格）331
贷：库存商品、原材料等（进口价格）152, 156, 211等
+ 特别消费税由国家预算退还或从应缴特别消费税中扣除，记为：
借：111, 112（如果以现金形式退还）
借：特别消费税3332（如果从下一期应缴特别消费税中扣除）
贷科目152，156，211...
7. 生产经营单位在合并、分立、解散、破产时，如有超额缴纳的特别消费税。超额缴纳的特别消费税由国家预算以现金形式退还，记为：
借：111，112
贷：应交特别消费税
8. 对于受特别消费税影响的生产单位，在遭受自然灾害、敌害或其他意外事故导致亏损的情况下，可考虑减免特别消费税。减免的特别消费税将从下一期应缴特别消费税中扣除，记为：
借科目3332 - 消费税
贷：销售收入511（如果在会计年度内减免特别消费税）
贷：其他收入721（如果在下一个会计年度内减免特别消费税）
9. 对于受特别消费税影响的生产单位，在遭受自然灾害、敌害导致严重损失，无法继续生产和经营并缴纳特别消费税的情况下，可以考虑豁免未缴纳的特别消费税。豁免的特别消费税，记为：
借科目3332 - 消费税
贷：销售收入511（如果在会计年度内豁免特别消费税）
贷：其他收入721（如果在下一个会计年度内豁免特别消费税）
四、组织实施
本通知自1999年1月1日起生效。此前发布的有关出口税、进口税和特别消费税会计制度的规定与本通知相抵触的，均予废止。
在执行过程中如遇困难或问题，请向财政部反映，以便研究和补充指导。
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阮文塔 聂文俊 |
关系图
点击文件即可打开。红色边框＝改变效力的关系。
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